Kendelse af 19-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 08-11-2020

Faktiske oplysninger

Klageren drev virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden blev startet den 15. juli 1992 og ophørte den 31. december 2016. Virksomheden var registreret med branchekode: ”682040 Udlejning af erhvervsejendomme”

SKAT har oplyst følgende vedrørende klagerens ejendomme i indkomstårene 2009-2015:

”...

Det kan oplyses, at der i årene 2009 til 2015 har været tale om følgende ejendomme:

2009: Der ejes udelukkende ejendommen [adresse3] som er et sommerhus. Ejendommen sælges pr. 01.01.2010.

2010: Fra 01.01. til 01.05. ejer du ejendommen [adresse4] som er en beboelsesejendom.

2011: Fra 01.07. til 31.12. ejes 2 ejendomme. [adresse2] og [adresse5]. [adresse2] er en beboelsesejendom og [adresse5] er en ubebygget grund.

2012: [adresse2] og [adresse5]. Du bebor selv ejendommen [adresse2] i perioden 01.07.2012 til 01.01.2013.

2013: [adresse2], [adresse5] og [adresse1].

2014: [adresse2], [adresse5] sælges d. 01.11.2014 og [adresse1] sælges d. 15.06.2014.

2015: Fuglevænget sælges d. 01.07.2015.

...

Det kan bemærkes, at du selv har beboet [adresse2], og at den efter fraflytning bliver udlejet til din tidligere ægtefælle.

...”

SKAT har oplyst følgende vedrørende klagerens afskrivning på Mercedes SL 500:

”...

I 2009 køber du en Mercedes SL 500 for kr. 380.000 plus moms kr. 95.000 eller i alt kr. 475.000. Ved købet af bilen var det din hensigt, at bilen skulle bruges i virksomheden. Toldsynet ville på købstidspunktet have kostet 800.000 kr. Du havde ikke pengene til toldsynet på købstidspunktet, men det var din hensigt, at bilen skulle indregistreres, have nummerplader på og bruges i virksomheden. Der betales dog aldrig toldsyn på bilen, og den kan derfor ikke indregistreres og bruges erhvervsmæssigt i virksomheden. Din revisor oplyser, at momsen i købsåret er refunderet 100 %. ...

Du har afskrevet på bilen, og anset afskrivningerne som en erhvervsmæssig udgift som er fratrukket i dit virksomhedsresultat.

Der er afskrevet følgende:

Købspris ekskl. moms380.000 kr.

Afskrivning i 200919.801 kr.

Saldo 01.01.2010360.199 kr.

Afskrivning i 201071.250 kr.

Saldo 01.01.2011288.949 kr.

Afskrivning i 201153.438 kr.

Saldo 01.01.2012235.511 kr.

Afskrivning i 201258.877 kr.

Saldo 01.01.2013176.634 kr.

Afskrivning i 201344.159 kr.

Saldo 01.01.2014132.475 kr.

Afskrivning i 201433.119 kr.

Saldo 01.01.201599.356 kr.

Salg i 2015135.000 kr.

Gevinst 35.644 kr.

...

Der er afregnet salgsmoms af salgsprisen med 33.750 kr. i 2015.

...

I mail fra din revisor af 16.01.2017 fremgår følgende:

Mercedes SL 500 er købt i en byttehandel. Bilen skulle udover almindelig erhvervskørsel for [virksomhed2] A/S og ejendomme i [person1] anvendes til erhvervsmæssig reklame og fremvisninger på messer herunder ved events ved velgørenhed. Bilen har således været brugt til demonstration på [virksomhed3] fabrikker i Tyskland.

Bilen er specialbygget med en 5,0 liter motor/8 cylinder (2 personers/åben vogn) og i en specialfarve ([...]). Den er købt direkte fra [virksomhed3] (via [virksomhed4]). I forbindelse med købet blev nævnt mulighed for stigning i værdi da det absolut er en liebhaverbil, og den havde ikke kørt mange kilometer.

...

Bilen er 100 % erhvervsmæssig aktiv, da den på intet tidspunkt har været anvendt til privat kørsel.

I forbindelse med købet af bilen, oplyste forhandler, at et toldsyn ville koste ca. kr. 800.000. Forhandleren ville have assisteret med toldsynet, men pga. usikkerhed om fremtid i udlejningsbranchen blev det besluttet, at udskyde toldsyn og registrering.

På dette tidspunkt havde [person1] ingen adgang til internettet, der var derfor problematisk, at bestille prøveplader ved SKAT i [by3]. Der har dog været prøveplader på bilen 3 gange, i forbindelse med købet, i 2010, i sommeren 2011 og i foråret 2014.

...

I mail af 18.01.2017 fremgår følgende:

Mercedes SL 500 har før købet været brugt til demonstrationer på [virksomhed3] fabrikker i Tyskland. I den periode hvor [person1] har ejet bilen har den bl.a. stået i [virksomhed4]s udstillingslokaler. Der har ikke været indtægt.

