Kendelse af 22-06-2021 - indlagt i TaxCons database den 26-07-2021

Faktiske oplysninger

Klageren er indrejst fra Sverige til Danmark den 1. maj 1977 ifølge folkeregisteret.

SKAT har modtaget kontroloplysninger fra Sverige for indkomstårene 2013 og 2014. Heraf fremgår, at klageren har modtaget udbytte på 1.505.000 SEK i 2013 og 1.075.000 SEK i 2014. Der er ikke betalt svensk skat af udbytterne.

SKAT har anmodet om yderligere oplysninger om klagerens indkomstforhold fra de kompetente myndigheder i Sverige.

Af svaret fra de kompetente myndigheder i Sverige fremgår, at klageren i perioden 2009 – 2013 har modtaget udbytte fra to svenske aktieselskaber, som hendes familie i Sverige ejer. Der er tale om følgende uddelinger:

- [virksomhed1] AB – [...], hvori klageren ejede 98 ud af 1.000 aktier frem til den 1. november 2012:

- [virksomhed1] AB – [...], hvor klageren ejer 215 ud af 1.000 aktier:

Oplysninger vedrørende modtaget udbytte fra [virksomhed1] AB i 2011 er overensstemmende med oplysninger i årsregnskabet fra [virksomhed1] AB for 2010.

Det følger af årsregnskabet for [virksomhed1] AB for 2011, at der er udloddet ekstraordinært udbytte på 600.000 SEK, svarende til 58.800 SEK for 98 aktier på en ekstraordinær generalforsamling, men at der ikke er udloddet ordinært udbytte for 2011 på generalforsamlingen i 2012. Oplysningerne om udlodning af udbytte på en ekstraordinær generalforsamling er tilgået Bolagsverket i Sverige den 12. december 2011.

Oplysningerne vedrørende modtaget udbytte i indkomståret 2013 er i overensstemmelse med oplysningerne i de for Skatteankestyrelsen fremlagte årsrapporter for [virksomhed1] AB for 2012 samt [virksomhed1] AB for 2012.

Datoerne i parentes angiver datoen for underskrift af årsrapporten på generalforsamlingen.

Af årsrapporten for [virksomhed1] AB for 2012 fremgår desuden, at selskabet i regnskabsåret har erhvervet 45,5 % af aktierne i [virksomhed1] AB, samt at man har opnået et udbytte på 12.740.000 kr. Efter fradrag af årets resultat resterer et beløb på 12.714.000 SEK, hvoraf 7.000.000 SEK, udbetales som udbytte.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet aktieindkomsten for 2011, 2012 og 2013 med henholdsvis 48.522 kr., 100.693 kr. og 3.66.4.227 kr.

Som begrundelse er anført følgende:

”Der henvises indledningsvis til det indledende afsnit, hvor det blev fastlagt, at din fulde skattepligt til Danmark indtrådte den 1. maj 1977. Det betyder, at pr. denne dato skal din globale indkomst derfor medtages på din danske skatteansættelse, jf. Statsskattelovens § 4, og at indkomsten skal opgøres efter danske regler.

SKAT har antaget, at den dato, der er omtalt i parentes i relation til de enkle udlodninger (i svaret fra de skattemyndighederne i Sverige), er den dato, hvor udbyttet for det enkle år deklareres. I svaret fra skattemyndighederne oplyses det, at der for 2011 foretages en ekstra ordinær udlodning. SKAT har her antaget, at denne udlodning sker i 2012. Samlet betyder det, at disse datoer markerer det indkomstår, hvor udbyttet skal beskattes, jf. Den Juridiske Vejledning, afsnit C.B.3.2.

Udbytte fra Sverige er derfor skattepligtigt, jf. Statsskattelovens § 4 og Ligningslovens § 16A, stk. 1. Indkomsten skal beskattes som aktieindkomst, jf. Personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1. Din aktieindkomst forhøjes derfor med følgende beløb:

(valutatomregning)

Indkomsten anses for omfattet af artikel 10, i den dansk / nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Det betyder, at Sverige som kildestat har beskatningsretten til indkomsten, dog maksimeret til 15 % af udbyttes bruttobeløb i de omfang, der rent faktisk er betalt svensk skat af denne indkomst, jf. Overenskomstens artikel 23, stk. 1, litra a.

Henset til, at du – udover indkomståret 2014 – ikke har betalt svensk skat at disse udbytter, medtages en udenlandsk udbytteskat med kr. 0 (nul) i den danske skatteberegning for 2010 – 2013.

For indkomståret 2014 (...).”

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at forhøjelsen af aktieindkomsten i 2013 nedsættes fra 3.664.227 kr. til 860.000 kr.

Som begrundelse er anført følgende:

”SKAT har forhøjet min klient indtægt i 2013 med 3.664.227 kr., idet SKAT er af den opfattelse, at min klient har modtaget dette udbytte.

Beløbet skal nedsættes til min klients ejerandel i det udbyttegivende selskab.

Vi vil fremlægge nærmere dokumentation.

