Kendelse af 04-01-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022

Journalnr. 17-0987866

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2013
Fradrag for underskud af virksomhed	0 kr.	112.472 kr.	0 kr.
Virksomhedsordningen kan bruges	Nej	Ja	Nej
Ejendomsskat godkendt fratrukket	-1.463 kr.	0 kr.	-1.463 kr.
Indkomståret 2014
Fradrag for underskud af virksomhed	0 kr.	65.441 kr.	0 kr.
Virksomhedsordningen kan bruges	Nej	Ja	Nej
Ejendomsskat godkendt fratrukket	-1.463 kr.	0 kr.	-1.463 kr.
Indkomståret 2015
Fradrag for underskud af virksomhed	0 kr.	80.073 kr.	0 kr.
Virksomhedsordningen kan bruges	Nej	Ja	Nej
Ejendomsskat godkendt fratrukket	-1.426 kr.	0 kr.	-1.426 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomhedsaktiviteter

Klageren driver virksomhed med cvr-nr. [...1] i personligt regi. Klageren har drevet en anden lignende virksomhed af samme størrelse før på anden adresse i årene 1983-2001. I 2002 flyttede klageren til den nuværende adresse. Virksomheden blev startet den 1. april 1983.

Virksomhedens aktiviteter i de påklagede indkomstår var landbrug med ammekøer og græsproduktion til eget forbrug samt videresalg. Produktionsomfanget har været 10 årskøer og dyrkning af grovfoder på i alt 14 hektar jord. Det dyrkede grovfoder bruges til kvægdriften samt videresalg. Ejendommen er drevet som deltidslandbrug med lønarbejde udenfor bedriften. Klageren har få driftsmidler, hvorfor klageren er forholdsvist afhængig af en maskinstation.

Klageren har i 2009 pådraget sig en arbejdsskade i forbindelse med sit lønmodtagerjob på et slagteri. Der er konstateret en mengrad på 70 %, og i 2015 blev klageren tildelt et midlertidigt flexjob.

Under SKATs sagsbehandling i 2016 er det oplyst, at afklaringsforløbet har været langvarigt og endnu ikke var afsluttet i 2016. Dette har, ifølge klagerens repræsentant, påvirket resultatet fra landbruget for de senere år.

Klagerens repræsentant har den 25. oktober 2016 oplyst til Skattestyrelsen, at besætningen af årskøer er blevet reduceret til 8 køer, og at det dyrkede jordareal er blevet reduceret til 12 hektar. Det fremgår videre, at det er klagerens forventning, at virksomhedens rentabilitet vil forbedres ved, at omkostninger til maskinstation bliver reduceret. Klageren har forklaret, at underskuddet i 2016 er delvis forårsaget af ekstraordinært høje udgifter til maskinstationen. Klagerens repræsentant har forklaret, at klageren overvejer en yderligere reduktion. Klageren har derudover også oplyst, at klageren har påtænkt at starte nye aktiviteter med fjerkræhold, hvoraf klageren forventede indtægter i 2017. Derudover var klagerens ”plan B” at dyrke kartofler og afsætte dem ved vejen. Der er ikke fremlagt oplysninger om, hvorvidt disse aktiviteter er opstartet.

Resultater

På baggrund af klagerens oplysninger kan virksomhedens selvangivne resultater for perioden 2003-2015 opgøres til følgende:

År	Resultat	Resultat før afskrivning
2003	-135.356 kr.		-119.932 kr.
2004	-129.528 kr.		-115.990 kr.
2005	-155.769 kr.		-119.044 kr.
2006	-86.249 kr.		-58.475 kr.
2007	-155.035 kr.		-137.543 kr.
2008	-126.911 kr.
2009	4.678 kr.
2010	-204.566 kr.
2011	-132.841 kr.
2012	-97.722 kr.		-53.575 kr.
2013	-112.472 kr.		-96.999 kr.
2014	-65.441 kr.		-65.441 kr.
2015	-80.073 kr.		-80.073 kr.

