Kendelse af 20-03-2018 - indlagt i TaxCons database den 21-04-2018

SKAT har nægtet at godkende dødsboets krav om afsluttende ansættelse, idet kravet er fremsat for sent.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[person1] afgik ved døden den 2. juli 2016.

Skifteretten i [by1] udleverede den 9. november 2016 boet efter [person1] til privat skifte.

SKAT modtog den 11. januar 2017 mellemperiodeselvangivelse fra boet.

SKATs afgørelse

SKAT har nægtet at godkende dødsboets krav om afsluttende ansættelse, jf. dødsboskattelovens § 13, stk. 2.

SKAT har anført, at boet den 9. november 2016 er udleveret af Skifteretten i [by1] til privat skifte, jf. dødsboskattelovens § 25. Kravet om afsluttende ansættelse skulle være fremsat 2 måneder efter denne dato, altså senest den 9. januar 2017. Ligeledes er kravet om afsluttende afsættelse indsendt senest 6 måneder efter dødsfaldet ikke opfyldt.

SKAT har anset datoen for udlevering af boet af Skifteretten i [by1] den 9. november 2016 for at være gældende for, hvornår der er truffet afgørelse om boets udlevering.

Boets opfattelse

Boets repræsentant har påklaget SKATs afgørelse af 9. maj 2017 om ikke at ville behandle boets mellemperiodeselvangivelse.

Repræsentanten har nedlagt påstand om, at sagen hjemvises til SKAT til behandling af selvangivelsen.

SKAT har begrundet sin afgørelse med, at selvangivelsen er indgivet for sent, jf. dødsboskattelovens § 13, stk. 2. Sagen drejer sig alene om, fra hvilket tidspunkt fristen for indlevering af selvangivelsen skal regnes.

Efter dødsboskatteloven skal selvangivelsen indleveres senest 6 måneder efter dødsfaldet. Er boet udleveret senere end 4 måneder efter dødsfaldet, skal selvangivelsen indgives senest 2 måneder efter, at afgørelsen (om boets udlevering) er truffet.

[person1] døde den 2. juli 2016. Skifteretten traf den 9. november 2016 afgørelse om, at boet skulle udleveres til privat skifte. Denne meddelelse modtog repræsentanten sammen med en skifteretsattest den 15. november 2016.

Boet har indgivet selvangivelsen den 11. januar 2017.

Den gældende frist er således 2 måneder fra skifterettens afgørelse om boets behandling. SKAT har lagt til grund, at fristen skal regnes fra dateringen af skifterettens afgørelse. Boet finder, at fristen skal regnes fra den dato, hvor boet har modtaget afgørelsen, altså den 15. november 2016.

Der fremgår intet af dødsboskattelovens § 13 om, hvordan fristen skal beregnes i den forelig­ gende situation, og der foreligger repræsentanten bekendt heller ikke nogen praksis om spørgsmålet.

For så vidt angår rettens afgørelser gælder vedrørende kære retsplejelovens § 394, stk. 1, hvoraf det fremgår, at en kærefrist regnes fra den dag, afgørelsen er truffet - altså en ganske tilsvarende bestemmelse, som i dødsboskattelovens § 13, stk. 2. Der gælder en fast og langvarig praksis om, at når modtageren ikke på forhånd var bekendt med tidspunktet for rettens afgørelse, skal retsplejelovens § 394, stk. 1, forstås sådan, at afgørelsen først anses for truffet, når den er kommet frem til modtageren. Dette er blandt andet fastslået ved Østre Landsrets afgørelse i U 2011.32. I den foreliggende sag kendte hverken repræsentanten eller boets arvinger på forhånd datoen for skifterettens afgørelse om boets behandlingsmåde, og fristen efter dødsboskattelovens § 13, stk. 2, må derfor på samme måde regnes fra den dag, hvor afgørelsen er kommet frem til boet/repræsentanten - altså den 15. november 2016.

På tilsvarende måde er det i skattekontrollovens § 35 a, stk. 3, fastslået, at en klagefrist først skal regnes fra den dag, hvor en afgørelse er modtaget, ikke fra afgørelsens datering.

Repræsentanten skal derfor anmode om, at selvangivelsen anses for indgivet rettidigt og således skal behandles af SKAT.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af dødsboskattelovens § 13, stk. 2, at dødsboets krav om afsluttende skatteansættelse skal fremsættes senest 6 måneder efter dødsfaldet. Hvis boets behandlingsmåde først afgøres senere end 4 måneder efter dødsfaldet, skal kravet dog først fremsættes senest 2 måneder efter, at afgørelsen er truffet. Kravet skal ledsages af selvangivelse af indkomsten fra mellemperioden.

Boet blev ved skifterettens afgørelse af 9. november 2016 udleveret til privat skifte mere end 4 måneder efter dødsfaldet og det er således 2-måneders fristen, der finder anvendelse.

Det er oplyst, at afgørelsen kom frem den 15. november 2016, hvilket må anses for inden for almindelig ekspeditions- og forsendelsestid.

I hvert fald under disse omstændigheder findes der ikke grundlag for at anse begyndelsestidspunktet for 2-måneders fristen for at være senere end den 9. november 2016, hvor afgørelsen blev truffet.

Kravet om afsluttende skatteansættelse er herefter indgivet for sendt.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.