Min klient ejer 215 aktier i [virksomhed1] AB og hver aktie gav et udbytte på 5000 SKR i 2013

= 1.075.000 SKR.

Hvis SKR sættes til kurs 80 bliver beløbet 860.000 DKR.

Der tages forbehold for modregning af evt. svensk udbytteskat samt regulering af valutakursen.

Der henvises til vedhæftede kopi af aktiebog og årsregnskab.”

SKATs høringssvar i klagesagen

SKAT har svaret, at de ikke på nuværende tidspunkt har grund til at tro, at redegørelsen m.m. fra de svenske skattemyndigheder skulle være fejlbehæftet.

Repræsentantens bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse

Repræsentanten har i brev af 11. maj 2021 anført følgende:

”Udbyttet på SEK 2.744.000 i 2013 forkert, da [person1] IKKE ejede aktierne, se nedenfor.

For 2011 og 2012 er det 2 * 58800 SEK = 117 600 SEK i 2011 og 0 SEK 2012.

Med andre ord, muligvis en periodiseringsfejl plus der har været en beskatning på SEK 58.800 for meget. Der henvises til årsrapporter.

(...)

[person1] ejede 9,8 % i [virksomhed1] AB (98 ud af 1000 aktier, hvilket er korrekt på s. 2.

Aktierne blev solgt til [virksomhed1] AB. Se tillæg 3a, 3b og 3c. Når der blev uddelt et udbytte på SEK 28.000.000 (SEK 28.000 / aktie) fra [virksomhed1] AB den 15. april 2013, se side 2 i ÅRET for 2012 (bilag 4), ejer [person1] ikke aktierne og har ikke ret til udbyttet.

[virksomhed1] AB ejes derefter af 45,5 % af [virksomhed1] AB (se bilag 3 b). [virksomhed1] AB modtager derefter et udbytte på SEK 12.740.000 (45,5 % af SEK 28.000.000), se bilag 5. Beløbet, der senere distribueres fra [virksomhed1] AB, SEK 5.000.000 og SEK 7.000.000, er således fra det samme modtagne beløb. [person1] vil således ikke blive beskattet for de 2.744.000 SEK, der kræves. Udbytte fra [virksomhed1] AB: 2010: Den 24. juni 2010 blev 400.000 SEK fordelt, 9,8 % er SEK 39.200, se s. 2 ÅR 2009 Bilag 6. 2011: Den 24. marts 2011 blev SEK 600.000 fordelt, 9,8 % er SEK 58.800, se s. 2 ÅR 2010 Appendiks 7. I ÅRET vedrørende 2011 er der også information om ekstraudbytte på SEK 600.000 i 2011, der er også en registreret sag om dette hos det svenske selskabsregistreringskontor. Se tillæg 8a 2012: Ingen information om ordinært udbytte i ÅR vedrørende 2011, se bilag 8. Heller ikke information om ekstraudbytte ved det svenske selskabsregistreringskontor, se bilag 1a. Udbytte fra [virksomhed1] AB 2013: 30. juni 2013 SEK 7.000.000 blev fordelt i henhold til ÅR 2012, 21,5 % heraf er SEK 1.505.000, se bilag 9 2014: Den 12. marts 2014 blev SEK 5.000.000 fordelt i henhold til ÅR 2013, hvoraf 21,5 % er SEK 1.075.000, se bilag 10.”

Skattestyrelsens supplerende bemærkninger

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Det fremgår af bemærkningerne fra advokat [person2], at de nye oplysninger omhandler alene de beløbsmæssige opgørelser af udbytte fra [virksomhed1] AB ([...]) for henholdsvis 2011, 2012 og 2013.

Opgørelse af udbytte fra [virksomhed1] AB ([...]) er – efter det oplyste - ikke er fundet fejlbehæftet.

Oplysningerne om udlodning af udbytte på en ekstraordinær generalforsamling er tilgået Bolagsverket i Sverige den 12. december 2011.

Uenigheden i de beløbsmæssige opgørelser kan illustreres således:

(...)

Vi har fortaget en gennemgang af det materiale, som advokat [person2] har sendt til Skatteankestyrelsen sammenholdt med vores oplysninger i øvrigt. Vi har disse bemærkninger:

Udbytte fra [virksomhed1] AB ([...]) for indkomstårene 2011 og 2012

I kalenderåret 2011 deklareres der udbytte fra dette selskab i to omgange.

Første udlodning skete den 24. marts 2011 i forbindelse med afholdelse af ordinær generalforsamling for regnskabsåret 2010. Her deklareres der i alt 600.000 SEK (600 SEK / aktie). Klagerens andel udgør i alt 58.800 SEK. Denne udlodning skal derfor beskattes i indkomståret 2011, jf. DJV, afsnit C.B.3.2.

Udlodning nr. 2 sker som en ekstraordinær udlodning. Der deklareres i alt 600.000 SEK (600 SEK / aktie). Klagerens andel udgør i alt 58.800 SEK. Det synes uklart af sagens oplysninger, hvornår betalingen af denne udlodning rent faktisk skete.

