Kendelse af 06-05-2021 - indlagt i TaxCons database den 27-05-2021

SKAT har opdelt klagerens virksomhed i 3 driftsgrene i indkomståret 2013 og 4 driftsgrene i indkomstårene 2014 og 2015.

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud efter afskrivninger af driftsgrenen forlagsvirksomhed på henholdsvis 216.038 kr. i 2013, 218.131 kr. i 2014 og 78.139 kr. i 2015.

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomheden skal vurderes som én samlet virksomhed, og at resultatet af virksomheden skal godkendes som selvangivet med fradrag for underskud af virksomhed på 160.734 kr. i indkomståret 2013, 144.573 kr. i indkomståret 2014 og beskatning af overskud af virksomhed på 3.038 kr. i indkomståret 2015.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse, hvor klagerens virksomhed er opdelt i driftsgrene.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse, hvor der ikke er godkendt fradrag for underskud af driftsgrenen forlagsvirksomhed i indkomstårene 2013, 2014 og 2015, men retten ændrer SKATs fordeling af omkostninger mellem driftsgrenene forlagsvirksomhed og forsamlingshus i indkomstårene 2014 og 2015. Retten opgør herefter underskud af forlagsvirksomheden efter afskrivninger i indkomstårene 2014 og 2015 til henholdsvis 174.719 kr. og 44.774 kr.

Landsskatteretten godkender fradrag for underskud af driftsgrenen forsamlingshus på 45.518 kr. i indkomståret 2014 og 26.243 kr. i indkomståret 2015.

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] i personligt regi. Virksomheden blev startet den 1. juni 2006 og blev i de påklagede indkomstår drevet med forskellige aktiviteter. Aktiviteterne dækker over forlagsvirksomhed (herunder galleri), udlejning af jord, solcelleanlæg og fra 2014 endvidere udlejning/drift af det lokale forsamlingshus, [by1] forsamlingshus. I indkomståret 2015 er der tillige indtægter vedrørende lokaleudlejning på 5.360 kr.

Repræsentanten har oplyst, at klageren skriver og udgiver bøger med lokalhistorisk indhold. Der er i alt udgivet 50-60 titler. Bøgerne trykkes på et lokalt trykkeri og indbindes af klageren. Der er tale om håndindbundne bøger, hvor der ofte er tale om mindre oplag.

Det er oplyst, at virksomheden drives fra klagerens ejendom beliggende [adresse1], [by1], [by2], hvortil hører et jordstykke på knap 29 ha. Det er oplyst, at størstedelen af klagerens jord er udlejet, mens ca. 5 ha. skov driftes af klageren. Driften af det lokale forsamlingshus foregår fra adressen [adresse2], [by1], [by2].

Det fremgår af SKATs (nu Skattestyrelsen) oplysninger, at klageren i de påklagede indkomstår modtog pension.

Repræsentanten har oplyst, at klageren gennemsnitligt bruger 13 timer ugentligt i forlagsvirksomheden fordelt på opgaverne udlejning af festlokaler/afholdelse af arrangementer, bogudgivelser, bogindbinding/reparationer og administration.

Resultater

SKAT har oplyst, at der er selvangivet følgende resultater af virksomhed i indkomstårene 2006-2015:

På baggrund af de indsendte regnskabsmæssige opgørelser har SKAT opstillet virksomhedens resultater fordelt på aktiviteter således for 2013-2015:

Klagerens repræsentant har fremlagt skatteregnskaber for årene 2016-2019. Af skatteregnskaberne for 2016 og 2017 fremgår der ingen udgifter eller indtægter, der relaterer sig til forlagsvirksomheden. Regnskaberne indeholder alene indtægter og udgifter vedrørende solceller, forpagtning og forsamlingshus.

Repræsentanten har på forespørgsel på et møde med Skatteankestyrelsen oplyst, at driftsgrenene med forlagsvirksomhed og forsamlingshus i 2016 og 2017 blev anset for hobby-virksomheder, hvorfor resultaterne heraf ikke indgår i de fremlagte skatteregnskaber.

Af regnskabet for 2018 fremgår følgende specifikation af resultatet af virksomhed uden fordeling på aktiviteter:

Af skatteregnskabet for 2019 fremgår det under resultat anden virksomhed, at galleri/forlag og udlejning giver et resultat på -18.774 kr. Resultatet på -18.774 kr. er ikke specificeret.

