Kendelse af 16-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 15-12-2021

Journalnr. 17-0863808

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2013 Personlig indkomst Indsætninger på bankkonti anset som overskud af virksomhed Løn fra [virksomhed1] ApS	96.152 kr. 368.400 kr.	0 kr. 0 kr.	96.152 kr. 30.700 kr.
Indkomståret 2014 Personlig indkomst Indsætninger på bankkonti anset som overskud af virksomhed	308.678 kr.	0 kr.	308.678 kr.
Indkomståret 2015 Aktieindkomst Hævninger på mellemregning	1.717.302 kr.	0 kr.	1.717.302 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed2] ApS blev stiftet den 17. oktober 2011 under navnet [virksomhed3] ApS af [person1]. Selskabets formål er at udføre services og håndværkerarbejde og nært beslægtet.

Det fremgår af registreringshistorikken på CVR, at [person1] udtrådte af direktionen den 1. oktober 2012, hvorefter [person2] indtrådte.

Den 1. marts 2014 ændrede selskabet navn til [virksomhed4] ApS. Klageren indtrådte i direktionen 1. december 2014, hvorefter [person2] udtrådte den 15. december 2014, efter at Erhvervsstyrelsen fjernede ham som direktør, da Erhvervsstyrelsen havde erfaret, at han ikke havde påtaget sig hvervet.

Selskabet ændrede navn den 1. december 2016 til [virksomhed2] ApS. Den 1. maj 2017 indtrådte [person3] i direktionen. Klageren fratrådte direktionen den 1. april 2018.

Klageren ophørte ifølge CVR som ejer af selskabet den 2. januar 2015, hvor [person3] overtog selskabet.

Det fremgår af BiQ, at klageren indtrådte som ejer den 1. januar 2015 og udtrådte som ejer 2. januar 2015.

Der er fremlagt en anpartshaverfortegnelse, hvoraf det fremgår, at klageren købte anparterne i selskabet for 80.000 kr. den 17. oktober 2011. Det fremgår ikke af fortegnelsen, at klageren efterfølgende har overdraget anparterne.

Følgende fremgår af SKATs afgørelse vedrørende klagerens relation til selskaber:

”(...)

Vi har endvidere foretaget en undersøgelse af dine relationer til selskaber. I den forbindelse kan vi konstaterer, at du har direktionsposter i følgende selskaber:

	Indtrådt
[virksomhed5] IVS	11-11-2016
[virksomhed6] ApS	15-10-2015
[virksomhed2] ApS (tidligere [virksomhed4] ApS)	01-12-2014

Du har tidligere haft følgende direktionsposter:
	Indtrådt	Udtrådt
[virksomhed6] ApS	10-07-2015	01-08-2015
[virksomhed7] ApS (konkurs)	01-04-2011	01-06-2013
[virksomhed8] ApS	09-10-2008	30-05-2010
[virksomhed9] ApS	08-12-2006	19-11-2009

Endvidere er/har du været registreret som ejer af følgende selskaber:
	Indtrådt	Udtrådt
[virksomhed2] ApS (tidligere [virksomhed4] ApS)	17-10-11
[virksomhed10] ApS	01-01-2015	17-06-2016
[virksomhed8] ApS	Ukendt	Ukendt
[virksomhed9] ApS	Ukendt	Ukendt”

Følgende fremgår af SKATs afgørelse vedrørende klagerens lønindtægter i perioden:

”(...)

SKAT har ifølge vores kontroloplysninger registreret følgende lønindtægter:

2013:
[virksomhed11] ApS	16.000 kr.
(Ansat 1/9-13 – 31/12-13)

2014:
[virksomhed11] ApS	24.000 kr.
(Ansat 1/1-14 – 31/03-14)
[virksomhed12] IVS	209.580 kr.
(Ansat 1/06-14 – 1/06-14)

2015:
[virksomhed12] IVS	548.560 kr.
(Ansat 1/1-15 – 31/10-15)(...)”

SKAT har oplyst, at klageren har selvangivet et overskud af virksomhed for indkomståret 2013 på 76.000 kr. og for indkomståret 2014 på 25.000 kr. Der er ikke fremlagt regnskaber vedrørende disse overskud.

