|
|
Kendelse af 04-01-2024 - indlagt i TaxCons database den 02-02-2024
Journalnr. 17-0942072
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Manglende indberetning af A-indkomst | 40.445 kr. | 0 kr. | 40.445 kr. |
Manglende indeholdelse af A-skat | 14.420 kr. | 0 kr. | 14.420 kr. |
Manglende indeholdelse af AM-bidrag | 3.516 kr. | 0 kr. | 3.516 kr. |
Faktiske oplysninger
Virksomheden var i perioden 1. april 2013 til 31. december 2016 registreret som enkeltmandsvirksomheden Min kørsel, CVR-nr. [...1] under branchekoden 532000 Andre post- og kurertjenester. Fra 1. maj 2014 til 31. december 2016 var klageren under samme CVR-nummer registreret med virksomheden [virksomhed1], branchekode Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v. beliggende [adresse1], [by1] med SE-nummer [...2].
Det fremgår af registreringsoplysninger fra SKAT, at virksomheden var registreret som indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag i perioden 30. juni 2014 til 31. december 2016.
Ifølge SKATs oplysninger blev virksomheden den 15. december 2012 pålagt at føre logbog over ansatte for perioden 22. december 2014 til 21. december 2015.
Ved et uanmeldt kontrolbesøg den 3. september 2015 på [adresse1], [by1], konstaterede SKAT, at logbogen ikke var ført siden den 31. maj 2015. SKAT tog logbogen med sig og udleverede en ny.
Ved endnu et uanmeldt kontrolbesøg den 29. september 2015 konstaterede SKAT, at logbogen ikke var ført for kontroldagen og generelt kun var udfyldt med medarbejderens fornavn og uden oplysninger om CPR-nr. og løn. SKAT tog logbogen med sig og udleverede en ny.
Klageren har ikke trods SKATs anmodning fremlagt ansættelseskontrakter og lønsedler på de ansatte.
SKAT har gennemgået de to logbøger og har opgjort virksomhedens lønudgifter til indberetning til Indkomstregisteret skønsmæssigt. Opgørelsen er foretaget på baggrund af oplysningerne i logbøgerne om tilstedeværende medarbejdere, antal timer og timeløn. Disse oplysninger er sammenholdt med virksomhedens indberetninger til Indkomstregisteret. Beregningen af A-skat og AM-bidrag er foretaget med skatteprocenten ifølge de ansattes skattekortoplysninger, såfremt der forelå et skattekort. Beregningerne for hver medarbejder fremgår af bilag til den påklagede afgørelse.
A-indkomst, A-skat og AM-bidrag for følgende medarbejdere er ikke indberettet til Indkomstregisteret ifølge opgørelsen:
”
Februar-2015 | ||||
Cpr-nr. | Navn | A-indkomst | A-skat | AM-bidrag |
2806(...) | [person1] | 235 kr. | 85 kr. | 20 kr. |
1604(...) | [person2] | 598 kr. | 215 kr. | 52 kr. |
I alt | 833 kr. | 300 kr. | 72 kr. | |
Marts-2015 | ||||
Cpr-nr. | Navn | A-indkomst | A-skat | AM-bidrag |
1604(...) | [person2] | 419 kr. | 151 kr. | 36 kr. |
1708(...) | [person3] | 1.192 kr. | 429 kr. | 104 kr. |
1104(...) | [person4] | 704 kr. | 253 kr. | 61 kr. |
2209(...) | [person5] | 313 kr. | 113 kr. | 27 kr. |
0108(...) | [person6] | 391 kr. | 0 kr. | 34 kr. |
I alt | 3.019 kr. | 946 kr. | 262 kr. | |
April-2015 | Navn | A-indkomst | A-skat | AM-bidrag |
Cpr-nr. | ||||
1604(...) | [person2] | 1.047 kr. | 377 kr. | 91 kr. |
1504(...) | [person7] | 1.251 kr. | 450 kr. | 109 kr. |
1708(...) | [person3] | 1.486 kr. | 535 kr. | 129 kr. |
1104(...) | [person4] | 2.933 kr. | 1.056 kr. | 255 kr. |
I alt | 6.717 kr. | 2.418 kr. | 584 kr. | |
Maj-2015 | ||||
Cpr-nr. | Navn | A-indkomst | A-skat | AM-bidrag |
1604(...) | [person2] | 1.884 kr. | 678 kr. | 161 kr. |
2806(...) | [person1] | 3.766 kr. | 1.356 kr. | 327 kr. |
1504(...) | [person7] | 3.726 kr. | 1.341 kr. | 324 kr. |
2303(...) | [person8] | 16.505 kr. | 5.942 kr. | 1.435 kr. |
I alt | 25.881 kr. | 9.317 kr. | 2.250 kr. | |
September-2015 | ||||
Cpr-nr. | Navn | A-indkomst | A-skat | AM-bidrag |
1604(...) | [person2] | 3.307 kr. | 1.191 kr. | 288 kr. |
1708(...) | [person3] | 690 kr. | 348 kr. | 60 kr. |
I alt | 3.997 kr. | 1.439 kr. | 348 kr. | |
I alt for alle perioderne | 40.445 kr. | 14.420 kr. | 3.516 kr.” | |
SKAT har oplyst, at virksomheden har indberettet følgende lønoplysninger til Indkomstregisteret for perioden januar 2015 til august 2015:
A-indkomst | 162.410 kr. |
A-skat | 33.325 kr. |
AM-bidrag | 12.993 kr. |
SKATs afgørelse
SKAT har pålagt virksomheden at indberette A-indkomst på 40.445 kr. for perioderne februar – maj 2015 og september 2015. SKAT har desuden anset virksomheden for at hæfte for betalingen af A-skat på 14.420 kr. og arbejdsmarkedsbidrag på 3.516 kr. for perioderne februar – maj 2015 og september 2015.