Det vurderes dog umiddelbart, at udlodningen blev udbetalt i kalenderåret 2011. Se årsregnskab for 2011 for [virksomhed1] AB, side 2. Se eventuelt også vores afgørelse fra den 19. april 2017, side 5 (svaret fra de svenske skattemyndigheder). Denne udlodning skal derfor også beskattes i indkomståret 2011, jf. DJV, afsnit C.B.3.2.

Vores vurdering:

For indkomståret 2011 skal klageren skal derfor beskattes af udbytte fra dette selskab med i alt 2 x 58.800 SEK, eller i alt 117.600 SEK og ikke 58.800 SEK, som det ses i vores afgørelse fra den 19. april 2017.

Vi er tillige enige i, at klageren ikke skal beskattes af 117.600 SEK for indkomståret 2012, som det ses i vores afgørelse fra den 19. april 2017. Denne indkomstforhøjelse skal derfor tilbageføres (annulleres).

Udbytte fra [virksomhed1] AB ([...]) for indkomståret 2013

Repræsentanten er af den opfattelse, at klageren ikke skal beskattes af 2.744.000 SEK, fordi klageren havde solgt sine aktier i selskabet på det tidspunkt hvor udbyttet blev deklareret. Repræsentanten henviser til hans medsendte bilag 3a, 3b, 3c og bilag 4.

Det fremgår ikke umiddelbart af de medsendte bilag 3a, 3b, 3c og bilag 4 pr. hvilken dato det omtalte aktiesalg skulle være sket. Det er derfor uklart, om aktiesalget skete før eller efter, at udbyttet på de 28.000.000 SEK blev deklareret.

Årsregnskabet for 2012 blev godkendt på generalforsamling den 15. april 2013. Se regnskabets forside. Udbyttet på de 28.000.000 SEK blev derfor deklareret den 15. april 2013.

Vi har bemærket, at i svaret på vores bistandsanmodning, oplyste de svenske skattemyndigheder, at

”[person1] var 1 av 11 delägare och ägde 98 aktier av totalt 1 000. Enligt deklaration har [person1] sålt sina aktier den 1 november 2012. Försäljningsintäkt 9.800 kr. och anskaffningskostnad anges vara 9.800 SEK (nominella värdet på aktierna) Se nedan under [virksomhed1] AB.”. (vores understregning)

Se i øvrigt vores afgørelse fra den 19. april 2017, side 5 (svaret fra de svenske skattemyndigheder).

Vores vurdering:

Baseret på ovenstående gennemgang, er vi umiddelbart enige i, at klageren ikke ejede aktierne i [virksomhed1] AB på det tidspunkt, hvor udbyttet på de 28.000.000 SEK blev deklareret. Klageren skal derfor ikke beskattes af de 2.744.000 SEK.

Vi havde dog gerne set, at denne vurdering kunne underbygges af andet relevant dokumentation. F.eks. kunne klageren anmodes om at fremsende udskrift af hendes svenske bankkonto, hvortil de omtalte udbyttebeløb var blevet overført til.

Herefter ville der være mulighed for at foretage en simpel afstemning af de udbyttebeløb, klageren havde fået overført til sin svenske bankkonto med svaret fra de svenske skattemyndigheder.

Vores MT oplysninger viser, at klageren ikke har overført disse beløb til en bankkonto i Danmark.”

Landsskatterettens afgørelse

Udbytte af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, nr. 1. En aktionær anses for at have erhvervet endelig ret til udbytte i det indkomstår, hvor det er deklareret på generalforsamlingen.

I overensstemmelse med klagerens reviderede påstande og Skattestyrelsens supplerende udtalelse ændrer Landsskatteretten SKATs afgørelse for 2011 – 2013.

Aktieindkomsten i 2011 forhøjes med 58.800 SEK svarende til 48.544 kr. til 100.693 kr. Der er lagt vægt på, at oplysningerne i regnskabet for 2011 om udlodning af udbytte fra [virksomhed1] AB på en ekstraordinære generalforsamling er tilgået Bolagsverket i Sverige den 12. december 2011, hvorfor udbyttet er deklareret i 2011 og ikke i 2012.

Aktieindkomsten i 2012 nedsættes som følge heraf med 58.800 SEK og yderligere 58.800 SEK, svarende 100.693 kr. til 0 kr. Der er lagt vægt på, at der ikke er udloddet ordinært udbytte fra [virksomhed1] på generalforsamlingen i 2012.

Aktieindkomsten for 2013 nedsættes med 2.744.000 SEK svarende til 2.366.354 kr. til 1.297.873 kr. Der er lagt vægt på, at klageren ikke er aktionær den 15. april 2013, hvor udbyttet er deklareret på generalforsamlingen. Der er desuden lagt vægt på, at det af regnskabet for 2012 for [virksomhed1] AB fremgår, at selskabet har modtaget et udbytte fra [virksomhed1] AB for 2012 på 12.740.000 SEK, svarende til den erhvervede ejerandel på 45,5 % af det deklareret udbytte på 28.000.000 SEK. Endelig er der lagt vægt på, at 7.000.000 SEK af dette udbytte er videreudloddet på generalforsamlingen i 2013.