Indsætninger på bankkonti

SKAT har ved gennemgang af klagerens private kontoudtog konstateret indsættelser på i alt 172.152 kr. og 333.678 kr. i indkomstårene 2013 og 2014.

Klagerens repræsentant har i klagen forklaret, at indsættelserne stammer fra allerede beskattede midler eller i øvrigt ikke skattepligtige midler. Det er videre forklaret, at det eksempelvis vedrører returnering af tidligere udlæg af allerede beskattede midler, eksempelvis i forbindelse med deponering ved deltagelse i tvangsauktioner eller lignende.

Indkomståret 2013

SKAT har udarbejdet følgende opgørelse over indsætninger til beskatning på klagerens bankkonti for indkomståret 2013:

Konto	Dato	Tekst	Beløb (DKK)
[finans1], [...] [...73]	9. januar 2013	Mel	20.000
[finans1], [...] [...73]	6. februar 2013	Mel	10.000
[finans1], [...] [...73]	16. maj 2013	Mel	20.000
[finans1], [...] [...73]	11. juli 2013	Div. Udlæg	7.694
[finans1], [...] [...73]	18. juli 2013	Overførsel	2.639
[finans1], [...] [...73]	28. august 2013	Mel	1.452
[finans1], [...] [...73]	17. oktober 2013	Udlæg	4.523
[finans1], [...] [...73]	6. november 2013	Netbank overførsel	30.000
[finans1], [...] [...73]	5. december 2013	Netbank overførsel	30.000

[finans2], [...45]	21. januar 2013	Fremmed valuta	3.644
[finans2], [...45]	13. august 2013	Indb. Kontant	1.000
[finans2], [...45]	11. oktober 2013	[adresse1] , [by1]...	5.750
[finans2], [...45]	15. oktober 2013	[virksomhed13] Akad...	2.000
[finans2], [...45]	8. november 2013	Faktura 11385 [person4]...	6.400
[finans2], [...45]	18. november 2013	Indbetalt kontant	3.050

I alt			148.152 kr.

Af SKATs opgørelse fremgår endvidere en række indsætninger fra [virksomhed14]. SKAT har samlet forhøjet klagerens indkomst med 24.000 kr. vedrørende indsætninger fra [virksomhed14].

Klageren har fremlagt en faktura til [virksomhed14] vedrørende leje af driftsbygninger på [adresse2]. Fakturaen er dateret 31. december 2013 og betalingen udgør 24.000 kr. Fakturaen er udstedt af klageren.

Indkomståret 2014

SKAT har udarbejdet følgende opgørelse over indsætninger til beskatning på klagerens bankkonti for indkomståret 2014:

Konto	Dato	Tekst	Beløb (DKK)
[finans1], [...] [...73]	2. januar 2014	Udlæg	55.000
[finans1], [...] [...73]	8. januar 2014	Udlæg	25.000
[finans1], [...] [...73]	28. januar 2014	Udlæg	3.900
[finans1], [...] [...73]	20. februar 2014	Udlæg	1.371
[finans1], [...] [...73]	27. marts 2014	Udlæg	1.774
[finans1], [...] [...73]	14. april 2014	Overførsel	2.495

[finans3], [...68]	31. juli 2014	Indsat v/check	3.977
[finans3], [...68]	25. august 2014	[person5]	1.000
[finans3], [...68]	5. september 2014	[person5]	2.000
[finans3], [...68]	8. september 2014	Mellemregning	30.000
[finans3], [...68]	10. september 2014	Mellemregning	30.000
[finans3], [...68]	15. september 2014	Deponering	15.000
[finans3], [...68]	25. september 2014	Udlæg	8.100
[finans3], [...68]	2. oktober 2014	[person6]	2.219
[finans3], [...68]	6. oktober 2014	Overførsel	2.000
[finans3], [...68]	7. oktober 2014	Sikkerhedsstillelse	15.000
[finans3], [...68]	14. oktober 2014	Udlæg	3.000
[finans3], [...68]	14. oktober 2014	Udlæg	23.000
[finans3], [...68]	21. oktober 2014	Udlæg	6.000
[finans3], [...68]	27. oktober 2014	Udlæg	21.000
[finans3], [...68]	27. oktober 2014	Udlæg	4.400
[finans3], [...68]	6. november 2014	Fra [person6]	2.533
[finans3], [...68]	9. december 2014	Fra [person6]	2.509

