|
|
Kendelse af 07-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 13-10-2023
Journalnr. 17-0988389
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2013 | |||
Maskeret udlodning fra [virksomhed1] ApS | 219.427 kr. | 0 kr. | 219.427 kr. |
Indkomståret 2014 | |||
Maskeret udlodning fra [virksomhed1] ApS | 150.427 kr. | 0 kr. | 150.427 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren mellem den 28. september 2009 og den 27. juni 2012 har været tilknyttet [virksomhed1] ApS, cvr.nr: [...1], som administrerende direktør. Det fremgår endvidere, at klageren er stifter af selskabet.
Selskabet har startdato den 28. september 2009 og er registreret under branchekoden ”791100 Rejsebureauer”. Selskabets formål er at drive virksomhed i rejsebranchen ved detailsalg af flybilletter og pakkerejser samt aktiviteter i tilknytning hertil.
Af klagerens personlige skatteoplysninger – R75 – for indkomstårene 2013 og 2014, udskrevet den 7. september 2017, fremgår, at klageren er hovedaktionær i anpartsselskabet med CVR-nr: [...1].
Det fremgår af dokument fra Erhvervsstyrelsen dateret den 6. oktober 2017, at klagerens ægtefælle er registreret som legal og reel ejer med 100 % ejerandel og 100 % stemmerettigheder i anpartsselskabet tilbage til 2012.
SKAT har ved gennemgang af selskabets køb og salg af rejser for perioden 1. juli 2013 – 2. august 2013 kunnet sammenholde købet af 28 rejser med det bogførte salg. Der fremgår et samlet salg på 206.432 kr. og et samlet køb på 182.519 kr. svarende til en avance på 23.913 kr. og en gennemsnitlig avance på 854 kr. pr. rejse. SKAT har beregnet en bruttoavanceprocent for perioden på 11,6 %.
SKAT har endvidere for perioden 1. juli 2014 - 13. august 2014 kunnet sammenholde købet af 76 rejser i 2014 med det bogførte salg. Der fremgår et samlet salg på 460.076 kr. og et samlet køb på 412.160 kr. svarende til en avance på 47.916 kr. og en gennemsnitlig avance på 630 kr. pr. rejse. SKAT har beregnet en bruttoavanceprocent for perioden på 10,4 %.
SKAT har i forbindelse med ovenstående gennemgang konstateret bilag, hvor selskabet har købt en rejse, hvor der ikke ses at være et tilsvarende salg. SKAT har i afgørelsen af 7. juni 2017 oplistet en ikke udtømmende liste med 23 rejser købt fra blandt andet [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4] og [virksomhed5] på henholdsvis 90.504 kr. i indkomståret 2013 og 72.065 kr. i indkomståret 2014, hvor der ikke af selskabets regnskabsbilag, fremgår fakturaer på tilsvarende salg.
SKAT har på baggrund af disse oplysninger vurderet, at selskabet har udeholdt omsætning fra disse rejser og har herefter fastsat et skønnet salg af flybilletter på baggrund af den konstaterede bruttoavance.
SKAT har på baggrund af ovenstående opgjort selskabets omsætning i indkomstårene 2013 og 2014 således:
Indkomstår 2013 | Indkomstår 2014 | |
Skønnet salg af flybilletter Køb af flybilletter, konto 1310 og 1320 Bruttofortjeneste Bruttoavance Skønnet salg af flybilletter Medregnet salg af flybilletter Skønnet yderligere omsætning | 5.300.000 kr. -4.686.981 kr. 613.019 11,6 % 5.300.000 kr. -4.861.145 kr. 438.855 kr. | 6.900.000 kr. -6.180.102 kr. 719.898 kr. 10,4 % 6.900.000 kr. -6.599.145 kr. 300.855 kr. |
SKAT har herefter på baggrund af ovenstående oplysninger, samt klagerens og klagerens ægtefælles personlige skatteoplysninger opgjort husstandens privatforbrug til 430.831 kr. i 2013 og 310.211 kr. i 2014. SKAT mener, at et privatforbrug på henholdsvis 430.831 kr. og 310.211 kr. anses for at være et rimeligt privatforbrug for en familie på 4.
