Kendelse af 02-05-2018 - indlagt i TaxCons database den 19-05-2018

SKAT har pålagt foreningen af indberette A-indkomst m.v. og samtidig afgjort, at foreningen hæfter for den manglende indeholdte A-skat og AM-bidrag.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

[Forening1] er en sportsforening.

Foreningen har udbetalt kørselsgodtgørelse til en række hjælpere, trænere m.v. Det er i den forbindelse alene SKATs pålæg vedrørende én af trænerne, som foreningen klager over.

Om den pågældende person fremgår af SKATs afgørelse:

”[person1] har været ansat som cheftræner for seniorafdelingen i perioden 1. juli 2014 – 30.

juni 2015.

I hele perioden har [person1] fået udbetalt 16.364 kr. hver måned + en ekstra udbetaling i december 2014 på 6.865 kr. Udbetalingerne for 2014 er bogført på konto 2200 Trænerlønninger ifølge kontospecifikation for denne konto. For 2015 har vi modtaget en særskilt oversigt over udbetalingerne til [person1], hvor det ikke fremgår hvilken konto udbetalingerne er bogført på.”

De samlede udbetalinger er herefter opgjort til:

Der foreligger ”kørselsafregning” for perioden 1. juli 2014 til 30. september 2014. Afregningerne er underskrevet af modtageren. Der er ikke registreret kontrol ved underskrift af foreningen. Derudover er der ikke fremlagt kørselsafregninger eller anden dokumentation.

Der foreligger en ansættelsesaftale, hvoraf fremgår (uddrag):

”har ved underskrivelse af dette dokument indgået aftale om at [person1] virker som ulønnet træner og instruktør i [Forening1].

Ansættelsesforhold:

”Skattefri godtgørelse:

Godtgørelsen er aftalt til at udgøre følgende:

1. juli 2014 16.364 kr.

2. august 2014 16.364 kr.

3. september 2014 16.364 kr.

4. oktober 2014 16.364 kr.

5. november 2014 16.364 kr.

6. december 2014 16.364 kr.

7. januar 2015 16.364 kr.

8. februar 2015 16.364 kr.

9. marts 2015 16.364 kr.

10. april 2015 16.364 kr.

11. maj 2015 16.364 kr.

12. juni 2015 16.364 kr. udbetales kun ved forbliven i 2 divisionen”

SKATs afgørelse

SKAT har pålagt foreningen, at indberette udbetalinger af skattefri godtgørelser som A-indkomst. SKAT har samtidig afgjort, at foreningen hæfter for indeholdt A-skat og AM-bidrag.

SKAT har som begrundelse anført:

”[person1] har været ansat som cheftræner for seniorafdelingen i perioden 1. juli 2014 – 30. juni 2015.

I hele perioden har [person1] fået udbetalt 16.364 kr. hver måned + en ekstra udbetaling i december 2014 på 6.865 kr. Udbetalingerne for 2014 er bogført på konto 2200 Trænerlønninger ifølge kontospecifikation for denne konto. For 2015 har vi modtaget en særskilt oversigt over udbe- talingerne til [person1], hvor det ikke fremgår hvilken konto udbetalingerne er bogført på.

Vi mener ikke, at betingelserne for at kunne udbetale godtgørelsen skattefrit er opfyldt. Dette begrunder vi med følgende:

Udbetaling med faste månedlige beløb

Fast månedlig eller årlig kørselsgodtgørelse er aldrig skattefri, men skal medregnes ved indkomstopgørelsen.

Der kan udbetales forskud på skattefri kørselsgodtgørelse med àcontobeløb for hver enkelt kørsel eller med ugentlige eller månedlige àcontobeløb. Forskuddet skal være afpasset modtagerens forventede erhvervsmæssige kørsel. Hvis der er udbetalt forskud, skal den endelige opgørelse og afregning af den skattefri befordringsgodtgørelse være foretaget ved udgangen af den måned, som følger efter måneden, hvor den erhvervsmæssige kørsel er foretaget.

Godtgørelsen til [person1] er udbetalt med faste månedlige beløb, og der er ikke efterfølgende korrigeret i forhold til de faktisk kørte kilometer.

Manglende dokumentation

Vi har kun modtaget kørselsbilag for perioden 1. juli – 30. september 2014. Klubben har efterføl- gende oplyst, at der ikke foreligger kørselsbilag for resten af perioden.

Dermed ligger der ingen dokumentation for, hvad udbetalingerne skal dække. Det har heller ikke været muligt for klubben at kontrollere om betingelserne for skattefrihed er opfyldt.