Mht. hvilken reklameværdi der har været for [virksomhed1] kan anføres følgende. Bilen er købt med henblik på at ville anvende den til udelukkende erhvervsmæssig kørsel samt som en virksomhedsinvestering. Denne specielle bil ejes af [virksomhed1] og vor kunde anser det som en reklameværdi i sig selv.

...

SKAT har modtaget ovennævnte oplysninger vedrørende klagerens afskrivning på Mercedes SL 500 henholdsvis den 9. august 2016, 9. september 2016, 17. oktober 2016 og 17. november 2016. SKAT har sendt varsling om ansættelsesændringen og afgørelsen henholdsvis den 24. november 2016 og den 20. januar 2017.

Virksomhedens driftsmiddelsaldo

Ifølge klagerens regnskaber udgør driftsmiddelsaldoen pr. 1. januar 2013 170.997 kr. Tilgang udgør henholdsvis 16.800 kr. i indkomståret 2013 og 20.200 i indkomståret 2014. Afgang udgør 10.000 kr. i indkomståret 2014.

SKAT oplyser, at skattemæssige afskrivninger er fratrukket med henholdsvis 46.949 kr. i indkomståret 2013 og 43.942 kr. i indkomståret 2014.

SKAT har oplyst følgende vedrørende klagerens afskrivning på en container:

”...

Du køber i 2014 en container til kr. 20.200 plus moms på kr. 5.050 eller i alt kr. 25.250. Momsen får du refunderet 100 % og købsprisen på kr. 20.200 fører du på driftsmiddelsaldoen i din virksomhed.

Din revisor oplyser, at containeren bruges til opbevaring af Mercedes SL 500 samt til opbevaring af græsslåmaskine.

I mail af 16.01.2017 fra din revisor fremgår følgende:

Selvom der eventuelt ikke kan afskrives skattemæssigt på Mercedes SL 500 er bilen og plæneklipperen stadig et 100 % erhvervsmæssigt driftsmiddel (købt i [virksomhed1]s navn). Vi mener ikke, at det er afgørende om der kan foretages afskrivninger på disse aktiver eller ej. Der bør derfor være ret til fuld afskrivning på containeren og fuldt fradrag for momsen.

...”

SKAT har oplyst følgende vedrørende klagerens fradrag for kørselsudgifter til sommerhuset [adresse1], [by1] i indkomståret 2013:

”...

Du har fratrukket kørsel til sommerhuset [adresse1] i 2013 med kr. 80.069. Din revisor oplyser, at det er kørsel for indkomståret 2012 og 2013, idet du havde glemt at fratrække kørselsudgifter i 2012. Du har i 2013 jf. kørselsregnskabet kørt 10.038 km.

...”

Klageren har udlejet sommerhuset i indkomstårene 2012 og 2013. SKAT har den 31. maj 2016 indkaldt oplysninger til brug for behandling af klagerens selvangivelser for 2013-2015. I forbindelse med SKATs behandling af oplysningerne har klageren anmodet om genoptagelse af indkomståret 2012 vedrørende kørselsudgifter.

SKAT har desuden truffet følgende afgørelse vedrørende udlejningen af dette sommerhus:

”...

Idet du ikke har indsendt lejekontrakterne, anser vi dig ikke for at have udlejet sommerhuset

erhvervsmæssigt. Resultat af udlejningen skal derfor flyttes fra virksomheden til kapitalindkomst jf. personskattelovens § 4 stk. 6.

...”

Repræsentanten har hertil bemærket:

”...

Vi kan godkende, at der ikke er tale om en del af den selvstændige virksomhed.

...”

SKAT har oplyst følgende vedrørende klagerens udlejning af enfamiliehuset [adresse2], [by2] i indkomstårene 2014 og 2015:

”...

Du ejer enfamiliehuset [adresse2]. Ejendommen udlejes fra d. 16.09.2014 til din ekskone [person2]. Din ekskone køber ejendommen d. 01.07.2015. Du har i den udlejede periode ikke selv beboet ejendommen.

Du har medregnet overskud ved udlejningen med kr. 3.591 i 2014 og kr. 15.781 i 2015 som anden kapitalindkomst.

...”

SKAT har oplyst følgende vedrørende klagerens anvendelse af virksomhedsskatteordningen i indkomståret 2013, 2014 og 2015:

”...

Du har valgt beskatning efter virksomhedsskatteloven for 2013, 2014 og 2015.

...

Udlejning af enfamiliehus skal indgå i virksomhedsskatteordningen, hvilket du ikke har valgt for 2014 og 2015.

...

Din udlejning af sommerhus og din anden virksomhed indgår i et fælles regnskab for indkomstårene 2013 og 2014.

...

