Kendelse af 17-01-2022 - indlagt i TaxCons database den 25-03-2022

Journalnr. 17-0988423

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2013 Forhøjelse af overskud af virksomhed	101.433 kr.	Nedsættelse	Stadfæstelse
Indkomståret 2014 Forhøjelse af overskud af virksomhed	88.719 kr.	Nedsættelse	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

Klageren har drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], cvr-nr. [...1]. Klageren er registreret som fuldt ansvarlig deltager i virksomheden fra den 15. maj 2013 til den 15. februar 2017. Virksomheden er registreret under branchekoden 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v.

Der foreligger oplysninger om, at klageren overtog [virksomhed1] pr. 1. juni 2013 fra sin ægtefælle. Desuden er det oplyst, at klageren i foråret 2014 solgte virksomheden videre, men da køberen ikke overholdt sine forpligtigelser i henhold til overdragelsesaftalen, blev handlen annulleret.

[virksomhed1] har haft salg i butik og via [virksomhed2].

SKAT har i november 2013 foretaget uanmeldt kontrolbesøg hos virksomheden. SKAT har den 14. januar 2014 udleveret logbog til virksomheden og foretaget kontrolbesøg den 20. februar 2014. Virksomheden har desuden foretaget kontrolbesøg hos virksomheden den 7. august 2014, og i den forbindelse udleveret ny logbog.

SKAT har modtaget kontroloplysninger om, at der i perioden 16. september – 30. december 2013 er indsat i alt 142.658 kr. på klagerens bankkonto nummer [...79].

SKAT har indkaldt materiale til brug for opgørelsen af klagerens skattepligtige indkomst. Klagerens revisor har indsendt følgende regnskabsmateriale:

•	Årsregnskab samt skattemæssige opgørelser for indkomstårene 2013 og 2014.
•	Saldobalance for 2013 og 2014.
•	Kontokort for perioden 1. juni 2013 til 30. juni 2015.
•	Kassekladder for perioden 1. juli 2013 til 30. juni 2015.
•	Bankkontoudtog for perioden 1. januar 2013 til 30. september 2015.
•	Udgiftsbilag – delvis.

SKAT har ikke modtaget følgende materiale:

•	Overdragelsesaftale vedr. overdragelse pr. 15. maj/1. juni 2013 og i foråret 2014.
•	Kasseafstemninger – eksempler.
•	Dokumentation for effektiv kasseafstemning.
•	Elektronisk dagsrapport (revisionsstrimmel).
•	Lønregnskab, herunder lønsedler og timesedler.
•	Pålagte logbøger.
•	Privatforbrugsopgørelse for 2013 og 2014.

SKAT har indhentet samhandelsoplysninger for perioden 1. maj 2013 til 31. december 2015 hos [virksomhed2] ApS.

SKAT har indhentet oplysninger vedrørende kortbetalinger hos [virksomhed3] A/S.

Der foreligger bankkontoudtog vedrørende følgende:

•	Privatkonto i [finans1] (kontonr. [...52]) tilhørende klageren for perioden 1. januar 2013 – 27. april 2015.
•	Erhvervskonto i [finans1] (kontonr. [...73]) tilhørende [virksomhed1] v/[person1] for perioden 17. maj 2013 – 30- december 2015.
•	Privatkonto i [finans1] (kontonr. [...22]) tilhørende [person2] for perioden 1. januar 2013 – 30. december 2015.

SKATs forhøjelse for indkomståret 2013 er sammensat således:

Yderligere omsætning på grund af manglende kontant salg	21.383 kr.
Indsætninger på bankkonto anset for yderligere omsætning	26.800 kr.
Ikke godkendt fradrag for udgifter på grund af manglende dokumentation	53.250 kr.
I alt	101.433 kr.

