Kendelse af 11-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 14-12-2019

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2013

Fradrag for underskud af fiskerivirksomhed

0 kr.

73.144 kr.

0 kr.

Indkomståret 2014

Fradrag for underskud af fiskerivirksomhed

0 kr.

57.379 kr.

0 kr.

Indkomståret 2015

Fradrag for underskud af fiskerivirksomhed

0 kr.

71.719 kr.

0 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren drev virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] i personligt regi. Virksomheden blev startet den 1. april 2005 og blev registreret med branchekode 050100 Fiskeri og har siden skiftet branchekode til 031100 Havfiskeri. Virksomheden er blevet afmeldt den 19. marts 2018.

Ifølge klagerens repræsentant har virksomhedens aktiviteter bestået af fiskeri fra kutter, hvor omfanget af arbejdet har udgjort 25-40 timer pr. uge. Klageren har endvidere oplyst, at der har været indtægter vedrørende pasning af broderens hus, da broderen er kommet på plejehjem.

Klagerens repræsentant har oplyst, at klageren, i perioden 1. juli 2013 til midten af maj 2014, var uarbejdsdygtig på grund af en knæoperation i begge knæ. I midten af 2015 fik klageren endvidere konstateret en diskusprolaps og spinalstenose i halvdelen af ryggen. Da fiskeriet i [...] ligeledes havde været stærkt nedadgående gennem de senere år, besluttede klageren derfor at sætte fartøjet til salg i oktober 2015. Fartøjet blev solgt i januar 2016.

Det fremgår af Landsskatterettens kendelse af 4. juni 2012 j.nr. [...], at klageren har fået medhold i, at klageren drev erhvervsmæssig virksomhed i årene 2009-2010. Landsskatteretten fandt at virksomheden var i en opstartsperiode fra 2008, hvor klageren købte et mindre fartøj efter et længere sygdomsforløb.

Landsskatteretten skriver følgende:

”[...]

I overensstemmelse med praksis gives der virksomheden en periode af en vis længde, inden for hvilken virksomheden som udgangspunkt skal opnå et overskud for at kunne blive anset som erhvervsmæssig i skatteretlig forstand.

Under hensyn til, at virksomheden er startet i 2008, og da virksomheden for indkomstårene 2009 og 2010 udviser en svag positiv driftsmæssig udvikling, finder Landsskatteretten efter en samlet konkret vurdering, at virksomheden må anses for erhvervsmæssigt drevet. Retten skal herved bemærke, at virksomheden ikke vil blive anset som erhvervsmæssig i skatteretlig forstand, såfremt virksomheden for de efterfølgende år imod forventning fortsat skulle udvise underskud.

[...]”.

Resultater

Det fremgår af SKATs oplysninger, at klageren har modtaget pension. Klagerens indtægter fra pension har været følgende:

År

Pension

2015

135.012

2014

117.588

2013

167.157

SKAT har oplyst, at klageren har haft følgende resultater før afskrivninger for perioden 2005-2015:

År

Resultat

2015

-54.519

2014

-35.379

2013

-73.144

2012

-36.001

2011

-54.734

2010

-67.930

2009

-73.152

2008

-151.236

2007

-81.006

2006

-169.011

2005

-90.939

Af klagerens driftsregnskaber for indkomstårene 2012-2015 fremgår følgende regnskabstal:

