|
|
Kendelse af 28-10-2021 - indlagt i TaxCons database den 15-12-2021
Journalnr. 17-0566964
SKAT har foretaget korrektion af klagers indberettede underskud til fremførsel i underskudsregisteret for indkomstårene 2007-2015.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse.
Faktiske oplysninger
Ifølge sagens oplysninger har selskabet selvangivet nedenstående skattepligtige indkomst i indkomstårene 2007-2015:
Indkomstår | Skattepligtig indkomst, selvangivet | Anvendt underskud |
2007 | -43.671 | 0 |
2008 | -78.362 | 0 |
2009 | 0 | 165.704 |
2010 | -196.620 | 0 |
2011 | -393 | 0 |
2012 | -61 | 0 |
2013 | -60 | 0 |
2014 | -860 | 0 |
2015 | 0 | 24.940 |
I selvangivelsen for 2007 er opgørelse af skattemæssigt underskud anført således:
Ubegrænset fremførsel (underskud fra 2002 og frem).
Saldo primo | 0 |
Anvendt i året | 0 |
Tilgang | 43.671 |
Saldo ultimo 2007 | 43.671 |
I selvangivelsen for 2008 er der anført en underskudssaldo ultimo 2008 på 122.033 kr., svarende til de selvangivne underskud for 2007 og 2008. I 2009 er der selvangivet en skattepligtig indkomst på 0 kr. efter fremførsel af underskud fra tidligere år på 165.704 kr. Imidlertid udgør underskud fra tidligere år som anført kun 122.033 kr. ultimo 2008.
Endvidere er saldoen for fremførselsberettiget underskud opgjort til 64.535 kr. ultimo 2009, selvom hele det fremførselsberettigede underskud på 122.033 kr. må anses for anvendt til nedbringelse af den skattepligtige indkomst for 2008.
SKAT har på baggrund af selskabets selvangivne underskud opgjort underskudssaldoen således:
Indkomstår | Skattepligtig indkomst, selvangivet efter evt. underskudsfremførsel | Anvendt underskud | Anvendt beløb | Saldo |
2007 | -43.671 | 2009 | 43.671 | 0 |
2008 | -78.362 | 2009 | 78.671 | 0 |
2009 | 0 | 0 | ||
2010 | -196.620 | 2015 | 24.940 | 171.680 |
2011 | -393 | 393 | ||
2012 | -61 | 61 | ||
2013 | -60 | 60 | ||
2014 | -860 | 860 | ||
2015 | 0 | 0 | ||
Saldo ultimo 2015 | 173.054 |
Den 1. september 2015 har selskabet ifølge det oplyste indberettet følgende underskud til det i SKAT indførte underskudsregister:
Indkomstår | Årets underskud |
2007 | 0 |
2008 | 20.861 |
2009 | 1.601.837 |
2010 | 1.317 |
2011 | 61 |
2012 | 5.085 |
2013 | 860 |
Ifølge det oplyste har selskabet i forbindelse med indberetning af selvangivelsen for 2014 indberettet en underskudssaldo på 1.630.884 kr. og i 2015 1.605.944 kr.
SKATs afgørelse
SKAT har ved den påklagede afgørelse af 29. november 2016 ændret selskabets registrerede underskud til fremførsel. Af afgørelsen fremgår det:
"
Vi har foretaget en udsøgning for differencer mellem det registrerede underskud i underskudsregistret og det selvangivne underskud til fremførsel (selvangivelsens felt 085).
Vi har konstateret en difference, hvorfor vi har ændret jeres underskud til fremførsel ultimo 2014 med 1.432.890 kr. fra 1.630.884 kr. til 197.994 kr. og underskud til fremførsel ultimo 2015 med 1.432.890 kr. fra 1.605.944 kr. til 173.054 kr.
Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.