SKATs opgørelse af indsætninger på bankkonto i 2013, som er anset for yderligere omsætning, er sammensat således:

Dato	Konto	Posteringstekst	Beløb kr.
30-05	[...52]	Indbetaling	1.500
17-06	[...52]	Indbetaling	15.000
14-10	[...52]	Indbetaling	12.000
09-12	[...52]	Indbetaling	5.000
		I alt	33.500
		Heraf moms	6.700
		Beløb ekskl. moms	26.800

SKATs forhøjelse for indkomståret 2014 er sammensat således:

Yderligere omsætning på grund af manglende kontant salg	37.949 kr.
Indsætninger på bankkonto anset for yderligere omsætning	28.666 kr.
Ikke godkendt fradrag for udgifter på grund af manglende dokumentation	22.104 kr.
I alt	88.719 kr.

SKATs opgørelse af indsætninger på bankkonto i 2014, som er anset for yderligere omsætning, er sammensat således:

Dato	Konto	Posteringstekst	Beløb kr.
04-02	[...52]	Overførsel	1.000
10-02	[...73]	Indbetaling	2.000
11-02	[...52]	Fra [...02]	8.000
04-03	[...52]	Indbetaling	5.500
11-03	[...52]	I was borrow from hi	1.000
10-11	[...52]	Hej. Her er pengene	10.000
02-12	[...73]	Indbetaling	1.300
15-12	[...52]	Valuta	7.033
		I alt	35.833
		Heraf moms	7.167
		Beløb ekskl. moms	28.666

I forbindelse med klagesagen har klageren fremsendt følgende bilagsmateriale samt bemærkninger i relation til SKATs opgørelse af indsætninger på bankkonto i 2013, som er anset for yderligere omsætning:

Dato	Konto	Posteringstekst	Beløb kr.	Klagerens bemærkninger
30-05	[...52]	Indbetaling	1.500	”Bilag A”
17-06	[...52]	Indbetaling	15.000	”Bilag B 3 stk.”
14-10	[...52]	Indbetaling	12.000	”Bilag C”
09-12	[...52]	Indbetaling	5.000	”Bilag D”
		I alt	33.500
		Heraf moms	6.700
		Beløb ekskl. moms	26.800

•

Bilag A.

Kontoudtog, hvor indbetalingen på 1.500 kr. er markeret, og hvortil med håndskrift er anført ”fra kontant salg”

•	Bilag B1, B2 og B3.

Bilag B2 er et indbetalingsbilag fra [finans1], hvoraf det fremgår, at der er modtaget 15.000 kr. kontant til indbetaling på kontoen.

Bilag B1 og B3 vedrører overførsler til kontonr. [...52] af beløb på henholdsvis 6.000 kr. og 10.000 kr.

•

Bilag C.

Kontoudtog, hvor indbetalingen på 12.000 kr. er markeret. Der er desuden markeret en postering den 29-10-2013 med posteringsteksten ”flyttet vedr. fejl. Udl. Overf.”, hvor et beløb på 12.000 kr. hæves.

•

Bilag D.

Kontoudtog, hvor indbetalingen på 5.000 kr. er markeret. Der er desuden markeret en postering samme dato med posteringsteksten ”betaling forsikring”, hvor et beløb på 4.293,41 kr. hæves.

I forbindelse med klagesagen har klageren også fremsendt følgende bilagsmateriale samt bemærkninger i relation til SKATs opgørelse af indsætninger på bankkonto i 2014, som er anset for yderligere omsætning:

Dato	Konto	Posteringstekst	Beløb kr.	Klagerens bemærkninger
04-02	[...52]	Overførsel	1.000	”fra konen konto”
10-02	[...73]	Indbetaling	2.000	”fra daglig salg”
11-02	[...52]	Fra [...02]	8.000	”Fra konens konto ([person2])”
04-03	[...52]	Indbetaling	5.500	”se bilag (E)”
11-03	[...52]	I was borrow from hi	1.000	”tilbagebetaling af lån”, ”Bilag F1”
10-11	[...52]	Hej. Her er pengene	10.000	”Lån”, ”Bilag F2”
02-12	[...73]	Indbetaling	1.300	”fra daglig kontant salg. Er sat i banken for at betale husleje/regninger”
15-12	[...52]	Valuta	7.033	”Lån i Dollars (USA)”, ”Bilag (G)”
		I alt	35.833
		Heraf moms	7.167
		Beløb ekskl. moms	28.666

•

Bilag E.

