Kendelse af 26-10-2021 - indlagt i TaxCons database den 15-12-2021

Journalnr. 17-0936804

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Indkomståret 2015

Fradrag for underskud af virksomhed

0 kr.

65.133 kr.

0 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] i personligt regi. Virksomheden blev startet den 1. januar 2015. Aktiviteterne i virksomheden består af coaching og foredrag inden for temaerne lykke og selvudvikling.

Virksomheden har hjemmesiden [...dk], hvor klagerens ydelser er beskrevet.

Det er oplyst, at klageren er [coach] ved [...] i juli 2014 og [...] meditation, [...] i juni 2013. Klagerens repræsentant har indsendt dokumentation for disse certificeringer.

Klageren har frem til udgangen af maj 2015 modtaget løn, hvorefter klagerens indtægt i den resterende del af 2015 har bestået af dagpenge fra a-kasse.

Resultater m.v.

Klageren har indsendt følgende regnskab for det påklagede indkomstår 2015:

Indtægter, coaching	1.000 kr.
Omkostninger: Kørselsgodtgørelse	-30.325 kr.
Omkostninger	-35.807 kr.
Årets resultat	-65.132 kr.

Klagerens repræsentant har oplyst, at indtægten på 1.000 kr. er honorar for en times coaching, jf. faktura udstedt den 17. august 2015. Faktura er ikke fremlagt.

Omkostningerne omfatter kontorhold/reklame, faglitteratur/kurser, reparation og småanskaffelser, forsikring, transport og fortæring.

Klagerens repræsentant har eftersendt regnskaber for de efterfølgende år 2016-2019:

	2016	2017	2018	2019
Omsætning DK	5.400 kr.	169.198 kr.	93.438 kr.	127.105 kr.
Omsætning EU	0 kr.	0 kr.	0 kr.	54.119 kr.
Salgsomkostninger	0 kr.	0 kr.	-16.698 kr.	-11.903 kr.

Kørsel	-16.996 kr.	-26.945 kr.	-23.902 kr.	-54.119 kr.
Omkostninger	-18.680 kr.	-59.389 kr.	-68.955 kr.	-75.442 kr.
Afskrivninger	0 kr.	0 kr.	0 kr.	39.000 kr.
Resultat før renter	-30.276 kr.	82.864 kr.	-16.117 kr.	760 kr.

Klagerens repræsentant har i skrivelse af 24. februar 2021 oplyst følgende vedrørende posten ”salgsomkostninger”:

”På telefon mødet den 18.02.2021 kunne jeg ikke oplyse hvad beløbet kr.11.903,- i salgsomkostninger står for.

Der drejer sig om afskrivning på kr. 11.903,- vurderet på grundlag af kørsel til diverse kunder. med bilen i salgs øjemed.”

SKATs afgørelse

SKAT (nu Skattestyrelsen) har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 65.133 kr. heraf 30.325 kr. for kørselsudgifter for indkomståret 2015, idet klageren ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”Du har oplyst, at din virksomhed [virksomhed1] er startet op i indkomståret 2015, og at

virksomhedens aktivitet består af foredrag og individuel coaching m.m.

Endvidere oplyser du, at du har udarbejdet flere foredragsemner og har afholdt nogle af dem vederlagsfrit samt tilbudt coaching samtaler for at sprede budskabet. Dit netværk er derved blevet

udvidet markant, og der er skabt et robust fundament for en videre udvikling af en sund virksomhed som har et stort potentiale.

Du har oplyst, at du har en indtægt på 1.000 kr. i indkomståret 2015, det er ikke oplyst hvor du indtægten fra eller hvornår fakturaen er udskrevet.

Ifølge dit regnskab er de første udgifter afholdt den 3. december 2014.

Endvidere fremgår det af regnskabet, at udgifterne primært består af:

•	1. Kopimaskine, telefon, computer.
•	2. Kontorartikler, webhosting.
•	3. Kursusudgifter.
•	4. Markedsføring og fortæring.

