Kendelse af 06-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 02-12-2018

Faktiske oplysninger

Klageren har indgået aftale med [klub1] som betegnes ”spilleraftale”. Aftalen gælder for perioden fra 1. august 2013 til 30. april 2014. Klageren forpligter sig ifølge spilleraftalen til, at:

Det fremgår endvidere af spilleaftalen, at klagerens samlede honorar på 65.000 kr. kan udbetales som godtgørelse, som skattepligtig indkomst eller som en kombination heraf. Der kan maksimalt udbetales 20 % af beløbet indenfor en måned. Derudover er det ifølge spilleraftalen en betingelse, at de udbetalte godtgørelser kan henføres til nationale samt internationale turneringer, som parterne har aftalt, at spilleren skal deltage i henover sæsonen.

Når klageren deltager i stævner i udlandet, stiller han op som person og ikke som repræsentant for [klub1]. Eventuelle præmier og sponsorbidrag i forbindelse med de udenlandske stævner tilfalder klageren personligt.

Klageren har ikke oplyst om indtægter fra præmier, sponsorbidrag eller anden indtægt i relation til hans sportsudøvelse.

Klageren har samlet set fået udbetalt 56.330 kr. fra [klub1]. Heraf har SKAT anset 2.832 kr. for at vedrører udlæg til tilmeldingsgebyrer til danske stævner, som ikke er skattepligtigt for klageren. Derudover har SKAT beregnet et befordringsfradrag på 8.909 kr. på grundlag af indsendte oplysninger fra klageren.

Det samlede udbetalte beløb fratrukket de af SKAT godkendte udlæg udgør 53.498 kr., som vedrører følgende udgifter:

Klagerens repræsentant har fremsendt en opgørelse over alle de udgifter, som klageren har haft i relation til sportsudøvelsen. Klageren har ifølge opgørelsen samlet haft udgifter på 85.783 kr. Beløbet kan ifølge repræsentanten opdeles på følgende typer af udgifter:

Klagerens repræsentant har sendt en opgørelse af de udgifter der betegnes som øvrige udlæg på samlet 32.131 kr. Ifølge denne opgørelse omfatter beløbet en række udgifter i forbindelse med udenlandske stævner, herunder til fly, hotel m.v. Derudover omfatter beløbet en række tilmeldingsgebyrer, som SKAT allerede har godkendt, at der kan udbetales skattefri godtgørelse for ellers er der tale om tilmeldingsgebyrer til udenlandske stævner.

Derudover har klageren ifølge repræsentantens opgørelse afholdt følgende udgifter:

I alt 1.480,51 kr.

Klageren har oplyst, at hans computer har været ramt af virus, og at det derfor ikke har været muligt at genfinde en række bilag. Der er derfor blandt andet ikke fremsendt dokumentation for afholdelsen af udgifterne til såler, kompressionssokker eller kinesiotape.

Derudover fremgår det af opgørelserne over udbetaling af godtgørelser fra [klub1], at klageren har afholdt udgifter på 1.850 kr. til opstrengning. Afholdelsen af denne udgift er ikke dokumenteret.

SKATs afgørelse

SKAT har truffet afgørelse om forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2014 med 53.498 kr.

SKAT har begrundet afgørelsen som følger:

”Det er vores opfattelse, at de udbetalte beløb skal anses for skattepligtige jf. statsskattelovens § 4, og som personlig indkomst efter personskattelovens § 3.

Det er en betingelse for at modtage skattefri godtgørelse som spiller, at du modtager løn fra [klub1]. Der er ikke indberettet løn fra [klub1], du kan derfor ikke modtage skattefrie godtgørelser.

Samtidigt er det jf. BEK. nr. 173 af 13/3/2000 en betingelse for skattefri udbetaling, at arbejdsgiveren kontrollere, at alle betingelserne for skattefri rejsegodtgørelse er opfyldt. Arbejdsgiveren skal føre kontrol med rejsens erhvervsmæssige formål og delmål, antal erhvervsmæssige rejsedage, herunder rejsens start- og sluttidspunkt og beregning af godtgørelsen, herunder hvilke satser der er brugt.