Kontoudtog, hvor indbetalingen på 5.500 kr. er markeret. Der er også markeret en postering samme dato med posteringsteksten ”[virksomhed4] Net”, hvor et beløb på 1.670,89 kr. hæves. Der er desuden markeret en postering den 5. marts 2014 med posteringsteksten ”Overførsel: [...14]”, hvor et beløb på 5.300 kr. hæves.

•

Bilag F1.

Kopi af mail sendt 26. juni 2017. Mailen har følgende tekst:

”Hej [person1]

Hermed sendes vedhæftet fil om privatlån fra mig

VH

[person3]”

Bilaget indeholder ikke yderligere materiale.

•

Bilag F2.

Kontoudtog vedrørende konto i Nordea med kontonr. [...71] tilhørende [person3]. På kontoudtoget er der markeret en postering den 7. november 2014 med posteringsteksten ”Bgs [person2]”, hvor et beløb på 10.000 kr. hæves.

•

Bilag G.

Kopi af mail sendt 2. juli 2017. Mailen har følgende tekst:

”[person1]

This email serves as confirmation that I [person4] have given you loan during my trip to Afghanistan for the amount of two thousand USD ($2,000) in Nov 2014. The purpose of the loan was to help you during your financial needs as I have done it before and will continue to do it if need be. I know you will pay me back at your convenient.

Thank you,

[person4]”

I forbindelse med klagesagen har klageren desuden fremsendt kopi af SKATs bilag 16 og 17 vedrørende ikke-godkendte fradrag for udgifter på grund af manglende dokumentation. Klageren har med håndskrift anført følgende bemærkninger på kopien:

•	Til manglende bilag fra ”[virksomhed5]” er der anført ”Kontaktet igen”.
•	Til manglende bilag fra ”[virksomhed6]” er der anført ”Skat kan også selv skaf det fra dagrofa”.
•	Til tre bilag, som SKAT har anført vedrører perioden før klagerens overtagelse, er der anført ”det var ifølge overtagelsesaftale”.
•	Til to manglende bilag vedrørende el/elafgift er der anført ”umuligt at bruge el af virk privat, indregistreret målernr.
•	Til manglende bilag fra ”[virksomhed4]” er der anført ”venligst kontakt [virksomhed4]”.

Skatteankestyrelsen har gennemgået de foreliggende bankkontoudtog vedrørende kontonr. [...22] tilhørende [person2]. Skatteankestyrelsen har i den forbindelse konstateret følgende:

•	Der er ikke posteret overførsler eller hævninger på 1.000 kr. den 4. februar 2014.
•	Der er den 11. februar 2014 posteret en overførsel fra kontoen på 8.000 kr. med posteringsteksten ”til [...52]”. Der er desuden samme dato posteret en indbetaling på kontoen på 8.000 kr. med posteringsteksten ”Indbetaling”. Kontoens saldo før og efter de to posteringer udgør 446,67 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 101.433 kr. for indkomståret 2013 og 88.719 kr. for indkomståret 2014.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

For at et regnskab skal kunne anses for at være tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af den skattepligtige indkomst (...), skal reglerne i bogføringslovens § 6 til § 9 være opfyldt.

Det fremgår af bogføringslovens§ 7 til§ 9, at der skal foreligge en elektronisk dagsrapport (revisionsstrimmel), som kan dokumentere de enkelte registreringer på kasseapparatet, således det er muligt at følge registreringerne til den bogførte omsætning. Registreringerne skal endvidere kunne afstemmes med den kontante kassebeholdning.