[finans2], [...45]	18. november 2014	Bgs fra [virksomhed15] ApS	15.000
[finans2], [...45]	26. november 2014	Bgs [person7]	15.000
[finans2], [...45]	2. december 2014	Bgs [virksomhed14]	2.200
[finans2], [...45]	15. december 2014	Bgs [person7]	15.000

I alt			308.478 kr.

Af SKATs opgørelse fremgår endvidere en række indsætninger fra [virksomhed14]. SKAT har samlet forhøjet klagerens indkomst med 25.200 kr. vedrørende indsætninger fra [virksomhed14].

Klageren har fremlagt en faktura til [virksomhed14] vedrørende leje af driftsbygninger på [adresse2]. Fakturaen er dateret 31. december 2014 og betalingen udgør 25.200 kr. Fakturaen er udstedt af klageren.

Løn fra [virksomhed1] ApS

Skattestyrelsen har som bilag til afgørelsen fremlagt et dokument kaldet ”lønafregning” vedrørende perioden fra den 1. februar 2013 til den 28. februar 2013. Lønafregningen er adresseret til klageren, og selskabet [virksomhed1] ApS fremstår som afsender. Lønafregningen er ikke dateret.

Der fremgår følgende heraf:

”(...)

Brutto løn 162,80 timer		30.700,00
Personalegoder		-

Brutto løn og personalegoder i alt		30.700,00
ATP		90,00
Beregningsgrundlag for arbejdsmarkedsbidrag og arbejdsgiverbidrag		30.610,00
Arbejdsmarkedsbidrag 8 % nedrundet til hele kroner		1.887,00
Særlig pensionsopsparing 0 %		-
Dagpenge for 1. og 2. ledighedsdag		-
A-indkomst	28.723,00	28.723,00
Fradrag ifølge skattekort	14.708,00
Trækgrundlag	16.695,00
Nedrundet trækgrundlag til nærmeste 10,00	16.990,00
Trækprocent [ %]	42
A-skat oprundet til hele kroner	7.136,00
A-indkomst		28.723,00
A-skat		7.136,00
Til udbetaling		21.587,00
		(...)”

[virksomhed1] ApS har ikke indberettet løn mm. for klageren for indkomståret 2013.

Det fremgår af CVR, at klageren var ejer af [virksomhed1] ApS.

SKAT har videre oplyst, at klageren ikke har modtaget arbejdsløshedsunderstøttelse eller kontanthjælp i 2013.

Hævninger på mellemregning

SKAT har ved gennemgang af selskabets kontoudtog konstateret hævninger på i alt 1.717.301,50 kr. i indkomståret 2015. SKAT har udarbejdet følgende opgørelse ud fra bankkontoudtog for 2015:

Dato	Tekst	Beløb (DKK)
1. januar 2015	BANKOVERFORSEL Mellemregning	-100.000,00
13. juli 2015	BANKOVERFORSEL Mellemregningko	-300.000,00
12. oktober 2015	Straksovf. Mellemregning	-500.000,00
12. oktober 2015	Straksovf. Mellemregning	-500.000,00
12. oktober 2015	Straksovf. Mellemregning	-83.849,51
22. oktober 2015	Straksovf.	-130.671,25
23. oktober 2015	Straksovf. Mellemregning	-102.780,74
I alt		-1.717.301,50

Det fremgår ikke af bankkontoudtogene, hvem beløbene er overført til.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens personlige indkomst med 464.552 kr. for indkomståret 2013 samt 308.678 kr. for indkomståret 2014. SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst med 1.717.302 kr. for indkomståret 2015.

Som begrundelse for forhøjelsen er anført:

”(...)