Opfylder rejsen ikke betingelserne, er godtgørelsen skattepligtig A-indkomst for medarbejderen.

Det gælder også, hvis arbejdsgiveren ikke har ført kontrollen. Medarbejderen kan i stedet tage fradrag i sin skattepligtige indkomst.

[klub1] anses ikke for at have ført den fornødne kontrol ud fra de udleverede godtgørelsessedler. Der er lagt vægt på følgende forhold:

• Der er flere gange modtaget fortæringsgodtgørelse med 464 kr. ved deltagelse af hjemmekampe i [klub1]. [klub1] er dit faste arbejdssted, så der kan ikke modtages skattefri fortæringsgodtgørelse hertil.

• Der er modtaget fortæringsgodtgørelse med 464 kr. til endags stævner og til stævner i nærheden af din bopæl. Udbetaling af skattefri fortæringsgodtgørelse kræver, at opholdet strækker sig ud over et døgn, og at det ikke er i nærheden af bopæl eller fast arbejdssted.

• Der er i dokumentation ikke angivet rejsens begyndelsestidspunkt og sluttidspunkt. Det er derfor ikke muligt at kontroller fortæringsgodtgørelsen.

• Der modtages altid fortæringsgodtgørelse for hele døgn, selv om den sidste dag kun bør tælle med et antal timer under et døgn.

• Der er den 19/10 2014 modtaget ”Kost fra tidligere” med 4.640 kr. svarende til 10 døgns fortæringsgodtgørelse efter statens takster. Der er i en medsendt mail anført følgende datoer godtgørelsen dækker: 22-23/8, 8/9, 10-11/9, 16/9, 25-27/9 og 29/9. Det giver kun 9 dage og dage uden overnatning.

• Der er ikke medsendt specificerede dokumentation over hotelophold, så det kan kontrolleres, om betalingen indeholder f.eks. morgenmad, som skal reducere fortæringsgodtgørelsen.

• Der er godtgjort såler og kompressionsstrømper, som efter vores opfattelse ikke umiddelbart kan godtgøres skattefrit.

• Der mangler formål på stort set alle godtgørelsessedler, hvilket gør det umuligt at kontroller om en afholdt udgift er relevant for arbejdsgiveren.

• Det anses ikke at være i [klub1]s økonomiske interesse, at du deltager i udenlandske stævner, da du ved disse stævner opstiller som person og ikke som repræsentant for [klub1]. Ligeledes vil evt. præmier og sponsorbidrag i forbindelse med disse stævner også tilfalde dig som person og ikke [klub1].

Dækning af udgifter til disse stævner kan derfor ikke udbetales skattefrit fra [klub1], men de må anses for en del af din aflønning for at opfylde betingelserne i din ansættelseskontrakt, som kun omfatter hjemmelige turneringer.

I din ansættelseskontrakten er der aftalt en maksimalt årlig udbetaling på 65.000 kr. for sæsonen 2013/2014 bestående af godtgørelser eller skattepligtig indkomst. Det er derfor vores opfattelse, at du ved lønomlægning har kompenseret [klub1] for den udbetalte skattefrie godtgørelse ved at nedsætte eller afstå fra almindelig løn, hvilket gør, at arbejdsgiveren ikke har det samme incitament til at føre den fornødne kontrol med køresedlerne. Derfor anses forholdet også for omfattet af det såkaldte modregningsforbud jf. ligningslovens § 9, stk. 4, 3. pkt., hvilket gør udbetalt godtgørelse for skattepligtig.

[person1] fra [virksomhed1] har på dine vegne anmodet om, at vi du beskattes efter reglerne for hobbyvirksomhed (ikke-erhvervsmæssig virksomhed) efter nettoprincippet, jf. SKM2010.388 SR, og hermed giver dig fradrag for de udgifter du har haft relateret til turneringer uden for [klub1]´s regi.