(...)

Det er vores opfattelse, at det indsendte regnskab ikke kan danne grundlag for opgørelsen af den skattepligtige indkomst (...), og regnskabsgrundlaget tilsidesættes fordi:

•	Der ikke foreligger dokumentation for kasseoptælling og kasseafstemning
•	Den bogførte kassebeholdning er negativ i en periode i 2013 Den negative kassebeholdning fremgår af bogføringen på konto 2160 / 4501 Kassebeholdning.
•	Der er ikke foretaget en løbende afstemning af den bogførte saldo på kassen og den kontante kassebeholdning i 2013. Der er 31. december 2013 foretaget en regulering på konto 4501 Kassebeholdning. Mod posten på reguleringen er konto 8451 Kontant hævet.
•	Der er ikke bogført konstaterede kassedifferencer i 2013, 2014 og 2015
•	Der er mange åbninger af kassen uden beløb slås ind på kassen.
•	Der foretages i 2014 og 2015 løbende reguleringer på konto 4501 Kassebeholdning. Modposten bogføres på konto 8451 Kontant hævet.
•	Der er ved uanmeldt kontrolbesøg i 2013 konstateret forhold, som har medført at der er pålagt logbog. Opfølgningsbesøg har medført at perioden for at føre logbog er forlænget.
•	Ud fra de foreliggende oplysninger om lønninger, herunder indberetninger til SKAT kan antallet af ansatte ikke dække betjening af kunder, udbringning til kunder samt fremstilling af mad i 2014 og 2015. Logbøger og lønregnskab er ikke indsendt.

Når det udarbejdede regnskab ikke opfylder betingelserne for at kunne ligges til grund for opgørelse af skattepligtig indkomst kan overskuddet ansættes skønsmæssigt i henhold til skattekontrollovens §

6, stk. 6 og§ 3, stk. 4 som henviser til opkrævningslovens § 5, stk. 3.

(...)”

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse også anført følgende:

”(...)

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi har gennemgået det modtagne materiale, herunder kontoudtog fra pengeinstitutter.

Virksomhedens bruttoavance på 67,8 % ifølge det indsendte regnskab ligger over branchens gennemsnit er 55 %.

Der er alene kassebon (z-bon) og bon fra kortterminal i regnskabsmaterialet. Der er ikke vedlagt dokumentation for kasseoptælling og elektronisk dagsrapport (revisionsstrimmel). Der mangler oplysninger om det kontante salg. I juni 2013 er der næsten daglige døgnboks indbetalinger, i juli 2013 6 og 1 i september og november 2013. Herefter foretages der ikke flere døgnboksindbetalinger, og der foretages ikke løbende indsætninger af kontanter.

Med udgangspunkt i det indsendte materiale og modtagne kontroloplysninger fra [virksomhed2] og [virksomhed3] har vi opgjort kontant salg i øvrigt pr. dag for perioden 1. juni 2013 til 30. juni 2015.

Dagens kontante salg er salg ifølge kassebon (z-bon) er opgjort således:

Salg ifølge kassebon

- Betalingskort i alt ([virksomhed3] og Dankort) og kontant salg [virksomhed2]

= Kontant salg i øvrigt

Opgørelsen viser, at der er flere dage hver måned, hvor det beregnede kontante salg er negativ eller 40 kr. og derunder. Der opgøres for disse dage et gennemsnitligt salg, baseret på et gennemsnit af de dage med beregnet kontant salg over 40 kr. Hvor det kontante salg er negativt forhøjes endvidere med det negative beløb. Desuden tillægges de beløb, som fremgår af kassebonen under RF-mode, idet det ikke er oplyst og dokumenteret, at de ikke skal medregnes i omsætningen.

