|
|
Kendelse af 12-04-2022 - indlagt i TaxCons database den 06-05-2022
Journalnr. 17-0544652
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2013 | |||
Forhøjelse af overskud af virksomhed | 241.779 kr. | 93.680 kr. | 241.779 kr. |
Indkomståret 2014 | |||
Forhøjelse af overskud af virksomhed | 190.501 kr. | 111.907 kr. | 180.461 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af klagerens R75, at hun i indkomstårene 2013 og 2014 har haft en skattepligtig lønindkomst på 451.981 kr. i indkomståret 2013 og på 328.989 kr. i indkomståret 2014. I indkomståret 2013 har klageren arbejdet på fuld tid. I indkomståret 2014 har klageren udført lønarbejde i 21,58 timer pr. uge.
I indkomstårene 2013 og 2014 har klageren endvidere drevet indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1] v/ [person1] med cvr-nr. [...1]. Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at virksomheden i perioden fra den 1. december 2005 til den 2. november 2011 har været aktiv under navnet [virksomhed2] v/ [person1]. Fra den 3. november 2011 og til den 30. juli 2014 har virksomheden været aktiv under navnet [virksomhed1] v/ [person1].
Virksomheden har fra 1. december 2005 til den 31. december 2007 været registreret med branchekode 747010 Almindelig rengøring, fra den 1. januar 2008 til den 2. november 2011 med branchekode 812100 Almindelig rengøring i bygninger og fra den 3. november 2011 til den 30. juli 2014 med branchekode 772100 Udlejning og leasing af varer til fritid og sport. Virksomheden er ophørt den 30. juli 2014.
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at virksomheden i indkomstårene 2013 og 2014 har drevet flytteforretning. Virksomheden har udført arbejde for [virksomhed3] og for boligforeningen [boligforening1] AB. Derudover har virksomheden haft indtægter fra fremleje af nogle lokaler på [adresse1], [by1], til nogle polske arbejdere. Klagerens tidligere ægtefælle, [person2], har oplyst, at virksomheden selv havde lejet de pågældende lokaler af [virksomhed4] ApS.
Klagerens tidligere ægtefælle har endvidere oplyst, at virksomhedens arbejde for [virksomhed3] er blevet udført af klagerens søn, [person3], og af klagerens tidligere ægtefælle, der tillige har udført virksomhedens arbejde for boligforeningen [boligforening1] AB.
Virksomhedens indtægter er i indkomstårene 2013 og 2014 indgået på klagerens lønkonto nr. [...26] i [finans1]. Klageren havde desuden en lønkonto i [finans2] med konto nr. [...06].
Det fremgår videre, at virksomheden har haft en erhvervskonto i [finans1] med konto nr. [...01]. Erhvervskonto nr. [...01] er ophørt den 1. oktober 2014. Virksomhedens udgifter er blevet betalt via erhvervskonto nr. [...01]. En del af virksomhedens udgifter er imidlertid i stedet blevet betalt via klagerens lønkonto nr. [...06] i [finans2].
Det fremgår tillige af SKATs afgørelse, at klageren i 2012 har overtaget aktiviteten i virksomheden fra sin søn, [person3], i forbindelse med, at [person3] er gået konkurs. Det fremgår endelig, at aktiviteten efter ophøret af virksomheden den 30. juli 2014 er fortsat i [virksomhed5] IVS, CVR-nr. [...2], som er ejet af klagerens børn, sønnen [person3] og datteren [person4]. Af Det Centrale Virksomhedsregister fremgår det, at [virksomhed5] IVS er blevet stiftet den 1/6 2014 af [person3] med en selskabskapital på 15.000 kr. og med [person3] som ejer af hele kapitalen. Det fremgår af kontoudtoget for klagerens lønkonto nr. [...26] i [finans1], at [virksomhed3] har foretaget den sidste indbetaling til kontoen den 13. august 2014.
Klageren har selvangivet et underskud ved drift af virksomhed på -155.600 kr. for indkomståret 2013 og på -35.000 kr. for indkomståret 2014.
Det fremgår af SKATs sagsnotat, at SKAT (nu Skattestyrelsen) i januar 2016 og marts 2016 har bedt om at få virksomhedens regnskabsmateriale indsendt til gennemgang. Eftersom regnskabsmaterialet ikke blev indsendt, har SKAT den 8. april 2016 sendt klageren et forslag om ikke at godkende fradrag for underskud af virksomhed for indkomstårene 2013 og 2014.
Den 20. maj 2016 har klageren sendt SKAT regnskaber, der viser et underskud af virksomhed på -97.876 kr. i indkomståret 2013 og et overskud af virksomhed på 55.572 kr. i indkomståret 2014.
Den 3. juni 2016 har klageren sendt følgende til SKAT:
| • | Kontoudtog for klagerens lønkonto nr. [...26] i [finans1] for 2013 |
| • | Kontoudtog for erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] for perioden fra 12. november 2013 til 31. december 2013. |
| • | Kontoudtog for klagerens lønkonto nr. [...26] i [finans1] for perioden fra 2. januar 2014 til 1. oktober 2014. |
| • | Kontoudtog for virksomhedens erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] for perioden fra 3. januar 2014 til 1. oktober 2014 med håndskrevne cpr. numre. |
Den 29. juni 2016 har klageren tilsendt SKAT et regnskab, der viser et underskud af virksomhed på -80.017 kr. i indkomståret 2013, og den 30. juni 2016 har klageren sendt SKAT et regnskab, der viser et overskud af virksomhed på 14.107 kr. i indkomståret 2014. I regnskabet for indkomståret 2013 er løn til [person2] fratrukket med 52.000 kr. og løn til [person3] med 50.000 kr. I regnskabet for indkomståret 2014 er løn til [person2] fratrukket med 50.000 kr. og løn til [person3] med 275.487 kr.
Klagerens tidligere ægtefælle har oplyst, at løn på 50.000 kr. til [person3] og på 52.000 kr. til [person2] i indkomståret 2013 og løn på 50.000 kr. til [person2] i indkomståret 2014 er blevet betalt kontant.
Den 8. juli 2016 har SKAT modtaget følgende fra klageren:
| • | Kontoudtog for klagerens lønkonto nr. [...26] [finans1] for 2013 med advis og håndskrevne bemærkninger og bilagsnumre for henholdsvis omsætning og udgifter |
| • | Kontoudtog for erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] for 2013 for perioden fra 11. februar 2013 til 31. december 2013 med håndskrevne bilagsnumre |
| • | Kontoudtog for klagerens lønkonto nr. [...26] [finans1] for 2014 med håndskrevne bemærkninger ud for nogle af udgiftsposteringerne og med håndskrevne bilagsnumre |
| • | Kontoudtog for erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] for 2014 med håndskrevne bilagsnumre |
| • | Indbetalingskvitteringer på kontante indbetalinger til [virksomhed4] ApS for husleje på i alt 25.000 kr. i 2013 samt overførselsnotaer på overførsler fra klagerens lønkonto nr. [...06] i [finans2] af husleje til [virksomhed4] ApS på 18.209 kr. den 2. april 2013og 10.000 kr. den 13. oktober 2014. |
Det fremgår af SKATs sagsnotat, at SKAT den 11. november 2016 har sendt klageren et forslag til forhøjelse af klagerens skattepligtige resultat af virksomhed i indkomstårene 2013 og 2014.