SKAT har begrundet afgørelsen således:
”SKAT har efter en gennemgang af virksomhedens logbøger konstateret, at samtlige lønoplysninger ikke er indberettet til Indkomstregisteret vedrørende perioden februar-2015, marts-2015, april-2015, maj-2015 og september-2015.
Idet SKAT ikke har modtaget det udbedte materiale vedrørende virksomhedens ansatte, er virksomhedens A-skat og AM-bidrag opgjort skønsmæssigt. Ved skønnet er der taget udgangspunkt i de registreringer, af de ansatte løn og arbejdstid, der er lavet i de 2 logbøger. Logbogsregistreringerne vedrører perioden 22. december 2014 til 31. maj 2015 samt perioden 4. september 2015 til 28. september 2015.
Følgende oplysninger fremgår af logbøgerne (SKATs bemærkninger til oplysningerne er noteret med kursiv):
| • | [person1], CPR-nr. [...] har udført arbejde i virksomheden i perioden 13. januar 2015 til 31. maj 2015. Komme- og gå tider er noteret i logbogen. Flere steder i logbogen er det noteret, at han får en timeløn på enten 85 kr. eller 110 kr., og andre steder at han er i praktik. Der ses ikke at være indberettet lønoplysninger til Indkomstregisteret siden januar 2015. |
| • | [person2], CPR-nr.. [...] har udført arbejde i perioden 19. februar 2015 til 25. maj 2015 samt i perioden 4. september 2015 til 25. september 2015. Komme- og gå tider er noteret i logbogen. Flere steder i logbogen er det noteret, at han får en timeløn på enten 60 kr., 65 kr., 80 kr. eller 85 kr. Lønoplysninger ses ikke at være indberettet til Indkomstregisteret. |
| • | [person3], CPR-nr.. [...] har udført arbejde i perioden 10. marts 2015 til 19. april 2015 samt i perioden 11. september 2015 til 27. september 2015. Hans komme- og gå tider er noteret i logbogen. Flere steder i logbogen er det noteret, at han får en timeløn på enten 85 kr. eller 100 kr. Lønoplysninger ses ikke at være indberettet til Indkomstregisteret. |
| • | [person4], CPR-nr.. [...] har udført arbejde i perioden 23. marts 2015 til 19. april 2015. Hans komme- og gå tider er noteret i logbogen. Flere steder i logbogen er det noteret, at han får en timeløn på 85 kr. Lønoplysninger ses ikke at være indberettet til Indkomstregisteret. |
| • | [person5], CPR-nr.. [...] har udført arbejde den 11. marts 2015. Hans komme- og gå tid er noteret i logbogen. Det fremgår, at han får en timeløn på 85 kr. Lønoplysninger ses ikke at være indberettet til Indkomstregisteret. |
| • | [person6], CPR-nr.. [...] har udført arbejde den 20. marts 2015. Hans komme- og gå tid er noteret i logbogen. Det fremgår, at han får en timeløn på 85 kr. Lønoplysninger ses ikke at være indberettet til Indkomstregisteret. |
| • | [person7], CPR-nr.. [...] har udført arbejde i perioden 9. januar 2015 til 31. maj 2015. Hans komme- og gå tider er noteret i logbogen. Det fremgår, at han får en timeløn på 85 kr. Der ses ikke at være indberettet lønoplysninger til Indkomstregisteret siden marts 2015. |
SKAT har sammenholdt logbogsregistreringerne med indberettede lønoplysninger til Indkomstregisteret, og følgende lønoplysninger ses ikke at være indberettet:
Februar 2015 | ||||||||||||||
Sammentælling af oplysninger fra logbog | Indberettede lønoplysninger: | Difference: | ||||||||||||
CPR-nr.. | Navn | Antal timer | Bruttoløn | Timer | Brutto Løn | A- skat | AM-bidrag | Diff timer | Diff bruttoløn | |||||
2806... | [person1] | 3,00 | 255,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -3,00 | -255,00 | |||||
1604... | [person2] | 10,00 | 635,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -10,00 | -635,00 | |||||
Marts 2015 | ||||||||||||||
Sammentælling af oplysninger fra logbog | Indberettede lønoplysninger: | Difference: | ||||||||||||