2012

2013

2014

2015

Salg af fisk

42.000

7.768

26.118

23.706

Salg af grejer

2.000

981

0

88

Indtægter v/ pasning af hus

0

0

24.000

19.200

Nettoomsætning

44.000

8.749

50.118

42.994

Materialer

-7.000

-4.844

-2.591

-2.403

Andre direkte omkostninger

-17.000

-18.795

-26.665

-41.554

Variable omkostninger

-24.000

-23.639

-29.256

-43.957

Dækningsbidrag

20.000

-14.890

20.862

-963

Øvrige personaleomkostninger

-1.000

-929

-965

-993

Autodrift

-4.000

-3.824

-5.598

-5.554

Andre driftsmiddelomkostninger

-1.000

-6.988

-1.544

-1.046

Lokaleomkostninger

-28.000

-25.562

-27.180

-26.185

Administrationsomkostninger

-22.000

-20.951

-20.954

-19.778

Kapacitetsomkostninger

-56.000

-58.254

-56.241

-53.556

Resultat før afskrivninger

-36.000

-73.144

-35.379

-54.519

Afskrivninger

-19.000

-21.525

-21.525

0

Resultat før renter

-55.000

-94.669

-56.904

-54.519

Finansielle omkostninger

-6.000

-4.388

-3.177

-3.042

Årets resultat

-62.000

-99.057

-60.081

-57.561

SKAT har anført, at de anser fiskeri og pasning af hus for to separate virksomheder. SKAT har opgjort resultatet af fiskerivirksomheden til følgende:

Underskud vedrørende fiskeriet udgør herefter

2013

2014

2015

Selvangivet underskud af virksomhed

-73.144

-35.379

-54.519

Pasning af hus

-24.000

-19.200

Skønnet omkostninger pasning af hus

2.000

2.000

Resultat fiskeri

-73.144

-57.379

-71.719

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 73.144 kr. for indkomståret 2013 og på 57.379 kr. for indkomståret 2014, og på 71.719 kr. for indkomståret 2015, idet klageren ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”[...]

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er vores opfattelse, at driften af din virksomhed skal opdeles i to driftsgrene

? Fiskeri
? Pasning af hus

Det skønnes at der har været udgifter vedrørende pasning af huset på 2.000 kr. for hvert af årene 2014 og 2015.

Resultat vedrørende pasning af huset kan ikke modregnes i underskud vedrørende fiskeriet jf. afgørelserne SKM2011.30VLD og SKM2014.112.LSR.

[...]

Det er vores vurdering, at intensiteten i fiskerivirksomheden og rentabiliteten gennem flere år har været så begrænset, at virksomheden efter praksis, ikke kan anses for at være en erhvervsmæssig drevet virksomhed i skattemæssig forstand.

Der har ikke været en honorering af den arbejdsindsats, der er ydet i virksomheden. Virksomheden har kun kunnet videreføres, da du har haft pension/formue til dækning af underskuddene.

Ved afgørelsen er der lagt vægt på følgende:

? Landsskatteretten har i afgørelsen [...] gjort opmærksom på at der ikke efter 2010 kan forventes fradrag for underskud ved fiskeriet.
? Der er ikke afskrevet i årene 2013-2015
? At der skal være plads til driftsøkonomiske afskrivninger, når virksomhedens resultat vurderes

Vi finder efter en samlet bedømmelse ikke, at der ved virksomhedens drift er lagt tilstrækkelig vægt på, at virksomheden skal give en rimelig fortjeneste og en honorering af arbejdsindsatsen. På den baggrund kan vi ikke anse virksomheden for erhvervsmæssigt drevet for de omhandlede år.

Det fremførte i klagen og på mødet har ikke ændret vores indstilling og ansættelsen fastholdes derfor.

Som følge heraf anses underskuddet ikke for omfattet af Statsskattelovens § 6 a og der godkendes ikke fradrag for dette. Indkomsten ændres derfor med 73.144 kr. kr. for 2013, med 57.379 kr. for 2014 og med 71.719 kr. for 2015.

[...]”.

Skattestyrelsen er fremkommet med følgende bemærkninger i en supplerende udtalelse:

”[...]

Der er ikke fremkommet nye oplysninger, der kan ændre vores opfattelse for så vidt angår spørgsmålet om at vi ikke har anset virksomheden for erhvervsmæssig i skattemæssig henseende for årene 2013-2015. Vi indstiller derfor, at klagers indkomst ansættes i overensstemmelse med vores afgørelse fsv. angår dette punkt.

[...]”.

Skattestyrelsen er fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”[...]

Skattestyrelsen tilslutter sig Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Klager har i pågældende periode ikke drevet erhvervsmæssig virksomhed og nægtes fradrag for underskud jf. Statsskatteloven § 6 litra a.