Dine udgifter er i henhold til det indsendte opgjort til 85.783 kr.

Det er vores opfattelse, at udbetalingerne fra [klub1] dækker dine kontraktlige forpligtigelser i henhold til den indgåede aftale med dem. Du er berettiget til den aftalte udbetaling, når du har opfyldt aftalen, som kræver, at du repræsentere [klub1] i holdkampe i forbindelse med [Forbund]s holdturnering, deltager i minimum 4 hal træningspas og 2 fysiske træningspas ugentligt, accepterer din plads i holdopstillingen, deltager i minimum to danske turneringer pr. sæson, stiller op i [klub1]s to senior turneringer, være til rådighed for klubben i forbindelse med enkelte praktiske arrangementer, være til rådighed for klubbens ungdomsarbejde 3 gange pr. sæson, være til rådighed for klubben ved maksimalt 2 af hinanden uafhængige sponsorarrangementer, spille med selskabets klubspilletøj, deltage i årlige spinningsarrangement og være aktiv klubambassadør og promovere klubben på bedste vis for klubbens øvrige medlemmer og interessenter.

Du anses for at være i et ansættelsesforhold med [klub1], og indtægterne derfra kan derfor ikke indgå i din hobbyvirksomhed. Det er samtidigt vores opfattelse, at dit ansættelsesforhold med [klub1] ikke er sammenlignelig med forholdene i SKM2010.388.SR og SKM2005.539.LSR.

Hvis du har indtægter i form af præmier, tilskud, sponsorbidrag og lignende ved deltagelse i andre stævner end dem der fremgår af din kontrakt med [klub1], kan disse indtægter indgå i din hobbyvirksomhed og dine opgjorte udgifter til disse stævner vil kunne fradrages direkte i indtægterne før medregning på selvangivelsen.

Da vi ikke har modtaget oplysninger om sådanne indtægter, vil resultatet af hobbyvirksomheden give et underskud, og underskud ved hobbyvirksomhed kan modregnes i anden indkomst.

Vi kan derfor ikke give direkte fradrag for de opgjorte udgifter på 85.783 kr. i den personlige indkomst.

Men vi er i anden sammenhæng blevet opmærksomme på, at betaling af tilmeldingsgebyrer og spillelicenser vedrørende hjemmelige turneringer kan betragtes som udlæg for klubben, da du grundet nogle særlige regler om licenser og tilmeldingsgebyrer i [...] selv skal betale et beløb til dem, hver gang du tilmelder dig et stævne.

Samtidigt står der i din kontrakt, at du skal deltage i minimum to danske turneringer pr. sæson og stille op i [klub1]s to senior turneringer.

Så selv om du ikke har været i stand til at finde dokumentation for betaling af disse deltagergebyrer/licenser, og selv om du har deltaget i lidt flere danske stævner end kontrakten kræver, har vi valgt, at det udbetalte beløb vedrørende deltagergebyr og licenser optalt på din oversigt til 2.832 kr. anses for udlagt for [klub1]. Det skal derfor ikke medregnes i din skattepligtige indkomst.

Det drejer sig om stævne i [by1] 467,64 kr., [by2] 417,64 kr., [by3] 210,14 kr., [by3] 210,14,

[by3] GP 836,64 kr. og DK Open 689,64 kr. I alt 2.831,84 kr.

Vi forhøjer derfor din lønindkomst/personlige indkomst i 2014 med 56.330 kr. – 2.832 kr. = 53.498

kr., som du har fået udbetalt skattefrit fra [klub1].

Dine muligheder for fradrag:

Vi har ud fra de udleverede godtgørelsessedler ikke set os i stand til at beregne et evt. befordringsfradrag jf. ligningslovens § 9C, stk. 1-3 for dig.

Vi har ligeledes ikke mulighed for at beregne evt. fradrag for udgifter til kost og logi jf. ligningslovens § 9A, da det enten kræver nærmere kendskab til dine arbejdstider, når du er til stævner, eller dokumentation for udgifterne til kost og logi.