Følgende kan oplyses:

Der skal opgøres og redegøres for privat andel af telefon, computer m.m.
Generelt kan udgifter til kurser fratrækkes som driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, hvis der er en konkret og direkte sammenhæng mellem det kursus, der ønskes fradrag for, og din aktuelle indkomsterhvervelse. Formålet med at deltage i kurset skal være at vedligeholde og ajourføre sin faglige viden og tidligere uddannelse. Et kursus må ikke have karakter af videreuddannelse. I så fald kan udgiften ikke fratrækkes, fordi den vedrører virksomhedens indkomstgrundlag eller etablering af et nyt indkomstgrundlag. Ud fra de foreliggende oplysninger, er de fratrukne kurser ikke vedligeholdelse eller ajourføring af tidligere erhvervet viden, og kan derfor ikke godkendes.
Vedrørende udgifter til repræsentation skal der på bilagene anføres hvem der har deltaget samt i hvilken anledning, der henvises til Ligningsloven § 8, stk. 4.
Af kørselsregnskabet fremgår det, at den primære kørsel er sket i forbindelse med sparring, foredrag, kursus og coaching. Idet der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til kurser og at virksomheden ikke anses for at være en igangværende virksomhed, jf. nedenfor, kan der ikke godkendes fradrag for erhvervsmæssig kørsel.

Udgangspunktet for opgørelsen af den skattepligtige indkomst er Statsskattelovens §§ 4- 6. Statsskattelovens indkomstbegreb bygger på et indkomstprincip, hvorefter det er bruttoindkomsten med fradrag af de udgifter, der er afholdt for at erhverve indkomsten, der skal beskattes. Det alt afgørende for fradragsretten er dog, at der foreligger en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften - hvilket vil sige, at formålet er, at erhverve skattepligtig indkomst.

Underskud af virksomhed kan ikke godkendes, idet udgifterne ikke er anset afholdt efter driftsomkostningsbegrebet (Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a), idet SKAT ikke har fundet, at der er tale om en igangværende virksomhed, hvor udgifterne er afholdt af indtægterne.

Der er henset til, at der har været meget begrænset omsætning i indkomståret.

SKAT mener, at udgifterne er afholdt med henblik på etablering og med henblik på tilvejebringelse af et nyt indkomstgrundlag, hvorved der ikke er fradragsret for udgifterne, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, sidste afsnit. Endvidere henvises til Juridisk Vejledning afsnit C.C.2.2.1.2.

(...)”

SKAT er i udtalelse til klagen fremkommet med følgende bemærkninger:

”(...)

•	Det er ikke oplyst hvor indtægten på 1.000 kr. stammer fra eller hvornår fakturaen er ud skrevet.
•	Der er ikke opgjort privat andel af udgifter (telefon, computer m.m.).
•	Ud fra de foreliggende oplysninger, er de fratrukket kurser ikke vedligeholdelse eller ajour føring af tidligere erhvervet viden, og kan derfor ikke godkendes.
•	Vedrørende udgifter til repræsentation er der ikke anført hvem der har deltaget samt i hvilken anledning (Ligningsloven § 8, stk. 4).
•	Af kørselsregnskabet fremgår det, at den primære kørsel er sket i forbindelse med sparring, foredrag, kursus og coaching. Idet der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til kurser og at virksomheden ikke anses for at være en igangværende virksomhed, kan der ikke godkendes fradrag for erhvervsmæssig kørsel.

Underskud af virksomhed er ikke godkendt, idet udgifterne ikke er anset afholdt efter driftsomkostningsbegrebet (Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a), idet SKAT ikke har fundet, at der er tale om en igangværende virksomhed, hvor udgifterne er afholdt af indtægterne. Der er henset til, at der har været meget begrænset omsætning i indkomståret, som i øvrigt ikke er dokumenteret.

Hverken klager [person1] eller repræsentant [person2] har gjort indsigelse over forslag til ændring af skatteansættelsen af hverken 21. december 2016 eller 6. februar 2017, og der er derfor ingen ændringer i forhold til afgørelse af 8. marts 2017.

Ved klagen er der vedlagt uddannelsesbevis fra [...], som [coach], dateret den 21. juli 2014 samt fra [...] som In-depth and Facilitation (30 timer), dateret den 20. - 22. juli 2013. Disse har ikke været indsendt tidligere.

Af det indsendte regnskab fremgår det som tidligere beskrevet, at virksomhedens udgifter primært relaterer sig til kørselsgodtgørelse og diverse omkostninger.

De afholdte udgifter til kursus anses ikke at være vedligeholdelse og ajourføring af tidligere erhvervet viden.

I henhold til det indsendte kørselsregnskab er den primære kørsel sket i forbindelse med foredrag, kursus og coaching, jf. ovenfor.

Der henvises i øvrigt til forslag til ændring af skatteansættelsen af den 6. februar 2017 samt afgørelse af 8. marts 2017.

(...)”