Egen bil

En grundlæggende betingelse for at kunne modtage kørselsgodtgørelse skattefrit er, at der skal være tale om kørsel i egen bil.

[person1] er ikke registreret som ejer af en bil og kan derfor som udgangspunkt ikke have kørt i egen bil.

Skattepligt

Når betingelserne ikke er opfyldt bliver udbetalingerne skattepligtige for modtageren. Ud fra en konkret vurdering anser vi den udbetalte kørselsgodtgørelse for at have karakter af løn. Til brug for denne vurdering har vi lagt vægt på, at udbetalingen er sket med enslydende månedlige beløb over hele perioden. Beløbet skal derfor beskattes som A-indkomst.

Hæftelse og opkrævning

Vi anser beløbet for at være skattepligtig A-indkomst, og dermed skulle klubben have indeholdt A- skat og arbejdsmarkedsbidrag.

Pligt til at indeholde A-skat fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1. Af arbejdsmarkedsbidragslo- vens § 7 fremgår at de tilsvarende regler i kildeskatteloven også gælder for arbejdsmarkedsbidrag.

Når der ikke er indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i den udbetalte godtgørelse er der solidarisk hæftelse mellem lønmodtageren og arbejdsgiveren.

Lønmodtageren hæfter for den manglende indbetaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag efter kil- deskattelovens § 68 og den indeholdelsespligtige (arbejdsgiveren) hæfter for samme beløb efter kildeskattelovens § 69, stk. 1. Betingelsen for at der kan gøres hæftelse gældende overfor den inde- holdelsespligtige er, at der er udvist forsømmelig adfærd af den indeholdelsespligtige og at lønmodtageren ikke allerede har betalt skat og arbejdsmarkedsbidrag.

Vi mener, at klubben har udvist forsømmelighed ved at undlade at indeholde A-skat og arbejdsmar- kedsbidrag i den udbetalte godtgørelse. Ingen af de ovennævnte betingelser for at kunne udbetale godtgørelsen skattefrit er opfyldt, og dermed er godtgørelsen skattepligtig efter hovedreglen i lig- ningslovens § 9, stk. 4, 1.pkt.

[person1] har hverken betalt skat eller arbejdsmarkedsbidrag af godtgørelsen.

SKAT har hermed valgt at gøre hæftelse gældende overfor klubben, således at den manglende inde- holdte A-skat og AM-bidrag bliver opkrævet hos klubben. Vi gør opmærksom på, at klubben efter indbetalingen af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag har et regreskrav mod [person1].”

SKAT har i afgørelsen henvist til det relevante retsgrundlag.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at foreningen ikke har været forpligtet til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag og heller ikke hæfter for den manglende indeholdte A-skat m.v. for [person1].

Til støtte for påstanden har repræsentanten fremført:

”Vi vil hermed klage over et enkelt forhold i SKAT's afgørelse af 10. oktober 2016. Det drejer sig om pkt. 2.4.2. i førnævnte afgørelse, hvor klubben bliver pålagt at indeholde og afregne A­ skat og arbejdsmarkedsbidrag for [person1] for 2014 og 2015.

Ifølge den ulønnede træneraftale med [person1] skal udbetalingerne til ham være skattefri. Til gengæld skal han fremvise et regnskab over kørsel og andre udgifter i henhold til Ligningsrådets satser herfor. Det er [person1], som ikke har overholdt aftalen, når han ikke har fremvist dokumentation for kørsel m.v.

[Forening1] har overholdt aftalen og udbetalt ham et acontobeløb hver måned. Klubben var på dette tidspunkt ikke arbejdsgiverregistreret, og regnede heller ikke med at skulle blive det. Og når [person1] har underskrevet en aftale om at få udbetalt skattefri kørselsgodtgørelse m.v., så forventer klubben selvfølgelig også, at han kan overholde det, lige som klubben selvfølgelig også forventer, at han kan opfylde betingelserne for at få udbetalt skattefrie godtgørelser. Klubben har derfor handlet i god tro.

I henhold til aftalen mellem klubben og [person1], havde klubben ikke tilbageholdelsesret i de skattefrie godtgørelser, hvis han ikke fremkom med den fornødne dokumentation.

Derfor mener vi heller ikke, at [Forening1] kan blive pålagt at indeholde og afregne A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for [person1] i 2014 og 2015. Desuden har vi heller ingen mulighed for at inddrive pengene hos [person1], selv om klubben skulle få et regreskrav imod ham.