Det fremgår af Danmarks Statistik, at det gennemsnitlige privatforbrug for 2 voksne med børn i løbende priser er henholdsvis 437.874 kr. i 2013 og 417.080 kr. i 2014.
SKATs afgørelse
SKAT har for indkomstårene 2013 og 2014 ansat henholdsvis 219.427 kr. og 150.427 kr. som maskeret udlodning fra [virksomhed1] ApS.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
1 Maskeret udlodning fra [virksomhed1] ApS
1.1De faktiske forhold
Du og din ægtefælle, [person1], er hovedanpartshavere i selskabet, [virksomhed1] ApS.
Skat har foretaget en kontrol af [virksomhed1] ApS. I forbindelse med gennemgangen har SKAT ansat en yderligere omsætning i selskabet på 438.855 kr. i 2013 og på 300.855 kr. i 2014. Den yderligere omsætning er anset for maskeret udlodning, den enten er tilgået jer, eller har passeret jeres private økonomi i kraft af jeres bestemmende indflydelse som anpartshavere i selskabet. Den maskerede udlodning er anset at have tilgået jer med 50 % til hver.
(...)
1.3SKATs foreløbige afgørelse
Ifølge ligningslovens § 16A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, skal alt hvad der udloddes af selskabet til aktuelle aktionærer og anpartshavere medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. SKAT anser de maskerede udlodninger fra [virksomhed1] ApS, at have tilgået dig eller passeret din private økonomi med 50 % af 438.855 kr. i 2013 og 300.855 kr. i 2014. Dette underbygges af, at der i 2013 er sket indbetalinger til din ægtefælles private konto, der har karakter af salg af rejser.
Den maskerede udlodning der er skattepligtig efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 1, nr. 2 udgør 219.427 kr. i 2013 og 150.427 kr. i 2014. Beløbene beskattes som aktieindkomst efter personskatteloven § 4a, stk. 1, nr. 1.
1.4Bemærkninger til SKATs forslag
Jeres rådgiver har ved mail af 21. marts 2013 fremsendt fornyet bogføring for 2013 for [virksomhed1] ApS. Af mailen fremgår, at de har gennemgået din private konto og kan konstatere størstedelen af disse betalinger er penge som [virksomhed1] har modtaget fra kunder i forbindelse med RIA pengeoverførsel virksomhed.
Det fremsendte materiale har ikke givet SKAT en ændret opfattelse vedrørende selskabets indkomstansættelse. Den maskerede udlodning der er skattepligtig efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 1, nr. 2 udgør fortsat af 438.855 kr. i 2013 og 300.855 kr. i 2014.
1.5SKATs endelige afgørelse
SKAT mener, at der ikke er fremkommet nye oplysninger der begrunder en ændret opfattelse, om at selskabets yderligere omsætning skal beskattes som udlodning til dig. Ifølge ligningslovens § 16A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, skal alt hvad der udloddes af selskabet til aktuelle aktionærer og anpartshavere medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. SKAT anser de maskerede udlodninger fra [virksomhed1] ApS, at have tilgået dig eller passeret din private økonomi med 50 % af 438.855 kr. i 2013 og 300.855 kr. i 2014. Dette underbygges af, at der i 2013 er sket indbetalinger til din private konto, der har karakter af salg af rejser.
Den maskerede udlodning der er skattepligtig efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 1, nr. 2 udgør 219.427 kr. i 2013 og 150.427 kr. i 2014. Beløbene beskattes som aktieindkomst efter personskatteloven § 4a, stk. 1, nr. 1.