I overensstemmelse med Skatteankestyrelsen, finder Skattestyrelsen at klagers virksomhed skal opdeles i to separate grene. De to aktiviteter, fiskerivirksomhed og pasning af hus har ikke en sådan indbyrdes sammenhæng, at virksomheden med hensyn til erhvervsmæssig drift kan betragtes som en helhed. Klagers fiskerivirksomhed har herefter regnskabsmæssige underskud for indkomstårene 2013-2015, på henholdsvis, -73.144 kr., -57.379 kr. og -71.719 kr. Underskuddet er før driftsøkonomiske afskrivninger og renter. I alt er der i perioden solgt fisk for 57.592 kr.

Skattestyrelsen anser, at intensiteten og rentabiliteten i fiskerivirksomheden gennem flere år har været så begrænset, at virksomheden efter praksis, ikke kan anses for at være en erhvervsmæssig drevet virksomhed i skattemæssig forstand. Klager har ikke tilvejebragt grundlag for at antage, at virksomheden ville udvikle sig således, at den kunne give en rimelig fortjeneste. At klager i perioden fra 2013 har været ramt af sygdom kan ikke føre til et andet resultat, der henvises her til SKM2017.463.BR.

[...]

Det bemærkes yderligere, at klager har haft underskud ved erhvervsmæssig virksomhed siden 2005. I forbindelse med klagers anskaffelse af et mindre fiskefartøj, har Landsskatteretten i tidligere kendelse anset fiskerivirksomheden for at være startet i 2008. I kendelse af 4. juni 2012 j.nr. [...], bemærker Landsskatteretten, at virksomheden ikke vil blive anset som erhvervsmæssig i skatteretlig forstand, såfremt virksomheden for de efterfølgende år imod forventning fortsat skulle udvise underskud.

På baggrund af ovenstående kan klager ikke med skattemæssig virkning fratrækkes underskud for indkomstårene 2013, 2014 og 2015.

[...]”

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at klageren er berettiget til fradrag for driftsunderskud for årene 2013, 2014 og 2015.

Klagerens repræsentant har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”[...]

1) Nægtelse af fradrag for underskud:

Skat begrunder sin nægtelse af fradrag for underskud med, at min klients virksomhed ikke er erhvervsmæssig. Det er lidt svært for befolkningen i dette land at forstå, at det kun er SKAT, der bestemmer, hvorvidt virksomheder er erhvervsmæssige eller ej. Efter min opfattelse må man se på, hvordan fiskerivirksomheden er drevet fiskeriteknisk og ikke kun skattemæssigt. Sådan som SKAT ser på denne sag, er det ganske tydeligt, at den eneste begrundelse for at kalde virksomheden for ikke erhvervsmæssig er, at virksomheden giver underskud. Efter min opfattelse er det i strid med skattelovgivningen, at benytte overskud eller underskud som eneste begrundelse for at vurdere virksomheden.

Herudover anfører SKAT i sin afgørelse, at det følger af landsskatterettens afgørelse for tidligere år, at underskud ikke kan anerkendes, hvis dette fortsætter udover 2011. Det er korrekt, at landsskatteretten i sin kendelse vedr. årene 2008-2010 anfører, at man forventer positive resultater i de efterfølgende år. Dette må vi dog forstå som positive resultater ved normal drift. Som det fremgår af mine bemærkninger til SKAT jf. Brev af 4. oktober 2016, har der ikke været tale om normal drift, idet min klient har været ramt af sygdom og efterfølgende taget konsekvensen af dette forløb ved at ophøre med sin virksomhed og sælge sit driftsaktiv i januar 2016.

[...]”.

Klagerens repræsentant har udtalt sig ved et telefonmøde den 20. marts 2019, hvor han bemærkede, at forventningen til et positivt resultat i virksomheden ikke var blevet indfriet som følge af klagerens sygdom. At virksomheden skulle inddeles i driftsgrene, kunne ifølge repræsentanten diskuteres, men han havde ikke yderligere bemærkninger her til.