Klageren har fået advisering ved indtastning af selvangivelsen for årene 2012-2014 om, at klageren har indberettet underskud af virksomhed i tre år eller mere, samt at klageren blev gjort opmærksom på, om klageren driver erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig forstand, eller om klagerens virksomhed ikke i virkeligheden er ikke-erhvervsmæssig.

På baggrund af det tilsendte fra klageren kan virksomhedens skattemæssige resultater for perioden 2012 til 2016 opgøres til følgende:

	2012	2013	2014	2015	2016
	Kr.	Kr.	Kr.	Kr.	Kr.
Planteprodukter	-	22.458	14.940	4.000	2.400
Kvæg	87.112	26.539	37.909	62.710	34.506
Får	2.960	-	-	-	-
Omsætning	90.072	48.997	52.849	66.710	36.906
Tilskud	56.789	26.397	22.928	27.548	23.877
Anden indtjening	-	2.786	-	-	508
Andre indtægter	56.789	29.183	22.928	27.548	24.385
Omsætning og indtægter i alt	146.861	78.180	75.777	94.258	61.291
Ændring i besætning	-30.261	24.660	4.800	-24.840	-19.690
Ændring i varelager	1.000	-10.000	-	-	6.250
Ændring i varelager og besætning	-29.261	14.660	4.800	-24.840	-13.440
Omkostninger mark	-22.333	-16.007	-15.690	-24.886	-5.230
Omkostninger husdyr	-28.159	-41.062	-31.122	-7.459	-7.332
Ændring i indkøbt varelager	536	-536	14.030	-13.211	-
Omk. Råvarer og hjælpematerialer	-49.956	-57.605	-32.782	-45.556	-12.562
Maskinstation	-27.950	-23.780	-24.935	-43.770	-37.340
Vedligehold	-12.723	-3.399	-3.724	-8.658	-4.521
Energi	-17.643	-23.316	-16.559	-15.213	-20.291
Lejeudgift	-25.140	-43.417	-37.283	-10.508	-12.000
Forsikring	-12.452	-11.604	-11.476	-11.361	-11.713
Kontor, administration m.v.	-23.946	-24.449	-19.620	-16.642	-22.229
Ejendomsskatter m.v.	-3.094	-3.190	-3.182	-3.111	-3.111
Diverse omkostninger	-1.608	-2.302	-2.637	-1.178	-1.117
Driftens andel af biludgifter	-5.763	-5.617	-4.088	-3.616	-1.812
Privat andel af udgifter	9.095	8.841	10.268	10.122	9.888
Ændring i indkøbt varelager	-	-	-	-	6.219
Andre omkostninger	- 121.224	- 132.233	- 113.236	- 103.935	-98.027
Resultat før afskrivninger	-53.580	-96.998	-65.441	-80.073	-62.738
Af- og nedskrivning anlægsaktiver	-27.957	-31.664	-	-	-
Ændring i nedskrivning og forskelsbeløb	-13.650	16.170	-	-	-
Tab ved salg af anlægsaktiver	-2.538	-	-	-	-2.750
Afskrivninger m.v.	-44.145	-15.494	-	-	-2.750
Resultat før renter	-97.725	- 112.492	-65.441	-80.073	-65.488

Klageren har ikke udarbejdet regnskaber for indkomstårene efter 2016. Ud fra klagerens R75 kan momstal for 2017-2020 kan opsættes som følgende:

	2017 Kr.	2018 Kr.	2019 Kr.	2020 Kr.
Salgsmoms	9.470	2.696	4.493	7.633
Købsmoms	16.870	9.921	16.891	22.256
Beregnet omsætning	37.880	10.784	17.972	30.532

Klageren har ikke udarbejdet budgetter for virksomheden.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 112.472 kr. for indkomståret 2013, 65.441 kr. for indkomståret 2014 og 80.073 kr. for indkomståret 2015, idet klageren ikke anses at have drevet erhvervsmæssig virksomhed. SKAT har godkendt ejendomsskat fratrukket i kapitalindkomsten for 2013-2015. Derudover har SKAT ikke godkendt, at virksomhedsordningen kan anvendes for 2013-2015.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Selvstændige erhvervsdrivende kan ved opgørelsen af den personlige indkomst foretage fradrag for udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der kun foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig indkomst kan ikke fradrages i anden indkomst.

