Kendelse af 26-11-2020 - indlagt i TaxCons database den 13-01-2021

SKAT har ved skatteberegningen for indkomståret 2015 ikke anset klageren for berettiget til fuld lempelse i henhold til ligningslovens § 33A, stk. 1, for så vidt angår udenlandsk lønindkomst oppebåret ved arbejde i Norge for [virksomhed1] ApS i perioden fra den 1. januar 2015 til den 15. maj 2015.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren var i indkomståret 2015 bosiddende i Danmark.

Klageren var ansat ved [virksomhed1] ApS og udførte i perioden 4. november 2014 til 15. maj 2015 arbejde for selskabet i Norge.

Klagerens repræsentant har indsendt kalenderopgørelse, kontoudtog, tidsregistrering samt færge- og flybilletter.

På baggrund af disse kan det ses, at klageren har opholdt sig i Danmark i følgende dage i perioden 4. november 2014 til 15. maj 2015:

Klagerens arbejdsgiver er kommet med følgende udtalelse om arbejdet udført i Danmark i perioden:

”[person1] har bedt mig bekræfte at han har været hjemme i Danmark, i tidsrummet d.13-12-2014 til og med d. 4-1-2015 i forbindelse med en installation Norge.

Årsagen til at vi måtte have [person1] hjem før end planlagt (juleferien), var at han havde nogle udfordringer med noget af det udstyr som var blevet leveret. Da [person1] var den der havde det største kendskab til problemet, og vi kun havde mulighed for at forbedre det på vores eget værksted. Så vi det som det mest naturlige at han fragtede det hjem i vores servicevogn og selv stod for forbedringen. (transportpumpe/anlæg af fiskebiprodukter)

Han arbejde fuldtid på opgaven indtil afrejse d. 5-1-2015, dog minus juledagene.”

Klageren har udtalt følgende om sit arbejde for selskabet under udlandsopholdet:

”Stillingen som jeg besad hos [virksomhed1] var montør. Anlægget som vi gik på i Norge var et fiskeolie anlæg, som genanvender fiske affald fra opskæringerne fra moderselskabet. Affaldet som består af hoveder, skind og ben bliver transformeret til olie ved at komme igennem flere processer ved hjælp af kværne og pumper.

Problemet vi stod overfor var at der blev dannet vakuum i rørene da booster pumpen sugede for meget. Derfor skulle vi have sat reduktioner ind på en rørstreng hvor der var flere ventiler og komponenter, for at opnå et større flow ud for pumpen. Ved denne operation skulle flere af tingene flyttes for at få det til at passe ind. Dette kræver at alle ting passer 100 % overfor hinanden da det er et kritisk punkt i processen, og derfor skulle jeg hjem på værkstedet for at kunne opnå den kvalitet som det kræver når man har med fødevarer at gøre.”

SKATs afgørelse

SKAT har afvist at lempe lønindkomsten fra [virksomhed1] ApS i perioden 1. januar 2015 til 15. maj 2015 efter ligningslovens § 33A.

Som begrundelse har SKAT bl.a. anført følgende:

”Vi har fået oplyst af din revisor, at du ikke har indgivet norsk selvangivelse eller modtaget en årsopgørelse fra Norge for 2015, men kun har arbejdet og fået løn fra en dansk virksomhed, og at denne løn er angivet og beskattet i Danmark.

Begrundelse:

Du opfylder 6 måneders reglen i Ligningslovens § 33A, men du opfylder ikke 42 dages reglen i Ligningslovens §33A:

Ifølge tidligere fremsendt kalender for 2014 og 2015, dokumentation for rejsedage i form af flybilletter mm., tidsregistreringer for 2015 samt redegørelse fra din revisor angående opholdsdage i Danmark i 2014 og 2015 er vi kommet frem til, at du har følgende opholdsdage i Danmark i perioden fra den 4. november 2014 til den 15. maj 2015:

[...]

Af Juridisk Vejledning C.F.4.2.2.4 fremgår følgende:

Ophold i Danmark skal medregnes i opgørelsen af de 42 dage, når der bliver udført nødvendigt arbejde. Den skattepligtige kan derfor højst udføre nødvendigt arbejde i Danmark i 42 dage i en periode på 6 måneder.