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er SKATs opfattelse, at du anses for skattepligtig af indsætningerne på dine bankkonti. Opgørelsen af de skattepligtige indsætninger fremgår af vedlagte bilag 1. Beløbene i 3. kolonne - betegnet ”beløb” er de beløb, der er indsat på bankkontiene. I kolonne 5 – betegnet ”beskatning” er de beløb, som vi anser dig for skattepligtig af.

De skattepligtige beløb er opgjort til følgende:

2013 172.152 kr.

2014 333.678 kr.

SKAT har anmodet dig om, at indsende dokumentation for de foretagne indsætninger. Du har ikke indsendt nogen dokumentation for de foretagne indsætninger. Vi har derfor anset de indsætninger, hvor teksten ikke indikerer, at der er tale om lån, for at være skattepligtige.

Du er anmodet om, at indsende dokumentation for at du har afholdt udgifter i overensstemmelse med de beløb, som er indsat på din bankkonto via mellemregning. Vi har ikke modtaget dokumentation for dette.

Vi vurderer at de selvangivne overskud af virksomhed kan indeholde en del af de indsætninger på bankkontiene, som vi anser dig for skattepligtig af. Vi forhøjer derfor din indkomst med forskellen mellem de skattepligtige indsætninger og de selvgivne overskud af virksomhed. Det betyder at indkomsten på dette punkt forhøjes med 96.152 kr. i 2013 og indkomsten i 2014 forhøjes med 308.678 kr.

(...)

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Med udgangspunkt i den modtagne lønseddel for perioden 1. februar 2013 til 28. februar 2013 skønner SKAT, at du også har modtaget løn med samme beløb for de øvrige 11 måneder i 2013. Ved skønnet er der taget udgangspunkt i, at du i 2013 udelukkende er registreret med en lønindtægt på 16.000 kr.

Derudover har du selvangivet overskud af virksomhed på 76.000 kr. Dette overskud stammer ifølge indsendte oplysninger fra udlejning af bygninger.

Når der henses til dine lønindtægter for de øvrige år og det samtidig kan konstateres, at du ikke har modtaget arbejdsløshedsunderstøttelse, er det SKATs opfattelse, at det er sandsynligt, at du har haft en lønindtægt i alle måneder i 2013.

Da [virksomhed1] ApS ikke har indberettet løn samt indeholdt arbejdsmarkedsbidrag og a-skat til SKAT, skal du ifølge kildeskattelovens § 68 betale skatten.

Den skattepligtige lønindtægt for 2013 kan herefter beregnes til 368.400 kr. (12 måneder a 30.700 kr.)

(...)

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Da SKAT ikke har fået oplyst, hvor beløbene, som er hævet på bankkontoen er overført til, vurderer vi, at pengene må være tilgået dig som ejer og direktør i selskabet. Beløbet anses i henhold til ligningslovens § 16 A for udlodning.

Som beskrevet i dommen ovenfor er det dig som anpartshaver, der skal dokumentere, hvis pengene ikke er tilgået dig.

SKAT foreslår derfor, at din indkomst for 2015 forhøjes derfor med hævningerne på selskabets bankkonto med 1.717.301 kr., jf. opgørelsen ovenfor under punkt 3.1.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens personlige indkomst nedsættes med 464.552 kr. for indkomståret 2013 samt 308.678 kr. for indkomståret 2014. Klagerens repræsentant har har yderligere nedlagt påstand om, at klagerens aktieindkomst nedsættes med 1.717.302 kr. for indkomståret 2015.

Til støtte for den nedlagte påstande er gjort gældende:

”(...)

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at [person5] ikke har modtaget skattepligtige indsætninger udover det selvangivne.

I forhold til indsætningerne på [person5]s bankkonti gøres det gældende, at der er tale om indsætning af allerede beskattede beløb eller i øvrigt ikke skattepligtige indsætninger af midler. Der er eksempelvis tale om returnering af tidligere udlæg af allerede beskattede midler, eksempelvis i forbindelse med deponering ved deltagelse i tvangsauktioner eller lignende.