Vi finder ikke, at virksomheden har været økonomisk fagligt forsvarligt drevet, når der henses til resultaterne.

Det er et spørgsmål, om ejendommen med et areal på 2 ha og den valgte driftsform kan drives med et resultat omkring 0 kr., når der skal tages hensyn til driftsøkonomiske afskrivninger.

Det er alene i 2009 der har været et positivt resultat. Det fremgår af højesteretsdommen SKM2009.24HR, at enkeltstående år med et positivt resultat ikke gør, at en virksomhed er erhvervsmæssigt drevet.

Der er ved afgørelsen i øvrigt lagt vægt på følgende:

•	Du siden virksomhedens start i 2003 har fratrukket underskud af virksomhed med 1.477.285 kr. inkl. skattemæssige afskrivninger.
•	Du for årene 1983-2002 har fratrukket underskud af virksomhed af en anden ejendom af tilsvarende størrelse med -1.727.302 kr.
•	Det eneste år med positivt resultat på [adresse1], er i 2009, efter du i brev af 12. januar 2009 er blevet gjort opmærksom på, at der ikke kan godkendes fradrag for underskud fra 2009 og fremover, det positive resultat i 2009 var på 4.678 kr.
•	At der har været negativt resultat før driftsøkonomiske afskrivninger i årene 2003-2007 og 2012-2015
•	At der formentlig har været negativt resultat før driftsøkonomiske afskrivninger i alle år bortset fra 2009.
•	Saldobalancen for 2016 tyder på at der også er negativt resultat før driftsøkonomiske afskrivninger, det samme gør momsangivelserne for 2016
•	Du har oplyst at der ikke har været investeringer i bygninger eller inventar i 2016, eller større reparationsudgifter i 2016
•	At der skal være plads til driftsøkonomiske afskrivninger
•	Du er blevet gjort opmærksom på, at du har fratrukket underskud af virksomhed ved indberetning af selvangivelsen for 2012-2014.
•	At det er vores opfattelse, at underskuddene i virksomheden ikke kan anses at være forbigående.
•	At du har haft indtægter til neutralisering af virksomhedens underskud. Virksomheden har kun kunnet videreføres da der har været anden indtægt.

Det fremføres i klagen fra din konsulent, at driften har udsigt til at blive overskudsgivende, at ejendommen er drevet forsvarligt og at driften tidligere har givet overskud.

Det er vores opfattelse, at der ikke er udsigt til at virksomheden kan opnå et resultat omkring 0 med den driftsform, der hidtil har været på ejendommen.

Der skal gøres opmærksom på, at vi ikke har stillet spørgsmål ved dine faglige kvalifikationer.

Til oplysningen om, at driften tidligere har givet overskud, skal det bemærkes, at der alene har været overskud i 2009, og ud fra de oplysninger vi har, kan det ikke ses, om der er plads til driftsøkonomiske afskrivninger, det skal også bemærkes at momstallene for 2009, ikke umiddelbart indicerer at der var positivt resultat i 2009. Hertil henvises til Højesteretsdommen SKM2009.24HR der siger at enkeltstående år med positivt resultat ikke går at virksomheden anses for erhvervsmæssigt drevet.

Det fremførte i klagen, oplysninger fra telefonmødet og tallene i saldobalancen for 2016 har ikke ændret vores opfattelse af, at virksomheden ikke er erhvervsmæssigt drevet i skattemæssigt forstand for 2013-2015 og fremover.

Det fastholdes derfor, at der ikke er fradrag for underskud af virksomheden med 112.472 kr. i 2013, med 65.441 kr. i 2014 og med 80.073 kr. i 2015.

Virksomhedsordningen ikke kan anvendes for 2013-2015.

Renteindtægter og renteudgifter er derfor overført til kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4 stk. 1 nr. 1

2. Godkendt fradrag for ejendomsskat som kapitalindkomst

(...)

Der er godkendt fradrag for den del af ejendomsskatterne der vedrører jorden i kapitalindkomsten jf. Ligningslovens § 14, stk. 2 og 3.