SKATs ændringer
Indkomståret 2014 Selvangivet underskud ultimo 2014 til fremførsel (felt 085) 1.630.884 kr. Regulering af ultimo saldoen jævnfør nedenstående sagsfrem- stillings punkt 1 1.432.890 kr. Ansat underskud ultimo 2014 til fremførsel (felt 085) 197.994 kr.Indkomståret 2015 Selvangivet underskud ultimo 2015 til fremførsel (felt 085) 1.605.944 kr. Regulering af ultimo saldoen jævnfør nedenstående sagsfrem- stillings punkt 1 1.432.890 kr. Ansat underskud ultimo 2015 til fremførsel (felt 085) 173.054 kr. Vi vil i samme forbindelse tilrette det elektroniske underskudsregister for 2013, 2014 og 2015, så det stemmer overens med ovenstående, samt opstillingen under sagsfremstillingen punkt. 1.4. Sagsfremstilling og begrundelse
1. Underskudsfremførsel
1.1. De faktiske forhold
Oplysninger fra årsopgørelse/selvangivelse: Skattepligtig Anvendt indkomst underskud Indkomståret 2007 -43.671 kr. 0 kr. Indkomståret 2008 -78.362 kr. 0 kr. Indkomståret 2009 0 kr. 165.704 kr. Indkomståret 2010 -196.620 kr. 0 kr. Indkomståret 2011 -393 kr. 0 kr. Indkomståret 2012 -61 kr. 0 kr. Indkomståret 2013 -60 kr. 0 kr. Indkomståret 2014 -860 kr. 0 kr. Indkomståret 2015 0 kr. 24.940 kr. Beløb indberettet i selvangivelsens felt 085 ” Underskudssaldo ultimo til modregning i fremtidig skattepligtig indkomst”: Indkomståret 2014 1.630.884 kr. Indkomståret 2015 1.605.944 kr. Den 1. september 2015 har selskabet indberettet følgende beløb til SKATs Underskudsregister: Indkomståret 2007 0 kr. Indkomståret 2008 20.861 kr. Indkomståret 2009 1601.837 kr. Indkomståret 2010 1.317 kr. Indkomståret 2011 61 kr. Indkomståret 2012 5.085 kr. Indkomståret 2013 860 kr.
1.2. Selskabets bemærkninger 1.3. Retsregler og praksis Selskabsskattelovens § 12 – 12D (udnyttelse af underskud) Den juridiske vejledning afsnit C.D.3.1.4.3.7 (SKATs mulighed for at korrigere underskudssaldo)
1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse Ud fra jeres tidligere indsendte selvangivelser kan underskudssaldoen ultimo 2015 beregnes således: Underskud Underskud Saldo ul- opstået Beløb Anvendt Beløb timo 2015 Indkomståret 2007 43.671 kr. 2009 43.671 kr. 0 kr. Indkomståret 2008 78.362 kr. 2009 78.362 kr. 0 kr. Indkomståret 2010 196.620 kr. 2015 24.940 kr. 171.680 kr. Indkomståret 2011 393 kr. 393 kr. Indkomståret 2012 61 kr. 61 kr. Indkomståret 2013 60 kr. 60 kr. Indkomståret 2014 860 kr. 860 kr. Saldo ultimo 2015 til anvendelse i fremtidige indkomstår 173.054 kr.”
Klagerens opfattelse
Repræsentanten har på selskabets vegne nedlagt påstand om, at SKATs afgørelse ændres, idet det er gjort gældende, at underskud til fremførsel skal opgøres som anført nedenfor.
Klagers repræsentant anfører i klagen af 24. februar 2017, at man ikke er enig i SKATs afgørelse, hvor underskud til fremførsel ultimo 2014 nedsættes fra 1.630.884 kr. til 197.994 kr., og underskud til fremførsel ultimo 2015 nedsættes fra 1.605.944 kr. til 173.054 kr. Repræsentanten anfører, at de har haft adgang til selskabets bilag fra selskabets stiftelse til og 2015, og på baggrund heraf er underskud til fremførsel opgjort således:
Indkomstår | Skattepligtigt resultat | Underskud til fremførsel |
2007 | -18.331 | 18.331 |
2008 | -244.714 | 263.045 |
2009 | 111.488 | 151.557 |
2010 | -186.999 | 338.556 |
2011 | -353 | 338.909 |
2012 | -61 | 338.970 |
2013 | -60 | 339.030 |
2014 | -860 | 339.890 |
2015 | 24.940 | 314.950 |
Endvidere har repræsentanten opgjort nettokurstabssaldoen således:
Saldo 01.01.2010 | 1.405.060 |
Forbrug 2010 | -70.122 |
Resterende nettokurstabssaldo 31.12.2015 | 1.334.938 |
I klagen anføres endvidere, at det er usandsynligt, at SKATs opgørelse er korrekt, idet selskabets anpartshaver ved udgangen af 2015 havde et tilgodehavende i selskabet på 1.478.263 kr., hvilket stort set svarer til at der er tabt 1.478.263 kr. med tillæg af den indskudte kapital i 2006 på 125.000 kr., i alt 1.603.263 kr. Dette beløb kan sammenholdes med det samlede underskud på 314.950 kr. plus 1.334.938 kr., i alt 1.649.888 kr.