Ligeledes omfatter virksomheden ikke alle virksomheder i 2015, idet udlejningen af enfamiliehus ikke er selvangivet som resultat af selvstændig virksomhed.

...”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for afskrivninger på Mercedes SL 500. SKAT har derfor nedsat klagerens fradrag for afskrivninger med 19.801 kr. i indkomståret 2009, 71.250 kr. i indkomståret 2010, 53.438 kr. i indkomståret 2011 og 58.877 kr. i indkomståret 2012. SKAT har desuden nedsat klagerens fradrag for afskrivninger på udelukkende erhvervsmæssigt anvendte driftsmidler med 44.159 kr. i indkomståret 2013 og 43.942 kr. i indkomståret 2014. SKAT har endvidere forhøjet klagerens indkomst vedrørende en negativ driftsmiddelsaldo med 1.628 kr. i indkomståret 2015.

SKAT har nedsat den selvangivne avance ved salg af Mercedes SL 500 med 21.714 kr.

SKAT har nedsat klagerens fradrag for erhvervsmæssig kørsel til sommerhuset [adresse1], [by1] med 41.724 kr. i indkomståret 2013.

SKAT har givet afslag på ekstraordinær genoptagelse vedrørende fradrag for erhvervsmæssig kørsel i indkomståret 2012.

SKAT har godkendt fradrag for afskrivninger på en container med henholdsvis 1.263 kr. i indkomståret 2014 og 946 kr. i indkomståret 2015.

SKAT har anset resultatet af udlejningen af [adresse2], [by2] for at være en virksomhedsindkomst. SKAT har derfor flyttet resultaterne fra kapitalindkomst til personlig indkomst med henholdsvis 3.591 kr. i indkomståret 2014 og 15.781 kr. i indkomståret 2015.

SKAT har afgjort, at klageren ikke kan anvende virksomhedsskatteordningen i indkomstårene 2013, 2014 og 2015.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

Vedr. afskrivning på Mercedes SL 500:

...

Ifølge afskrivningslovens § 1 og § 2 stk. 1 kan der foretages afskrivning på driftsmidler som bruges erhvervsmæssigt i virksomheden. Idet der aldrig er betalt toldsyn på bilen, og den som følge heraf aldrig har været indregistreret, kan den ikke anses at være brugt erhvervsmæssigt i din virksomhed. Der kan således ikke godkendes fradrag for de foretagne afskrivninger i 2009 til og med 2014. Som følge heraf skal fortjenesten opgjort i 2015 ej heller beskattes.

Saldoen på driftsmiddelsaldoen kan herefter opgøres således:

Driftsmiddelsaldoen 1. januar 2013 jf. regnskabet170.997 kr.

Minus saldoen på bilen 1. januar 2013 176.634 kr.

Beregnet saldo 1. januar 2013-5.637 kr.

Plus tilgang 201316.800 kr.

Saldo 31.12.2013 før afskrivninger11.163 kr.

Godkendt afskrivning i 2013 med 25 %2.790 kr.

Saldo 31.12.2013 efter afskrivninger8.372 kr.

Minus afgang i 201410.000 kr.

Negativ driftsmiddelsaldo 31.12.2014-1.628 kr.

Ifølge afskrivningslovens § 8 stk. 1 skal den negative driftsmiddelsaldo beskattes året efter den er opstået. Den skal derfor beskattes i 2015.

Idet der er negativ driftsmiddelsaldo i 2014 kan der ikke foretages afskrivninger i 2014. Du har ifølge driftsregnskabet for 2014 fratrukket kr. 43.942 i afskrivninger. Vi har jf. ovenstående nægtet dig afskrivninger på Mercedes SL 500 i 2014 med kr. 33.119. Der kan således ikke godkendes fradrag for differencen på afskrivningerne i 2014 på kr. 10.823.

Der kan knyttes følgende bemærkninger til din revisors klage:

Din revisor har i klagen anført, at bilen skulle være brugt som reklame i forbindelse med udlejningen af dine ejendomme.

SKAT er af den opfattelse, at bilen ikke har haft nogen reklameværdi i forbindelse med udlejning af sommerhuse. Det kan bemærkes, at du selv har beboet [adresse2], og at den efter fraflytning bliver udlejet til din tidligere ægtefælle.

At bilen endvidere skulle være brugt i events ved velgørenhed samt brugt til demonstration på [virksomhed3] fabrikker i Tyskland uden indtægt, berettiger ikke til at bilen kan anses for erhvervsmæssigt benyttet.

...

Vedr. afskrivning på container:

...

Idet Mercedes SL 500 jf. ovenstående ikke anses for et erhvervsmæssigt driftsmiddel, kan brugen af containeren ej heller anses som en 100 % erhvervsmæssigt driftsmiddel, idet bilen opbevares i containeren. Vi er af den opfattelse, at den erhvervsmæssige anvendelse skønsmæssigt kan ansættes til 25 %.