Det gøres videre gældende, at [person5] ikke har modtaget løn fra [virksomhed1] ApS, uanset at SKAT måtte være i besiddelse i et enkelt udkast til en lønseddel. Det fremgår direkte af SKATs afgørelse, at [virksomhed1] ApS ikke har indberettet løn eller lignende for [person5] i 2013, hvorfor det naturligvis har formodningen imod sig, at der er foretaget lønudbetalinger uden nærmere dokumentation heraf. Det skal endvidere fremhæves, at SKAT ikke har kunnet dokumentere overførsler eller indsætninger på [person5]s konto i forhold til de konkrete formodede lønindbetalinger, hvorfor der på denne baggrund ikke kan foreligge en formodning for en lønindtægt på kr. 368.400 i indkomståret 2013. Der foreligger ingen former for reel dokumentation herfor.

Endelig gøres det gældende, at [person5] ikke på nogen måde har modtaget en økonomisk fordel på bekostning af selskabet [virksomhed2]ApS, der kan medføre beskatning af maskeret udlodning af et samlet beløb på kr. 1.717.302.

Det gøres gældende, at overførsler fra [virksomhed2] ApS' konti benævnt "mellemregning" eller lignende ikke i sig selv udgør tilstrækkelig baggrund for at foretage en beskatning af [person5] af maskeret udlodning. I den forbindelse skal det fremhæves, at det ikke på nogen måde er dokumenteret, at overførslerne er tilgået [person5]. Tværtimod fremgår det med tydelighed af [person5]s kontoudtog, at hun ikke har modtaget midlerne fra de gennemførte overførsler.

Sammenfattende gøres det gældende, at der ikke er nogen baggrund for at gennemføre de forhøjelser, SKAT har foretaget af [person5]s skatteansættelser for indkomstårene 2013-2015. Skatteansættelserne skal således tilbageføres til det selvangivne.

(...)”

SKATs høringssvar

SKAT har anført følgende til klagen:

”(...)

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Indsætninger på bankkonti:

Advokaten anfører i klagen, at SKAT er af den opfattelse, at [person5] er skattepligtig af alle indsætninger på hendes bankkonti. Endvidere anføres der i klagen, at indsætningerne hidrører fra allerede beskattede beløb eller i øvrigt ikke skattepligtige indsætninger - eksempelvis er der tale om returnering af tidligere udlæg af allerede beskattede midler, eksempelvis i forbindelse med deponering ved deltagelse i tvangsauktioner eller lignende.

Hertil skal det bemærkes, at SKAT ikke har anset klager for skattepligtig af samtlige indsætninger på hendes bankkonti, men har foretaget en konkret vurdering af hvilke indsætninger klager er skattepligtig af. Klager er i forbindelse med sagsbehandlingen, anmodet om dokumentation for de foretagne udlæg. Denne dokumentation er ikke indsendt i forbindelse med SKATs sagsbehandling og heller ikke sammen med klagen til Skatteankestyrelsen.

Maskeret udlodning fra [virksomhed2] ApS:

Advokaten anfører i sin klage, at [person5] ikke har modtager en økonomisk fordel på bekostning af selskabet [virksomhed2] ApS. Endvidere anfører advokaten at overførsler fra [virksomhed2] ApS benævnt "mellemregning" eller lignende, ikke i sig selv udgør tilstrækkelig baggrund for at foretage en beskatning af [person5]. I klagen fremhæver advokaten, at det ikke på nogen måde er dokumenteret, at overførslerne er tilgået [person5].

Til advokatens bemærkninger skal det bemærkes, at det i skattesager er klager, som skal dokumentere, at beløb fra et selskab, hvor man har bestemmende indflydelse, ikke er tilgået vedkommende. Hverken [person5] eller selskabet [virksomhed2] ApS, er fremkommet med dokumentation for at de beløb, som er hævet som mellemregning eller lignende, ikke er tilgået [person5]. Der henvises til yderligere begrundelse for dette i SKATs afgørelse, dateret den 7. februar 2017.

(...)”

Skattestyrelsens bemærkninger til Skattesankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:

”(...)

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, sådan som det fremgår af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse dateret den 22. juni 2020.

Skattestyrelsen kan således tiltræde indstillingen om, at klagers personlige indkomst i 2013 i form af løn fra [virksomhed1] ApS nedsættes fra 368.400 kr. til 30.700 kr., svarende til en nedsættelse med 337.700 kr., jf. den begrundelse, der er anført i Skatteankestyrelsens indstilling, og herunder at der ikke er foretaget en privatforbrugsopgørelse.