Så hvis du ønsker at foretage fradrag efter ligningsloven, bedes du selv fremkomme med en beregning over dette fradrag.

Vi har ikke modtaget en direkte opgørelse over befordringsfradrag, men vi har ud fra det indsendte skema vedrørende fradrag for hobbyvirksomhed opgjort følgende fradrag for befordring til danske stævner og træning:

Der giver herefter et befordringsfradrag på 8.909 kr. i den skattepligtige indkomst jf. ligningslovens § 9C.

Men hensyn til evt. fradrag for rejseudgifter til kampe omfattet af kontrakten med [klub1] er det en betingelse, at rejsen ikke er til [by3], som er din faste arbejdssted, og at rejsemålet ikke er i umiddelbart nærheden af din bopæl.

Destinationerne på den indsendte opgørelse falder ind under disse to steder, og der kan ikke gives fradrag for disse rejseudgifter.”

Derudover har SKAT fremsendt følgende bemærkninger i høringssvaret til Skatteankestyrelsen:

”Der er følgende kommentar til klagen:

Skatteyder har i henhold til regnskabsmaterialet og afgørelsen fået udbetalt 56.330 kr.

Heraf er udbetalinger vedr. deltagergebyr til danske stævner anset for udlæg -2.832 kr.

Forhøjelse af den personlige indkomst 53.498 kr.

Beregnet befordringsfradrag jf. afgørelsen -8.909 kr.

Forhøjelse af den skattepligtige indkomst i alt 44.589 kr.

Skatteyder boede i 2014 i [by8] og klubben ligger i [by3]. Hans forældre bor i [by9] ved [by3].

1. I spilleraftalen fremgår det ingen steder under ”§ 3 – Spillerens forpligtelser”, at skatteyder skal deltage i udenlandske stævner.

I ”§ 5 – Økonomi; herunder udbetaling af honorar” står der ud over at den samlede kontraktsum, kan udbetales som godtgørelse eller som skattepligtig indkomst, at ”godtgørelserne skal kunne henføres til de nationale samt internationale turneringer, som parterne har aftalt spilleren skal deltage i hen over sæsonen. Spilleren er således pligtig til at deltage i disse aktiviteter i henhold til nærværende aftale, og klubben er således pligtig til at dække omkostninger efter gældende skattemæssige regler.”

I henhold til § 3 i aftalen har parterne aftalt, at skatteyder skal deltage i holdkampe i forbindelse med [Forbund] holdturnering, samt at han skal deltage i mindst to danske turneringer og stille op i [klub1]s to senior turneringer.

Der er således intet krav fra klubbens side om, at der skal deltages i udenlandske turneringer for at kunne modtager de 65.000 kr., som fremgår af aftalen.

Det fremgår endvidere af § 5, at spilleren med udgangspunkt i [by8] afholder egne transportudgifter til træning i klubben, samt til holdkampe af den samlede kontraktsum som er aftalt mellem spilleren og klubben.

Det er vores opfattelse, at [klub1] ikke har været særlig opmærksom på, hvad pengene bliver udbetalt til, når der f.eks. udbetales skattefri kørselsgodtgørelse og fortæring ved deltagelse i hjemmekampe og træning.

Det er aftalt, at skatteyder skal have 65.000 kr. for at spille for [klub1], og så længe udbetalingerne ikke overstiger dette, er der umiddelbart ingen særlige begrænsninger og ingen særlig kontrol.

Det er vores opfattelse ud fra spillerkontrakten, at skatteyder er i et ansættelsesforhold med klubben, men at lønnen er konverteret om til skattefrie godtgørelser og udlæg.

2. Der er umiddelbart enighed om, at skatteyder har fået udbetalt 56.330 kr. Jeg har udarbejdet nedenstående fordeling ud fra modtaget bilagsmaterialet, hvoraf det fremgår, hvilke udbetalinger vi har anset for skattepligtig, og hvilke vi har accepteret som skattefrie (udlæg) i vores afgørelse.

