|
|
Kendelse af 12-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 12-10-2023
Journalnr. 17-0988535
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2013 Skattepligtig indkomst | 146.295 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Fonden har i felt 217 på selvangivelsen for indkomståret 2014 anført, at der er ubenyttede hensættelser på 139.329 kr. til efterbeskatning.
SKAT har fremsendt materialeindkaldelse den 2. december 2016 med henblik på indhentelse af specifikation af beløb til efterbeskatning fordelt på indkomstår og opgørelse over fondens skattepligtige indkomst for årene 2009-2012. SKAT rykkede for svar den 9. januar 2017. SKAT har ikke modtaget materialet.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet fondens skattepligtige indkomst med 146.295 kr. for indkomståret 2013.
Som begrundelse herfor er anført følgende:
”(...)
Vi har gennemgået den indkomst, I har selvangivet for indkomståret 2013. Grunden til det er, at I på selvangivelsen for indkomståret 2014 - felt 217 har tilkendegivet, at der er ubenyttede hensættelser til efterbeskatning med 139.329 kr.
SKAT har indkaldt materiale til brug for behandling af oplysningerne fra selvangivelsen 2014 om efterbeskatning af ubenyttede hensættelser. SKAT har ikke modtaget det udbedte materiale.
På denne baggrund samt henset til, at der er indleveret erklæringsskema for indkomstårene 2009- 2012 inkl., foreslår vi at fondens skattepligtige indkomst for indkomståret 2013 bliver forhøjet med efterbeskatning af ubenyttet hensættelse som angivet på selvangivelsen for indkomståret 2014.
Ved efterbeskatning af hensættelser medregnes der et tillæg efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 6 på 5 pct. for hvert år fra hensættelsesårets udløb til og med året hvor hensættelsen efterbeskattes.
(...)”
Klagerens opfattelse
Fondens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af fondens skattepligtige indkomst skal nedsættes til 0 kr. for indkomståret 2013.
Som begrundelse herfor er anført følgende:
”(...)
Til støtte for den nedlagte påstand gøres gældende,
at der ikke skal ske efterbeskatning, hverken i 2013 eller 2014 da Foreningen ikke har fratrukket hensættelserne i Foreningens selvangivelser i de tidligere år.
BEGRUNDELSE:
Det er vor vurdering, at da Foreningen ikke har fratrukket løbende hensættelser i Foreningens indkomst jf- Fondsbeskatningslovens § 4 skal der ikke ske efterbeskatning.
(...)”
SKATs udtalelse på baggrund af klagen
SKAT har udtalt følgende:
”(...)
Vi har følgende kommentarer til sagen, som ikke står i sagsfremstillingen:
Fonden revisor har i mail den 10. april 2017 anmodet om udsættelse med besvarelse af SKATs forslag til afgørelse for indkomståret 2013 dateret den 8. marts 2017.
SKAT har ved mail den 10. april 2017 meddelt revisor, at da fristen for fremsættelse af bemærkninger den 30. marts 2017 til SKATs forslag af 8. marts 2017 ikke var modtaget bemærkninger, er der den 6. april 2017 sendt afgørelse. Det er således ikke muligt at indrømme henstand med bemærkninger til SKATs forslag af 8. marts 2017. Der kan fremsættes anmodning om genoptagelse af SKATs afgørelse ved fremsendelse af materiale eller afgørelsen kan påklages jf. afgørelsens klagevejledning.
SKAT har ikke modtaget anmodning om genoptagelse af skatteansættelse for indkomståret 2013 eller modtaget udbedt materiale jf. indkaldelse af materiale dateret den 2. december 2016 samt ryk ker for materiale dateret den 9. januar 2017.
SKAT har truffet afgørelse på det foreliggende grundlag da der ikke er modtaget udbedt materiale. Afgørelsen træffes på baggrund af fondens tilkendegivelse på selvangivelsen for indkomståret 2014 om at der er ubenyttede hensættelser til efterbeskatning efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 6. Fonden har for indkomstårene 2009-2012 inkl. har afgivet erklæringsselvangivelse og for indkomståret 2013 selvangivelse. På denne baggrund har SKAT fundet, at det er det eneste indkomstår fonden inden for de 5 forudgående indkomstår kan have foretaget hensættelse som ikke er anvendt, og der kan foretages efterbeskatning, er for indkomståret 2013.
(...)”
Repræsentantens indlæg af den 26. september 2022
Repræsentanten har på baggrund af Skatteankestyrelsens anmodning om indsendelse af dokumentation anført følgende:
”(...)
Vi har nedenfor udarbejdet opgørelse over henlagte og anvendte legater på baggrund af fondens årsrapporter og specifikationer samt opgørelse af skattepligtig indkomst.
År | Henlagt | Dok. | Uddelinger | Dok. |
2009 | 12.000 | 1 | 0 | |
2010 | 16.000 | 2 | 0 | |
2011 | 18.000 | 3 | 0 | |
2012 | 18.051 | 4 | 6.000 | 5 |
2013 | 20.000 | 6 | 0 |
Fonden har således kun udbetalt legater i år 2012, men ingen af årets henlæggelser overstiger bundfradraget på kr. 25.000 jf. FBL § 6.
(...)”
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling med forslag til afgørelse
Skattestyrelsen har udtalt følgende:
”(...)
Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af sagen.