CPR-nr.. | Navn | Antal timer | Bruttoløn | Timer | Brutto Løn | A- skat | AM-bidrag | Diff timer | Diff bruttoløn | |||||
1604... | [person2] | 7,00 | 455,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -7,00 | -455,00 | |||||
1708... | [person3] | 15,25 | 1.296,25 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -15,25 | -1.296,25 | |||||
1104... | [person4] | 9,00 | 765,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -9,00 | -765,00 | |||||
2209... | [person5] | 4,00 | 340,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -4,00 | -340,00 | |||||
0108... | [person6] | 5,00 | 425,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -5,00 | -425,00 | |||||
April 2015 | ||||||||||||||
Sammentælling af oplysninger fra logbog | Indberettede lønoplysninger: | Difference: | ||||||||||||
CPR-nr.. | Navn | Antal timer | Bruttoløn | Timer | Brutto Løn | A- skat | AM-bidrag | Diff timer | Diff bruttoløn | |||||
1504... | [person7] | 16,00 | 1.360,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -16,00 | -1.360,00 | |||||
1604... | [person2] | 17,50 | 1.137,50 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -17,50 | -1.137,50 | |||||
1708... | [person3] | 19,00 | 1.615,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -19,00 | -1.615,00 | |||||
1104... | [person4] | 37,50 | 3.187,50 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -37,50 | -3.187,50 | |||||
Maj 2015 | ||||||||||||||
Sammentælling af oplysninger fra logbog | Indberettede lønoplysninger: | Difference: | ||||||||||||
CPR-nr.. | Navn | Antal timer | Bruttoløn | Timer | Brutto Løn | A- skat | AM-bidrag | Diff timer | Diff bruttoløn | |||||
1504... | [person7] | 48,00 | 4.080,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -48,00 | -4.080,00 | |||||
2806... | [person1] | 48,50 | 4.122,50 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -48,50 | -4.122,50 | |||||
1604... | [person2] | 31,50 | 2.047,50 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -31,50 | -2.047,50 | |||||
2303... | [person8] | 92,50 | 18.000,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -92,50 | -18.000,00 | |||||
September 2015 | ||||||||||||||
Sammentælling af oplysninger fra logbog | Indberettede lønoplysninger: | Difference: | ||||||||||||
CPR-nr.. | Navn | Antal timer | Bruttoløn | Timer | Brutto Løn | A- skat | AM-bidrag | Diff timer | Diff bruttoløn | |||||
1604... | [person2] | 44,00 | 3.625,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -44,00 | -3.625,00 | |||||
1708... | [person3] | 7,50 | 500,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | -7,50 | -500,00 | |||||
Du er pligtig til at indeholde A-skat og AM-bidrag af de ansattes løn efter reglerne i kildeskattelovens § 46, stk. 1 og § 49B, stk. 1. Du skal desuden foretage indberetning til Indkomstregisteret efter reglerne i indkomstregisterlovens § 2 og § 3, stk. 1.
Ovennævnte lønoplysninger ses ikke at være indberettet til Indkomstregisteret, hvorfor SKAT har opgjort virksomhedens A-skat og AM-bidrag skønsmæssigt. Ved skønnet er der taget udgangspunkt i logbogsregistreringerne.
Ved beregning af A-skat er der henset til de ansattes skattekort oplysninger. Foreligger der ikke et skattekort, beregnes A-skat, efter reglerne i kildeskattelovens § 48, stk. 7, med 55 % af grundlaget.
Arbejdsmarkedsbidraget udgør 8 % af grundlaget. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1.
Du hæfter for A-skat og AM-bidrag. Det står i kildeskattelovens § 69.
SKAT har på baggrund af virksomhedens logbog beregnet ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag skønsmæssigt vedrørende følgende perioder:
(...)
I alt for alle perioderne | 40.445 kr. | 14.420 kr. | 3.516 kr.” |
Der henvises til vedlagte opgørelse over de ansattes beregnede A-indkomst, A-skat og AM-bidrag.