SKATs afgørelse

SKAT har opdelt klagerens virksomhed i 3 driftsgrene i indkomståret 2013, forlagsvirksomhed, udlejning af jord og solceller og for indkomståret 2014-2015 har SKAT opdelt virksomheden i 4 driftsgrene, forlagsvirksomhed, udlejning af jord, solceller og forsamlingshus.

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud for driftsgrenen forlagsvirksomhed på 216.038 kr. for indkomståret 2013, på 218.131 kr. for indkomståret 2014 og 78.139 kr. for indkomståret 2015, idet klagerens forlagsvirksomhed ikke anses for erhvervsmæssigt drevet.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Kendetegnende for selvstændig erhvervsvirksomhed er, at der for egen regning og risiko drives en virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et overskud.

Hvorvidt der i skattemæssig henseende er tale om en erhvervsmæssig virksomhed, beror som oven­ for nævnt på en konkret vurdering, hvori bl.a. indgår, om virksomheden udøves med henblik på rentabel drift (rentabilitetskravet) og omsætningens størrelse (intensitetskravet).

Det accepteres normalt, at en virksomhed i en opstartsfase har underskud, men normalt vil man lukke virksomheden indenfor en kort årrække, hvis man konstaterer, at den ikke er rentabel.

Som udgangspunkt vil det ikke være muligt at opretholde en tabsgivende virksomhed med mindre der er andre indtægter/opsparing/lånemuligheder, som giver indehaveren et økonomisk ryg­ stød, der gør det muligt at videreføre virksomheden. For dit vedkommende har du anden indkomst.

Praksis har vist, at en virksomheds samlede resultat kan opdeles i flere driftsgrene, og at resultaterne herefter kan bedømmes og beskattes individuelt.

Som eksempel herpå kan nævnes SKM2011.30VLR, hvor sekundære indtægter fra udlejning ikke kunne anses som en integreret del af landbrugsdriften.

Det er vores opfattelse, at din virksomhed kan opdeles i flere driftsgrene.

Der har således i årene 2013, 2014 og 2015 været tale om dels aktivitet vedr. forlagsvirksomhed m.v. og dels vedr. jordudlejning. I 2014 og 2015 har der endvidere været drift af forsamlingshus.

Resultaterne anses for at kunne bedømmes og beskattes individuelt, idet udlejning af jord og for­ samlingshuset anses for at være af mere sekundær karakter i forhold til virksomhedsdelen vedr. forlagsvirksomhed m.v. og derfor ikke anses som en integreret del af driften af denne virksomhed (forlagsvirksomhed m.v.).

SKAT har foretaget fordelingen af driftsresultaterne for din virksomhed, således at resultaterne er fordelt på følgende driftsgrene.

Ud fra de foreliggende oplysninger har SKAT ikke anset din virksomhed som erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig henseende for 2013, 2014 og 2015 for den del der vedrører forlagsvirksomhed m.v.

Ved afgørelsen er der lagt vægt på følgende:

(...)”

Af SKATs udtalelse til Skatteankestyrelsen af 24. april 2017 fremgår følgende:

”[person1] har tidligere haft mulighed for at komme med indsigelse til de 2 udsendte forslag vedr. fordeling af omkostninger, men SKAT har ikke modtaget indvendinger mod fordelingen af udgifterne tidligere.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens aktiviteter skal vurderes samlet og at resultatet af virksomheden skal godkendes som selvangivet med fradrag for underskud af virksomhed på 160.734 kr. i indkomståret 2013 og 144.573 kr. i indkomståret 2014 og beskatning af overskud af virksomhed på 3.038 kr. i indkomståret 2015.

Klagerens repræsentant har som begrundelse for påstanden anført følgende:

” Skats afgørelse:

Skat har ved deres afgørelse opdelt virksomheden i forskellige driftsgrene og har nægtet fradrag for det selvangivne underskud af virksomhed. Skat har herefter ”godkendt” overskud og underskud af klagers virksomhed med bortforpagtning af jord, solceller og forsamlingshus.

Vores påstand:

Principalt:

Klagers samlede virksomheder skal anses for erhvervsmæssige og underskud skal anerkendes som selvangivet.

Vi mener ikke vurderingen af virksomhedernes resultater er sket på et korrekt grundlag, idet der ikke er foretaget en omhyggelig fordeling af omkostningerne jf. nedenfor. Derudover finder vi ikke Skat har været opmærksom på, at såvel lokaleomkostninger som markedsføringsomkostninger har været høje de pågældende år, fordi virksomhederne dengang var i en opstarts- og udvidelsesfase.