Skattestyrelsen er fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

” Skattestyrelsens begrundelse/vurdering

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse af sagen. Klagerens virksomhed anses ikke for drevet erhvervsmæssigt i indkomståret 2015, hvorfor der ikke godkendes fradrag for underskud jf. statsskattelovens § 6.

Ifølge cvr er klagerens virksomheden [virksomhed1] opstartet den 1. januar 2015. Virksomhedens aktiviteter består af coaching og foredrag inden for temaerne lykke og selvudvikling.

Ifølge det indsendt regnskab for indkomståret 2015 er årets resultat negativet med 65.132 kr. Udgifterne består dels af omkostninger til kontorhold, kurser, småanskaffelser samt markedsføring, og dels af udgifter til kørsel. Af fremlagte kørselsopgørelse fremgår, at udgifterne til kørsel er beregnet ud fra 87 ture med formål angivet som kursus, sparring, gratis coaching, foredrag m.m.

Af det fremlagt regnskab for indkomståret 2015 fremgår yderligere en omsætning på 1.000 kr. Det er ikke fremlagt dokumentation for hvor indtægten på 1.000 kr. stammer fra.

Klageren har frem til maj 2015 haft indtægter i form af løn, hvorefter klagerens indtægt i den resterende del af 2015 bestod af dagpenge.

Efter retspraksis lægges der ved vurdering af afgrænsningen mellem erhvervsmæssig og ikke-erhvervsmæssig virksomhed vægt på rentabiliteten og intensiteten af den drevne virksomhed.

Henset til virksomheden beskedne omsætning på 1.000 kr. i påklagede periode er Skattestyrelsen enig med Skatteankestyrelsen i, at virksomheden ikke kan anses for at opfylde intensitetskravet. Der henvises her til SKM2007.107.HR. Det bemærkes, at virksomhedens omsætning i det efterfølgende indkomstår, 2016, alene steg til 5.400 kr.

Da der i øvrigt ikke er fremlagt budgetter eller andet dokumentation for, at virksomheden med den pågældende driftsform havde udsigt til rentabel drift, anses rentabilitetskravet tilsvarende ikke for opfyldt. Der er er lagt vægt på, at de afholdte udgifter synes at stå i misforhold med den beskedne indtægt på 1.000 kr.

Skattestyrelsen vil yderligere bemærk vedrørende afholdte udgifter til kursusdeltagelse, at kurserne på foreliggende grundlag ikke kan anses som vedligeholdelse eller ajourføring.

Skattestyrelsen er herefter enig med Skatteankestyrelsen i, at klagerens virksomhed, i skatteretlig henseende, ikke anses som en erhvervsmæssig virksomhed. Der kan herefter ikke godkendes fradrag for underskud af virksomhed jf. statsskattelovens § 6.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 65.133 kr. heraf 30.325 kr. for kørselsudgifter for indkomståret 2015.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Klage over afslag på underskud af selvstændig virksomhed for 2015.

Virksomheden [virksomhed1] er registreret med CVR- Nr. [...1] den 01.01.2015.

[person1] er [coach] ved [...] i juli 2014 og [...] meditation, [...] i juni 2013 (betingelse).

[person1] er således fuldt uddannet til at starte virksomheden [virksomhed1] inden etableringen den 01.01.2015.

Indtægterne og udgifterne er under opstart med få indtægter og almindelige udgifter til at sikre og vedligeholde virksomhedens drift i etableringsåret på 35.808 kr.

Herudover udgør afslaget på kørselsregnskabet 30.325 kr.

Til sammen udgør afslaget fra skat 65.133 kr., idet indtægter udgør 1.000 kr. Korrespondance forløbet har været følgende:

Den 25.11.2016 beder Skat om yderlige oplysninger for skatteopgørelsen for 2015.

Den 12.12.2016 besvarer [person1] henvendelsen fra Skat og oplyser, at regnskab er udarbejdet i Excel regneark.

Den 06.01.2017 foreslår Skat, at såvel udgifter på 35.808 kr. som kørselregnskab på 30.325 kr. fastsættes til 0.

Den 06.02.2017 modtager [person1] et brev fra Skat med nøjagtig samme indhold, som i brev af 06.01.2017.

Den 20.01.2017 henvender hun sig til undertegnede, der råder hende til, at klage til Landskatteretten, hvilket hun ikke umiddelbart forstår.

Først den 08.03.2017 modtager [person1] et brev med afslag fra Skat og mulighed for klage til Skatteankestyrelsen.