For alle øvrige påklagede punkter fastholder Skattestyrelsen afgørelsen, og er således enig i, at der for disse øvrige punkter skal ske stadfæstelse.

Indsætninger

Skattestyrelsen anser fortsat klager for skattepligtig af indsætningerne på hendes bankkonti.

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens bemærkning i indstillingen om, at det hverken kan anses for dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at indsætningerne på klagerens konti i 2013, 2014 og 2015 udgør returnering af diverse udlæg samt i øvrigt ikke skattepligtige indsætninger, og dermed ikke udgør skattepligtige indtægter.

Løn

Som allerede anført ovenfor i indledningen kan Skattestyrelsen tiltræde indstillingen om at klagerens personlig indkomst skal nedsættes med 337.700 kr. for indkomståret 2013.

Hævninger på mellemregning

Klager var ejer og direktør af selskabet i den omhandlede periode. Klager har således bestemmende indflydelse i selskabet, og er derfor den nærmeste til at godtgøre, at hævningerne på mellemregningen ikke er modtaget som skattepligtig indkomst.

For så vidt angår bevisbyrden er Skattestyrelsen således enig i Skatteankestyrelsens bemærkning i indstillingen om, at det herefter påhviler klager at godtgøre, at beløbene ikke er modtaget som skattepligtig indkomst, og denne bevisbyrde har klager ikke løftet.

Hverken klager eller selskabet er fremkommet med dokumentation for at de beløb, som er hævet som mellemregning eller lignende ikke er tilgået klager. Der ses heller ikke at være oplyst noget om, hvorfor sådanne oplysninger ikke er eller ikke har kunnet fremlægges. Dermed er der heller ikke fremlagt nogen form for dokumentation for, at klager ikke har modtaget en økonomisk fordel på bekostning af selskabet.

Klager har således hverken dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de 1.717.302 kr. ikke er tilgået klager. Beløbet på 1.717.302 kr. er derfor skattepligtig aktieindkomst, jf. ligningslovens § 16 A.

(...)”

Retsmøde

Under sagens behandling på retsmødet redegjorde repræsentanten for klagerens anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Repræsentanten fremlagde på retsmødet en ny oplysning i sagen, idet repræsentanten udleverede en udskrift fra Erhvervsstyrelsen, hvoraf det fremgår, at klageren ikke var hovedanpartshaver i [virksomhed2] ApS fra 2. januar 2015. Repræsentanten anførte, at hovedanpartshaveren i selskabet fra den 2. januar 2015 var [person3]. Repræsentanten gjorde i den forbindelse et nyt anbringende gældende, hvorefter klageren ikke skal beskattes af maskeret udbytte, da hun ikke var ejer af selskabet.

Skattestyrelsen anførte, at det ud fra Skattestyrelsens oplysninger var klageren, der var ejer af selskabet i hele indkomståret 2015, samt at der ikke tidligere er gjort indsigelser mod ejerforholdet.

Adspurgt om, hvorfor oplysningen om ejerforholdet først blev fremlagt på retsmødet, anførte repræsentanten, at der er tale om fuldt tilgængelige offentlige oplysninger.

[person3], der deltog i retsmødet, supplerede med, at han kontaktede repræsentanten, da klageren modtog sin afgørelse fra SKAT i 2017 og oplyste repræsentanten om, at det ikke var [person5], der var hovedanpartshaver i selskabet i 2015, men at det var ham. [person3] oplyste videre, at han og klageren har boet sammen siden 2020, været kærester siden sommeren 2018, og at de havde arbejdsrelationer forinden, herunder i 2015.

Skattestyrelsen indstillede, at Skatteankestyrelsens indstilling i sagen følges, hvorefter klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2013 kun forhøjes med 126.852 kr., mens der indstilles til stadfæstelse af den resterende afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Indsætninger

Som skattepligtig indkomst betragtes med undtagelse af særligt fastsatte begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Det fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1.