Den 4. december 2016 har klageren fremsendt en indsigelse til SKATs forslag af 11. november 2016 samt 7 posteringsnotaer, der viser, at der i indkomståret 2013 via klagerens lønkonto nr. [...06] i [finans2] i indkomståret 2013 er blevet betalt følgende udgifter:
Dato | Tekst | Beløb |
2013-04-30 | DK-NOTA 3008 [virksomhed6] | -15.849,41 kr. |
2013-05-27 | DK-NOTA 21678 [virksomhed7] | - 3.006,38 kr. |
2013-06-07 | DK-NOTA 7543 [virksomhed8] A/S | - 1.806,25 kr. |
2013-06-12 | Indbetal.kort [virksomhed9] | - 5.210,32 kr. |
2013-08-27 | DK-NOTA 3862 [virksomhed6] | - 9.660,86 kr. |
2013-08-29 | DK-NOTA 1467 [virksomhed10] | - 1.064,00 kr. |
2013-09-04 | BANKOVF studio leje 080-13 | - 9.000,00 kr. |
I alt | -45.597,22 kr. |
Den 13. december 2016 har klageren fremsendt et regnskab, der viser et underskud af virksomhed på -80.017 kr. for indkomståret 2013, et regnskab, der viser et overskud af virksomheden på 63.818 kr. i indkomståret 2014 samt:
| • | kontoudtog for 2013 klagerens lønkonto nr. [...06] i [finans2] |
| • | kontoudtog for 2013 og 2014for klagerens lønkonto nr. [...26] i [finans1], hvorpå klageren med håndskrift har påført nogle kommentarer, herunder ordet ”privat”, ud for nogle af posteringerne |
| • | kontoudtog for 2014 for erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] med håndskrevne bilagsnumre |
| • | Posteringsoplysninger, der viser, at der den 12. marts 2014 blev betalt en udgift på 5.853,96 via klagerens lønkonto nr. [...06] i [finans2] nr. [...06] med betalingsteksten ”[virksomhed9] 03-14”. |
På baggrund af det fremlagte materiale, herunder kontoudtog og indbetalingskvitteringer og overførselsnotaer, har SKAT opgjort virksomhedens indtægter i indkomstårene 2013 og 2014 således:
2013:
Team Relocation/[virksomhed3] | 645.310,16 kr. |
[boligforening1] | 41.786,00 kr. |
Foto leje (Studio) | 11.537,00 kr. |
Indbetaling helt eller delvis ved check | 7.817,67 kr. |
Indbetaling | 19.200,00 kr. |
[person5] | 0,00 kr. |
Havedag | 5.000,00 kr. |
Diverse | 29.679,78 kr. |
Kontant løn til [person2] | 52.000 kr. |
Kontant løn til [person3] | 50.000 kr. |
I alt inkl. Moms | 862.330,61 kr. |
Moms heraf | 172.466,12 kr. |
I alt ekskl. moms | 689.864,49 kr. |
2014:
Team Relocation/[virksomhed3] | 861.343,02 kr. |
[boligforening1] | 33.693,82 kr. |
Foto leje (Studio) | 18.381,25 kr. |
[person4] | 11.740,00 kr. |
Indbetaling helt eller delvis ved check | 0,00 kr. |
Indbetaling/Iflg. separat advis | 5.000,00 kr. |
364550 | 259,00 kr. |
Husleje | 0,00 kr. |
Returnering af overførsel | 0,00 kr. |
Overførsel | 8.750,00 kr. |
167/162/102 | 2.850,00 kr. |
[...26] | 312,50 kr. |
fakt.11 [virksomhed11] | 7.500,00 kr. |
[virksomhed12] | 5.480,56 kr. |
Fra [person6] | 550,00 kr. |
Kontant løn til [person2] | 50.000,00 kr. |
Kontant løn til [person3] | 0,00 kr. |
I alt inkl. Moms | 1.005.860,15 kr. |
Moms heraf | 201.172,03 kr. |
I alt | 804.688,12 kr. |
SKAT har på baggrund af det fremlagte materiale opgjort virksomhedens fradragsberettigede driftsomkostninger i indkomstårene 2013 og 2014 således:
Momsbelagte udgifter: | 2013 | 2014 |
[finans3] | 62.348 kr. | 42.625 kr. |
[finans4] | 147.314 kr. | 68.353 kr. |
Diesel [virksomhed9] & [virksomhed13] | 85.528 kr. | 68.533 kr. |
Foto m.v. | 9.926 kr. | 1.775 kr. |
Autorep./Leje af varevogn | 47.489 kr. | 49.364 kr. |
[virksomhed14] | 5.307 kr. | 5.348 kr. |
[virksomhed15] | 28.994 kr. | 25.238 kr. |
Studio, lager, [virksomhed16] varme | 120.362 kr. | 106.586 kr. |
[virksomhed3] leje | 0 kr. | 1.750 kr. |
Godkendt yderligere udgifter if. konto [...06] ([finans2] lønkonto) | 46.052 kr. | 0 kr. |
Momsbelagte udgifter i alt, inkl. moms | 553.320 kr. | 369.572 kr. |
Heraf moms | -110.664 kr. | -73.915 kr. |
Momsbelagte udgifter, ekskl. moms | 442.656 kr. | 295.657 kr. |
Udgifter uden moms: | ||
Løn [person2] | 52.000 kr. | 50.000 kr. |
Løn [person3] | 50.000 kr. | 275.488 kr. |
Løn [person7] | 0 kr. | 0 kr. |
Forsikring | 54.169 kr. | 4.991 kr. |
Erhvervs-konto | 0 kr. | 0 kr. |
Lån | 0 kr. | 0 kr. |
Vægt-afgifter | 4.920 kr. | 23.051 kr. |
P-bøder | 0 kr. | 0 kr. |
Adm. | 0 kr. | 0 kr. |
Udgifter i alt ekskl. moms | 603.745 kr. | 649.187 kr. |
I SKATs opgørelse af virksomhedens fradragsberettigede driftsomkostninger for 2014 indgår blandt andet udgifter til Diesel [virksomhed9] & [virksomhed13] på i alt 68.533,30 kr., der er fordelt på følgende poster:
450,00 kr. |
385,58 kr. |
427,74 kr. |
7.297,56 kr. |
100,00 kr. |
8.600,44 kr. |
12.046,06 kr. |
8.604,15 kr. |
10.578,40 kr. |
10.579,40 kr. |
730,37 kr. |
8.733,60 kr. |
Klageren har sammen med klagen fremsendt et nyt regnskab for indkomståret 2013, der viser er et underskud af virksomhed på -61.920 kr. i indkomståret 2013, og et nyt regnskab for indkomståret 2014, der viser et overskud af virksomheden på 76.907 kr. i indkomståret 2014.
I de nye regnskaber for indkomstårene 2013 og 2014 har klageren anerkendt indtægter, bestående af indbetalinger fra [virksomhed3], [boligforening1] og fremlejetageren af lokalerne på [adresse1], [by1], på i alt 545.988 kr. ekskl. moms i indkomståret 2013, og på 730.734 kr. ekskl. moms i indkomståret 2014.
Klagerens tidligere ægtefælle har på telefonisk kontormøde med sagsbehandleren i Skatteankestyrelsen den 24. august 2021 oplyst, at klageren for indkomståret 2013 anerkender indtægter i virksomheden på 578.907 kr. ekskl. moms.
De indtægter, som ikke anerkendes af klageren som yderligere skattepligtig indkomst i indkomståret 2013, vedrører indsætninger på klagerens bankkonti på i alt 29.358 kr. ekskl. moms samt indtægter i form af penge til betaling af kontant løn til [person2] og [person3] på i alt 81.600 kr. ekskl. moms, det vil sige indtægter for i alt 110.958 kr. ekskl. moms i indkomståret 2013.
De indtægter, som ikke anerkendes af klageren som yderligere skattepligtig indkomst i indkomståret 2014, vedrører bankindsætninger på i alt 33.954 kr. ekskl. moms samt indtægter i form af penge til betaling af kontant løn til [person2] på 40.000 kr. ekskl. moms, det vil sige indtægter for i alt 73.954 kr. ekskl. moms i indkomståret 2014.
Klageren har sammen med klagen fremlagt kontoudtog for 2013 for klagernes lønkonto nr. [...06] i [finans2] samt kontoudtog for [person2]s PrivatGiro konto nr. [...58] i [finans5].
På kontoudtoget for [person2]s PrivatGiro konto nr. [...58] i [finans5] har klageren bl.a. markeret en række udbetalinger fra kontoen til klagerens søn, [person3].
Af kontoudtoget for [person2]s PrivatGiro konto nr. [...58] i [finans5] for 2014 fremgår det, at løn fra virksomheden til [person3] i første omgang er blevet udbetalt til [person2]s konto, og at [person2] efterfølgende har udbetalt løn fra sin konto i [finans5] til [person3]. [person2] har endvidere betalt en række udgifter for [person3] fra kontoen.
Det fremgår endvidere af kontoudtoget for [person2]s PrivatGiro konto nr. [...58] i [finans5], at der den 30. september 2014 er blevet overført et beløb på 8.750 kr. til klagerens lønkonto nr. [...26] i [finans1]. Posteringsteksten er ”[person2] [finans5] 400 [...26]”. På klagerens lønkonto nr. [...26] i [finans1] er beløbet på 8.750 kr. den 30. september 2014 indgået med posteringsteksten ”Overførsel”.
Af SKATs udtalelse i klagesagen fremgår det, at klagerens datter, [person4], i indkomståret 2014 har været indehaver af konto nr. [...94] i [finans1], og at der i 2014 blandt andet er foretaget følgende indbetalinger til [person4]s konto:
| • | den 8. august 2014 blev der indbetalt 2.400 kr. med posteringsteksten ”[...]1DK, |
| • | den 15. august 2014 blev der indbetalt 3.000 kr. med posteringsteksten ”[...]1DK” |
| • | den 28. august 2014 blev der indbetalt 2.540 kr. med posteringsteksten ”[...]2dk, rest” |
Af udskrift af klagerens lønkonto nr. [...26] i [finans1] fremgår det, at der i 2014 blandt andet har været følgende indsætninger på kontoen:
Dato | Beløb | Indsat på konto | Posteringstekst | |
8. august 2014 | 2.400 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | [person4] | |
15. august 2014 | 3.000 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | [person4] | |
28. august 2014 | 2.540 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | [person4] | |
Af SKATs udtalelse i klagesagen fremgår det endvidere, at der i 2014 er blevet overført et beløb på 3.800 kr. fra [person4]s konto med posteringsteksten ”husleje”.
Af udskrift af klagerens lønkonto nr. [...26] i [finans1] fremgår det, at der i 2014 blandt andet har været følgende indsætninger på kontoen:
Dato | Beløb | Indsat på konto | Posteringstekst | |
2014-09-30 | 3.800 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | [person4] | |
Af SKATs sagsnotat fremgår det, at SKAT flere gange har talt med [person2] og bedt ham om at fremsende virksomhedens salgsfakturaer samt de bilag, der ligger til grund for virksomhedens udgifter. Klageren har ikke fremsendt bilagsmaterialet.
Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt faktura nummer [...]4 af 28. februar 2014 fra [virksomhed9] til virksomheden på 4.683,14 kr. ekskl. moms. Fakturaen vedrører køb af 95.60 liter blyfri 95 oktan benzin til 1.103,38 kr. inkl. moms og 444,15 liter diesel til 4.750.58 kr. inkl. moms. Der er ydet en rabat på 399,74 kr. Det fremgår videre, at de 95,60 liter blyfri 95 oktan benzin er tanket med kort nummer 1200247, og at de 444,15 liter dieslen er tanket dels med kortnummer 1180501 og dels med kortnummer [...].Der er ikke på fakturaen anført ”Bruger ID” ud for de enkelte kortnumre.
