|
|
Kendelse af 06-09-2022 - indlagt i TaxCons database den 30-09-2022
Journalnr. 17-0859145
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens |
Indkomståret 2015 | |||
Skønsmæssigt ansat yderligere omsætning | 264.000 kr. | 0 kr. | 104.000 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af CVR-registreret, at klageren fra den 1. maj 1997 har været registreret som fuldt ansvarlig deltager i enkeltmandsvirksomheden ”[virksomhed1] v/[person1]/ [virksomhed2]” med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret med branchekode 561010 Restauranter og bibranche 452010 Autoreparationsværksteder m.v.
Virksomhedens aktiviteter vedrører alene branchekode 561010 Restauranter.
Klageren har i indkomståret 2015 selvangivet et virksomhedsresultat på -70.245 kr.
Det fremgår af virksomhedens årsrapport for indkomståret 2015, at virksomheden har haft en nettoomsætning på 1.097.058 kr., samt at årets resultat udgjorde -54.332 kr.
SKAT har opgjort klagerens samlede vareforbrug til 503.397 kr. med udgangspunkt i årsrapporten eksklusive leje af bodpladser. Virksomhedens bruttoavance udgør herefter 593.661 kr., svarende til en bruttoavanceprocent på 54,1 %.
Følgende fremgår af noter til virksomhedens årsrapport vedrørende vareforbrug:
Varekøb | 377.343 | ||
Leje af bodpladser m/m | 141.357 | ||
Hjemtagelsesomkostninger | 117.775 | ||
Varekøb, import | 22.685 | ||
Told m.v. | 25.573 | ||
Forbrug egne varer, privat | -44.979 | ||
Ændring af varelager | 5.000 | ||
Vareforbrug i alt | 644.754 |
Følgende fremgår af virksomhedens bogføringsbalance vedrørende vareforbrug:
Kontonr. | Navn | Debet | Kredit |
2010 | Varekøb | 377.343 | |
2019 | Leje af bodpladser m/m | 141.357 | |
2020 | Leje af bopladser u/m | 117.775 | |
2310 | Varekøb, Import | 22.685 | |
2350 | Told m.v. | 25.573 | |
2420 | Forbrug egne varer, privat | 44.979 | |
2510 | Varelager, primo | 15.500,00 | |
2511 | Varelager, ultimo | 10.500 | |
2597 | Vareforbrug i alt | 644.753 |
De bogførte debiterede beløb på konto 2019 fremstår blandt andet som ”bgs. [...], leje stadeplads m/m”, ”[...]” og ”Bgs. [...]”.
De bogførte debiterede beløb på konto 2020 fremstår blandt andet som ”Bgs [...]”, ”Bgs [...]” samt ”Stadeleje samsø”.
Det fremgår af Danmarks Statistik, at den gennemsnitlige bruttoavance for restauranter i 2015 udgjorde 62 %.
Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at kassebeholdningen i indkomståret 2015 er negativ i det meste af regnskabsåret 2015. Det fremgår endvidere af årsrapportens revisorforbehold, at der ikke er blevet foretaget regelmæssige kasseafstemninger.
Det fremgår af virksomhedens bogføringsbalance, at der blandt andet har været følgende udgifter:
Privat andel, eget vareforbrug | 56.224 kr. | |
Privat andel, telefon | 1.950 kr. |
Klagerens husstand bestod i indkomståret 2015 af klageren, dennes ægtefælle samt 4 hjemmeboende børn, hvoraf 2 var under 15 år.
Det fremgår af klageren og klagerens ægtefælles personlige skatteoplysninger, at husstanden er registreret som ejer og bruger af følgende køretøjer:
Mærke / Model | Ejer og bruger | 1. registrering |
Honda Civic | Klageren | 18/06-2008 |
Bristol | Klageren | 31/12-1956 |
Mercedes-Benz A-Klasse | Klageren | 03/07-2013 |
Volkswagen | Ægtefællen | 13/06-1956 |
Chevrolet | Ægtefællen | 16/06-1967 |
SKAT har på baggrund af klagerens husstands skatteoplysninger beregnet husstandens disponible beløb til privatforbrug til -103.412 kr. SKAT har ved deres privatforbrugsopgørelse taget hensyn til klagerens forbrug af egne varer med 56.224 kr. samt fri telefon med 1.950 kr.