(...)”

Repræsentanten er fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

” Ad. 0 Faktura er udstedt den 17-08-15 og er en honorar for en times coaching

Ad. 1 Privat andel af telefon og pc udgør kr. 2.600, som den tidligere revisor burde have registreret.

Ad. 2 Kurser var for iværksættere, coaching mm. Kurser der netop er med til at sikre og vedligeholde indkomst.

Ad. 3 Reception var afholdt på grundlag af annonce i avis, hvor kunder og forretningsforbindelser var inviteret

Ad. 4 Virksomheden var en igangværende virksomhed under opstart. Det er ikke unormalt at en nystartet virksomhed er 2 par år om rigtigt at komme i gang. I 2017 er et overskud på kr. 82.864, mens omsætning er på 169.198, virksomheden er startet 2015 og ved ihærdig indsats er det lykkes ar få overskud i 2017. Argumentet er at det er en igangværende virksomhed, hvis den i det lange løb giver overskud. I forbindelse med opstart af virksomheden, er der investeret min. 150.000 af egne midler fra en personlig opsparing. En del af de opsparede midler er anvendt i forbindelse med uddannelse som Livecoach, der blev afsluttet i 2014. Se vedhæftede anbefaling fra Dr. [person3].

(...)”

Klagerens repræsentant har indsendt følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:

”Opsummering af sag vedr. [person1] i kronologisk orden inden opstart virksomhed

Faktiske forhold:

Danskkurser 1996 til 1999
Iværksætterkursus 2003
[...]-Kurser Meditation (2013)
[...] 2013
Facilitating af [...] meditation 2014
[...] (2014)
Anbefaling fra Professor af Kinesisk og Tibetansk Medicin Dr. [person3] 2013
Bog – ”[...]” 2012 til 2014
Mange artikler i forskellige aviser se http://[...dk]mine-artikler-[...]/
[person3] om start af eget firma
[coach] 2014

Yderligere mangler der afgørelse på klage over låst for indtastning af selvangivelse for 2016,

Der anmodes om personlig møde med skatteankestyrelsens medarbejder til sag fremstilling vedrørende 2016

Medsendte dokumenter;

Beviser for dansk prøver, Iværksætterkursus, Anbefaling fra Dr. [person3], Drift og startbudget for 2015, En pige fra Sebirien, Etablerings og driftbudget, Klage over låst indtastning 2016.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen. Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Ud fra en konkret vurdering anses klagerens virksomhed ikke for at være erhvervsmæssigt drevet i det påklagede indkomstår 2015.

Ved bedømmelsen lægges der også vægt på, om virksomheden har været drevet med en tilstrækkelig høj intensitet. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 7. december 1999, som er offentliggjort i TfS 2000, 16, til Østre Landsrets dom af 11. maj 2006, som er offentliggjort i SKM2006.428.ØLR og til Østre Landsrets dom af 28. februar 2019, som er offentliggjort i SKM 2019, 186 ØLR.

Virksomhedens omsætning udgjorde 1.000 kr. i det påklagede indkomstår 2015. Med henvisning hertil må klagerens virksomhed siges at have haft så underordnet et omfang, at den ikke opfyldte kravene til økonomisk intensitet. Dermed kan virksomheden ikke anses for erhvervsmæssigt drevet.

Det bemærkes, at virksomhedens omsætning i det efterfølgende indkomstår 2016 alene er steget til 5.400 kr.

Retten bemærker endvidere, at virksomhedens udgifter i 2015 dækker over kørselsudgifter på 30.325 kr. samt udgifter til kurser, markedsføring, foredrag, og småanskaffelser m.v. på i alt 34.808 kr. Henset til udgifternes karakter og idet omsætningen alene udgør 1.000 kr., som i øvrigt er udokumenteret, ses de afholdte udgifter i 2015 ikke at være afholdt i direkte tilknytning til indkomsten, som et led i en igangværende erhvervsmæssig virksomhed. Udgifter kan kun fradrages i det omfang, de er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtiges indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Udgifterne til kurser og markedsføring har karakter af etableringsudgifter i den periode, hvor klageren har opbygget sit renomme indenfor branchen. Endvidere kan der ikke godkendes fradrag for erhvervsmæssig kørsel eller fradrag for øvrige udgifter, da de ikke har været anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Virksomheden har derfor ikke været drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i indkomståret 2015. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for underskud af virksomhed på 65.133 kr. for indkomståret 2015.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.