SKAT har ved afgørelse af 22. december 2016 forhøjet klagernes skattepligtige indkomst i indkomstårene 2013 og 2014 således:
2013 | 2014 | |
Indtægter ekskl. moms | 689.864 kr. | 804.688 kr. |
Fradragsberettigede driftsomkostninger ekskl. moms | 603.745 kr. | 649.187 kr. |
Skattepligtigt resultat af virksomhed (overskud) | 86.119 kr. | 155.501 kr. |
Selvangivet resultat af virksomhed (underskud) | -155.660 kr. | -35.000 kr. |
Forskel hvormed indkomsten forhøjes | 241.779 kr. | 190.501 kr. |
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet klagerens resultat af virksomhed med 241.779 kr. i indkomståret 2013 og med 190.501 kr. i indkomståret 2014.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”...
1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
Vi har gennemgået de regnskabsmaterialer, du har fremsendt, og dine bemærkninger til vort forslag af 11/11 2016. Desuden har vi nu gennemgået de regnskabsmaterialer, som vi har modtaget den 13/12 2016.
Der er fremkommet bemærkninger eller oplysninger, der har os givet anledning til at ændre i beregningerne for 2013 og 2014.
(...)
Fsv. angår indkomstårene 2013 og 2014 kan vi oplyse følgende:
| • | Du har fået fradrag for køb af brændstof hos [virksomhed9]. Du har anmodet om fradrag for yderligere 5.853,96 kr., om er betalt fra konto [...06] den 12/3 2014. Anmodningen er modtaget 13/12 2016 og i mail af 22/12 2016. Fradraget kan ikke godkendes, da du ikke har fremsendt kontoudtog for 2014 for den pågældende konto, og da der ikke foreligger faktura på beløbet. |
| • | Du har fået fradrag for kontant udbetalt løn til [person3] (50.000 kr. i 2013) og [person2] (52.000 kr. i 2013 og 50.000 kr. i 2014). |
Da du ikke har dokumenteret, hvor pengene til lønudbetalingerne kommer fra, er de udbetalte beløb samtidig anset for at være skattepligtige indtægter i virksomheden.
| • | Du har fået fradrag for beløbet på 275.487 kr., som er udbetalt aconto til [person3] i 2014. |
| • | I brev modtaget hos SKAT den 13/12 2016 har du anmodet om fradrag for yderligere omkostninger i 2014 på i alt 59.183 kr. (inkl. moms). Vi har set på det fremsendte, og har opgjort beløbet til 46.052,82 kr. inkl. moms. Vi har indrømmet fradrag for beløbet 36.842 kr. ekskl. moms, og refusion for momsen heraf med i alt 9.210 kr. Udgifterne er indarbejdet i vedlagte bilag 2 a. |
I mail af 22/12 2016 har du igen anmodet om fradrag for yderligere omkostninger i 2013 på 45.593,21 kr. (inkl. moms). Beløbene er identiske med de beløb, SKAT har modtaget i brevet den 13/12 2016, og beløbene er medtaget i vedlagte bilag 2 a.
| • | Indsættelse på 259 kr. den 1/5 2014: Du skriver ”privat”. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 1.200 kr. den 1/4 2014: Du skriver ”Anset som indtægt”. Da vi har medregnet beløbet som indtægt, anser vi dig for at være enig heri. |
| • | Indsættelse på 100 kr. den 20/3 2014: Du skriver ”P-bøde rest”. Da vi ikke har godkendt fradrag for p-bøderne, beskattes tilbagebetalingen ikke. |
| • | Indsættelse på 550 kr. den 10/3 2014: Du skriver ”Privat veninde”. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 312,50 kr. den 10/2 2014: Du skriver ”Anset som indtægt”. Da vi har medregnet beløbet som indtægt, anser vi dig for at være enig heri. |
| • | Indsættelse på 1.150 kr. den 6/1 2014: Du skriver ”Anset som indtægt”. Da vi har medregnet beløbet som indtægt, anser vi dig for at være enig heri. |
| • | Indsættelse på 5.000 kr. den 2/1 2014: Du skriver ”Privat”. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, herunder hvorfra du har pengene, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 4.249,75 kr. den 15/4 2013: Du skriver ”Privat”. Beløbet er indsat helt eller delvist ved check. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, herunder hvorfra du har pengene, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 113 kr. den 15/4 2013: Du skriver ”Privat”. Beløbet er indsat helt eller delvist ved check. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, herunder hvorfra du har pengene, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 5.000 kr. den 17/4 2013: Du skriver ”Penge til havedag [person2]”. Beløbet er udbetalt af A/B [boligforening2], som [person2] arbejder for. Beløbet anses for vederlag for udført arbejde. |
| • | Indsættelse på 791,26 kr. den 22/4 2013: Du skriver ”Privat”. Beløbet er indsat helt eller delvist ved check. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, herunder hvorfra du har pengene, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 2.108,91 kr. den 6/5 2013: Du skriver ”[person2]s udlæg”. Beløbet er udbetalt af Andelsboligforeningen [boligforening2], som [person2] arbejder for. SKAT har ikke medregnet beløbet som indtægt jf. bilag 1 til forslaget. |
| • | Indsættelse på 1.500 kr. den 29/5 2013: Du skriver” Privat”. SKAT har ikke medregnet beløbet som indtægt jf. bilag 1 til forslaget. |
| • | Indsættelse på 199,95 kr. den 3/6 2013: Du skriver ”Privat”. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, herunder hvorfra du har pengene, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 700 kr. den 27/6 2013: Du skriver ”Privat”. SKAT har ikke medregnet beløbet som indtægt jf. bilag 1 til forslaget. |
| • | Indsættelse på 350 kr. den 5/7 2013: Du skriver ”Min veninde Færge billet Privat”. Da du nu har oplyst hvad beløbet dækker og din relation til den, der har indsat beløbet, medregnes beløbet ikke i din indkomst. |
| • | Indsættelse på 1.358,58 kr. den 16/8 2013: Du skriver ”Udlæg [person2]”. Beløbet er udbetalt af Andelsboligforeningen [boligforening2], som [person2] arbejder for. SKAT har ikke medregnet beløbet som indtægt jf. bilag 1 til forslaget. |
| • | Indsættelse på 2.599,06 kr. den 29/8 2013: Du skriver ”Privat”. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, herunder hvorfra du har pengene, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 106,26 kr. den 7/10 2013: Du skriver ”Privat”. Beløbet er indbetalt helt eller delvist ved check. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, herunder hvorfra du har pengene, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 8.000 kr. den 31/10 2013: Du skriver ”Privat”. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, herunder hvorfra du har pengene, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 2.451,14 kr. den 4/11 2013: Du skriver ”Privat”. Beløbet er indbetalt helt eller delvist ved check. Da der ikke foreligger nærmere oplysninger om indsættelsen, herunder hvorfra du har pengene, kan vi ikke undlade at beskatte beløbet som en indkomst. |
| • | Indsættelse på 1.219 kr. den 8/11 2013: Du skriver ”Udlæg [person2]”. Beløbet er udbetalt af Andelsboligforeningen [boligforening2], som [person2] arbejder for. SKAT har ikke medregnet beløbet som indtægt jf. bilag 1 til forslaget. |
| • | Indsættelse på 1.000 kr. den 25/11 2013: Du skriver ”Privat”. SKAT har ikke medregnet beløbet som indtægt jf. bilag 1 til forslaget. |
| • | Indsættelse på 1.000 kr. den 30/12 2013: Du skriver ”Privat”. SKAT har ikke medregnet beløbet som indtægt jf. bilag 1 til forslaget. |
| • | Vi har set på indsættelserne og overførslerne på din konto [...06] i perioden 1/1 2013 – 31/12 2013. Vi har ikke fundet anledning til yderligere ændringer af din indkomst efter gennemgangen. |
Med de enkelte korrektioner, der er foretaget på grundlag af de materialer, der nu er fremsendt, er din indkomst for årene 2013 og 2014 opgjort med udgangspunkt i vort forslag af 11/11 2016.
De vedlagte bilag 1 og 2a vedr. indkomstårene 2013 og 2014 er tilrettet i overensstemmelse med ovenstående.
Med ovennævnte korrektioner ansættes din indkomst på grundlag af vort forslag af 11/11 2016.
Der er ikke overensstemmelse mellem de selvangivne resultater af virksomhed og de regnskaber, der er fremsendt til SKAT, og der er ikke overensstemmelse mellem de angivne momstal, og den moms, der fremgår af regnskaberne.
Vi har gennemgået de fremsendte materialer, og fundet, at indkomst og moms kan opgøres væsentligt anderledes end de fremsendte regnskaber viser.
Inden for den ordinære ligningsfrist kan SKAT varsle at ændre en skatteansættelse inden den 1. maj i det fjerde indkomstår efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26.
(...)
Iflg. statsskattelovens § 4 skal der betales skat af al indkomst.
Som udgangspunkt anses alle indsættelser på bankkontoen derfor for at være skatte- og momspligtige indtægter. Dog er indbetalinger fra optagelse af lån, og indbetalinger fra dig, [person2], [person3] og [person4], som hovedregel ikke anset for indtægter.
I brev af 22/8 2016 har vi bedt om oplysninger om hvordan og hvornår lønningerne til [person3] og [person2] er udbetalt, samt om dokumentation herfor.
I de oplysninger vi har modtaget den 10/10 2016 skriver du, at [person3] har fået sine udgifter betalt, og fået overlevelsespenge udbetalt kontant. Du har ikke oplyst, hvordan lønnen er udbetalt til [person2].