SKAT indberetter de manglende lønoplysninger til Indkomstregistret, således at der er overensstemmelse mellem registreringerne i logbogen og de indberettede lønoplysninger.”
Klagerens opfattelse
Virksomheden har fremsat påstand om, at SKATs ændringer skal bortfalde.
Følgende fremgår af repræsentantens klage:
”Vores kunde er uenig i den afgørelse som Skat er fremkommet med.
Vores kunde har oplyst os, at han vil fremsende revisorudarbejdet regnskab, selvangivelse, lønindberetninger og momsefterangivelse således, at de korrekte tal fremkommer. Vores kunde forventer at kunne fremsende de korrekte tal indenfor 1-3 måneder.”
På mødet med Skatteankestyrelsen forklarede klageren om baggrunden for sin virksomhed. På grund af brud med familien i en del år, var klagerens helbred i en periode dårligt. En ven, [person1], hjalp ham med at have indkomst ved at videregive småjobs. På et tidspunkt startede klageren på initiativ fra vennen transportfirmaet Min kørsel. Det var klageren, der stod for driften i virksomheden og vennen klarede økonomien. Klageren vil tro, at han modtog omkring 10.000 – 12.000 kr. kontant om måneden fra transportfirmaet. Der var oprettet en særskilt bankkonto for virksomheden. [person1] døde i 2018. Det var [person1], der havde kontakt til revisoren. Klageren havde overgivet sit NemID til [person1]. Det var også [person1], der startede [virksomhed1] ved siden af. Klageren anså ikke, at hans tidligere repræsentanter har lavet fyldestgørende arbejde med de klager, der er indgivet. Klageren forklarede, at det måtte være hans opfattelse, at det regnskab, der var udarbejdet, var korrekt, og at SKAT derfor ikke kunne ændre det.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til SKATs skønsmæssige opgørelse af A-indkomst, som ikke er oplyst til Indkomstregisteret. Landsskatteretten skal endvidere tage stilling til, om virksomheden hæfter for betalingen af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som kan beregnes af A-indkomsten.
Retsgrundlag
Pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler personer, der erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet. Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i, og om retten til indkomsten eller vederlaget er erhvervet efter ophør af arbejdet her i landet. Dette fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1.
Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1.
I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Der henvises til kildeskattelovens § 46, stk. 1.
Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 7.
Personer, der har lønindkomst m.v. fra beskæftigelse udført her i landet, er pligtige til at betale arbejdsmarkedsbidrag, og bidraget udgør 8 pct. af grundlaget. Det følger af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1. Arbejdsgiveren er indeholdelsespligtig af arbejdsmarkedsbidraget i forbindelse med udbetalingen af A-indkomsten, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.
Den som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i kildeskatteloven. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragsloven § 7.
Kravene til udarbejdelse af regnskab fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1253 af 1. november 2013). Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan virksomhedens afgiftstilsvar fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Landsskatterettens bemærkninger
SKAT har gennemgået to logbøger, som virksomheden har udfyldt med oplysninger om tilstedeværende medarbejdere i virksomheden, for perioderne 22. december 2014 - 31. maj 2015 og 4. september 2015 – 28. september 2015. SKAT har sammenholdt oplysningerne i logbøgerne med virksomhedens indberetninger til Indkomstregisteret og beregnet, at virksomheden har undladt at indberette A-indkomst på 40.445 kr., A-skat på 14.420 kr. og arbejdsmarkedsbidrag på 3.516 kr. Ved beregningen har SKAT bl.a. anvendt oplysninger i logbøgerne om antal arbejdstimer og timeløn, samt skattekortoplysninger på de ansatte.
På den baggrund finder Landsskatteretten, at virksomheden må anses for at have afholdt udgifter til løn, som ikke er oplyst til Indkomstregisteret, ligesom virksomheden er indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag, jf. kildeskattelovens § 46, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Da virksomheden ikke har fremlagt hverken ansættelseskontrakter eller lønsedler for medarbejderne er Landsskatteretten enig med SKAT i størrelsen af de fastsatte skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Da der ikke er indeholdt A-skat eller arbejdsmarkedsbidrag, og da virksomheden ikke har godtgjort, at der ikke er udvist forsømmelighed, er virksomheden ansvarlig over for det offentlige for den manglende betaling af A- skat og arbejdsmarkedsbidrag, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Virksomheden hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Der henvises til Østre Landsrets dom af 7. november 2016, offentliggjort som SKM2017.117.ØLR og Højesterets dom af 8. december 2022, offentliggjort som SKM2023.13.HR.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.