2 Privatforbrug
2.1 SKATs beregnede privatforbrug før sagens opstart
SKAT havde i forbindelse med sagens opstart, beregnet privatforbrug for dig og din ægtefælle således:
Indkomstår 2013 | Indkomstår 2014 | |
BETALTE SKATTER M.V.: Overskydende skat, [person1] Overskydende skat, [person2] OPLYSNINGSSEDLER: Indeholdt A-skat og AM-bidrag, [person1] Indeholdt A-skat og AM-bidrag, [person2] SKATTEPLIGTIG INDKOMST: Skattepligtig indkomst før AM-bidrag, [person1] Skattepligtig indkomst før AM-bidrag, [person2] Beskæftigelsesfradrag, [person1] ANDRE BEVÆGELSER Skønnet pris for køb af [bil] Børnefamilieydelser FORMUE: [person1], primo [person1], ultimo [person2], primo [person2], ultimo BEREGNET KONTANT PRIVATFORBURG | 8.621 -15.864 -9.516 94.074 -5.566 8.265 -300.000 21.432 -37.092 300.156 -4.104 -533 59.873 | 17.526 2.180 -12.690 0 33.025 -5.531 4.549 0 21.960 -300.156 294.895 533 -4.076 52.215 |
*) Negativ formue tillægges og positiv formue fradrages ultimo indkomståret.
Opgørelse af formue, [person1]:
Ultimo 2012 | Ultimo 2013 | Ultimo 2014 | |
Reg.nr. [...] Kontonr. [...73] Reg.nr. [...] Kontonr. [...03] Reg.nr. [...] Kontonr. [...61] Reg.nr. [...] Kontonr. [...56] Reg.nr. [...] Kontonr. [...27] Formue ultimo | -21.668 -1.285 0 -14.139 0 -37.092 | 7.103 -6.691 -298.720 -1.848 0 -300.156 | -14.845 -7.100 -264.398 0 -8.552 -294.895 |
Opgørelse af formue, [person2]:
Ultimo 2012 | Ultimo 2013 | Ultimo 2014 | |
Reg.nr. [...] kontonr. [...53] Formue ultimo | -4.104 -4.104 | 533 533 | 4.076 4.076 |
2.2 Jeres rådgivers opgørelse af dit privatforbrug
Din og din ægtefælles rådgiver har opgjort jeres privatforbrug til 214.360 kr. for 2013 op til 234.360 kr. for 2014. Privatforbrug og formuer er opgjort således:
Samlet formue pr. 1/1 2013 Salg af bil Samlet skattepligtig indkomst Modtaget lån Børnebidrag Personlige skatter m.v. Indeholdt A-skat og AM Overskydende skat Privatforbrug Beregnet privatforbrug 2013 Samlet formue pr. 31/12 2013 | -25.380 8.621 -214.360 | 25.000 -25.000 78.995 101.552 59.163 239.710 -16.759 -214.360 8.591 |
Samlet formue pr. 1/1 2014 Samlet skattepligtig indkomst Modtaget lån Børnebidrag Personlige skatter m.v. Indeholdt A-skat og AM Overskydende skat Privatforbrug Beregnet privatforbrug 2014 Samlet formue pr. 31/12 2014 | -4.756 17.526 -234.360 | 8.591 22.738 116.504 83.229 231.062 12.770 -234.360 9.472 |
Formue primo 2013 – [person1] Køb af bil Salg af bil Afskrivning bil Bankbeholdning Billån Formue ultimo 2013 – [person1] Formue primo 2014 – [person1] Hævet Afskrivninger bil Bankbeholdninger Billån Formue ultimo 2014 - [person1] | 359.673 -25.000 -60.000 7.638 -298.720 7.638 -60.000 18.921 -264.398 | 25.000 -16.409 8.591 307.311 -297.839 9.472 |
Jeres rådgiver har tillige opgjort dine formuer til 4.101,52 kr. pr. 31. december 2012 og til 533,45 kr. pr. 31. december 2013 og til 4.076,59 kr. pr. 31. december 2014.
Til privatforbrugsberegningen er vedlagt oversigt over hvorledes privatforbruget på 214.360 kr. i 2013 og 234.360 kr. i 2014 fordeler sig måned efter måned, fordelt på husleje, telefon, bil, A-kasse, fritidshjem, mad, tøj og div.