Da udbetalingerne af løn til [person2] ikke fremgår af kontoudtogene fra banken, har du ikke dokumenteret, hvor pengene kommer fra. Den udbetalte løn anses at komme fra ubeskattede indtægter for udført arbejde. I din indkomst er der derfor indregnet indkomst på samme beløb som den fratrukne løn til [person2].
(...)
Eventuelle indtægter, som er modtaget kontant, er på tilsvarende måde både skatte- og momspligtige. Vi er ikke i besiddelse af yderligere oplysninger om indtægter af denne art, hvorfor sådanne indtægter ikke er medtaget i vores beregning.
Vores beregning af indtægter fremgår af vedlagte bilag nr. 1, og udgør nu:
2013:
Team Relocation/[virksomhed3] | 645.310,16 |
[boligforening1] | 41.786,00 |
Foto leje (Studio) | 11.537,00 |
Indbetaling helt eller delvis ved check | 7.817,67 |
Indbetaling | 19.200,00 |
[person5] | 0,00 |
Havedag | 5.000,00 |
Diverse | 29.679,78 |
Kontant løn til [person2] | 52.000 |
Kontant løn til [person3] | 50.000 |
Indbetalinger inkl. Moms | 862.330,61 |
Moms heraf | 172.466,12 |
Indbetalinger ekskl. moms | 689.864,49 |
2014:
Team Relocation/[virksomhed3] | 861.343,02 |
[boligforening1] | 33.693,82 |
Foto leje (Studio) | 18.381,25 |
[person4] | 11.740,00 |
Indbetaling helt eller delvis ved check | 0,00 |
Indbetaling/Iflg. separat advis | 5.000,00 |
364550 | 259,00 |
Husleje | 0,00 |
Returnering af overførsel | 0,00 |
Overførsel | 8.750,00 |
167/162/102 | 2.850,00 |
[...26] | 312,50 |
fakt.11 [virksomhed11] | 7.500,00 |
[virksomhed12] | 5.480,56 |
Fra [person6] | 550,00 |
Kontant løn til [person2] | 50.000,00 |
Kontant løn til [person3] | 0,00 |
Indbetalinger inkl. Moms | 1.005.860,15 |
Moms heraf | 201.172,03 |
Indbetalinger ekskl. moms | 804.688,12 |
Skattemæssigt er der, jf. statsskattelovens § 6 a, fradrag for de udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
(...)
Iflg. bogføringslovens § 9 skal enhver registrering dokumenteres ved bilag, og regnskabsmaterialet skal, if. bogføringslovens § 10, opbevares i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører.
Uanset bestemmelserne om at der skal fremvises dokumentation for udgifterne og den indgående afgift, har vi ved beregningen af indkomst og afgiftstilsvar indrømmet refusion for moms af de udgiftsarter, hvoraf der også er beregnet moms i det indsendte regnskab, dog med undtagelse af udbetalingerne til [person3], idet udbetalingerne er anset for at være løn (se nedenfor).
Vedrørende udgifter, ser det ud som om du i de indsendte regnskaber har fratrukket udgifter til lån med samme beløb, som der er optaget lån. Vi kan oplyse, at optagelse af lån ikke påvirker indkomsten, og afdrag på lån heller ikke påvirker ikke indkomsten.
Vi har forsøgt at afstemme udgifterne i de fremsendte regnskaber til de fremsendte bankkontoudtog. Da der herved er konstateret væsentlige differencer mellem udgifterne if. bankkontoudtog og de fremsendte regnskaber, og da du har udgiftsført optagelse af lån, har vi udarbejdet en opgørelse over de udgifter, som vi kan anse for fradrageberettiget på det foreliggende grundlag.
I de indsendte regnskaber fratrækkes desuden vederlag til [person2], [person3], og [person7]. [person2] har oplyst, at det er vederlag for udført arbejde. Du skal dog fremover huske at indberette vederlag for udført arbejde som løn – se herom nedenfor.
Vedr. udbetalinger til [person3] i 2014:
[person2] har oplyst, at den løn, som [person3] har modtaget i 2014 er indtægtsført i virksomheden [virksomhed5] IVS
Virksomheden [virksomhed5] IVA med CVR-nr. [...2], er stiftet pr. 1/6 2014.
Iflg. bankkontoudskrifterne er udbetalingerne af løn til [person3] foretaget på følgende datoer i 2014:
Dato | Beløb |
2014-02-10 | 17.727,00 |
2014-02-14 | 27.000,00 |
2014-03-06 | 23.000,00 |
2014-03-18 | 15.449,00 |
2014-04-04 | 20.000,00 |
2014-04-08 | 3.736,00 |
2014-04-22 | 21.037,00 |
2014-05-08 | 19.105,00 |
2014-05-26 | 30.000,00 |
2014-06-16 | 19.000,00 |
2014-06-26 | 20.000,00 |
2014-06-27 | -617,50 |
2014-07-09 | 32.200,00 |
2014-07-22 | 15.000,00 |
2014-07-31 | 2.512,00 |
2014-08-11 | 10.339,00 |
I alt | 275.487,50 |
På bankkontoudskrifterne er der med håndskrift skrevet [person3]s CPR-nr.. ud for alle beløbene.
Vi har under behandlingen af din indkomstansættelse for årene 2012-2014 talt i telefon med [person2] flere gange, og bedt ham om at fremsende såvel dine salgsfakturaer samt de bilag, der ligger til grund for udbetalingerne til [person3], herunder fakturaer fra [virksomhed5] IVS, ligesom vi i brev af 22/8 2016 har bedt om oplysningerne. Vi har ikke modtaget disse.
Iflg. de fremsendte bankkontoudskrifter foretager Team Relocation/[virksomhed3] den sidste indbetaling den 13/8 2014 – se vedlagte bilag nr. 1.
På grundlag af ovenstående anses aktiviteterne først for at være lagt over i [virksomhed5] efter 1/6 2016, og alle udbetalingerne til [person3] anses for at være udbetalt til [person3] personligt for arbejde udført for din flytteforretning.
Vedr. fradrag for løn til [person2]:
I de første regnskaber, du sendte ind til os, udgjorde lønnen til [person2] 44.570 kr. i 2013 og 38.085 kr. i 2014.
I de regnskaber, der er sendt ind i mails af 29/6 2016 og 30/6 2016 udgør lønnen til [person2] 52.000 kr. i 2013 og 50.000 kr. i 2014.
Jf. tidligere i dette brev er udbetalingerne anset for at komme fra ubeskattede indtægter for udført arbejde. Der godkendes fradrag for udgiften til løn jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og din indkomst forhøjes med et tilsvarende beløb jf. statsskattelovens § 4.
Vedr. udbetaling af løn til [person7] i 2014:
Iflg. de fremsendte bankkontoudskrifter er der foretaget udbetaling af løn til [person7]. Ud for alle beløbene er der med håndskrift skrevet CPR-nr.. (...)
Der er ikke overensstemmelse mellem det oplyste navn ”[person7]” og navnet på den, der bærer det håndskrevne CPR-nr.. (...), og du har ikke indberettet udbetaling af løn eller indeholdt a-skat af udbetalingerne.
I brev af 22/8 2016 har vi bedt om dokumentation for udgifterne i orm af bilag samt timeopgørelser, samt nøjagtigt CPR-nr.., navn og adresse på [person7]. Vi har ikke modtaget dette.
På grund af uoverensstemmelserne kan vi ikke godkende fradrag for udbetalingerne.
Vedr. udgifter til p-bøder i 2013 og 2014:
Der henvises til Juridisk Vejledning afsnit C.C.2.2.2.1.17, hvor der står, at bøder, som en erhvervsdrivende m.v. enten er blevet idømt eller har vedtaget for at overtræde f.eks. færdselsloven – også selv om den strafbare handling er snævert forbundet med at tjene penge på at drive virksomheden, ikke er fradragsberettiget. Selv bøder, som en erhvervsdrivende har fået, mens han eller hun har udført erhvervsmæssigt arbejde og dermed har opnået en indtægt i forbindelse med overtrædelsen, f.eks. erhvervskørsel, kan ikke trækkes fra som en driftsudgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Vi har derfor ikke godkendt fradrag for p-bøder.
Vedr. udgifter til diverse og til administration i 2013 og 2014:
Der foreligger ikke oplysninger om hvilke udgifter, der er tale om, og udgifterne fremgår ikke af de indsendte bankkontoudtog. Der foreligger derfor ikke tilstrækkelige oplysninger til at det er fundet sandsynligt, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og bogføringslovens § 9.
(...)
Vores beregning af udgifter fremgår af vedlagte 2 bilag nr. 2 a (med overskriften ”2013 SKATs opgørelse – Anset for udgifter if. kontoudtog m.v.” og (2014 SKATs opgørelse – Anset for udgifter if. kontoudtog m.v.”), og udgør:
Momsbelagte udgifter: | 2013 | 2014 |
[finans3] | 62.348 | 42.625 |
[finans4] | 147.314 | 68.353 |
Diesel [virksomhed9] & [virksomhed13] | 85.528 | 68.533 |
Foto m.v. | 9.926 | 1.775 |
Autorep./Leje af varevogn | 47.489 | 49.364 |
[virksomhed14] | 5.307 | 5.348 |
[virksomhed15] | 28.994 | 25.238 |
Studio, lager, [virksomhed16] varme | 120.362 | 106.586 |
[virksomhed3] leje | 0 | 1.750 |
Godkendt yderligere udgifter if. konto [...06] | 46.052 | 0 |
Momsbelagte udgifter i alt, inkl. Moms | 553.320 | 369.572 |
Heraf moms | -110.664 | -73.915 |
Momsbelagte udgifter, ekskl. moms | 442.656 | 295.657 |
Udgifter uden moms: | ||
Løn [person2] | 52.000 | 50.000 |
Løn [person3] | 50.000 | 275.488 |
Løn [person7] | 0 | 0 |
Forsikring | 54.169 | 4.991 |
Erhvervs-konto | 0 | 0 |
Lån | 0 | 0 |
Vægt-afgifter | 4.920 | 23.051 |
P-bøder | 0 | 0 |
Adm. | 0 | 0 |
Udgifter i alt ekskl. moms | 603.745 | 649.187 |
Resultat af virksomhed kan herefter beregnes og korrigeres sådan:
2013 | 2014 | |
Indtægter ekskl. moms jf. ovenfor | 689.864 | 804.688 |
Udgifter ekskl. moms jf. ovenfor | 603.745 | 649.187 |
Resultat (overskud) | 86.119 | 155.501 |
Selvangivet resultat af virksomhed (underskud) | -155.660 | -35.000 |
Forskel hvormed din indkomst forhøjes | 241.779 | 190.501 |
...”