Det fremgår af Danmarks Statistik, at det gennemsnitlige privatforbrug for en husstand bestående af 2 voksne med børn i indkomståret 2015 udgjorde 424.821 kr.
Klagerens ægtefælle er registreret som ejer af 2 ejendomme.
Det fremgår af SKATs meddelelse af 17. december 2014 (Værdiansættelse af forskellige skønsposter for selvstændigt erhvervsdrivende for indkomståret 2015), offentliggjort i SKM2014.853.SKAT, at det vejledende forbrug af egne varer for en husstand som klagerens i indkomståret 2015 udgjorde 59.130 kr.
Klagerens repræsentant har oplyst, at der i SKATs privatforbrugsopgørelse ikke er medtaget et samlet beløb på 210.000 kr. fra salg af henholdsvis veteranbil til 200.000 kr. og campingvogn til 10.000 kr. Klagerens repræsentant har fremsendt følgende materiale:
| • | Skærmprint fra konto [...81], hvoraf det fremgår, at der den 23. november 2015 sker 7 indbetalinger på samlet 200.000 kr., fordelt på 6 indbetalinger med 30.000 kr. og én på 20.000 kr. |
| • | Dokument, hvoraf fremgår: ”Salg af veteranbil Pontiac Firebird 1967. Bilen er fri og ubehæftet”. Salgsprisen er angivet til 200.000 kr. Dokumentet er underskrevet af klagerens ægtefælle, som sælger. Underskriften er dateret den 21. november 2015. |
| • | Håndskreven erklæring dateret den 14. januar 2003. Af erklæringen fremgår, at bilen er solgt uden behæftelse for 105.000 dkk. Erklæringen er på svensk, og underskrevet af [person2] samt klagerens ægtefælle. |
| • | Svensk registreringsattest for registreringsnummeret [reg.nr.1]. Attesten vedrører en hvid personbil af typen Pontiac Firebird, årgang 1967. |
| • | 2 billeder af en hvid personbil af mærket Pontiac med nummerpladen [reg.nr.1]. |
Klagerens repræsentant har indsendt en håndskreven købsaftale dateret den 15. november 2015 til Skatteankestyrelsen, hvoraf [person3] som køber og [person4] som sælger har underskrevet følgende:
”Jeg [person3] har d.d modtaget 10.000 kr. for salg af bil: Pontiac Firebird, 1967. restbeløb 190.000 kr. skal betales indenfor 10 dage.”
Der er endvidere indsendt et dokument, hvorpå der står ”Kan ikke finde dokumentation for salg af campingvognen. 10.000?”
SKAT har i forslag til afgørelse den 2. december 2016 opgjort omsætningen i klagerens virksomhed som følgende:
Selvangivet (54 %) | Beregnet (63 %) | Difference | |
Omsætning | 1.097.058 kr. | 1.361.058 kr. | 264.000 kr. |
Vareforbrug jf. regnskabet | 503.397 kr. | 503.397 kr. | 0 kr. |
Bruttoavance | 593.661 kr. | 857.661 kr. | 264.000 kr. |
Beregnet disponibelt beløb til privatforbrug -103.412 kr.
Skønnet yderligere omsætning 264.000 kr.
Moms af yderligere omsætning 66.000 kr.
Disponibelt beløb til privatforbrug efter ændring 226.588 kr.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet omsætningen i klagerens virksomhed skønsmæssigt med 264.000 kr.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
Regnskabsgrundlaget
(...)
Det er SKATs opfattelse, at regnskabsmateriet ikke er egnet som grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse og at indkomsten skal ansættes skønsmæssigt. Skønsmæssige ansættelser skal som udgangspunkt være underbyggede af privatforbrugsberegninger eller andre konkrete opgørelser.
Privatforbrug
SKAT har i forbindelse med fremsendelse af forslag til ændring af din skat og moms taget udgangspunkt i, at beløb til disposition til familiens privatforbrug kunne beregnes til -148.049 kr. Der er efterfølgende tilgået nye oplysninger jf. nedenfor.
Du og din ægtefælle har tidligere oplyst, at I modtager pengegaver fra din familie i Thailand.