Der er vedlagt 3 gældsbreve:
- ”Revers” til (bosiddende i [by1] i Sverige) på 80.000 kroner. Det fremgår at skal betale 80.000 kronor til ”undertecknad” den 14. januar 2014, og at beløbet skal afdrages med 5.000 kr. hver måned fra den 1. juni 2015. Dokumentet er dateret den 12. januar 2015. Det fremgår ikke hvem der er modtager af lånet.
- ”Revers” til (bosiddende i [by1] i Sverige) på 80.000 kroner. Det fremgår at skal betale 40.000 kronor til ”undertecknad” den 2. juni 2013, og at beløbet skal afdrages med 5.000 kr. hver måned fra den 1. januar 2015. Dokumentet er dateret den 1. juni 2013. Det fremgår ikke hvem der er modtager af lånet.
- ”Gældsbrev”, hvor det fremgår at [person1] er låntager. Långiver er ikke nævnt ved navn, men er med håndskrift påført et CPR-nr.. (...). Lånet udgør 60.000 kr. og hidrører fra et privat lån. Lånet er afdragsfrit og afvikles, når låntager kan tilbagebetale beløbet. Det fremgår ikke hvilken dato lånet er givet. Der fremgår en underskrift fra långiver. Det er ikke tydeligt at læse navnet ud fra underskriften. Til vitterlighed er underskrevet af , som långiver.
Ligeledes er vedlagt salgsslutseddel i forbindelse med køb af bil, [bil]. Bilen er købt for 359.673 kr. I prisen modregnes byttebil for 25.000 kr. Det fremgår en kontant udbetaling på 47.000 kr.
2.3 SKATs kommentar til jeres rådgivers beregnede privatforbrug
SKAT kan efter gennemgang af din rådgivers privatforbrugsberegninger konstatere:
| • | Din ægtefælles formue primo 2013 er ikke specificeret |
| • | Din formue indgår ikke i beregningen |
| • | Der indgår ikke mellemregning med jeres selskab, selvom der er bogført mellemregning |
| • | Den opgjorte formue ultimo 2013 og primo 2014 for din ægtefælle er ikke identiske |
| • | Jeres rådgiver har opgjort udbetalt lån til 101.552 kr. i 2013 og til 116.504 kr. i 2014. Beløbene kan ikke afstemmes med de indsendte gældsbreve. |
| • | De indsendte gældsbreve er mangelfulde. |
¤Låntager fremgår ikke af gældsbreve vedr. lån hos [RL]. Der ses ikke indbetalt 40.000 kr. i 2013, for 2014 har jeres rådgiver ikke sendt dine bankkontoudskrifter for din ægtefælles bankkonto, hvorfor SKAT ikke kan be- eller afkræfte at beløbet indbetales til hans konto. Ingen af gældsbrevene er underskrevet af hverken låntager eller långiver.
¤Af gældsbrev vedr. 60.000 kr. fremgår ingen dato, hvor lånet er udbetalt, ligesom gældsbrevet ikke er dateret.
| • | Børnebidrag indgår i jeres rådgivers beregning med 59.163 kr. i 2013 og 83.229 kr. i 2014. Ifølge SKATs oplysninger har du og din ægtefælle modtaget børnefamilieydelse, der udgør 21.432 kr. i 2013 og 21.960 kr. i 2014. |
På grund af ovenstående, kan SKAT ikke anerkende jeres rådgivers privatforbrugsberegninger.
2.4 SKATs beregning af privatforbrug
Det fremgår af det fremsendte materiale, at der er bogført mellemregningskonto. Den bogførte mellemregning kan opgøres således:
Saldo primo 2013 Saldo ultimo 2013 Saldo ultimo 2014 | 10.763,75 kr. -22.459,97 kr. -65.318,70 kr. |
SKAT har bedt om jeres bankkontoudskrifter for 2013 og 2014. Jeres rådgiver har fremsendt kontoudskrifter for 2013 og 2014 for dig. For din ægtefælle er alene fremsendt bankkontoudskrifter for 2013. I forbindelse med gennemgangen har SKAT ikke kunnet se nogen indbetalinger til hverken din ægtefælles bankkonto på 40.000 kr. 60.000 kr. eller 80.000 kr.