Ifølge afskrivningslovens § 11 stk. 1 skal delvis erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler afskrives særskilt for hvert enkelt driftsmiddel. Afskrivningen kan herefter opgøres således:

Køb af container i 201420.200 kr.

Minus 25 % afskrivning5.050 kr.

Saldo 31.12.201415.150 kr.

Minus 25 % afskrivning 3.788 kr.

Saldo 31.12.201511.362 kr.

Der kan således godkendes fradrag for 25 % af kr. 5.050 i 2014 eller kr. 1.263, og 25 % af kr. 3.788 i 2015 eller kr. 946, svarende til den erhvervsmæssig benyttelse.

...

Vedr. kørsel til sommerhus i 2013:

...

Et fradrag skal fratrækkes i det indkomstår fradraget vedrører. Det vil sige at kørselsudgiften i 2012 skal fratrækkes i indkomståret 2012. Du har ikke mulighed for at ændre indkomståret 2012 idet ændringen skal foretages inden d. 1. maj i det 4 år efter indkomstårets udløb. Jf. skatteforvaltningslovens § 26 stk. 2.

Der kan således kun godkendes fradrag for kørsel til sommerhuset således:

10.038 km. af kr. 3,82 eller38.345 kr.

Fratrukket80.069 kr.

For meget fratrukket i 201341.724 kr.

...

Vedr. resultat af udlejning af enfamiliehuset [adresse2]:

...

Udlejning af en- og tofamiliehuse er skattepligtig jf. statsskattelovens § 4 litra b. Indkomsten er personlig indkomst jf. personskattelovens § 3 stk. 1, idet du ikke selv bebor ejendommen i udlejningsperioden.

Resultatet vedr. udlejningen af [adresse2] flyttes derfor fra kapitalindkomst til resultat af virksomhed med kr. 3.591 i 2014 og kr. 15.781 i 2015.

Af din revisors klage fremgår at du ønsker beskatning efter Ligningslovens § 15P. Ligningslovens § 15P omhandler skatteydere som udlejer værelser ud i egen bolig.

Idet du ikke har stået tilmeldt på adressen i udlejningsperioden, kan du ikke beskattes efter Ligningslovens § 15P.

...

Vedr. virksomhedsskatteordningen.

...

Da din udlejning af sommerhus i 2013 og 2014 ikke anses for erhvervsmæssig virksomhed, kan den, jf. virksomhedsskattelovens § 1 ikke indgå i virksomhedsordningen. Udlejning af enfamiliehus skal indgå i virksomhedsskatteordningen, hvilket du ikke har valgt for 2014 og 2015. Brugen af virksomhedsskatteordningen skal omfatte alle dine virksomheder og ikke kun en del heraf.

Det er jf. virksomhedsskattelovens § 2 stk. 1 en betingelse for at anvende virksomhedsordningen, at den skattepligtige udarbejder et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfylder bogføringslovens krav. Bogføringen skal tilrettelægges således, at der regnskabsmæssigt sker en opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi (virksomhedsordningen) og en privatøkonomi.

Din udlejning af sommerhus og din anden virksomhed indgår i et fælles regnskab for indkomstårene 2013 og 2014. Idet udlejningen af sommerhuset ikke anses for selvstændig virksomhed, mangler der reelt en opdeling mellem virksomhedsøkonomien og privatøkonomien. Derfor opfylder din virksomhed ikke betingelserne for at blive beskattet efter virksomhedsordningen. Ligeledes omfatter virksomheden ikke alle virksomheder i 2015, idet udlejningen af enfamiliehus ikke er selvangivet som resultat af selvstændig virksomhed.

Beskatningen efter virksomhedsordningen for 2013, 2014 og 2015 slettes.

Såfremt der udarbejdes og indsendes et særskilt regnskab med specifikationer til virksomhedsordningen (indskudskonto ved indtræden/ultimo, kapitalafkastgrundlag ved indtræden/ultimo og overskudsdisponering, hvor virksomhedens resultat sammenholdes med hævninger i virksomheden), der alene omfatter dine erhvervsmæssige virksomheder, vil du kunne blive beskattet efter virksomhedsordningen for den del som de vedrører.

...

Fristgennembrud:

...

Ansættelserne for 2009 og til og med 2012 ændres jf. Skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5, da afskrivninger på en ikke erhvervsmæssig brugt aktiv jf. ovenstående anses for groft uagtsomt.