SKAT kan ikke tillægge disse oplysninger betydning ved bedømmelsen af familiens privatforbrug. Dette skyldes, at der ifølge praksis skal foreligge objektiv konstaterbar dokumentation i form af bankkontoudtog eller lignende, såfremt påstande om modtaget låne- eller gavebeløb skal tillægges betydning ved bedømmelsen af privatforbruget. Se bl.a. SKM2015.737.VLR og SKM2009.37.HR
Din revisor har i forbindelse med indsigelse over SKATs forslag til ændring af din skat og moms fremført nye oplysninger, som skal indgå i bedømmelsen af disponibelt beløb til privatforbrug. Det er oplyst,
| • | at (...) |
| • | at din ægtefælle har solgt en bil for 200.000 kr., |
| • | at din ægtefælle har solgt en campingvogn for 10.000 kr. |
(...)
SKAT har forespurgt til istandsættelsesudgifter vedrørende biler, og har fået oplyst, at der ikke har været væsentlige istandsættelser i 2015.
SKAT anser det for problematisk, at der alene fremlægges oplysninger om indtægter i forbindelse med istandsættelse og salg af biler, når det samtidig er oplyst, at din ægtefælle foretager engrosindkøb af reservedele til brug for hobbyprojekter med gamle biler. Efter SKATs opfattelse svækker det oplysningens troværdighed, når det fremføres, at et hobbyprojekt udelukkende er indtægtsgivende.
Derudover er det SKATs opfattelse, at det må anses for højst usædvanligt, at sælger ikke er bekendt med købers identitet i forbindelse med en bilhandel.
Det ligeledes SKATs opfattelse, at købers identitet burde være din ægtefælle bekendt i forbindelse salg af campingvogn. Derudover er handlen ikke underbygget af en skriftlig aftale og objektiv konstaterbar dokumentation i form af kontoudskrifter.
SKAT mener derfor ikke, at oplysningerne om salg af bil og campingvogn kan tillægges betydning ved vurdering af disponibelt beløb til privatforbrug.
Bruttoavance
Ifølge virksomhedens regnskab kan bruttoavanceprocent opgøres til 54.
Det fremgår af tal fra www.statistikbanken.dk (Danmarks Statistik), at den gennemsnitlige bruttoavance for restauranter i 2014 udgjorde 62 %. Der er endnu ikke oplyst tal fra 2015. Bruttoavancen i [virksomhed1]s udgør 54 % og ligger dermed væsentlig under den gennemsnitlige bruttoavance.
Det er SKATs opfattelse, at bruttoavanceprocenten i salgsvognen må forventes at være højere end bruttoavanceprocenten i restauranten, idet sortimentet fra salgsvognen må formodes at være mindre og omsætningshastigheden højere, hvorved produktionsomkostningerne kan optimeres.
Det er derfor SKATs opfattelse, at virksomheden som helhed må forventes at have en højere bruttoavanceprocent end branchen som gennemsnit.
Gennemgangen af regnskabsmaterialet har som nævnt ovenfor vist, at der ikke er foretaget daglig kasseafstemning, men derudover har SKAT også konstateret følgende konkrete fejl og risici ved virksomhedens registreringer:
(...)
Det er således fortsat SKATs opfattelse, at regnskabsgrundlaget er så mangelfuldt, og at der er så stor usikkerhed om pengestrømmene, at der skal foretages en skønsmæssig ansættelse af indkomsten, og at denne skal tage udgangspunkt i det beregnede negative privatforbrug sammenholdt med virksomhedens lave bruttoavance.
Foruden ovennævnte usikkerhed om regnskabets beskaffenhed, er det konstateret, at hele eller dele af det kontante salg i restauranten, ikke er medregnet i regnskabet, og at der er to arrangementer, hvor omsætningen fra salgsvognene ikke er medregnet. Størrelsen af de ikke medregnede beløb kendes ikke.
SKAT foreslår, at virksomhedens resultat forhøjes skønsmæssigt med 264.000 kr. eksklusiv moms, hvorved der kan beregnes et disponibelt beløb til privatforbrug på 226.588 kr. for 4 voksne og 2 børn og en bruttoavanceprocenten på 63.
(...)
Revisor anfører i skrivelse af 20. februar 2017, at familiens privatforbrug vil være væsentlig mindre end et normalforbrug, fordi de medregnede privatforbrugsandele (standardtakster) er lavere end et sædvanligt forbrug.