Det følger af personskattelovens § 3, stk. 1, at personlig indkomst omfatter alle de indkomster, som indgår som en del af den skattepligtige indkomst.

I den foreliggende situation, hvor der løbende over en længere periode er indsat beløb i den omhandlende størrelsesorden på klagerens konti, sammenholdt med klagerens forhold i øvrigt, påhviler det klageren at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler eller ikke udgør skattepligtige indtægter.

Det er ikke godtgjort, at indsætningerne på klagerens konti i 2013, 2014 og 2015 udgør returnering af diverse udlæg samt i øvrigt ikke er skattepligtige indsætninger. Der er ikke fremlagt dokumentation i form af bogføring, underliggende bilag, bankkontoudtog eller lignende, hvorfor pengestrømningerne ikke kan følges. Det tiltrædes derfor, at indsætningerne er skattepligtig indkomst, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Løn

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. den dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3.

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser, jf. kildeskattelovens § 43.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomst efter § 43, stk. 2, litra h), påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten, jf. kildeskattelovens § 46.

Er der ikke sket indeholdelse af A-skat eller arbejdsmarkedsbidrag i A-indkomst eller arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst som erhvervet af en her til landet skattepligtig person, eller er indeholdelse sket med for lavt beløb, skal erhververen straks indbetale det manglende beløb til det offentlige, jf. kildeskattelovens § 68.

Det følger af personskattelovens § 3, stk. 1, at personlig indkomst omfatter alle de indkomster, som indgår som en del af den skattepligtige indkomst.

Der er ved vurderingen lagt vægt på, at der kun er fremlagt en lønseddel fra [virksomhed1] ApS, som vedrører perioden 1. februar 2013 til 28. februar 2013.

Landsskatteretten finder, at der ikke alene på baggrund af den fremlagte lønseddel for februar er grundlag for at skønne klagerens lønindtægt for resten af året. Der er lagt vægt på, at det ikke er muligt at se, at pengene er gået til klagerens konto eller fra selskabets konto, ligesom der ikke er andre indikationer på, at klageren har oppebåret yderligere løn fra [virksomhed1] ApS.

Landsskatteretten nedsætter klagerens personlige indkomst med 337.700 kr. for indkomståret 2013.

Hævninger på mellemregning

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

Klagerens repræsentant gjorde under retsmødet med Landsskatteretten gældende, at klageren ikke var ejer af selskabet i det pågældende år. Klageren har ikke tidligere bestridt, at hun var ejer af selskabet, og klagerens ejerskab af selskabet er lagt til grund ved SKATs afgørelse og under sagens behandling i Skatteankestyrelsen.

Landsskatteretten lægger efter en konkret vurdering til grund, at klageren var ejer af selskabet i det omhandlede år.

Det fremgår af den fremlagte anpartshaverfortegnelse, at klageren den 17. oktober 2011 erhvervede anparterne i selskabet for 80.000 kr. Ifølge fortegnelsen har klageren ikke efterfølgende, hverken helt eller delvist, afstået anparter i selskabet. Under sagen behandling for SKAT og klagebehandlingen for Skatteankestyrelsen har det i overensstemmelse hermed været ubestridt, at klageren var ejer af anparterne.

Først under retsmødet i Landsskatteretten har repræsentanten bestridt, at klageren var ejer af selskabet, uanset at repræsentanten ifølge [person3] blev gjort hermed allerede, da sagen startede ved SKAT. Bestridelsen er ikke støttet af overdragelsesaftale, dokumentation for betaling for anparterne eller andre lignende objektive kendsgerninger.

Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at det i overensstemmelse med klagerens oprindelige oplysninger må lægges til grund, at hun var ejer af selskabet i hele 2015.

Det påhviler herefter klageren at godtgøre, at beløbene ikke er modtaget som skattepligtig indkomst. Der henvises til Højesterets dom af 30. august 2018, offentliggjort i SKM2018.481.HR.

Det er ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de 1.717.301,50 kr. ikke er tilgået klageren. Det tiltrædes derfor, at de 1.717.301,50 kr. er skattepligtig aktieindkomst for klageren, jf. ligningslovens § 16A.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.