I forbindelse med klagesagen har SKAT supplerende udtalt:
”...
Vi har følgende kommentarer til den klage, der er fremsendt il Skatteankestyrelsen:
Vi har under sagens forløb bedt klager om at fremsende de regninger, som klager har udskrevet i 2012-2014, ligesom vi har bedt om dokumentation for udgifterne. Vi har ikke modtaget dette, og vi kan se, at dette materiale heller ikke er tilgået Skatteankestyrelsen.
Særligt i 2014 har der været sammenblanding af klagers økonomi med tidligere ægtefælle, [person2] og datteren [person4].
Vi opfordrer Skatteankestyrelsen til at indkalde bankkontoudskrifterne fra [person2] og [person4], og til at behandle eventuel klage fra [person2] og [person4] sammen med denne klage fra [person1].
(...)
Vedr. 2013:
| • | Klager har indsendt nyt regnskab for 2013, som viser underskud på 61.920 kr., salgsmoms på 136.496 kr. og købsmoms på 111.704 kr. Regnskabet er udarbejdet på grundlag af SKATs ansættelse, og korrigeret med de beløb, som klager ikke er enig med SKAT i. |
Vi har gennemgået de punkter, hvor klager ikke er enig med SKAT.
Vores bemærkninger fremgår nedenfor.
Vi er således ikke enige med klager i det opgjorte resultat og de opgjorte momsbeløb.
| • | Klager har med gult markeret nogle indsætninger, som klager mener skal medregnes til indkomsten, med orange markeret de beløb, som klager, i modsætning til SKAT, ikke har medregnet til indkomsten, med henvisning til at det er kontante indbetalinger i [finans5], og med ring og ? beløb, som klager heller ikke mener skal medregnes i indkomsten. |
Desuden er der markeringer med rødt og blåt, som klager heller ikke mener skal medtages i indkomsten.
Vi kan oplyse følgende om de med ring og ? markerede beløb:
Dato | Beløb | |
6/5 2013 | 10.059,06 kr. | fremgår af posteringsoversigt fra [finans1] kontonummer [...01] udskrivningsdato 06-10-2014 med teksten ”Indbetaling helt eller delvis ved check” Klager har ikke dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst. |
3/5 2013 | 1.600 kr. | fremgår af kontoudskrift fra [finans1], side 13 af 22 udskrevet 16/6 2016 kl. 14.11. Besked fra afsender: ”Faktura nr. [adresse2]/[adresse3]”. Klager har noteret ”Bilag 2” ved beløbet. Klager har ikke dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst. |
1/5 2013 | 1.100 kr. | fremgår af kontoudskrift fra [finans1], side 13 af 22 udskrevet 16/6 2016 kl. 14.11 med teksten ”[virksomhed3]” Klager har ikke nærmere dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst. |
22/4 2013 | 3.390 kr. | Fremgår af kontoudskrift fra [finans1], side 14 af 22 udskrevet 16/6 2016 kl 14.11 (konto [...26]) med teksten ”[virksomhed3]” Klager har ikke nærmere dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst. |
Vi henviser til de bankkontoudskrifter, som klager har fremsendt til os under sagens behandling. Vi medgiver, at det kan være svært at finde rundt i kontoudskrifterne, idet nogle optræder flere gange, og der er ”huller” i nogle af udskrifterne.
Der ses ikke at være fremkommet dokumentation for, at de af os opgjorte indtægter ikke skal betragtes som indkomst, hvorfor det er vores opfattelse, at beløbene fortsat skal medregnes som indkomst, og at indtægterne skal medregnes som opgjort af SKAT.
| • | Klager har korrigeret nogle udgifter, men der ses ikke at være fremkommet dokumentation herfor. Det er derfor vores opfattelse, at årets udgifter skal ansættes i overensstemmelse med vores opgørelse. |
Vedr. 2014:
| • | Klager har indsendt nyt regnskab for 2014, som viser overskud på 76.907 kr., salgsmoms på 182.682 kr. og købsmoms på 75.088 kr. |
Regnskabet er udarbejdet på grundlag af SKATs ansættelse, og korrigeret med de beløb, som klager ikke er enig med SKAT i.
Vi har gennemgået de punkter, hvor klager ikke er enig med SKAT.
Vores bemærkninger fremgår nedenfor.
Vi er således ikke enige med klager i det opgjorte resultat og de opgjorte momsbeløb.
| • | Klager har med gult, rødt og orange markeret nogle indsætninger, som klager ikke mener skal medregnes til indkomsten, og som ikke er medregnet i den beregning af resultat, som er omtalt ovenfor. Dog er der til den røde markering tilføjet teksten ”anset som indtægt”, som om disse beløb anerkendes som værende indtægter. Vi er enige i, at disse beløb stadig skal anses som indtægter. |
Vi har følgende kommentarer til de med gult og orange markerede indtægter
Dato | Beløb | Ændring moms | Ændring indkomst | |
2014-01-02 | 5.000 | Beløbet er indbetalt kontant. Klager har ikke dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst. | ||
2014-03-10 | 550 | Beløbet er indbetalt af [person6]. Klager har oplyst, at det er en privat veninde. Klager har ikke dokumenteret hvad beløbet dækker, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst. | ||
2014-03-20 | 100 | Beløbet vedrører udbetaling af for meget indbetalt vedr. p-bøde, hvorpå der ikke er godkendt fradrag. | -20 | -80 |
2014-05-01 | 259 | Beløbet er indsat via dankort. Klager har ikke dokumenteret hvorfra beløbet kommer, og er derfor anset for en skatte- og momspligtig indkomst. | ||
2014-08-12 | 2.400 | Oprindeligt indbetalt på [person4]s bankkonto nr. [...94] den 7/8 2014, teksten er ”[...]1DK”. Beløbet er overført til klagers konto 12/8 2014. Anses som betaling for faktura udstedt af klager. | ||
2014-08-15 | 3.000 | Oprindeligt indbetalt på [person4]s bankkonto nr. [...94] den 14/8 2014, teksten er ”[...]2dk, rest 2625”. Beløbet er overført til klagers konto 15/8 2014. | ||
2014-08-08 Er korrekt 2014-08-28 | 2.540 | Et beløb på 2.625 kr. er indbetalt på [person4]s bankkono nr. [...94] den 28/8 2014, teksten er ”[...]2dk, rest”. Beløbet på 2.540 kr. er overført til klagers konto 28/8 2014. Anses som betaling af resten af faktura udstedt af klager. | ||
2014-09-30 | 3.800 | Beløbet er angivet som betaling af husleje if. [person4]s konto. Vi har accepteret, at betaling af husleje er uden skattemæssige konsekvenser, og vi indstiller, at såvel indkomst og moms skal tilbageføres | -760 | -3.040 |
2014-09-30 | 8.750 | Tekst if. bankkontoudtog ”Overførsel”. Klager har nu dokumenteret, at overførslen kommer fra konto [...85] tilhørende tidligere ægtefælle [person2]. | -1.750 | -7.000 |
| • | Vi henviser til de bankkontoudskrifter, som klager har fremsendt til os under sagens behandling. Vi medgiver, at det kan være svært at finde rundt i kontoudskrifterne, idet nogle optræder flere gange, og der er ”huller” i nogle af udskrifterne. Særligt i 2014 har der været sammenblanding af klagers økonomi med tidligere ægtefælle, [person2] og datteren [person4]. Vi opfordrer Skatteankestyrelsen til at indkalde bankkontoudskrifterne fra [person2] og [person4], og til at behandle eventuel klage fra [person2] og [person4] sammen med denne klage fra [person1]. |
| • | Klager har tilføjet nogle udgifter: |
Dato | Beløb | Ændring moms | Ændring indkomst | |
5.853 kr. | Beløbet udgør 5.853,96 kr. og er betalt fra konto [...06] den 12/3 2014. Kontoen tilhører klager. | -1.171 | -4.683 | |
29/9 2014 | 2.150 kr. | Rate tdc 10.14. Beløbet er reelt 2.149,40 kr., som allerede er fratrukket i SKATs opgørelse. Fremgår som det ottende beløb i kolonnen [virksomhed15], Bilag 7. | ||
1/10 2014 | 942,14 kr. | Beløbet vedrører opgørelse af erhvervskonto. Da indtægter og udgifter er medregnet via erhvervskontoen, skal dækning af negativ saldo på kontoen ikke fratrækkes. |
Da der ikke er fundet grundlag for at imødekomme klagers anmodning om fradrag for yderligere udgifter, er det vores opfattelse, at udgifterne skal ansættes i overensstemmelse med det af os opgjorte.
| • | Klager har fremsendt bankkontoudtog for 2014 for konto [...85] tilhørende tidligere ægtefælle [person2]. Herpå er bl.a. markeret udbetalinger til klagers søn, [person3]. Vi har allerede i afgørelsen godkendt fradrag for løn til [person3] i 2014 med 275.488 kr. Vi har ikke fundet grundlag for at indrømme fradrag for yderligere lønudgifter. |
...”