Det vil sige, at de dage, som din revisor har oplyst som værende dage med nødvendigt arbejde i Danmark, ikke kan fragå i optællingen af de 42 dage ifølge Ligningslovens§ 33A.

Ifølge ovenstående redegørelse for dine opholdsdage i Danmark er disse optalt til 50 dage, hvorfor du overskrider 42 dages reglen i Ligningslovens § 33A og derfor ikke kan anses for at være omfattet af Ligningslovens § 33A.

[...]

Afgørelse fra SKAT:

Da revisor ikke har fremsendt nye oplysninger, der kan ændre vores forslag af den 7. marts 2017, fastholder vi dette uændret. ”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren skal indrømmes lempelse efter ligningslovens § 33A, stk. 1, for lønindkomst oppebåret fra [virksomhed1] ApS i perioden den 1. januar 2015 til den 15. maj 2015 idet, at repræsentanten gør gældende, at klageren opfylder betingelserne for lempelse i perioden den 4. november 2014 til den 15. maj 2015.

Repræsentanten har i klagen anført følgende til støtte for påstanden:

”Vi skal herved påklage den af SKAT [by6] trufne afgørelse om opfyldelse af 6 måneders reglen i Ligningslovens § 33 A for 2015.

Afgørelsen er truffet ved skrivelse af 21. marts 2017, som der henvises til, sidenr. 1-4.

Vi har kommenteret udsendte forslag herom. Der henvises til medsendte kopier af e-mails af 7. november 2016 og 20. marts 2017, side nr. 5-7.”

Af repræsentantens mail til SKAT af 7. november 2016 fremgår blandt andet følgende:

”Der har været ophold i Danmark i 46 dage, hvoraf han har haft forberedende arbejde i DK i forbindelse med arbejdet i udlandet, som kan fragå, når 6 måneder s perioden skal beregnes.

6 måneders perioden omfatter: 28. november 2014 til 15. maj 2015.

Opholdet på de 46 dage er følgende datoer: 16.11. - 27.11.2014 12 dage, 12.12. - 31.12.2014 20 dage, 1.1. -4.1.2015 4 dage, 15 1. - 22.1.2015 8 dage og 28.3. - 29.3.2015 2 dage.

Som det fremgår af [person1]s e-mail af 7. november 2016 var han i uge 51 hjemme og lave stumper til sagen i Norge. hele ugen, ligesom han om tirsdagen i uge 52 lavede ting til Norge. I uge 53/1 pakkede han om søndagen den 4 1. 2015.

Disse dage overstiger 4 dage, så vi mener han er berettiget til nedslag.”

Ved mail af 20. marts 2017 har repræsentanten bl.a. oplyst følgende til SKAT

”Vi fastholder at de i e-mail af 7. november 2016 nævnte fulde 7 dage i uge 51, samt tirsdag i uge 52 og søndagen den 4. januar 2015 kan indgå under fraværsdage, og dermed ikke påvirker opgørelsen af 42 dages reglen negativt.”

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af lempelsesreglen i ligningslovens § 33A, stk. 1, at en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, og som under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage har erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske lønindkomst.

Klageren har i perioden fra den 4. november 2014 til og med den 15. maj 2015 opholdt sig mere end 42 dage i det danske rige. Repræsentanten har gjort gældende, at klageren skal indrømmes lempelse, da en del af opholdet er nødvendigt arbejde i forbindelse med udlandsopholdet.

Adgangen til at udføre arbejde i det danske rige i 6 måneders perioden har været reguleret direkte i bestemmelsen siden 1995 som indsat ved lov nr. 1115 af 21. december 1994. Ophold som følge af nødvendigt arbejde skal indgå i opgørelsen af de 42 dage, jf. bemærkninger i lovforslag nr. 73 af 23. november 1994.

I overensstemmelse med Højesterets dom af 1. maj 2003, offentliggjort som SKM2003.209.HR, må et udlandsophold anses for afbrudt, hvis klageren på en given dato har opholdt sig her i landet i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode.

Klageren har opholdt sig mere end 42 dage inden for 6 måneders perioden og kan dermed ikke indrømmes lempelse efter ligningsloven § 33A, stk. 1. Retten har herved ikke taget stilling til, hvorvidt det af klageren udførte arbejde i Danmark kan anses for nødvendigt, da klageren allerede på grund af opholdets længde ikke kan opnå lempelse.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.