Ansættelserne for 2013, 2014 og 2015 ændres jf. Skatteforvaltningslovens § 26 stk. 1.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for afskrivninger på Mercedes SL 500 på henholdsvis 19.801 kr. i indkomståret 2009, 71.250 kr. i indkomståret 2010, 53.438 kr. i indkomståret 2011 og 58.877 kr. i indkomståret 2012. Klageren har desuden fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for afskrivninger på udelukkende erhvervsmæssigt anvendte driftsmidler med 46.949 kr. i indkomståret 2013 og 43.942 kr. i indkomståret 2014. Klageren har endvidere fremsat påstand om, at forhøjelsen vedrørende den negative driftsmiddelsaldo nedsættes til 0 kr. i indkomståret 2015.

Klageren har fremsat påstand om, at skattepligtig avance ved salg af Mercedes SL 500 ansættes til 21.714 kr.

Klageren har fremsat påstand om, at fradrag for erhvervsmæssig kørsel til sommerhuset [adresse1], [by1] godkendes med 80.069 kr. i indkomståret 2013. Alternativt, at en del af fradraget flyttes til indkomståret 2012.

Klageren har fremsat påstand om, at resultatet af udlejningen af [adresse2], [by2] anses for at være kapitalindkomst i indkomstårene 2014 og 2015.

Endelig er der fremsat påstand om, at klagerens virksomhedsindkomst opgøres iht. virksomhedsskattelovens regler i indkomstårene 2013, 2014 og 2015.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”...

Vi skal indledningsvis påklage, at vi ikke mener, at SKAT har ret til, at foretage/genoptage ekstraordinært, dvs. udenfor den ordinære frist. Vi mener derfor kun at der kan genoptages i år 2013, 2014 og 2015.

Desuagtet at vi påklager den ekstraordinære genoptagelse skal vi på vegne af [person1] klage over SKATs ændringer således:

Vedr. afskrivning på Mercedes SL 500

Vi kan ikke godkende SKATs ændring omkring ej fradrag af skattemæssige afskrivninger for Mercedes SL 500 for følgende år:

Mercedes SL 500 er købt i en byttehandel, men er aldrig blevet indregistreret til kørsel (har haft prøveplader). Bilen skulle efter planen når den kunne indregistreres anvendes til almindelig erhvervskørsel for [virksomhed2] A/S og i den private erhvervsvirksomhed [virksomhed1]. Bilen skulle også anvendes til erhvervsmæssig reklame og fremvisninger på messer herunder ved events ved velgørenhed. Bilen har således været brugt til demonstration på [virksomhed3] fabrikker i Tyskland.

Bilen er specialbygget med en 5,0 liter motor/8 cylinder (2 personers/delvis åben vogn) og i en specialfarve ([...]). Den er købt direkte fra [virksomhed3] (via [virksomhed4]). I forbindelse med købet blev nævnt mulighed for stigning i værdi da det absolut er en liebhaverbil, og den havde ikke kørt mange kilometer.

I årenes løb er bilens værdi derfor blevet anset som en reserve (aktiv).

Bilen er et 100 % erhvervsmæssigt aktiv, da den på intet tidspunkt været anvendt til privat kørsel.

I forbindelse med købet af bilen, oplyste forhandler, at et toldsyn og indregistrering ville koste ca. kr. 800.000. Forhandleren ville have assisteret med toldsynet, men pga. usikkerhed om fremtid i [virksomhed1] og udlejningsbranchen blev det besluttet, at udskyde toldsyn og registrering.

På dette tidspunkt havde [person1] ingen adgang til internettet, det var derfor problematisk, at bestille prøveplader ved SKAT i [by3]. Der har dog været prøveplader på bilen 3 gange, i forbindelse med købet, i 2010, i sommeren 2011 og i foråret 2014.

Idet bilen er købt i den personlige virksomhed, dvs. i [virksomhed1]s navn bør der kunne foretages skattemæssige afskrivninger og være fradrag for tabet ved salget.

Det var [person1]s hensigt, at anvende bilen som ovenfor nævnt. Derfor anmodes om godkendelse af skattemæssige afskrivninger.

Negativ driftsmiddelsaldo

SKATs ændring vedrørende negativ driftsmiddelsaldo skal i konsekvens af klage vedrørende afskrivninger på Mercedes SL 500 og Container ændres.

Vedr. afskrivning i 2014

Ligeledes skal SKATS ændring vedrørende afskrivninger i 2014 korrigeres når der henses til vores klage over afskrivninger på Mercedes SL 500 og Container.

Afskrivning på container

Vi kan ikke godkende SKATs ændring omkring kun delvis fradrag af skattemæssige afskrivninger for Container (25 % fradrag) for følgende år:

Vi mener derimod, at der skal være fradrag, jf. nedenstående:

Selvom der eventuelt ikke kan afskrives skattemæssigt på Mercedes SL 500 er bilen og plæneklipperen stadig et 100 % erhvervsmæssigt driftsmiddel (købt i [virksomhed1]s navn). Vi mener ikke, at det er afgørende om der kan foretages afskrivninger på disse aktiver eller ej. Der bør derfor være ret til fuld afskrivning på containeren.