Ved brev af 21. december 2021 har Skattestyrelsen fremsendt følgende bemærkninger:
Skattestyrelsens vurdering
Skattestyrelsen fastholder dele af sin afgørelse med de ændringer, der fremgår af udtalelsen forneden.
Faktiske forhold
Klageren ejede virksomheden [virksomhed1] v/ [person1], der blev registreret i 2005. Virksomheden udførte rengøring frem til 2011, hvorefter aktiviteten var udlejning og leasing af varer til fritid og sport.
For indkomstårene 2013 og 2014 udførte virksomheden flyttearbejde for flyttefirmaet [virksomhed3] samt boligforeningen [boligforening1]. Virksomheden har selvangivet et underskud på -155.600 kr. for indkomståret 2013 og underskud på -35.000 kr. for indkomståret 2014.
Ved gennemgang af virksomhedens regnskaber for 2013 og 2014 har SKAT (herefter Skattestyrelsen) konstateret uoverensstemmelser mellem virksomhedens selvangivet indkomst og regnskaberne.
Skattestyrelsen har i sin afgørelse af 22. december 2016 forhøjet virksomhedens indkomst for indkomstårene 2013 og 2014.
Materielt
Klageren har gjort gældende, at nogle indtægter for 2013 og 2014 ikke er skattepligtige for klageren. Disse udgøres af indsætninger og kontante beløb som dækker over private indsætninger og refusion af udlæg. Yderligere har klageren gjort gældende, at der skal godkendes fradrag for yderligere driftsomkostninger for 2014.
Skattestyrelsen fastholder, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har tilsidesat klagerens fremsendte regnskaber og ansat klagerens indkomst skønsmæssigt. Dette henset til at de indsendte regnskaber udviser forskellige resultat af virksomheden og afviger fra det selvangivne resultat.
Indkomståret 2013
Det fremgår af bilag 1a vedlagt Skattestyrelsens afgørelse, at 689.864 kr. ekskl. moms er anset for omsætning for indkomståret 2013. Heraf udgør 588.264 kr. ekskl. moms indsættelser på bankkonti mens 101.600 kr. ekskl. moms udgøres af kontanter.
Indsætninger på bankkonti – i alt 29.358 kr. ekskl. moms
Beløbet udgøres af sum af indsætninger vedrørende følgende:
| • | Indbetaling helt eller delvis ved check |
| • | Indbetaling |
| • | [person5] |
| • | Havedag |
| • | Diverse eksklusiv husleje |
Skattestyrelsen finder ikke klageren har dokumenteret eller godtgjort, at der er tale om indsætninger, der er af private karakter eller refusion af udlæg. Klageren har således ikke understøttet sine forklaringer eller bestyrket disse ved objektive kendsgerninger. Skattestyrelsen fastholder det samlede beløb på 29.358 kr. ekskl. moms er skattepligtig indkomst for virksomheden.
Løn og husleje – i alt 101.600 ekskl. moms
Beløbet udgøres af kontant udbetalt løn til [person3] og [person2] på i alt 81.600 kr. ekskl. moms samt betalt husleje på 20.000 kr. ekskl. moms.
Skattestyrelsen finder ikke, klageren har dokumenteret eller godtgjort, at der er betalt løn eller husleje via virksomhedens bankkonto, hvorfor Skattestyrelsen fastholder, at beløbene er betalt kontant med ubeskattede indtægter. Skattestyrelsen finder, at det er med rette, at beløbene er indregnet som skattepligtig indtægt for virksomheden.
Skattestyrelsen fastholder, at virksomhedens omsætning kan opgøres til 689.864 kr. ekskl. moms og at klagerens indkomst for indkomståret 2013 forhøjes med 241.779 kr.
Indkomståret 2014
Det fremgår af bilag 1 vedlagt Skattestyrelsens afgørelse, at 804.688 kr. ekskl. moms er anset for omsætning for indkomståret 2014. Heraf udgør 764.468 kr. ekskl. moms indsættelser på bankkonti mens 40.000 kr. ekskl. moms udgøres af kontanter. Driftsomkostningerne er opgjort til 649.188 kr. ekskl. moms.
Indsætninger på bankkonti – 33.953,65 kr. ekskl. moms
Beløbet udgøres af sum af indsætninger vedrørende følgende – bilag 1a:
| • | [person4] |
| • | Indbetaling/if. separat advis |
| • | 364450 |
| • | Overførsel |
| • | 167/162/102 |
| • | [...26] |
| • | Fakt. 11 Optimal rev. |
| • | [virksomhed12] |
| • | Fra [person6] |
[person4] – samlet 9.392 kr. ekskl. moms
Skattestyrelsen har i sit høringssvar dateret 22. februar 2017 godkendt, at beløb på 3.800 kr. er overført fra klagerens datter [person4]s konto, som betaling af husleje, Skattestyrelsen fastholder, at beløbet 3.040 kr. ekskl. moms er en privat indsætning uden skattemæssige konsekvenser for klageren.
Vedrørende beløbene 2.400 kr., 3.000 kr. samt 2.540 kr. som er overførsler fra [person4]s konto til klagerens konto, fastholder Skattestyrelsen, er betalinger for faktura udstedt af klageren. Skattestyrelsen finder ikke klageren har dokumenteret eller godtgjort, at der er tale om indsætninger af privat karakter, hvorfor samlet beløb på 6.352 kr. ekskl. moms fastholdes at være skattepligtig indtægt i klagerens virksomhed.
Overførsel – 7.000 kr. ekskl. moms
Skattestyrelsen har i sit høringssvar dateret 22. februar 2017 godkendt, at beløb på 8.750 kr. er overført fra klagerens tidligere ægtefælle [person2]s konto og en privat indsætning. Klageren har dokumenteret forholdet og Skattestyrelsen fastholder, at beløbet på 7.000 kr. ekskl. moms er uden skattemæssige konsekvenser for klageren.
Rest – 17.561,65 kr. ekskl. moms
De resterende indsætninger fastholder Skattestyrelsen er skattepligtig indtægt i klagerens virksomhed. Skattestyrelsen finder ikke klageren har dokumenteret eller godtgjort, at der er tale om private indsætninger.
Løn – 40.000 kr. ekskl. moms
Der er udbetalt kontant løn til [person2]. Skattestyrelsen finder ikke, klageren har dokumenteret eller godtgjort, at der er betalt løn via virksomhedens bankkonto og fastholder beløbene er betalt kontant med ubeskattede indtægter i virksomheden. Skattestyrelsen fastholder beløbet er indregnet som skattepligtig indtægt for virksomheden.
Skattestyrelsen finder, at virksomhedens samlede indtægter kan opgøres til 794.648 kr. (804.688 - 3.040 - 7.000).
Driftsomkostninger – 4.683 kr. ekskl. moms
Beløbet omfatter køb af brændstof og klageren har fremlagt en faktura. Ved gennemgang af denne faktura ses, at der både er købt benzin (220,30 liter) og diesel (1.212 liter) hos [virksomhed9] med betaling fra klagerens lønkonto. Det ses ligeledes, at der er tilknyttet tre kort til klagerens konto hos [virksomhed9].
Efter det oplyste har klager en personbil FIAT PANDA, registreringsnummer [reg.nr.1], som anvender benzin, mens der til virksomheden er tilknyttet en leaset bil af Toyota mærket, drevet med diesel. Henset til at det ikke fremgår af bilaget, hvem der har tanket, hvem der besidder de tre benzinkort, hvilken bil der er tanket samt at der også er tanket benzin, finder Skattestyrelsen ikke, at der kan godkendes fradrag for beløb på 4.683 kr. ekskl. moms.
Skattestyrelsen finder, at virksomhedens samlede driftsomkostninger kan opgøres og nedsættes til 644.505 kr. (649.188 - 4.683).
Virksomhedens resultat udgør herefter 794.648 - 644.505 = 150.143 kr.
Skattestyrelsen finder, at den yderligere indtægt for indkomståret kan ansættes til 185.143 kr. for indkomståret 2014.
...”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens skatteansættelse skal nedsættes til 93.680 kr. i 2013 og til 111.907 kr. i 2014.
Klageren har fremlagt nye regnskaber for 2013 og for 2014, som viser et underskud ved drift af virksomhed på 61.920 kr. i 2013 og et overskud ved drift af virksomhed på 76.907 kr.
Klageren har tillige fremlagt bilag 1 til SKATs afgørelse af 22. december 2016 og med gult markeret nogle indsætninger, som klageren mener skal medregnes til indkomsten og med orange markeret nogle beløb, som klageren ikke mener skal medregnes til indkomsten med henvisning til, at beløbene er private indbetalinger, udlæg og lån.Klageren har oplyst, at de beløb, som klageren har markeret med ring og ?, er indtægter fra [virksomhed3].