SKAT kan på baggrund af foreliggende oplysninger opgøre privatforbruget for dig og din ægtefælle således:
Indkomstår 2013 | Indkomstår 2014 | |
BETALTE SKATTER M.V.: Overskydende skat, [person1] Overskydende skat, [person2] OPLYSNINGSSEDLER: Indeholdt A-skat og AM-bidrag, [person1] Indeholdt A-skat og AM-bidrag, [person2] SKATTEPLIGTIG INDKOMST: Skattepligtig indkomst før AM-bidrag, [person1] Skattepligtig indkomst før AM-bidrag, [person2] Beskæftigelsesfradrag, [person1] ANDRE BEVÆGELSER Køb af [bil] Modtaget byttebil Maskeret udlodning fra [virksomhed1] ApS Børnefamilieydelser FORMUE: [person1], primo [person1], ultimo [person2], primo [person2], ultimo Mellemregning selskab, primo Mellemregning selskab, ultimo BEREGNET KONTANT PRIVATFORBURG | 8.621 -15.864 -9.516 94.074 -5.566 8.265 -359.673 25.000 438.855 21.432 -37.092 300.156 -4.104 -533 -10.764 -22.460 430.831 | 17.526 2.180 -12.690 0 33.025 -5.531 4.549 0 0 300.855 21.960 -300.156 294.895 533 -4.076 22.460 -65.319 310.211 |
SKAT mener, at et privatforbrug på 430.831 kr. i 2013 og 310.211 kr. i 2014, anses for et rimeligt privatforbrug for en familie på 4, og at familiens opgjorte privatforbrug måned for måned kan indeholdes i dette.
SKAT skal bemærke, at den maskerede udlodning fra selskabet er baseret på, skønsmæssigt ansat udeholdt omsætning i selskabet. Jeres privatforbrug hr ikke indgået i skønsudøvelsen. SKAT mener dog, at det opgjorte privatforbrug kan underbygge, at den udeholdte omsætning er tilgået din og din ægtefælles private økonomi.
(...)”
Skattestyrelsen har den 8. maj 2023 fremsendt følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling til Landsskatteretten:
”(...)
Skattestyrelsens begrundelse/vurdering
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens indstilling til stadfæstelse af afgørelsen. Skønsmæssig ansat yderligere omsætning i [virksomhed1] ApS beskattes som maskeret udlodning ved klager med 50 % jf. ligningslovens § 16 A.
Af klagers personlige skatteoplysninger for indkomstårene 2013 og 2014 fremgår, at klager er hovedanpartshaver i [virksomhed1] ApS. Selskabet ejes sammen med klagers ægtefælle.
Skattestyrelsen har skønsmæssigt forhøjet selskabs omsætning, idet der bl.a. er konstateret at være indkøbt flere rejser end der er solgt, hvorved der er lagt til grund, at der har været et yderligere kontant salg af rejser. Omsætningen er forhøjet på baggrund af en opgjort bruttoavance.
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klager ikke har godtgjort, at den fra selskabet udeholdet omsætning i indkomstårene 2013 og 2014 ikke er tilgået klager personligt.
Det kan ikke føre til andet resultat, at klager har fremlagt udskrift fra CVR, hvor klager står som stifter af selskabet men ikke med nogen ejerandel. Det bemærkes her, at udskriftet er dateret efter Skattestyrelsen har truffet afgørelse i sagen. Endvidere påhviler det klager at kontrollere rigtigheden af årsopgørelsen.
Skattestyrelsen er herefter enig med Skatteankestyrelsens indstilling til stadfæstelse.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at den ansatte maskerede udlodning fra [virksomhed1] ApS for indkomstårene 2013 og 2014 på henholdsvis 219.427 kr. og 150.427 kr. nedsættes til 0 kr. for begge indkomstår, da klageren ikke skal anses som hovedanpartshaver i selskabet.