SKAT skal hertil bemærke, at det disponible beløb, som fremkommer efter SKATs skønsmæssige forhøjelse skal dække privatforbruget for 6 personer, hvoraf 4 er voksne, og at privatforbruget bl.a. skal indeholde udgifter vedrørende familiens 2 ejendomme, familiens rejse til Thailand samt den del af driftsudgifterne på bilerne, som ikke vedrører den erhvervsmæssige aktivitet. SKAT vurderer derfor, at et forbrug på 226.588 kr. er meget forsigtig skønnet.
(...)
Den skønsmæssige forhøjelse af indkomsten foretages med hjemmel i skattekontrollovens § 3, stk. 4 og § 5, stk. 3.
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
I den fremsendte klage henviser rådgiver til to afgørelser.
SKM2013.68BR hvor der i privatforbrugsberegningen skulle medtages indtægter fra salget af 5 hundehvalpe samt yderligere salgssum vedrørende en bil. Rådgiver hæfter sig særligt ved, at der for hundehvalpene alene var fremlagt erklæringer fra køber, og at der ikke forelå dokumentation for købsaftaler, kvitteringer, kontoudskrifter eller pengeoverførsler.
SKAT skal hertil bemærke, at i den nævnte afgørelse havde klager påstået, at privatforbruget skulle tillægges salgssummen for 6 hundehvalpe, hvoraf han havde indhentet erklæringer fra køberne af 5 af hundehvalpene. Byretten fandt det efter bevisførelsen, herunder afgivne forklaringer fra køberne, godtgjort, at der var solgt 5 hvalpe, og at indtægten herfra skulle fastsættes skønsmæssigt. Byretten og senere Landsretten lagde således ikke vægt på oplysningen om salg af den hundehvalp, hvor købernes identitet var ukendt. Dette salg var ikke underbygget af en erklæring eller en senere forklaring fra køber.
SKAT skal yderligere bemærke, at i forbindelse med at byretten anerkendte, at privatforbruget skulle tillægges yderligere salgssum for en bil, lagde man vægt på forklaringer afgivet af køber og dennes far, samt at den aftalte handelspris, blev underbygget af et brev fra den bank, som havde udstedt den check, der blev anvendt som betalingsmiddel. SKAT havde oprindelig anerkendt, at privatforbruget skulle tillægges en salgssum, men størrelsen heraf havde været fastsat skønsmæssigt pga. manglende dokumentation. Nu blev den påståede salgssum godkendt grundet forklaringer afgivet ved retten.
I byrettens afgørelse lægges der vægt på forklaringer fra køberne. Hvad angår salget af hundehvalpene bruges forklaringerne til at godgøre, at salget har fundet sted, og hvad angår bilen bruges forklaringerne til at underbygge oplysninger om salgssummens størrelse.
SKAT mener ikke, at man med støtte i SKM2013.68BR kan anse dokumentationskravene for opfyldte i nærværende sag. SKAT mener ikke, at en påstået indtægt på 200.000 kr. vedrørende salg af en løsøregenstand kan tillægges betydning ved bedømmelse af privatforbruget, når man ikke er bekendt med købers identitet, hvorved en eventuel forklaring for retten umuliggøres.
Der skal endvidere henvise til afgørelsens side 9, hvor SKAT redegør for det problematiske i ensidigt at fokusere på indtægtssiden, når påstande og indtægter fra hobbyvirksomhed skal tillægges betydning ved bedømmelsen af privatforbruget.
Rådgiver henviser endvidere til SKM2013.744ØLD, hvor landsretten slog fast, at oplysningerne på R75 om til- og afgange af biler skulle indgå i privatforbrugsberegningen.
SKAT er enig i, at oplysninger på R75 om til- og afgange af indregistrerede køretøjer m.v. skal tillægges betydning ved bedømmelse af privatforbruget.
SKAT er opmærksom på, at der i nærværende sag forefindes R75-oplysninger, hvoraf det fremgår, at der i 2015 er afmeldt en campingvogn fra 1981 afmærket CI Apollo 500. SKAT har imidlertid ikke anset det for sandsynliggjort, at afmeldelsen af en 34 år gammel campingvogn har medført, at der er tilgået familien et beløb til forbrug.