For indkomståret 2013 kan klageren ikke anerkende nedenstående indsætninger som yderligere skattepligtig indkomst i virksomheden:
Dato | Beløb | Indsat på konto | Posteringstekst |
2013-12-13 | 367,55 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | 7166311 |
2013-11-25 | 132,00 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Overførsel |
2013-11-04 | 2.451,14 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Indbetaling helt eller delvis ved check |
2013-10-31 | 8.000,00 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Indbetaling |
2013-10-07 | 106,26 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Indbetaling helt eller delvis ved check |
2013-10-04 | 106,26 | Erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] | Indbetaling helt eller delvis ved check |
2013-08-29 | 2.599,06 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | 1001011 |
2013-06-03 | 199,95 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | 7221231 |
2013-05-28 | 1.381,22 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | 7593899 |
2013-05-06 | 5.000,00 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Indbetaling |
2013-04-22 | 791,26 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Indbetaling helt eller delvis ved check |
2013-04-17 | 5.000,00 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Havedag |
2013-04-15 | 113,00 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Indbetaling helt eller delvis ved check |
2013-04-15 | 4.249,75 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Indbetaling helt eller delvis ved check |
2013-01-02 | 6.200,00 | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Indbetaling |
I alt inkl. moms | 36.697,61 kr. | ||
Moms heraf | 7.339,49 kr. | ||
I alt ekskl. moms | 29.357,96 kr. |
Klageren har anført, at disse indsætninger ikke er selvangivet som indtægter i virksomheden i 2013. Der er tale om private indsætninger. Indsætningen på 199,95 kr. den 3. juni 2013 er tilbagebetaling af et udlæg eller noget andet privat. Indsætningen den 17. april 2013 på 5.000 kr. med posteringsteksten ”havedag” skyldes, at klagerens tidligere ægtefælle havde indkøbt noget til en havedag i en andelsboligforening, og at andelsboligforeningen den 17. april 2013 har refunderet klageren beløbet. Klageren kan ikke længere huske, hvad de andre indsætninger, som hun ikke anerkender som indtægter, dækker over; kun at det er private indsætninger, som ikke er indtægter i virksomheden.
Derudover anerkender klageren ikke, at den skattepligtige indkomst i 2013 forhøjes med indtægter til betaling af kontant løn til [person2] på 41.600 kr. ekskl. moms og til [person3] på 40.000 kr. ekskl. moms eller i alt 81.600 kr. ekskl. moms Baggrunden herfor er, at lønnen er blevet beskattet hos [person2] og hos [person3]. Lønnen er blevet udbetalt kontant som honorarer. Der er ikke indeholdt a-skat.
Klageren bestrider således samlet den del af SKATs forhøjelse af indkomsten i 2013, som udgør følgende:
Beløb ekskl. moms | |
Indtægter - betaling af løn | 81.600 kr. |
Indsætninger | 29.358 kr. |
I alt | 110.958 kr. |
For indkomståret 2014 kan klageren ikke anerkende nedenstående indsætninger som yderligere skattepligtig indkomst i virksomheden:
Dato | Beløb | Indsat på konto | Posteringstekst |
2014-01-02 | 5.000 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Indbetaling |
2014-01-06 | 1.150 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | 167 |
2014-02-10 | 312,50 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | [...26] |
2014-03-10 | 550 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Fra [person6] |
2014-04-01 | 1.200 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | 162 |
2014-05-01 | 259 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | 364550 |
2014-06-19 | 7.500 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | fakt.011 [virksomhed11] |
2014-07-11 | 500 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | 102 |
2014-08-12 | 2.400 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | [person4] |
2014-08-15 | 3.000 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | [person4] |
2014 -08-28 | 2.540 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | [person4] |
2014-09-30 | 3.800 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | [person4] |
2014-09-30 | 8.750 kr. | Lønkonto nr. [...26] i [finans1] | Overførsel |
2014-03-11 | 452,72 kr. | Erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] | [virksomhed12] |
2014-09-25 | 5.027,84 kr. | Erhvervskonto nr. [...01] i [finans1] | Ifølge separat advis nr. [...]93 [virksomhed12] |
I alt inkl. moms | 42.442 kr. | ||
Moms heraf | 8.488 kr. | ||
I alt ekskl. moms | 33.954 kr. |
Derudover anerkender klageren ikke, at den skattepligtige indkomst i indkomståret 2014 forhøjes med indtægter til betaling af kontant løn til [person2] på 40.000 kr. ekskl. moms.
For indkomståret i 2014 har klagerens tidligere ægtefælle på kontormødet præciseret, at klageren er enig i SKATs opgørelse af fradragsberettigede udgifter i indkomståret 2014, bortset fra, at klageren ønsker, at der skal godkendes fradrag for yderligere 4.683 kr. ekskl. moms i fradragsberettigede driftsomkostninger. Beløbet er den 12/3 2014 betalt fra klagerens [finans2] lønkonto nummer [...06].
Klagerens tidligere ægtefælle har på det telefoniske kontormøde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyst, at klageren er enig i SKATs opgørelse af fradragsberettigede udgifter i indkomståret 2013.
Klageren har forklaret, at grunden til, at privatøkonomien og virksomhedens økonomi var lidt blandet sammen var, at virksomheden sjældent modtog betaling for det udførte arbejde til tiden. Derfor var det nødvendigt for at beholde likviditeten i virksomheden og i privatøkonomien.
Efter udsendelse af sagsfremstilling i klagesagen har klagerens tidligere ægtefælle telefonisk fremsat bemærkninger om, at han ikke mener, at løn til ham selv i indkomstårene 2013 og 2014 og til sønnen [person3] i indkomståret 2013 er blevet udbetalt kontant. Klagerens tidligere ægtefælle overførte penge til lønninger til klagerens eller virksomhedens bankkonto. Efterfølgende blev der overført penge fra klagerens eller virksomhedens bankkonto til klagerens tidligere ægtefælles bankkonto, og en del af disse midler var løn. Klagerens tidligere ægtefælle oplyste, at han ville forsøge at fremsende materiale til dokumentation for det nu anførte. Der er ikke efterfølgende modtaget materiale fra klageren eller fra klagerens tidligere ægtefælle. Klagerens tidligere ægtefælle fastholdt endvidere det tidligere anførte om udlæg for haveforeningen og private indsætninger.
Retsmøde
Ved retsmødet nedlagde klagerens tidligere ægtefælle [person2] påstand om, at SKATs skøn skal nedsættes i overensstemmelse med de senest indsendte regnskaber og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Det blev yderligere anført, at der løbende er foretaget rettelser til regnskabet i forbindelse med klagesagens behandling, således at Skatteankestyrelsens ændringer er indarbejdet. Der har ikke været sorte penge i virksomheden, og der er således ikke udbetalt sort løn. Det er uforståeligt, at indkomsten er forhøjet med løn fra virksomheden, idet løn er en udgift for virksomheden og dermed skal fradrages i stedet for at tillægges. Lønnen kan følges via de indleverede bankkontoudskrifter, og der er ikke udbetalt kontant løn.
Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen nedsættes med de af Skatteankestyrelsen indstillede mindre beløb, men at der foretages yderligere regulering vedrørende benzinudgifter. Herudover indstilles stadfæstelse. Der har ubestridt været virksomhedsdrift, og virksomhedens regnskabsgrundlag kan tilsidesættes, allerede fordi der er indleveret flere regnskaber med forskellige resultater ud fra det samme grundlag. Klageren må have haft andre indtægter af skattepligtig karakter. Der er indrømmet fradrag for udgifter til løn i regnskaberne. Øvrige lønninger er udbetalt kontant, hvilket har fordret, at der har været udeholdt omsætning i virksomheden.
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, som skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.H.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Landsskatteretten bemærker, at klageren, da virksomhedens regnskabsmateriale blev indkaldt til gennemgang, indsendte regnskaber for virksomheden, som viser et underskud af virksomhed på -97.876 kr. i indkomståret 2013 og et overskud af virksomhed på 55.572 kr. i indkomståret 2014. Disse resultater stemmer ikke overens med det selvangivne resultat på -155.600 kr. i indkomståret 2013 og på -35.000 kr. i indkomståret 2014. Klageren har efterfølgende fremlagt andre regnskaber med resultater på henholdsvis -97.876 kr., -80.017 kr. og -61.920 kr. i indkomståret 2013 og på 55.572 kr., 14.107 kr., 63.818 kr. og 76.907 kr. i indkomståret 2014. Klageren har trods opfordring hertil ikke fremlagt understøttende bilag, herunder fakturaer, til regnskaberne.
Landsskatteretten finder, at SKAT har været berettiget til at tilsidesætte klagerens regnskaber og ansætte klagerens indkomst skønsmæssigt. Der lægges vægt på, at klageren har fremsendt forskellige regnskaber, som hver især udviser et forskelligt resultat af klagerens virksomhed samt afviger fra det selvangivne resultat, og at det er konstateret, at der er indgået beløb på klagerens konti, der ikke ses at været medregnet i den selvangivne indkomst eller i de fremlagte regnskaber. Det må derfor anses for berettiget, at SKAT ikke har lagt hverken den selvangivne indkomst eller indkomsten, opgjort ud fra de senere indsendte regnskaber, til grund for indkomstansættelsen, men i stedet har foretaget en skønsmæssig ansættelse af den skattepligtige indkomst i klagerens virksomhed.
Indkomståret 2013
SKAT har opgjort den skattepligtige omsætning i virksomheden til 689.864 kr. ekskl. moms. Heraf udgør 588.264 kr. ekskl. moms indsætninger på bankkonti, mens 101.600 kr. ekskl. moms udgør ikke registreret/udeholdt kontant omsætning i virksomheden.