Subsidiært:

Klagers skattepligtige indkomst nedsættes, idet en del af de udgifter som Skat udelukkende har henført til forlagsvirksomheden ikke udelukkende skal belaste denne virksomhed.

Det drejer sig blandt andet om følgende udgifter:

Klagerens repræsentant har i brev af 7. januar 2021 besvaret Skatteankestyrelsens spørgsmål således:

” Skatteankestyrelsen har anmodet om følgende materiale:

Ad Driftsregnskaber for indkomstårene 2015-2019 eller en opgørelse af driftsmæssige afskrivninger, såfremt regnskaberne ikke foreligger

Der udarbejdes alene skatteregnskaber og ikke driftsregnskaber. I skatteregnskaberne er der ikke afskrevet på driftsbygningerne, hvorfor der ikke er opgjort et afskrivningsgrundlag.

På ejendommen er der i henhold til BBR-Meddelelsen for ejendommen beliggende [adresse1], [by2] følgende driftsbygninger:

Ejendommen blev oprindeligt erhvervet for en samlet overdragelsessum på 97.900 kr. ved skøde af 7. januar 1965. Der foreligger ikke oplysninger om maskinhusets anskaffelsessum.

[virksomhed2] udarbejder vejledende opgørelser til brug for udarbejdelse af årsrapport, tidligere driftsregnskab, jf. www.retsinformation.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen. Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999,863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår.

Landsskatteretten finder ikke, at der i påklagede indkomstår var udsigt til, at forlagsvirksomheden ville blive rentabel indenfor en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Der er ved vurderingen heraf lagt vægt på, at klageren i indkomstårene 2013, 2014 og 2015 har haft regnskabsmæssige underskud i virksomheden på henholdsvis 191.653 kr., 150.962 kr. og 44.774 kr. før afskrivninger og renter.

I relation til de efterfølgende indkomstår 2016-2019 skal retten bemærke følgende: Af de fremlagte regnskaber for 2016 og 2017 ses der ikke at være hverken udgifter eller indtægter forbundet med forlagsvirksomheden. Repræsentanten har anført, at årsagen til at resultat af forlagsvirksomheden ikke fremgik af regnskaberne for 2016 og 2017 var, at klageren anså forlagsvirksomheden for hobby-virksomhed. Repræsentanten har efterfølgende fremlagt flere versioner af resultatoversigter, hvor blandt andet årene 2016 og 2017 indgår. Af den seneste oversigt fremgår et resultat af forlagsvirksomheden på 0 kr. i 2016 og -10.171 kr. i 2017.

Det indsendte skatteregnskab for 2018 viser et samlet overskud på 5.098 kr. for alle virksomhedsaktiviteter inkl. forlagsvirksomhed, hvorfor resultatet for driftsgrenen forlagsvirksomhed ikke på baggrund af regnskabet, kan opgøres. Af den seneste indsendte opgørelse fra repræsentanten fremgår det, at forlagsvirksomheden giver et overskud på 644 kr. i 2018.

Skatteregnskabet for 2019 viser underskud i forlagsvirksomheden (herunder galleriet) før afskrivninger og renter på 18.774 kr. Repræsentanten har på trods af opfordring hertil ikke fremlagt en specifikation af resultatet i skatteregnskabet vedrørende forlagsvirksomheden på -18.774 kr. i 2019. Repræsentanten har for 2019 opgjort resultatet til -51.005 kr. i den første opgørelse med fordeling af omkostninger, -43.932 i opgørelsen med resultat af ”anden virksomhed” og i den seneste opgørelse til 23.490 kr.

Landsskatteretten bemærker, at selvom forlagsvirksomheden måtte have udvist et overskud på 23.490 kr. i 2019 ses overskuddet ikke at kunne rumme forrentning af den investerede kapital og en rimelig driftsherreløn, idet det er oplyst, at klageren bruger ca. 13 timer ugentlig i virksomheden, og at klageren har udgivet mellem 50 og 60 titler, som håndindbindes.

På baggrund heraf finder retten, at der i de påklagede indkomstår ikke var udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel indenfor en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Virksomheden anses på baggrund af ovenstående ikke for at være drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i indkomstårene 2013-2015.

Der kan derfor ikke godkendes fradrag for underskud af forlagsvirksomheden i indkomstårene 2013-2015.

Landsskatteretten har alene taget stilling til, om driftsgrenen med forlagsvirksomhed er drevet erhvervsmæssigt i de påklagede indkomstår.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.