Der er efter sagsfremstillingens udsendelse, ekstraordinært blevet afholdt et videomøde den 14. august 2019 på foranledning af repræsentanten og klageren. På mødet redegjorde repræsentanten for sagens forløb. Repræsentanten pegede på, at det efter hans mening er ulovligt, at afgøre sager om erhvervsmæssig virksomhed på baggrund af, at virksomheden giver underskud. Klageren var uforstående over for at der ikke tages hensyn til det sygdomsforløb han har været igennem, når han selv havde indset, at det var på tide at stoppe med virksomheden. Klageren efterlyste i den forbindelse en nærmere redegørelse og eventuel henvisning til afgørelser, hvor der ikke blev taget hensyn til indehavers sygdom. Klageren udtrykte på mødet utilfredshed med, at der hverken ved Skattestyrelsen eller Skatteankestyrelsen er ansatte der har kendskab til erhvervet med fiskeri.

Retsmøde i Landsskatteretten

Klageren oplyste bl.a., at han altid havde været fisker og fastholdt derfor virksomheden og havde troen på, at alt nok skulle gå i orden. Han fik imidlertid to nye knæ, hvorfor han ikke længere kunne gøre sig som fisker i en enkeltmandsvirksomhed. I indkomståret 2015 mente klageren ikke længere, at der var udsigt til, at hans krop kunne holde til at fortsætte som fisker, hvorfor han satte sin kutter til salg og solgte den i starten af indkomståret 2016. Der var imidlertid gået osmose i skroget på kutteren, som først blev opdaget, da køberen fik skibet på land. Det tog noget tid at udbedre og blev også væsentligt dyrere end forventet, da skaderne var mere omfangsrige end som så. Repræsentanten anførte bl.a., at klageren ikke havde drevet virksomheden med underskud for bevidst at få et fradrag og at man bør tage hensyn til klageren ”sygdom”, hvor det inden for fiskeriverdenen er særligt alvorligt at være så bevægelseshæmmet, som klageren er.

Skattestyrelsen anførte bl.a., at fiskerivirksomheden siden opstarten har haft underskud i samtlige indkomstår og at hverken intensitetskravet og/eller rentabilitetskravet er opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Fradrag for underskud af virksomhed

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen. Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999,863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår.

I overensstemmelse med SKATs opfattelse, finder Landsskatteretten, at klagerens virksomhed skal udskilles i henholdsvis fiskeri og pasning af hus. Retten finder ikke, at disse to aktiviteter har en sådan indbyrdes sammenhæng, at virksomheden med hensyn til erhvervsmæssig drift kan betragtes som en helhed.

Ved bedømmelsen af, om klagerens fiskerivirksomhed har været drevet erhvervsmæssigt i de påklagede indkomstår, er der lagt vægt på at virksomheden har givet underskud i alle år siden opstart i 2008.

I de påklagede indkomstår 2013-2015 har klageren haft regnskabsmæssige underskud i fiskerivirksomheden på henholdsvis -73.144 kr., -57.379 kr. og -71.719 kr. allerede før driftsøkonomiske afskrivninger og renter.

På det foreliggende grundlag var der i de påklagede indkomstår ikke udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel indenfor en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Virksomheden har derfor ikke været drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i indkomstårene 2013-2015. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for underskud af virksomhed på 73.144 kr. for indkomståret 2013 og på 57.379 kr. for indkomståret 2014, og på 71.719 kr. for indkomståret 2015

Selvom klagerens sygdom formentlig har haft betydning for faldet i omsætningen i 2013, kan det ikke føre til et andet resultat. Der kan herved henvises til Byretten i [by1] dom af 17. juli 2017, offentliggjort i SKM2017.463.BR, hvor retten fandt, at en virksomhed ikke var erhvervsmæssig, og at klagerens sygdom ikke kunne føre til et andet resultat. Landsskatteretten bemærker herved tillige, at klageren også i årene før 2013 havde underskud i fiskerivirksomheden.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.