Kendelse af 16-11-2020 - indlagt i TaxCons database den 13-12-2020

Indkomståret 2014

SKAT har foretaget beskatning af opsparet overskud med 592.460 kr. som konsekvensrettelse af ændringer vedrørende indkomståret 2013.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Virksomheden med CVR-nr. [...1] er et ejendomsinvesteringsprojekt, K/S [virksomhed1], der består af udlejning af fast ejendom. Ejendommen er anskaffet i 2007 og er beliggende [adresse1], [by1] i Tyskland.

Klageren har i forbindelse med deltagelse i K/S [virksomhed1] anvendt virksomhedsskatteordningen.

Den 30. september 2012 tvangsindløste kommanditselskabet tre kommanditister som følge af, at disse var i restance med indbetaling af resthæftelsen.

På baggrund heraf blev stamkapitalen i 2013 nedskrevet fra 20.000.000 kr. til 12.000.000 kr., fordelt på 120 anparter, og betalingskravet for de tre tvangsindløste kommanditister udgjorde i den forbindelse i alt 4.706.250 kr. Det svarer til 39.219 kr. pr. anpart, eller i alt 784.380 kr. for klagerens 20 anparter.

SKAT har for skatteansættelsen for indkomståret 2013 ikke godkendt fradrag for ideel andel af tab på fordringer ved deltagelse i K/S [virksomhed1] med i alt 784.380 kr. SKAT ændrede klagerens opsparede overskud for 2013 til 592.460 kr. som følge af denne indkomstforhøjelse.

Klageren har klaget over SKATs afgørelse for indkomståret 2013. Den klagesag er behandlet under sagsnr. [...], og Landsskatteretten har i sagen stadfæstet SKATs afgørelse.

Ifølge oplysninger fra SKAT har klageren ikke selvangivet resultat af selvstændig virksomhed og er ikke tilmeldt virksomhedsskatteordningen i indkomståret 2014.

SKATs afgørelse

SKAT har i indkomståret 2014 foretaget beskatning af opsparet overskud med 592.460 kr. som konsekvensrettelse af ændringer vedrørende indkomståret 2013.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”Dette brev vedrører alene ændring af din indkomst for 2014, som er en konsekvensændring som følge af sagen for 2013.

Du har opsparet overskud i 2013 på 592.460 kr., og er ophørt med at drive selvstændig virksomhed i 2013.

Du har ikke selvangivet resultat af virksomhed i 2014, og du er ikke tilmeldt virksomhedsordningen.

Det opsparede overskud fra 2013 skal beskattes, se virksomhedsskattelovens § 15, stk. 1.

§ 15 stk. 1 lyder sådan: ”Afstår den skattepligtige sin virksomhed, eller ophører den skattepligtige med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed, medregnes indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat til den personlige indkomst i samme indkomstår, jf. § 10, stk. 3. Opretholdes den regnskabsmæssige opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi og en privatøkonomi efter § 2, stk. 1, i hele det indkomstår, hvori afståelsen eller ophøret finder sted, kan virksomhedsordningen anvendes til og med udløbet af indkomståret. I så fald indgår salgssummen i virksomhedsordningen. Indestående på konto for opsparet overskud ved indkomstårets udløb med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat medregnes til den personlige indkomst i det efterfølgende indkomstår.”

Du har sendt følgende bemærkninger til forslag om ændring af din skat. Du skriver, at du er uenig i ændringen af indkomst og den afledte skattebetaling for 2014. Den beskatning der foreslås er en konsekvens af SKATs afgørelse for 2013, som i det hele er påklaget Skatteankestyrelsen den 8. december 2016.

Dine bemærkninger ændrer ikke på, at du skal beskattes at det opsparede overskud for 2013. Hvis du får medhold i din klagesag for 2013, vil det også få betydning for konsekvensændringen af din skat for 2014.

...

Resultatet er, at vi har forhøjet din indkomst med 592.460 kr. i 2014.

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der ikke skal ske genbeskatning af opsparet overskud med 592.460 kr. i indkomståret 2014.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”...

Vi er ikke enige i SKA Ts afgørelse, da der som anført alene er tale om konsekvensændringer af påklaget afgørelse vedrørende indkomståret 2013. Der henvises i det hele til vores klageskrivelse af 8. december 2016.”

Klageren er fremkommet med nedenstående indsigelse til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse:

”Sagen ønskes behandlet i henhold til de oplysninger der foreligger. Det bemærkes for god ordens

skyld, at vi ikke er enige i indstillingen, men vi har ikke yderligere bemærkninger, end de der allerede er indgivet.

Der ønskes ikke fremmøde for rettens medlemmer.”

Landsskatterettens afgørelse

Der er klaget over, at der er foretaget beskatning af opsparet overskud med 592.460 kr. i indkomståret 2014 som konsekvensrettelse vedrørende ændringer foretaget for indkomståret 2013 i forbindelse med ikke godkendt fradrag for tab på fordringer, der i K/S [virksomhed1] er fratrukket med i alt 4.706.250 kr., hvoraf klagerens andel udgjorde 784.380 kr.

Landsskatteretten har i sin afgørelse med sagsnr. [...] stadfæstet SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens indkomst for indkomståret 2013, og klagerens opsparede overskud for 2013 udgør dermed 592.460 kr.

Det fremgår af virksomhedsskattelovens § 15, stk. 1, at afstår den skattepligtige sin virksomhed, eller ophører den skattepligtige med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed, medregnes indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat til den personlige indkomst senest i det efterfølgende indkomstår.

Henset til, at klageren ikke har selvangivet resultat af virksomhed og ikke er tilmeldt virksomhedsskatteordningen i 2014, anses klageren for ophørt med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed i 2013, og opsparet overskud i 2013 på 592.460 kr. skal derfor beskattes senest i indkomståret 2014.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.