Yderligere omsætning for 2013 på baggrund af bilag 1:

Måned	Negativ omsætning	Skønnet kontant salg	RF-mode m.v.	I alt	I alt pr. kvartal	Moms
Juni	2.709	2.469	0	5.178	5.178	1.036
Juli	0	0	2.521	2.521
August	224	2.771	1.055	4.050
September	0	1.200	119	1.319	7.890	1.578
Oktober	1.038	4.194	513	5.745
November	1.123	3.834	610	5.567
December	595	1.609	145	2.349	13.661	2.732
I alt	5.689	16.077	4.963	26.729		5.346
Heraf moms				5.346
Beløb ekskl. Moms				21.383

Det er vores opfattelse, at den yderligere omsætning på 26.729 kr. skal beskattes som yderligere overskud af virksomhed jævnfør Statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, og salgsmomsen er momspligtig i henhold til momslovens § 4, stk. 1.

Momsgrundlaget er vederlaget, jævnfør momslovens § 27, stk. 1. Salgsmomsen udgør 20 % af 26.729 kr. svarende til 5.346 kr. Overskud af virksomhed for 2013 forhøjes med 21.383 kr.

Yderligere omsætning for 2014 på baggrund af bilag 2:

Måned	Negativ omsætning	Skønnet kontant salg	RF-mode m.v.	I alt	I alt pr. kvartal	Moms
Januar	1.104	2.829	457	4.390
Februar	780	3.589	853	5.222
Marts	640	3.502	2.349	6.491	16.103	3.220
April	80	1.698	1.845	3.623
Maj	396	2.522	2.268	5.186
Juni	743	1.601	72	2.416	11.225	2.245
Juli	743	2.016	0	2.759
August	790	4.963	255	6.008
September	421	2.724	152	3.297	12.064	2.413
Oktober	988	1.895	0	2.883
November	785	2.569	0	3.354
December	86	1.401	320	1.807	8.044	1.609
I alt	7.556	31.309	8.571	47.436		9.487
Heraf moms				9.487
Beløb ekskl. Moms				37.949

Det er vores opfattelse, at den yderligere omsætning på 47.436 kr. skal beskattes som yderligere overskud af virksomhed jævnfør statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, og salgsmomsen er momspligtig i henhold til momslovens § 4, stk. 1.

Momsgrundlaget er vederlaget, jævnfør momslovens§ 27, stk. 1. Salgsmomsen udgør 20 % af

47.436 kr. svarende til 9.487 kr. Overskud af virksomhed for 2014 forhøjes med 37.949 kr.

Ved gennemgang af konto [...52] og [...73] er det konstateret, at der indsættes løn og overføres fra Udbetaling Danmark. Herudover er der overført fra diverse konti og indsat kontant.

Vi har på det foreliggende grundlag anset, at indsætninger fra andre konti, overførsler samt kontante indsætninger er skattepligtige, idet det ikke overfor os er dokumenteret, at indsætningerne er den skattepligtige indkomst uvedkommende. Vi har i opgørelsen ikke taget hensyn til løn, overførsler fra Udbetaling Danmark, overførsler mellem egne konti samt overførsler fra ægtefælle.

Du har indsendt bemærkninger til bilag 13, 14 og 15. Der er efterfølgende taget hensyn til, at dokumenterede overførsler fra din ægtefælle og indsætninger som vedrører fej lagtigt hævede beløb, overførsler fra konto [...73] ([virksomhed1]s konto) og tilbagebetaling af lån overført få dage tidligere ikke skal beskattes som yderligere overskud af virksomhed.

En del af indsætninger på konto [...52] og [...73] stammer ifølge dine oplysninger fra daglig kontant indtjening i [virksomhed1]. Vi har gennemgået bogføringen, og der er ingen af dagene bogført hævning af kontanter på konto 4501 Kassebeholdning. Det er vores opfattelse, ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at indsætninger stammer fra en bogført omsætning.