Kørsel til sommerhus

Vi kan ikke godkende SKATs ændring omkring ej fratrukket kørsel for følgende år:

Hvis der ikke gives fradrag for erhvervsmæssig kørsel for 2012 i regnskabsåret 2013 og beløbet skal tillægges i 2013 mener vi, at der i givet fald bør gives fradrag for kørslen i regnskabsår 2012 (SKAT har vedrørende afskrivninger på Mercedes SL 500 selv lagt op til, at år 2012 ekstraordinært kan genoptages).

Vi mener derimod, at der skal være fradrag, jf. nedenstående:

Resultat af udlejning af udlejningsejendommen [adresse2]

Vi kan ikke godkende SKATs ændring omkring flytning af resultat fra kapitalindkomst til virksomhedsindkomstfor følgende år:

Vi er uenige, da der er tale om udlejning i under et år. Udlejning er sket i 2014 og 2015 i alt 10 måned. (LL §15P / juridisk vejledning).

Vi mener derfor, at udlejning kan tillades at være anført under kapitalindkomst.

Virksomhedsordning

Vi mener, at virksomhedsordningen stadig kan anvendes. Der er i tidligere fremsendte regnskaberne for 2013, 2014 og 2015 opstillet bogholderi og økonomier er adskilt (privat og virksomhed) samt særskilte resultatopgørelser og balancer for udlejning af [adresse1], [adresse2] og den øvrige virksomhed.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Afskrivning - Mercedes SL 500

Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, skal en skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomstskat, senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.

Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1 – 8, kan en ansættelse ændres uanset fristerne i § 26, hvis en af betingelserne i nr. 1 – 8 er opfyldt. Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, kan en ansættelse ændres, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, kan Told- og skatteforvaltningen efter anmodning fra den skattepligtige give tilladelse til ændring af ansættelsen som følge af, at der foreligger særlige omstændigheder.

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at en ansættelse kun kan foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. Desuden fremgår det af bestemmelsen, at en ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt.

Efter afskrivningslovens § 1 kan skattemæssig afskrivning foretages på udgifter til anskaffelse af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige. Ifølge afskrivningslovens § 5, stk. 1, skal driftsmidler, som en skattepligtig udelukkende benytter erhvervsmæssigt, afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed. Ifølge afskrivningslovens § 5, stk. 3, kan afskrivning højst udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi. Ifølge afskrivningslovens § 8, stk. 1, skal en negativ driftsmiddelsaldo udlignes ved anskaffelser eller medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det følgende indkomstår. Efter afskrivningslovens § 11, stk. 1, skal driftsmidler, som en skattepligtig benytter både til erhvervsmæssige og til private formål, afskrives særskilt for hvert enkelt driftsmiddel.

Det fremgår af sagens oplysninger, at klageren i 2009 købte en brugt Mercedes SL 500 til 380.000 kr. (ekskl. moms). Bilen sælges i 2015 for 135.000 kr. (ekskl. moms). Klageren har foretaget skattemæssige afskrivninger på bilen i indkomstårene 2009-2014.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at bilen ikke har været anvendt erhvervsmæssigt i klagerens virksomhed, og den kan som følge heraf ikke afskrives skattemæssigt ifølge afskrivningslovens § 1. Retten lægger vægt på, at bilen hverken er toldsynet eller indregistreret i Danmark. Bilen har således ikke kunnet anvendes til erhvervsmæssig kørsel.

Repræsentantens oplysning om, at det var klagerens hensigt, at bilen skulle toldsynes, indregistreres og anvendes til kørsel i virksomheden, ændrer ikke herved.

Det er endvidere rettens opfattelse, at de foretagne afskrivninger for indkomståret 2009 til og med indkomståret 2012 kan ændres, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. Det forhold, at klageren har fratrukket skattemæssige afskrivninger på et aktiv, der faktisk ikke har været anvendt erhvervsmæssigt, anses for mindst groft uagtsomt.

Retten finder endvidere, at SKATs varsling af ansættelsesændringen og SKATs afgørelse er afsendt inden for de frister, der fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.

Indkomstårene 2009-2012:

Der kan således ikke godkendes fradrag for de foretagne afskrivninger på Mercedes SL 500 med henholdsvis 19.801 kr. i indkomståret 2009, 71.250 kr. i indkomståret 2010, 53.438 kr. i indkomståret 2011 og 58.877 kr. i indkomståret 2012.

Indkomstårene 2013-2015:

Virksomhedens driftsmiddelsaldo:

Driftsmiddelsaldo pr. 1. januar 2013, jf. klagerens regnskab170.997 kr.

Reduktion vedrørende ikke afskrivningsberettiget Mercedes SL 500 pr. 1. januar 2013-176.634 kr.

Opgjort negativ saldo pr. 1. januar 2013-5.637 kr.