Klageren har i klagen af 3. juli 2017 som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
Vi klager over afgørelse truffet den 7/6-2017 cpr. (...) repsektivt (...), sagsid (...) respektivt (...) for os begge indkomstår 2013-2014, og agter efterfølgende at fresende begrundet klage og redegørelse
(...)”
Klagerens repræsentant har herefter den 27. juli 2017 fremsendt følgende begrundet klage og redegørelse:
”(...)
For begge klienter gøres det gældende, at der ikke er sket maskeret udlodning. Det bemærkes, at SKAT har baseret den maskerede udlodning på en ren skønsmæssig ansættelse baseret på udeholdt omsætning hvorfor denne i det hele forekommer udokumenteret.
Hertil kommer, at [person2] slet ikke har været del af hverken ejerskabet eller ledelsen i den omhandlede periode hvilket vil kunne bekræftes ved opslag i cvr registret.
(...)”
Retsmøde
Klagerens repræsentant fastholdt de nedlagte påstande og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.
Det blev yderligere anført, at der ikke er udarbejdet privatforbrugsberegninger fra SKATs side, ligesom man ikke konkret har konstateret, at anpartshaveren har modtaget beløbene.
Repræsentanten blev spurgt, om de konkrete indsætninger på den private konto efterfølgende er overført til selskabet. Repræsentanten havde ingen bemærkninger hertil, men bemærkede, at man kan omgøre eventuelle indsætninger til løn ved regnskabsårets udløb.
Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelse, at afgørelsen stadfæstes. Det bemærkes særligt, at det af klagerens R75 fremgår, at klageren var anpartshaver i [virksomhed1] ApS.
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen med rette har anset klageren for at være hovedanpartshaver i selskabet og forhøjet klagerens aktieindkomst med maskeret udlodning i form af udeholdt omsætning i selskabet.
Retsgrundlag
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer. Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer eller andelshavere. Det fremgår af dagældende ligningslovs § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.
Det påhviler hovedanpartshaveren at godtgøre, at indtægter, der er udeholdt i selskabet, ikke er tilgået hovedanpartshaveren, jf. Højesterets dom af 15. januar 2008, offentliggjort i SKM2008.85.HR.
Den konkrete sag
Landsskatteretten har i afgørelse i sagsnummer: 17-0991165 stadfæstet SKATs forhøjelse af den skattepligtige indkomst for et selskab, hvori klageren er hovedanpartshaver. Forhøjelsen består primært af køb af rejser, som ikke ses at være solgt, hvorfor retten har fundet, at selskabet har haft udeholdt omsætning. Retten har endvidere lagt vægt på, at selskabets opgjorte bruttoavanceprocent for indkomstårene 2013 og 2014 ikke er i overensstemmelse med SKATs opgjorte bruttoavance.
Retten har stadfæstet SKATs forhøjelse af selskabet på 438.855 kr. for 2013 og 300.855 kr. for 2014.
I overensstemmelse med klagerens personlige skatteoplysninger, R75, for indkomstårene 2013 og 2014, lægger Landsskatteretten til grund, at klageren og klagerens ægtefælle da var hovedanpartshaver i selskabet.
Den omstændighed, at det i dokumentet fra Erhvervsstyrelsen fremgår, at klagerens ægtefælle er den legale ejer og den reelle ejer med 100 % ejerandel og 100 % stemmerettigheder, kan ikke føre til et andet resultat, idet dokumentet er dateret den 6. oktober 2017, det vil sige efter Skattestyrelsens afgørelse af 7. juni 2017.
Landsskatteretten finder ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs afgørelse, hvorefter klageren og klagerens ægtefælle i 2013 og 2014 hver ejede 50 % af selskabet.
Det påhviler herefter klageren at godtgøre, at 50 % af den i selskabet udeholdte omsætning i indkomstårene 2013 og 2014, ikke er tilgået hende, og denne bevisbyrde har klageren ikke løftet.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.