For så vidt angår lån ydet til dig og af dig, har du ikke indsendt lånedokumenter, långiver og –tagers navne samt dokumentation for betalingsstrømmen

Det er vores opfattelse, at 33.500 kr. jf. bilag 13 for 2013 og 35.833 kr. jf. bilag 14 for 2014 skal beskattes som yderligere overskud af virksomhed jævnfør statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, og salgsmomsen er momspligtig i henhold til momslovens § 4, stk. 1, idet der ikke overfor SKAT er dokumenteret, at indsætningerne er virksomheden uvedkommende.

Momsgrundlaget er vederlaget, jævnfør momslovens § 27, stk. 1. Salgsmomsen udgør for:

2013: 20 % af 33.500 kr. svarende til 6.700 kr. Fordeling på kvartaler fremgår af bilag 13.

2014: 20 % af 35.833 kr. svarende til 7.167 kr. Fordeling på kvartaler fremgår af bilag 14.

Overskud af virksomhed forhøjes for 2013 med 26.800 kr. og for 2014 med 28.666 kr.

(...)”

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse desuden anført følgende:

”(...)

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Udgifter som er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede jf. statsskattelovens§ 6, stk. 1, litra a. For at der kan godkendes fradrag for købsmoms skal indkøbet udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer jf. momslovens § 37, stk. 1.

Udgifter skal dokumenteres med et bilag jf. bogføringslovens § 9, stk. 1 og § 58 / 84 i bekendtgørelse til momsloven, og dokumentationen skal opfylde fakturakravene i momsbekendtgørelsens §

61.

Du har indsendt bemærkninger til bilag 16, 17 og 18. Der er efterfølgende taget hensyn til:

•	Regning nr. laf 20. juni 2013 på 2.396,70 kr. fra [virksomhed7].
•	Regning nr. 3 af 3. december 2013 på l.760,23 kr. fra [virksomhed7] (fratrukket i 2014).
•	Regning nr. 4 af 4. marts 2014 på 1.758,35 kr. fra [virksomhed7].
•	Faktura 1579850 af 28. december 2014 på 4.260,58 kr. fra [virksomhed6].
•	Faktura 600531252 af 24. april 2015 på l.327,88 kr. fra [virksomhed8] A/S.

Der er ikke taget hensyn til følgende modtagne oplysninger/dokumentation:

•	Fakturaer udstedt før du har overtaget [virksomhed1]. Vi har ikke modtaget overdragelsesaftale, og gælden er ikke bogført som skyldig ved opstart af virksomhed.
•	Fakturaer fra [virksomhed5] er ikke indsendt.
•	Fakturaer fra [virksomhed9] og [virksomhed10]. Firmaet er lukket, og fakturaer kan ikke skaffes.
•	Fakturaer fra [virksomhed6] kan ikke udskrives, da de er for gamle til vores system.
•	Kontoudtog fra [virksomhed7], [virksomhed4], [virksomhed11] og [virksomhed12].

Kontoudtog, dags dato eller rykkerbreve opfylder ikke fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 61.

Der kan ikke godkendes fradrag for de udgifter, som ikke er dokumenteret med et bilag såvel ved opgørelse af overskud af virksomhed som købsmoms. Det at fakturaer ikke kan skaffes på grund af ophør, eller at virksomheden ikke kan gå så langt tilbage gør ikke at udokumenterede udgifter kan fratrækkes. Reglerne står i bogføringslovens§ 9, stk. 1 og momslovens§ 37, stk. 1.

Der kan ikke godkendes fradrag for 53.250 kr. i 2013 og 22.104 kr. i 2014 ved opgørelse af skattepligtig indkomst, (...). Der henvises til bilag 16 vedr. 2013, 17 vedr. 2014 (...).

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

I afgørelsen er der godkendt fradrag for de udgifter som der er modtaget dokumentation for. Der kan hverken moms- eller skattemæssigt godkendes fradrag for udokumenterede udgifter. Det skal bemærkes, at SKAT sædvanligvis ikke indhenter dokumentation for udgifter.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af overskud af virksomhed for indkomstårene 2013 og 2014 skal nedsættes.