Det skal supplerende bemærkes, at det fremgår afR75-oplysninger, at klagers ene hjemmeboende søn i 2015 har indregistreret en Aprilia SX 50 fra 2013. SKAT har af hensyn til beløbets størrelse ikke tillagt denne oplysning betydning ved bedømmelse af familiens privatforbrug, men SKAT vurderer, at omkostningerne ved en eventuel anskaffelse af denne knallert, overstige indtægterne ved et eventuelt salg af campingvognen.
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Klagers repræsentant har nu fremsendt dateret aftale af 15. november 2015 vedrørende salg af Pontiac Firebird. Købers navn og adresse fremgår af aftalen. Køber var bosiddende i Sverige, og bilen ses umiddelbart ikke at have været indregistreret i Danmark.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at klagers repræsentant nu har sandsynliggjort, at klagers ægtefælle var ejer af en Pontiac Firebird, og at denne blev solgt i 2015 for 200.000 kr.
Skattestyrelsen er imidlertid ikke af den opfattelse, at den skønsmæssige forhøjelse af klagers indkomst- og momsgrundlag skal nedsættes med et tilsvarende beløb.
Det fremgår af SKATs afgørelse af 16. marts 2017, at den skønsmæssige fastsættelse af indkomst og momstilsvaret er foretaget med udgangspunkt i det beregnede negative privatforbrug sammenholdt med virksomhedens lave bruttoavance. En nedsættelse af den skønsmæssige forhøjelse vil påvirke den for virksomheden beregnede bruttoavance, og vil resultere i en bruttoavance, som ligger under gennemsnittet for branchen.
Som det også fremgår af afgørelsen, anser vi det for problematisk, at der alene fremlægges oplysninger om indtægter i forbindelse med istandsættelse og salg af biler, når det samtidig er oplyst, at klagers ægtefælle foretager engrosindkøb af reservedele til brug for hobbyprojekter med gamle biler.
Endelige skal det bemærkes, at det disponible beløb som fremkommer efter den skønsmæssige forhøjelse, skal dække privatforbruget for 6 personer, hvoraf 4 er voksne, og at privatforbruget bl.a. skal indeholde udgifter vedrørende familiens 2 ejendomme, familiens rejse til Thailand samt den del af driftsudgifterne på bilerne, som ikke vedrører den erhvervsmæssige aktivitet. Skattestyrelsen vurderer fortsat, at et forbrug på 226.588 kr. er meget forsigtig skønnet.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt principal påstand om, at SKATs forhøjelse af klagerens omsætning med 264.000 kr. nedsættes til 0 kr., subsidiært et mindre beløb.
Klagerens repræsentant har anført følgende:
”(...)
Begrundelse
Der er vores opfattelse, at regnskabsgrundlaget ikke er mangelfuldt, idet der rent faktisk er udarbejdet årsregnskab, sket bogføring af bilagene og sket indberetning af moms. Der har alene været mindre unøjagtigheder med kasseafstemningen, som alene skyldes tekniske problemer. Der har således ikke været udeholdt indtægter.
Der er samlet set ikke mangler i en sådan grad, at bogføring og regnskab helt kan tilsidesættes og i stedet skønnes ud fra en privatforbrugsberegning.
Det er endvidere vores opfattelse, at SKAT i deres privatforbrugsberegning ikke har taget hensyn til, at klageren og dennes ægtefælle har haft et provenu på 200.000 kr. for privat salg af en veteranbil af mærket Pontiac Firebird samt et provenu på 10.000 kr. for privat salg af en campingvogn af mærket Cl Apollo. Hvis disse beløb på i alt 210.000 kr. medregnes i SKATs privatforbrugsberegning, vil der være et overskud i det disponible beløb og dermed ikke længere grundlag for SKATs forhøjelser. Der skal henvises til bilagene 2 og 3.
Det er således vores opfattelse, at det i tilstrækkelig grad er dokumenteret/sandsynliggjort, at klageren har ejet en veteranbil, som ved salg har givet et provenu på 200.000 kr., som skal medtages i privatforbrugsberegningen, som derved giver et helt andet billede, end det som SKAT har tegnet. Dette samme er tilfældet med den solgte campingvogn, som har tilhørt klagerens ægtefælle.