Kontormøde den 5. oktober 2020
Repræsentanten oplyste, at han ikke var enig i Skattestyrelsens opgørelse af det løbende underskud og i at selskabets nettokurstabssaldo var blevet fjernet. Nettokurstabssaldoen stammede fra salg af 3 aktieposter i 2010 og 2011. Repræsentanten bad om aktindsigt i det materiale, der var indsendt af Skattestyrelsen og eventuelt yderligere materiale. Skatteankestyrelsen har efterfølgende den 14. oktober 2020 fremsendt sagens akter til repræsentanten.
Landsskatterettens afgørelse
Sagen vedrører klage over SKATs korrektion af saldoen i underskudsregisteret.
Selskabsskattelovens § 12 stk. 1 lyder således:
§ 12 Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår efter reglerne i stk. 2 og 3.
Det er således størrelsen af tidligere års skattemæssige underskud, der er afgørende for hvor stort et underskud, der kan fremføres til modregning i senere års overskud, og altså ikke størrelsen af en eventuel underskudssaldo i underskudsregisteret.
I forbindelse med indførelsen af det elektroniske underskudsregister (DIAS) blev selskaber m.v. pålagt at indberette skattemæssige underskud for indkomstårene 2002-2013, jf. selskabsskattelovens § 35, stk. 1 senest 1. september 2015 (jf. bekendtgørelse nr. 1037 af 26.9.2014) Bestemmelsen blev indført ved lovforslag nr. 144 af 26. februar 2014. Af de specielle bemærkninger til § 2, stk. 2 fremgår følgende:
”Hvis fremførselsberettigede underskud er indberettet til underskudsregisteret med forkerte beløb, og dermed ikke svarer til de oprindelige skatteansættelser, kan SKAT korrigere beløbene i underskudsregisteret. Denne afgørelse vil kunne påklages til Landsskatteretten efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1, nr. 1.
Har et selskab således i den indberettede saldo inkluderet et tidligere underskud med et forkert beløb i forhold til årets resultat, vil SKAT kunne korrigere det forkerte beløb i saldoen. Hvis det derimod er det tidligere års resultat, der ønskes rettet, kræver det en særskilt ændring af ansættelsen for det pågældende år, inden den indberettede saldo kan konsekvensrettes. En særskilt ændring af et tidligere indkomstår kan kun ske i overensstemmelse med skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27.
Ovenstående gælder tilsvarende, hvis et selskab m.v. efter fristens udløb bliver opmærksom på, at et underskud er indberettet til underskudsregisteret med et forkert beløb.”
På baggrund heraf er det Landsskatterettens opfattelse, at SKAT har været berettiget til at ændre de af klager indberettede underskudsoplysninger, da disse efter det oplyste ikke stemmer overens med de selvangivne beløb for indkomstårene 2007-2013. Tilsvarende gør sig gældende vedrørende indkomstårene 2014 og 2015, hvor ajourføring af underskudsregisteret er en integreret del af selvangivelsen. Efter det oplyste har SKAT ændret de registrerede skattemæssige underskud, så de svarer til de underskud, som klager har selvangivet for de pågældende år.
Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.
Selskabets repræsentant har i klageskrivelse af 24. februar 2017 opgjort selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2007-2015 til andre beløb end selskabet oprindeligt har selvangivet for de fleste indkomstårs vedkommende. Såfremt selskabet ønsker at ændre de oprindelige skatteansættelser, skal dette ske ved anmodning om genoptagelse af de enkelte indkomstår hos SKAT i overensstemmelse med skatteforvaltningslovens §§ 26-27.
I klageskrivelsen har klagers repræsentant også opgjort nettokurstabssaldoen pr. 31. december 2015 til 1.334.938 kr. Ifølge den påklagede afgørelse af 26. november 2016 fra SKAT er der i afgørelsen alene truffet afgørelse om ændring af registrerede skattemæssige underskud til fremførsel efter selskabsskattelovens § 12. På baggrund heraf kan Landsskatteretten ikke tage stilling til nettokurstabssaldoen, da dette forhold ikke er en del af den påklagede afgørelse, jf. skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1.