SKAT har konstateret, at der er indsat i alt 588.264 kr. ekskl. moms på henholdsvis klagerens og virksomhedens konti. SKAT har anset disse indsætninger for at udgøre skattepligtig omsætning i virksomheden. Klageren har anført, at indsætninger på 29.358 kr. ekskl. moms dækker over private indsætninger, herunder refusion af udlæg. Klageren har imidlertid ikke godtgjort eller dokumenteret dette. Det er således ikke alene ved klagerens forklaring bevist, at indsætningerne er tilbagebetaling af udlæg eller noget andet privat. Det bemærkes, at klagerens forklaring herom ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger. Landsskatteretten er derfor enig med SKAT i, at indsætningerne skal anses for at være skattepligtig indtægt i klagerens virksomhed. Landsskatteretten finder derfor, at SKAT med rette har forhøjet klagerens omsætning med indsætningerne på 588.264 kr. ekskl. moms.
SKAT har vurderet, at klagerens betaling med kontanter af husleje til [virksomhed4] ApS på i alt 20.000 kr. ekskl. moms samt betaling af kontant løn til [person3] og [person2] på i alt 81.600 kr. ekskl. moms er dækket af ikke registreret/udeholdt omsætning på i alt 101.600 kr. ekskl. moms. Klageren har oprindeligt oplyst, at løn til [person3] og [person2] på i alt 81.600 kr. ekskl. moms er blevet udbetalt kontant. Efterfølgende har klageren anført, at lønnen ikke er blevet udbetalt kontant, men via virksomhedens eller klagerens bankkonto. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at lønnen er blevet udbetalt via virksomhedens eller klagerens bankkonto. Derfor finder Landsskatteretten, at lønnen er blevet udbetalt kontant. Da klageren har betalt husleje og løn kontant og ikke har redegjort for, hvor midlerne til betaling af kontant husleje og løn er kommet fra, er Landsskatteretten enig med SKAT i, at midlerne til den kontante husleje- og lønbetaling må anses for at komme fra indtægter, der ikke har været indtægtsført og derfor er ubeskattede indtægter i virksomheden. Landsskatteretten finder derfor, at SKAT med rette har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med disse beløb. At den kontant udbetalte løn også senere er blevet beskattet hos henholdsvis [person3] og [person2] kan ikke føre til et andet resultat, da [person3] og [person2] som ansatte i virksomheden har udført lønnet arbejde for virksomheden og dermed skal beskattes af deres indkomst.
Landsskatteretten er derfor enig med SKAT i, at klagerens indtægter i indkomståret 2013 kan opgøres til 689.864 kr. ekskl. moms (588.264 kr. + 101.600 kr.).
Landsskatteretten lægger til grund, at udgifterne i virksomheden i indkomståret 2013 udgjorde 603.745 kr., idet der ikke ses at være uenighed om denne opgørelse.
Retten anser herefter virksomhedens resultat for indkomståret 2013 for at udgøre: 689.864 kr. – 603.745 kr. = 86.119 kr.
Da klageren har selvangivet underskud af virksomhed på -155.660 kr. for indkomståret 2013, er retten enig med SKAT i, at klagerens samlede yderligere skattepligtige indtægt i indkomståret 2013 skal ansættes til 241.779 kr.
Indkomståret 2014
SKAT har opgjort den skattepligtige omsætning i virksomheden til 804.688 kr. ekskl. moms. Heraf udgør 764.468 kr. ekskl. moms indsætninger på bankkonti, mens 40.000 kr. ekskl. moms udgør ikke registreret/udeholdt kontant omsætning i virksomheden.
SKAT har konstateret, at der er indsat i alt 764.468 kr. ekskl. moms på henholdsvis klagerens og virksomhedens konti. SKAT har anset disse indsætninger for at udgøre skattepligtig omsætning i virksomheden. Klageren har anført, at indsætninger på 33.954 kr. ekskl. moms dækker over private indsætninger, herunder refusion af udlæg.
For så vidt angår indsætningen af 8.750 kr. på klagerens lønkontoen den 30. september 2014 er det dokumenteret, at overførslen kommer fra klagerens tidligere ægtefælles konto i [finans5]. Landsskatteretten finder derfor ikke, at dette beløb skal anses for at være skattepligtig indtægt i klagerens virksomhed. Retten lægger vægt på, at der er tale om en overførsel fra klagerens tidligere ægtefælle, der er indgået på klagerens lønkonto, og at der i posteringsteksterne på de to konti ikke er noget, der tyder på, at overførslen er indtægter ved erhvervsmæssig virksomhed, hvorfor overførslen efter en konkret vurdering anses som en privat indsætning, der ikke skal beskattes hos klageren.
For så vidt angår indsætningen på klagerens lønkontoen den 30. september 2014 af 3.800 kr. finder Landsskatteretten, at det er godtgjort, at der er tale om en privat indsætning, der ikke skal beskattes hos klageren. Retten lægger vægt på, at indbetalingsteksten på [person4]s konto er ”husleje”, og at posteringsteksten hos klageren er ”[person4]”. På den baggrund er der ikke noget, der indikerer, at det overførte beløb hidrører fra erhvervsmæssig aktivitet i klagerens virksomhed.
For så vidt angår de beløb på henholdsvis 2.400 kr., 3.000 kr. og 2.540 kr., der den 8. august 2014, den 15. august 2014 og den 28. august 2014 er indsat på klagerens lønkonto, fremgår det, at posteringsteksten i forbindelse med indsætningerne er ”[person4]”. Der er på de samme tre datoer indgået tilsvarende beløb på [person4]s konto. I indbetalingsteksterne er henvist til initialerne for klagerens virksomhed ”[...]” og et nummer. På baggrund heraf lægger retten til grund, at [person4] har modtaget de 3 beløb fra klagerens virksomheds kunder og samme dag videreført beløbene til klagerens lønkonto. Landsskatteretten finder derfor, at de 3 indsætninger på i alt 6.352 kr. ekskl. moms skal anses for at være skattepligtige indtægter i klagerens virksomhed. Landsskatteretten finder derfor, at SKAT med rette har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med disse beløb.
For så vidt angår de øvrige indsætninger, som klageren har anført er private, har klageren ikke godtgjort eller dokumenteret, at indsætningerne dækker over private indsætninger, herunder refusion af udlæg. Det er således ikke alene ved klagerens forklaring bevist, at indsætningerne er tilbagebetaling af udlæg eller noget andet privat. Det bemærkes, at klagerens forklaring herom ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger.
SKAT har vurderet, at klagerens betaling af kontant løn til [person2] i indkomståret 2014 er dækket af ikke registreret/udeholdt omsætning på i alt 40.000 kr. ekskl. moms. Klageren har oprindeligt oplyst, at løn til [person2] på 40.000 kr. ekskl. moms er blevet udbetalt kontant. Efterfølgende har klageren anført, at lønnen ikke er blevet udbetalt kontant, men via virksomhedens eller klagerens bankkonto. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at lønnen er blevet udbetalt via virksomhedens eller klagerens bankkonto. Derfor finder Landsskatteretten, at lønnen er blevet udbetalt kontant. Da klageren ikke har redegjort for, hvor midlerne til betaling af den kontante løn til [person2] er kommet fra, er Landsskatteretten enig med SKAT i, at midlerne til de kontante lønudbetalinger må anses for at komme fra indtægter, der ikke har været indtægtsført og derfor er ubeskattede indtægter i virksomheden. Landsskatteretten finder derfor, at SKAT med rette har forhøjet klagerens omsætning med disse beløb. At beløbet også senere er blevet beskattet hos [person2] kan ikke føre til et andet resultat, da [person2] som ansat i virksomheden har udført lønnet arbejde for virksomheden og dermed skal beskattes af sin indkomst.
Retten finder derfor, at virksomhedens samlede indtægter i indkomståret 2014 udgjorde i alt 794.648 kr. ekskl. moms. (804.688 kr. – 3.040 kr. – 7.000 kr.).
SKAT har opgjort virksomhedens fradragsberettigede driftsomkostninger i indkomståret 2014 til 649.187 kr. ekskl. moms.
Det fremgår af faktura nummer [...]4 af 28. februar 2014 fra [virksomhed9] til virksomheden på 4.683 kr. ekskl. moms, at fakturaen vedrører køb af 95.60 liter blyfri 95 oktan benzin og køb af 444,15 liter diesel, og at brændstoffet er købt ved brug af 3 forskellige kort. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at klagerens virksomhed er bruger af de kontokort, der er nævnt på fakturaen. Landsskatteretten finder på den baggrund, at klageren ikke har dokumenteret, hvorledes de indkøb af brændstof, som fakturaen dækker over, er indgået i virksomheden. Indkøbene af brændstoffet ses at være af privat karakter, da disse anskaffelser er almindeligt forekommende for de fleste skatteydere. Landsskatteretten finder derfor ikke, at klageren er berettiget til fradrag for yderligere 4.683 kr. ekskl. moms til brændstof i indkomståret 2014.
Da udgiften på 4.683 kr. ekskl. moms ikke indgår i SKATs opgørelse af virksomhedens fradragsberettigede udgifter til brændstof på i alt 68.533 kr. for indkomståret 2014, er der ikke grundlag for at nedsætte virksomhedens fradragsberettigede driftsomkostninger i indkomståret 2014 med 4.683 kr.
Retten finder herefter, at de fradragsberettigede udgifterne i virksomheden i indkomståret 2014 udgør 649.187 kr. ekskl. moms.
Retten anser herefter virksomhedens resultat for indkomståret 2014 for at udgøre: 794.648 kr. – 649.187 kr. = 145.461 kr.
Da der er selvangivet underskud af virksomhed på -35.000 kr. for indkomståret 2014, finder retten, at den samlede yderligere indtægt i indkomståret 2014 skal ansættes til 180.461 kr.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse for så vidt angår indkomståret 2013 og nedsætter SKATs forhøjelse af resultat af virksomhed i indkomståret 2014 til 180.461 kr.