Klageren har anført følgende:

”(...)

Indledningsvis skal jeg fastholde min argumenter, idet SKAT helt har valgt at se bortse fra disse, på trods af den dokumentation der er blevet tilsendt SKAT i forbindelse med sagsbehandlingen.

Min klage skal især vedrøre:

1)	Lån fra nærtstående
2)	Varekøb
3)	Regninger m.v.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive sin indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (dagældende bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1. Den bogføringspligtige skal opbevare regnskabsmaterialet på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører. Det fremgår af bogføringslovens § 10, stk. 1

En erhvervsdrivende skal indsende sit regnskabsmateriale med bilag på begæring af skatteforvaltningen, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 1. Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt begæringen ikke efterkommes. Det fremgår af skattekontrollovens § 6, stk. 6, jf. § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.

Klagerens fremlagte regnskabsmateriale kan ikke dokumentere eller i tilstrækkelig grad sandsynliggøre, at virksomhedens regnskab opfylder kravene til, at resultatet kan lægges til grund for klagerens skattepligtige indkomst, jf. den dagældende skattekontrollovs § 3, stk. 4 med tilhørende mindstekravsbekendtgørelse. Der er lagt vægt på, at SKAT kun har modtaget et delvist regnskabsmateriale fra klageren samt dennes bankkontoudtog. Klageren har således ikke fremlagt en række bilag, og der foreligger ikke dokumentation for kasseoptælling og kasseafstemning.

SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. den dagældende skattekontrollovs § 3, stk. 4, jf. § 5, stk. 3.

SKAT har ansat yderligere omsætning på grund af manglende kontantsalg på 21.383 kr. i indkomståret 2013 og på 37.949 kr. i indkomståret 2014. Klageren har ikke i forbindelse med klagesagen fremlagt yderligere til SKATs opgørelser.

Retten tiltræder den af SKAT ansatte yderligere omsætning på grund af manglende kontantsalg for indkomstårene 2013 og 2014. Retten har henset til SKATs gennemgang af grundlaget for opgørelsen i den påklagede afgørelse.

SKAT har ikke godkendt fradrag for driftsomkostninger på 53.250 kr. i indkomståret 2013 og på 22.104 kr. i indkomståret 2014. Klageren har i forbindelse med klagesagen fremsendt kopi af SKATs bilag 16 og 17 vedrørende ikke-godkendte fradrag for driftsomkostninger på grund af manglende dokumentation, og klageren har anført en række bemærkninger på kopien.

Retten konstaterer, at klageren ikke har fremlagt yderligere dokumentation vedrørende de ikke-godkendte fradrag for driftsomkostninger, herunder overdragelsesaftalen vedrørende klagerens overtagelse af virksomheden. Retten bemærker desuden, at driftsomkostninger skal dokumenteres med bilag, jf. bogføringslovens § 9, stk. 1, og at klageren, som bogføringspligtig, skal opbevare sit regnskabsmateriale i 5 år fra udgangen af det relevante regnskabsår, jf. bogføringslovens § 10, stk. 1.

Retten tiltræder på denne baggrund de af SKAT opgjorte ikke-godkendte fradrag for driftsomkostninger for indkomstårene 2013 og 2014.

SKAT har ansat yderligere omsætning på grund af indsætninger på bankkonto på 26.800 kr. i indkomståret 2013 og på 28.666 kr. i indkomståret 2014. Klageren har i forbindelse med klagesagen fremsendt bemærkninger og materiale i relation til disse indsætninger.

Indsætninger den 30. maj 2013 (1.500 kr.), den 10. februar 2014 (2.000 kr.) og den 2. december 2014 (1.300 kr.)

Klageren har hertil anført, at der er tale om beløb fra kontant salg.