Der skal i denne forbindelse henvises til afgørelsen i SKM2013.68.BR, hvor der i privatforbrugsberegningen skulle medtages en manglende salgssum for en bil og for salget af 5 hundehvalpe. Særligt vedrørende hundehvalpene bemærkes det, at beløbene for disse skulle medtages i privatforbrugsberegningen, uanset at der ikke lå dokumentation for købsaftaler, kvitteringer, kontoudskrifter eller pengeoverførsler, men alene erklæringer fra køberne.
Der skal endvidere henvises til afgørelsen i SKM2013.744.ØLR, hvor SKATs privatforbrugsberegning var foretaget på basis af R75, ligesom den tilgang og afgang af biler, der var sket i de omhandlede indkomstår skulle medtages i privatforbrugsberegningen. Man lagde således vægt på oplysningerne i R75 i forbindelse med opgørelse af privatforbrugsberegningen, hvorfor der med hensyn til salget af campingvognen i nærværende sag, ligeledes må lægges vægt på det faktum, at campingvognene har tilhørt klagerens ægtefælle og er blevet afhændet i indkomståret 2015, og der naturligvis derfor er opnået et salgsbeløb for denne.
Endelig har SKAT ikke taget hensyn til, at den private andel af vareforbruget er ansat til kostpris, hvilket klageren og dennes ægtefælle har haft mulighed for at udtage varer til. Dette er imidlertid ikke korrigeret i forhold til SKATs opgørelse af klageren og dennes ægtefælles privatforbrug, som i høj grad går til indkøb af madvarer, og hvor der normalt udover kostprisen også betales en avance.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen vedrører, hvorvidt SKAT har været berettiget til at forhøje klagerens virksomheds omsætning skønsmæssigt med 264.000 kr. ekskl. moms.
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af dagældende skattekontrollovs §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.
Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan regnskabet tilsidesættes og indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Dette fremgår af dagældende skattekontrollovs § 5, jf. § 3, stk. 4.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (dagældende bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).
Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller uantageligt lavt. Skatteforvaltningen kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret. Det følger af Højesterets dom af 21. juni 1967, offentliggjort i U.1967.635. Hvis der påvises en yderligere indtægtskilde for skatteyderen, kan indkomsten også forhøjes. Det følger af fast praksis, og der henvises til Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR.
Der er ikke fremlagt dokumentation for, at der er foretaget daglig / løbende bogføring, herunder et løbende ført og afstemt kasseregnskab. Der er endvidere konstateret negative kassebeholdninger i virksomheden. SKAT har derfor ikke haft mulighed for at efterprøve og afstemme regnskabet med underliggende bogføring og bilag og således dokumentere regnskabets rigtighed. Herefter kan regnskabsmaterialet ikke danne grundlag for et fyldestgørende og retvisende billede af virksomhedens omsætning og overskud.
På dette grundlag har SKAT være berettiget til at tilsidesætte regnskabsgrundlaget, og fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. dagældende skattekontrollovs § 5, jf. § 3, stk. 4.
Skønsmæssige ansættelser skal som udgangspunkt være underbyggede af privatforbrugsberegninger eller andre konkrete opgørelser, eksempelvis af bruttoavancen. Landsskatteretten henviser her til Vestre Landsrets dom af 20. februar 2006, offentliggjort i SKM2006.152.VLR.
Bruttoavance
SKAT har ved gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale beregnet virksomhedens bruttoavanceprocent til 54,1 %, eksklusive leje af bodpladser.
Landsskatteretten har ved gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale konstateret, at SKAT alene har medtaget udgifter til bodpladser fra konto 2019, og ikke (også) konto 2020. Af konto 2020 fremgår, at virksomheden har haft yderligere udgifter til leje af bodpladser med 117.775 kr.
Det forhold, at udgiften på 117.775 kr. står angivet som ”Hjemtagelsesomkostninger” i regnskabets noter, kan ikke føre til andet resultat. Retten har lagt vægt på, at den samlede udgift på 117.775 kr. fremstår som udgifter til leje af bodpladser i underliggende bogføringsbalance samt det tilhørende kontokort, og udgør herefter ikke udgifter til vareforbrug.
Herefter har Landsskatteretten opgjort klagerens bruttoavance til 711.436 kr., svarende til en bruttoavanceprocent på 64,8 %.