Der er udgift til ejendomsskat på 9.933 kr. i 2012 og med 9.979 kr. i 2013 og 2014.

Den del af ejendomsskatten du kan få fradrag for er beregnet ud fra vurderingen (grundværdien)

Boligens andel af jorden udgør 5.000 m2

800 m2 a 50 kr. 40.000

4.200 m2 a 3 kr. 12.600

Vej 155 m2 0

Landbrugsjord 12.844 m2 a 3 kr. 44.532

Vurdering 2013 (afrundet) 97.100

I 2013, 2014 og 2015 er der et nedslag i vurderingen på 21/2 %, det er dog den samme forholdsmæssige fordeling

Der kan godkendes fradrag for 44.532/97.100 af 3.189 kr. eller 1.463 kr. i 2013 og 2014 i 2015 godkendes der fradrag for 44.532/97100 af 3.110 kr. eller 1.426 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at klageren er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 112.472 kr. for indkomståret 2013, 65.441 kr. for indkomståret 2014 og 80.073 kr. for indkomståret 2015.

Klagerens repræsentant har til støtte for påstanden anført:

”(...)

Begrundelse for klagen/bemærkninger til Skats afgørelse:

Faktiske forhold vedrørende virksomheden:

Der er tale om et landbrug med ammekøer. Produktionsomfanget har været ca. 10 årskøer og dyrkning af 14 ha jord med græsproduktion til eget forbrug samt videresalg. 2 ha er ejet jord, mens resten er tilforpagtet.

Ejendommen er drevet som deltids landbrug med samtidigt lønarbejde udenfor bedriften.

[person1] blev i 2009 ramt af en arbejdsskade ved sit arbejde på et svineslagteri og blev sygemeldt. Sygdommen viste sig at være kronisk, og afklaring i forbindelse med sygdommen har været langvarig. Det har betydet væsentlig mindre energi til at passe landbrugsbedriften. Landbruget har derfor i de senere år vist et negativt resultat.

I 2015 er sket en foreløbig afklaring af sygdomsforløbet, idet [person1] er blevet tildelt et midlertidigt flexjob. Det betyder, at arbejdsskadesagen om erstatning for arbejdsskaden ikke kan afgøres, da fleksjobbet kun er midlertidigt. Dog har den delvise afklaring betydet mere ro til at passe landbruget samt revurdere landbrugsdriften.

På grund af de senere års negative resultater er der sket en omlægning af landbrugsdriften. Besætningen er reduceret til 8 ammekøer, og jordarealet er reduceret til 12 ha. En yderligere reduktion overvejes. Ved omlægningen kan omkostninger til maskinstation reduceres og rentabiliteten i driften forbedres. På den baggrund forventes det, at bedriften på ny kan blive overskudsgivende.

Retsregler og praksis:

Praksis for fradrag for deltidslandbrug blev fastlagt af højesteretsdom af 15. april 1994. Dommen slår fast, at underskud kan fratrækkes i deltidslandbrug, når landbruget ud fra en teknisk landbrugsfaglig bedømmelse må anses for drevet sædvanligt og forsvarligt og tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat samt har udsigt til at blive overskudsgivende.

[person1]s landbrug opfylder disse krav. Landbrugsdriften med ammekøer er en sædvanlig driftsform og drives ud fra en landbrugsfaglig bedømmelse forsvarligt. Landbruget har givet overskud og vil med de foretagne justeringer igen blive overskudsgivende.

Klagepåstand:

Den skattepligtige indkomst for 2013, 2014 og 2015 ansættes som selvangivet.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Selvstændige erhvervsdrivende kan ved opgørelsen af den personlige indkomst foretage fradrag for udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinfo.dk). I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der kun foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen, jf. nettoindkomstprincippet. Underskud af en ikke-erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

I dom af 15. april 1994, offentliggjort i TfS 1994, 364, har Højesteret fastslået, at i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan underskud ved drift af en landbrugsejendom, efter den mangeårige, særlige ligningspraksis for deltidslandbrug, fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst på betingelse af, at driften af ejendommen bedømt ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig samt tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat. I så fald må ejendommen i skattemæssig henseende anses for drevet erhvervsmæssigt, medmindre det må lægges til grund, at driften selv efter en længere årrække ikke har udsigt til at kunne give et regnskabsmæssigt resultat på 0 kr. eller derover efter driftsmæssige afskrivninger, men før renter.