Retten bemærker, at klageren ikke har fremlagt dokumentation for bogførte hævninger af kontanter på virksomhedens konto 4501 Kassebeholdning, som modsvar disse indsætninger. Retten finder derfor, at klageren ikke har godtgjort, at der er tale om midler, der allerede er beskattet eller som er undtaget fra beskatning.

Indsætning den 17. juni 2013 (15.000 kr.)

Klageren har hertil fremsendt et indbetalingsbilag fra [finans1].

Retten bemærker, at indbetalingsbilaget ikke indeholder ny dokumentation om indsætningen. Retten finder derfor, at klageren ikke har godtgjort, at der er tale om midler, der allerede er beskattet eller som er undtaget fra beskatning.

Indsætninger den 14. oktober 2013 (12.000 kr.), den 9. december 2013 (5.000 kr.) og den 4. marts 2014 (5.500 kr.)

Klageren har hertil fremsendt kontoudtog, hvor der er markeret posteringer vedrørende hævede beløb.

Retten bemærker, at de hævede beløb ikke udgør ny dokumentation om indsætningerne. Retten finder derfor, at klageren ikke har godtgjort, at der er tale om midler, der allerede er beskattet eller som er undtaget fra beskatning.

Indsætning den 4. februar 2014 (1.000 kr.)

Klageren har hertil anført, at beløbet er overført fra ægtefællen.

Retten bemærker, at klageren ikke har fremlagt dokumentation for, at beløbet er modtaget fra ægtefællen. Der henvises i øvrigt til, at der i klagesagen ved gennemgang af bankkontoudtog vedrørende konto tilhørende [person2] heller ikke er konstateret en modsvarende postering.

Retten finder derfor, at klageren ikke har godtgjort, at der er tale om midler, der allerede er beskattet eller som er undtaget fra beskatning.

Indsætning den 11. februar 2014 (8.000 kr.)

Klageren har hertil anført, at beløbet er overført fra ægtefællen.

Retten bemærker, at der i klagesagen ved gennemgang af bankkontoudtog vedrørende konto tilhørende [person2] er konstateret, at 8.000 kr. er overført til klagerens konto på denne dato. Det fremgår imidlertid også af gennemgangen, at der samme dato er foretaget en indbetaling på 8.000 kr. på [person2]s bankkonto. Det fremgår desuden, at kontoens saldo før og efter de to posteringer udgør 446,67 kr.

Retten lægger vægt på, at klageren ikke har redegjort for indbetalingen på ægtefællens konto, og at de samlede kontobevægelser fremstår som en videreførelse af beløbet til klagerens konto via ægtefællens konto.

Retten finder derfor, at klageren ikke har godtgjort, at der er tale om en almindelig overførelse mellem ægtefæller, og at klageren heller ikke har godtgjort, at der er tale om midler, der allerede er beskattet eller som er undtaget fra beskatning.

Indsætninger den 11. marts 2014 (1.000 kr.), den 10. november 2014 (10.000 kr.) og den 15. december 2014 (7.033 kr.)

Klageren har hertil anført, at der er tale om lån.

Retten bemærker, at et låneforhold normalt kræves dokumenteret ved et underskrevet og dateret lånedokument, hvori der fremgår oplysninger om tilbagebetalingsvilkår samt afdrag og rentebetaling. Retten konstaterer, at klageren ikke har fremlagt sådan dokumentation. Retten konstaterer også, at de fremlagte mails er dateret i 2017 og således udarbejdet efterfølgende.

Retten finder derfor, at klageren ikke har godtgjort, at der er tale om midler, der allerede er beskattet eller som er undtaget fra beskatning.

Retten tiltræder på denne baggrund den af SKAT ansatte yderligere omsætning på grund af indsætninger på bankkonto for indkomstårene 2013 og 2014.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed med 101.433 kr. for indkomståret 2013 og 88.719 kr. for indkomståret 2014.