[Forening1] vil derimod gerne indberette de udbetalte beløb som A-indkomst, hvis SKAT mener, at de udbetalte godtgørelser skal beskattes som sådan.”

s afgørelse

Godtgørelser der udbetales til ansatte, medhjælpere m.v. er som udgangspunkt A-indkomst jf. kildeskattelovens § 43. Enhver der udbetaler A-indkomst er indeholdelsespligtig. Det fremgår af kildeskattelovens § 46. Der er tilsvarende indeholdelsespligt af arbejdsmarkedsbidrag. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Godtgørelser, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som lønmodtageren påføres som følge af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen. Dette gælder dog ikke godtgørelser omfattet af bl.a. ligningslovens §§ 9A og 9B. Det fremgår af ligningslovens § 9, stk. 4.

Den som undlader at opfylde sin pligt til at indeholder skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er overfor det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69.

Der er pligt til at indberette A-indkomst og godtgørelser m.v., der udbetales til ansatte, medhjælpere m.v. jf. skattekontrollovens §§ 7 og 7A.

Af ligningslovens § 7M fremgår, at godtgørelser, der af en forening udbetales til ulønnede bestyrelsesmedlemmer eller til frivillige, ulønnede medhjælpere, der yder bistand som led i foreningens skattefri virksomhed, er skattefri for modtagerne. Skattefriheden er betinget af, at godtgørelsen udbetales til dækning af udgifter, som modtageren afholder på foreningens vegne, samt at godtgørelsen ikke overstiger satser, der fastsættes af skatterådet. I bekendtgørelse nr. 961 af 25. september 2012 fremgår, at der kan udbetales godtgørelser efter bestemmelsen i ligningslovens § 9, stk. 4 til dækning af udgifter til befordring i egen bil med skatterådets satser for erhvervsmæssig kørsel og, at begrænsningen i ligningslovens § 9B ikke finder anvendelse. Af bekendtgørelsens § 5 fremgår i øvrigt, at alle godtgørelser bliver skattepligtige, hvis udbetalingerne overstiger de gældende satser og, at de almindelige regler om indeholdelse af A-skat m.v. herefter vil være gældende.

Ifølge § 2 i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse (bekendtgørelse nr. 173 af 13.03.2000) er det en betingelse for at få udbetalt skattefri befordringsgodtgørelse, at arbejdsgiveren/hvervgiveren har ført kontrol hermed, og at der foreligger bogføringsbilag, der indeholder:

Foreningen har pr. 1. juli 2014 ansat den pågældende person som træner. Der er i den forbindelse indgået en aftale om, at han skal have skattefri godtgørelser til dækning af kørselsudgifter m.v. mod fremlæggelse af dokumentation. Der er aftalt et årligt maksimum på 196.364 kr. Der er videre aftalt, der månedligt udbetales 16.364 kr. Endelig er der aftalt en bonus på 50.000 kr. ved oprykning.

Der er alene fremlagt kørselsafregning for juli-september måned 2014. Det fremgår ikke, at foreningen har kontrolleret kørselsafregningerne. Foreningen har i øvrigt fortsat med at udbetale godtgørelser, uagtet den pågældende person ikke har forelagt dokumentation for sin kørsel eller sine øvrige udgifter. Der er således konsekvent udbetalt 16.364 kr. pr. måned uden, at der er fremlagt kørselsafregninger m.v.

Det er en betingelse for at kunne udbetale skattefri godtgørelser m.v. efter bestemmelsen i ligningslovens § 7M, at der føres kontrol med, at udbetalingerne opfylder betingelserne herfor. Eftersom udbetalingerne er sket uden at der er fremlagt behørige kørselsafregninger eller anden dokumentation burde det have stået foreningen klart, at godtgørelserne ikke kunne udbetales skattefrit og, at godtgørelserne dermed var skattepligtig A-indkomst for modtageren. Det er derfor med rette, at SKAT har pålagt foreningen at indeholde A-skat m.v.

Det forhold, at foreningen ikke var registreret som arbejdsgiver på udbetalingstidspunktet ændrer ikke ved, at foreningen har arbejdsgiverforpligtelse og dermed både indeholdelsespligt og indberetningspligt.

Det er rettens opfattelse, at foreningen, ved fuldstændig at tilsidesætte sine forpligtelser i forbindelse med udbetaling af de påståede skattefri godtgørelser, har udvist forsømmelighed. Foreningen hæfter derfor for den manglende indeholdte A-skat m.v.

Retten stadfæster således i det hele SKATs afgørelse.