Tilgang 2013, jf. klagerens regnskab+16.800 kr.

Saldo11.163 kr.

Godkendt afskrivning i 2013 med 25 % -2.790 kr.

Saldo 31. december 20138.372 kr.

Afgang i 2014, jf. klagerens regnskab-10.000 kr.

Negativ saldo pr. 31. december 2014-1.628 kr.

For indkomståret 2013 kan afskrivninger godkendes med 2.790 kr., jf. afskrivningslovens § 5, stk. 3. Afskrivninger er fratrukket med 46.949 kr., jf. klagerens regnskab. Indkomsten forhøjes med differencen på 44.159 kr.

For indkomståret 2014 er saldoen på driftsmiddelsaldoen negativ, og der kan derfor ikke foretages fradrag for afskrivninger. Indkomsten forhøjes med de foretagne afskrivninger, jf. klagerens regnskab, på 43.942 kr.

Ifølge afskrivningslovens § 8, stk. 1, skal en negativ driftsmiddelsaldo beskattes året efter, at den er opstået. For indkomståret 2015 forhøjes indkomsten derfor med den negative saldo på 1.628 kr.

Da retten som anført ovenfor ikke anser bilen for at være anvendt erhvervsmæssigt, skal den selvangivne avance opstået i forbindelse med salg af bilen ikke medregnes. Indkomsten nedsættes derfor med 21.714 kr. for indkomståret 2015.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor på dette punkt.

Afskrivning på container

Det fremgår af sagens oplysninger, at klageren i 2014 købte en container til 20.200 kr. (ekskl. moms). Repræsentanten har oplyst, at containeren blev anvendt til opbevaring af Mercedes SL 500 samt til opbevaring af virksomhedens græsslåmaskine. Det fremgår endvidere, at klageren anser containeren for at være anvendt 100 % erhvervsmæssigt, hvorfor afskrivninger er fratrukket fuldt ud skattemæssigt.

Det er rettens opfattelse, at klageren ikke har bevist, at Mercedes SL 500 er et erhvervsmæssigt aktiv. Retten lægger vægt på, at bilen hverken er toldsynet eller indregistreret i Danmark. Bilen har således ikke været anvendt til erhvervsmæssig kørsel. Det forhold, at der er tale om anskaffelse af en liebhaverbil, og at klageren i perioden fra anskaffelsen i 2009 og til salget i 2015 ikke har afholdt de udgifter, der var nødvendige for at anvende bilen, taler imod, at der er tale om en erhvervsmæssig anskaffelse.

På det foreliggende grundlag anser retten derfor ikke bilen for et erhvervsmæssigt aktiv.

Som følge heraf anses containeren for at være et blandet benyttet driftsmiddel, der skal afskrives efter afskrivningslovens § 11. SKAT har på baggrund af et konkret skøn anset den erhvervsmæssige anvendelse for at udgøre 25 %. Retten finder ikke grundlag for at tilsidesætte dette skøn. Retten lægger vægt på, at hovedparten af containeren anses for at være anvendt til opbevaring af Mercedes SL 500.

Ifølge afskrivningslovens § 11, stk. 1, skal delvist erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler afskrives særskilt for hvert enkelt driftsmiddel. Afskrivninger kan herefter opgøres således:

Køb af container i 201420.200 kr.

Afskrivning 2014: 25 % -5.050 kr.

Saldo pr. 31-12-201415.150 kr.

Afskrivning 2015: 25 %-3.788 kr.

Saldo pr. 31-12-201511.362 kr.

Der kan således godkendes fradrag for afskrivninger med den erhvervsmæssige andel på 25 %, svarende til 1.263 kr. i indkomståret 2014 og 946 kr. i indkomståret 2015.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor på dette punkt.

Fradrag for kørsel til sommerhuset beliggende [adresse1], [by1]

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Det fremgår af sagens oplysninger, at klageren har glemt at fratrække kørselsudgifter vedrørende erhvervsmæssig kørsel til sommerhuset i indkomståret 2012. Klageren har i stedet fratrukket kørselsudgifter for både 2012 og 2013 i indkomståret 2013.

En skattepligtig kan i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, udelukkende foretage fradrag for udgifter, som er afholdt i årets løb. Der kan derfor ikke godkendes fradrag i indkomståret 2013 for udgifter til kørsel, som er foretaget i 2012.

Klagerens fradrag for kørsel til sommerhuset [adresse1], [by1], i indkomståret 2013 kan på det foreliggende grundlag godkendes med 38.345 kr., svarende til 10.038 km af 3,82 kr., ifølge ligningslovens § 9B. Klageren har fratrukket erhvervsmæssig kørsel til sommerhuset med 80.069 kr. Klagerens indkomst forhøjes med differencen på 41.724 kr.