For landbrug er der ikke krav om, at virksomhedens resultat skal kunne dække driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give overskud skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by1] dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

Når der fra en ejendom drives flere aktiviteter, skal der i henhold til praksis foretages en vurdering af, om aktiviteterne skal opdeles i flere virksomheder — driftsgrene, eller om der er tale om en samlet virksomhed. Vurderingen har betydning for, om aktiviteternes resultater m.v. skal vurderes samlet eller individuelt, når der tages stilling til, om virksomheden skal anses for erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig forstand eller ej.

I praksis er det bl.a. afgørende, hvorvidt de forskellige aktiviteter har en driftsmæssig sammenhæng. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 22. november 2013, offentliggjort i SKM2014.112.LSR, som anvender praksis fra Vestre Landsrets dom af 18. oktober 1982, gengivet i Meddelelser fra Skattedepartementet i 1983, side 280, der fortsat er udtryk for gældende praksis.

Virksomheden har to driftsgrene i form af kvæghold og markdrift. Markdriften sker primært med henblik på dyrkning af grovfoder til kvægholdet. Derudover anvendes aktiver og materialer m.m. i begge driftsgrene. Idet der er en direkte sammenhæng mellem de to driftsgrene, finder Landsskatteretten, at virksomheden skal vurderes under ét.

Ud fra en konkret vurdering anses klagerens landbrugsvirksomhed ikke for erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår 2013-2015.

Der er lagt vægt på, at driften har været underskudsgivende før driftsmæssige afskrivninger i årene 2012-2016, og i alle virksomhedens indkomstår undtagen i indkomståret 2009.

Klagerens oplysninger om sygdom kan ikke føre til en anden vurdering, jf. SKM2007.107.HR og SKM2017.463.BR, hvor det i begge sager ikke blev tillagt betydning, at det var oplyst, at klagerne var ramt af sygdom. Sygdom hos klageren påvirker som udgangspunkt ikke rentabilitetskravet.

Klagerens repræsentant har anført i klagen, at der er sket en driftsomlægning. Landsskatteretten anser ikke, at ændringerne i driften udgør en driftsomlægning. Der er alene tale om, at kvægbeholdningen er reduceret med to køer og markdriften med to hektar.

Klagerens repræsentant har også forklaret, at ved en omlægning i driften kan udgifterne til maskinstation reduceres. Klagerens udgifter til maskinstation var i 2015 og 2016 på henholdsvis 43.770 kr. og 37.340 kr. Klagerens udgifter til maskinstationen er dermed efter det oplyste ikke reduceret.

Landsskatteretten bemærker i øvrigt, at klageren løbende er blevet varslet af SKAT om, at fradrag for underskud ikke vil kunne godkendes. Selvom klageren løbende er blevet varslet, har klageren valgt ikke at fremvise regnskaber eller budgetter. Landsskatteretten finder derfor, at der foreligger en skærpet bevisbyrde for, at virksomheden er drevet erhvervsmæssigt. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden.

Momsoplysningerne for årene 2017-2020, hvor der ikke foreligger regnskaber, indikerer, at der også fremadrettet er realiseret underskud. Således overstiger købsmomsen i alle årene 2017-2020 salgsmomsen.

På det foreliggende grundlag var der i de påklagede indkomstår ikke udsigt til, at virksomheden ville kunne give et resultat på 0 kr. eller derover, selv efter en længere årrække.

Da landbruget ikke kan anses for erhvervsmæssigt drevet, godkendes der ikke fradrag for underskud af klagerens virksomhed i de påklagede år, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Da virksomheden ikke har været drevet erhvervsmæssigt i de påklagede indkomstår, kan virksomhedsskatteordningen ikke anvendes, jf. virksomhedsskattelovens § 1, stk. 1, modsætningsvis.

De godkendte fradrag for ejendomsskatterne fastholdes.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.