Henset til, at den gennemsnitlige bruttoavanceprocent for restauranter er opgjort til 62 %, finder retten ikke grundlag for at forhøje virksomhedens omsætning på baggrund af en lav bruttoavanceprocent.
Privatforbrug
SKAT har opgjort klagerens husstands privatforbrug til -103.412 kr. før forhøjelsen.
Klagerens repræsentant har oplyst, at klagerens husstand har haft yderligere indkomst ved salg af en veteranbil til 200.000 kr., samt salg af campingvogn til 10.000 kr.
For så vidt angår påstanden om salg af campingvogn, foreligger der ikke dokumentation for at klageren har modtaget 10.000 kr. i forbindelse med campingvognens afgang fra klagerens husstands økonomi. Herefter kan dette ikke tillægges betydning ved opgørelsen af husstandens disponible beløb til privatforbrug.
Til støtte for påstanden om salg af veteranbil har klagerens repræsentant indsendt uddrag af kontoudtog, hvoraf der fremgår indsætninger på klagerens ægtefælles konto med i alt 200.000 kr. den 23. november 2015. Ligeledes er der indsendt en håndskreven købsaftale dateret den 15. november, hvoraf det fremgår, at klagerens ægtefælle sælger en Pontiac Firebird årgang 1967 for samlet 200.000 kr. Endeligt er der indsendt en håndskreven erklæring dateret den 14. januar 2003, hvoraf det fremgår at klagerens ægtefælle køber en bil for 105.000 kr.
Efter en konkret vurdering af det fremlagte anser Landsskatteretten det for tilstrækkeligt sandsynliggjort, at klagerens ægtefælle har ejet en Pontiac Firebird årgang 1967 og efterfølgende, i indkomståret 2015, solgt samme for 200.000 kr.
Penge fra salg af veteranbilen må herefter anses for medgået til privatforbruget, hvorefter husstandens disponible beløb til privatforbrug efter SKATs forhøjelse udgør 96.588 kr. Et privatforbrug på den størrelse kan ikke anses for at være antageligt, idet beløbet skal dække privatforbruget for 6 personer, hvoraf de 4 er voksne, familiens 2 ejendomme og familiens rejse til Thailand
Henset til, at klagerens privatforbrug er uantageligt lavt, kan klagerens indkomst forhøjes, så det levner plads til et passende privatforbrug.
SKAT har skønnet, at et acceptabelt privatforbrug for klagerens husstand er 226.588 kr.
Henset til, at det gennemsnitlige privatforbrug for en husstand af samme størrelse i samme indkomstår udgjorde 424.821 kr., finder Landsskatteretten, at SKATs skøn er meget forsigtigt, og herefter ikke urimeligt.
SKAT har anset den manglende indkomst som yderligere omsætning, som er momspligtig efter momslovens § 4. Landsskatteretten nedsætter på dette grundlag SKATs forhøjelse af virksomhedens omsætning fra 330.000 kr. inkl. moms til 130.000 kr. inkl. moms, svarende til 104.000 kr. ekskl. moms.
Eget vareforbrug
Klagerens repræsentant har oplyst, at SKAT ikke har taget hensyn til, at den private andel af vareforbruget er ansat til kostpris.
SKAT har ansat størrelsen af eget vareforbrug til 56.223 kr. Det fremgår af SKATs meddelelse af 17 december 2014 (Værdiansættelse af forskellige skønsposter for selvstændigt erhvervsdrivende for indkomståret 2015), offentliggjort i SKM2014.853.SKAT, at det vejledende forbrug af egne varer for en husstand som klagerens i indkomståret 2015 udgjorde 59.130 kr.
På dette grundlag tiltræder Landsskatteretten det af SKAT anvendte forbrug af egne varer i henseende til opgørelsen af klagerens husstands privatforbrug.
Sammenfatning
Klageren har indsendt dokumentation for, at klagerens husstand har haft yderligere 200.000 kr. til rådighed, end hvad fremgår af SKATs privatforbrugsopgørelse.
Henset til ovenstående, nedsættes SKATs forhøjelse af omsætningen i klagerens virksomhed med tilsvarende beløb.
Herefter udgør forhøjelsen af omsætning i klagerens virksomhed 104.000 kr. ekskl. moms.
Landsskatteretten ændrer således SKATs afgørelse.