En anmodning om genoptagelse af indkomståret 2012 skulle fremsættes inden den 1. maj 2016, ifølge skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Da anmodningen om ændring af kørselsfradraget for indkomståret 2012 blev fremsat efter denne dato, kan genoptagelse ikke finde sted efter denne bestemmelse.

Ingen af betingelserne for ekstraordinær genoptagelse, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-7, er opfyldt. Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, kan ansættelser genoptages ekstraordinært, når der foreligger særlige omstændigheder.

Efter praksis anses et glemt fradrag ikke for en særlig omstændighed, der giver adgang til ekstraordinær genoptagelse. Retten har herved henset til Vestre Landsrets dom af 25. april 2014, offentliggjort som SKM2014.332.VLR, som efter rettens opfattelse er sammenlignelig med denne sag. Retten finder derfor ikke, at der i den konkrete sag foreligger særlige omstændigheder, der kan begrunde en ekstraordinær genoptagelse jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor på dette punkt.

Beskatning vedrørende udlejningen af [adresse2], [by2]

Det fremgår af ligningslovens § 15 P, stk. 2, at ejere af en helårsbolig, som er omfattet af ejendomsværdiskattelovens § 4, der udlejer boligen en del af indkomståret til beboelse, kan vælge kun at medregne den del af bruttolejeindtægten, der overstiger et bundfradrag som nævnt i stk. 1, 3. pkt.

Ifølge personskattelovens § 3 omfatter personlig indkomst alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst. Det fremgår af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 6, at overskud eller underskud af en- eller tofamilieshuse m.v., som nævnt i ejendomsværdiskattelovens § 4, nr. 1-5 og 9-11, er kapitalindkomst.

Det fremgår af sagens oplysninger, at klageren har udlejet [adresse2], [by2] til beboelse i perioden 16. september 2014 til den 1. juli 2015.

På baggrund af de fremlagte oplysninger er det rettens opfattelse, at der ikke er tale om erhvervsmæssig udlejning, og at resultatet kan opgøres efter ligningslovens § 15 P. Resultatet af udlejningen skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst som kapitalindkomst, jf. personskattelovens §§ 3 og 4, stk. 1, nr. 6.

Den påklagede afgørelse ændres derfor således:

For indkomståret 2014 nedsættes personlig indkomst med 3.591 kr., og kapitalindkomsten forhøjes med 3.591 kr. For indkomståret 2015 nedsættes personlig indkomst med 15.781 kr., og kapitalindkomsten forhøjes med 15.781 kr.

Virksomhedsskatteordningen

Ifølge virksomhedsskattelovens § 2 er det en betingelse for at anvende virksomhedsskatteordningen, at den skattepligtige udarbejder et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfylder bogføringslovens krav. Desuden skal den skattepligtige opgøre og oplyse størrelsen af indestående på konto for indskud og på konto for opsparet overskud, jf. §§ 3 og 10, stk. 2, samt af kapitalafkast og afkastgrundlag, jf. §§ 7 og 8. Hæverækkefølgen skal opgøres, jf. virksomhedsskattelovens § 5.

Klageren har valgt beskatning efter virksomhedsskatteordningen i indkomstårene 2013, 2014 og 2015. Det fremgår af klagerens regnskaber, at udlejningen af sommerhuset [adresse1], [by1] indgår i virksomhedsresultatet og i virksomhedsskatteordningen i indkomstårene 2013 og 2014.

SKAT har truffet afgørelse om, at udlejningen af denne ejendom ikke kan anses for en erhvervsmæssig udlejning. Repræsentanten har godkendt, at udlejningen ikke er en del af den selvstændige virksomhed.

Udlejningen af sommerhuset kan derfor ikke indgå i virksomhedsskatteordningen.

Det er en betingelse for at anvende virksomhedsordningen, at klageren opfylder virksomhedsskatteloven regnskabskrav m.v., efter at udlejningsaktiviteten vedrørende [adresse1] er udskilt fra virksomheden.

Det drejer sig bl.a. om at klageren, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1, skal udarbejde et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfylder bogføringslovens krav. Desuden skal klageren opgøre og oplyse størrelsen af indestående på konto for indskud og på konto for opsparet overskud, jf. §§ 3 og 10, stk. 2, samt af kapitalafkast og afkastgrundlag, jf. §§ 7 og 8. Hæverækkefølgen skal opgøres, jf. virksomhedsskattelovens § 5.

Det fremgår af afgørelsen, at SKAT har opfordret klageren til at fremlægge et særskilt regnskab (uden udlejningsaktiviteten vedrørende [adresse1]) for virksomheden med specifikationer til virksomhedsskatteordningen. SKAT har ikke modtaget dette materiale.

Under disse omstændigheder kan klageren ikke anses for at have dokumenteret, at betingelserne for at anvende virksomhedsskatteordningen for indkomstårene 2013, 2014 og 2015 er opfyldt.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor på dette punkt.