Indledning
Sagen er startet som en kontrol af selvangivelsen for indkomståret 2014, idet der er selvangivet i felt 2017 - ubenyttet hensættelse.
Der er, trods indkaldelser heraf, ikke modtaget materiale i sagen, der kan dokumenter eller belyse sagen.
Formelt
Bestemmelserne for fondes henlæggelser og eventuelle efterbeskatning af ubenyttede henlæggelser, findes i fondsbeskatningslovens §§ 1, 2 og 4.
Materielt
Sagen angår efterbeskatning af ikke benyttet henlæggelse på i alt 146.295 kr. Der er af SKAT, truffet afgørelse om og gennemført efterbeskatning i det påklagede indkomstår 2013. Beløbet til beskatning er opgjort således:
Ubenyttet henlæggelse | 139.329 kr. |
Tillæg til efterbeskatning (5 %) | + 6.966 kr. |
I alt til efterbeskatning | 146.295 kr. |
Henlæggelsen bliver efterbeskattet i indkomståret 2013 og ikke for indkomståret 2014, idet indkomståret 2013 er det 1. år med selvangivelse – ikke erklæringsskema.
Vi lægger vægt på dette samt, at legatet ikke har indsendt dokumentation for henlæggelserne herunder heller ikke for tidspunktet for, hvornår disse er foretaget.
Yderligere er der ikke redegjort for om den erklærede beløbsgrænse (25.000 kr. før eventuelle henlæggelser) for de indkomstår, der er indsendt erklæring og ikke selvangivelser for.
Det er ud fra sagens foreliggende materiale ikke muligt at konstatere, hvilket indkomstår restsaldoen for henlæggelser vedrører og om, hvorvidt der tidligere er taget skattemæssigt fradrag for henlæggelserne.
Vi tillægger det yderligere vægt, at fonen selv har bedt om efterbeskatning på selvangivelsen for indkomståret 2014, herunder at det ikke er dokumenteret eller på anden vis godtgjort, at den selvangivne efterbeskatning beror på en fejlangivelse.
Skattestyrelsen lægger derfor angivelsen denne til grund for den foretagne regulering, og i mangel af dokumentation og med udgangspunkt i det foreliggende grund- lag, er det Skattestyrelsens vurdering, at sagen skal fastholdes. Vi henviser for videre til det gældende regelsæt som angivet ovenfor og vi støtter ret herpå.
(...)”
Fondens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling med forslag til afgørelse og Skattestyrelsens udtalelse hertil
Repræsentanten har udtalt følgende:
”Vedhæftet bevægelser på ovennævntes bankkonto i perioden 1. januar 2008 til 31. december 2013.
Der er således ikke sket udbetalinger af midler i perioden.
Der er ikke i årsregnskaberne for samme periode opført eller udbetalt eller hensatte hensættelser, hvorfor Fondens revisor har indsendt erklæringsskemaer.
Der skal således ikke ske efterbeskatning i indkomståret 2013.
Der er i indkomståret 2014 efterbeskattet kr. 139.329, som vi under vores møder har oplyst, ikke var korrekt.”
Retsmøde
Fondens repræsentant fastholdt påstanden om, at Skattestyrelsens forhøjelse af fondens skattepligtige indkomst i indkomståret 2013 nedsættes til 0 kr. Repræsentanten fremlagde fondens årsregnskaber for indkomstårene 2009-2013 og oplyste, at det ikke har været muligt at fremskaffe årsregnskabet for 2008. På baggrund af henlæggelserne i årsregnskaberne anførte repræsentanten, at det ikke har været muligt for fonden at henlægge 106.641 kr. i indkomståret 2008 som fejlagtigt oplyst til SKAT af fondens tidligere revisor.
Skattestyrelsen fastholdt i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Sagen angår, om fonden skal efterbeskattes af ubenyttede hensættelser i henhold til fondens selvangivelse for indkomståret 2014.
Retsgrundlaget
Efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3, kan fonde og foreninger, der er nævnt i fondsbeskatningslovens § 1, nr. 1, 2 og 4, foretage fradrag for hensættelse til opfyldelse af almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål.
Efter bestemmelsens stk. 4 skal hensættelser efter stk. 3 være benyttet i sin helhed inden 5 år efter udløbet af hensættelsesåret. Af bestemmelsens stk. 5, første punktum, fremgår videre, at såfremt en hensættelse efter stk. 3 ikke er benyttet i sin helhed inden udløbet af fristen i stk. 4, så medregnes den ikke udnyttede hensættelse med et tillæg på 5 pct. for hvert år fra hensættelsesårets udløb og indtil fristens udløb i den skattepligtige indkomst for hensættelsesåret.
Landsskatterettens bemærkninger
Fondens daværende revisor har på fondens selvangivelse for indkomståret 2014, felt 217, angivet, at der er ubenyttede hensættelser til efterbeskatning. SKAT har på baggrund af selvangivelsen foretaget efterbeskatningen i indkomståret 2013, idet fonden ikke har fremsendt det af SKAT indkaldte materiale.
Fonden har ikke under klagesagen, trods opfordring hertil, fremsendt skatteopgørelser, hvorved det kan konstateres, om fonden har fået fradrag for hensættelserne, og i givet fald i hvilke indkomstår m.v. På denne baggrund lægger Landsskatteretten fondens selvangivelse for indkomståret 2014 til grund, hvoraf det fremgår, at der er ubenyttede hensættelser til efterbeskatning.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.