Udbetalinger anset for personlig indkomst i afgørelsen:

Udbetalinger ej beskattet i afgørelsen:

Som det fremgår af ovennævnte, er der ydet følgende godtgørelser vedrørende udenlandske stævner, der ikke er godkendt som skattefri:

Bilag 531-2 Fly til Swedish Intet bilag 649,00

Bilag 649-2 Polish transport Intet bilag 1.098,00

Bilag 649-2 Franch transport Intet bilag 1.528,26

Bilag 649-2 Fortæring Franch Intet bilag 1.365,00

Bilag 649-2 Finnish transport Intet bilag 403,00

Bilag 649-2 Fortæring Finnish Intet bilag 1.820,00

Bilag 694-3 Fly til Slovenien Bilag 2.232,00

Bilag 694-4 Fly til Spanien Bilag 1.733,00

Bilag 694-2 Fortæring Slovenien Over statens takster 1.820,00

Bilag 694-2 Fortæring Spanien Over statens takster 1.820,00

Bilag 758-3 Hotel Spanien Bilag 2.692,15

Bilag 758-4 Fly til USA Bilag 6.117,00

Bilag 758-2 Fortæring USA Intet bilag 1.365,00

Bilag 147-2 Fly til Belgien Bilag 1.573,00

Bilag 147-3 Fly til Tjekkiet Bilag 1.367,00

Bilag 239-3 Fly til [...] Bilag 499,00

Bilag 313-2 Fly til Scottish og retur Bilag 3.002,00

Bilag 313-3 Fly fra [...] Bilag 499,00

Bilag 313-1 Fortæring [...] Intet bilag 1.392,00

Bilag 371-1 Fortæring Scottish Over statens takster 1.856,00

Bilag 371-2 Fly til [Irland] Bilag499,00

Bilag 371-3 Fly fra [Irland] Bilag 1.086,00

Bilag 371-1 Fortæring [Irland] Over statens takster 2.320,00

I alt godtgørelse til udenlandske stævner 38.735,41

De øvrige udbetalinger på 14.782,33 kr. har således ikke noget med de udenlandske stævner at gøre.

Ud af ovennævnte godtgørelse til udenlandske stævner på 38.735,41 kr. vedrører 13.758 kr. udokumenterede fortæringsudgifter. De kan for det første ikke anses for udlæg efter regning, samtidigt er der tale om godtgørelse, som overstiger statens takster, da der er udbetalt for et helt døgn den sidste dag, hvor faktiske timer burde være anvendt.

Ud af de resterende 24.977,41 kr., som vedrører flybilletter og hotelophold, er der bilagsdokumentation for 21.299,15 kr.

3. [virksomhed1] har i forbindelse med klagen over vores forslag indsendt en opgørelse på 85.783 kr., som er vedlagt bilagsdokumentation for de fleste udenlandske flyrejser og et hotelophold i Spanien i alt kr. 21.299,15 kr.

Der er nye og rettede beregninger over kørselsgodtgørelse, overnatning og fortæring ved opholdene med anvendelse af statens takster, samt yderligere rejser i forhold til udbetalingerne i 2014.

Denne opgørelse med bilag har revisor også sendt til Skatteankestyrelsen.

Det er registreret som ”[person2] – bilag [DOK...].PDF.”

Opgørelsen kan fordeles i følgende hovedposter:

• Kørselsgodtgørelse 6.742,2 km. x 3,73 kr. = 25.148,41 kr.

• Rejsegodtgørelse overnatning 8.557,00 kr.

• Rejsegodtgørelse fortæring 19.946,00 kr.

• Udlæg til udenlandsrejser (heraf bilag på 21.299,15) 25.835,41 kr.

• Andet udlæg til såler, tilmeldingsgebyrer, tog/færge/bro, opstrengning, tape m.v. uden dokumentation 6.296,13 kr.

I alt 85.782,95 kr.

Der er følgende forhold på den nye oversigt over skattefri godtgørelse m.v. i 2014, som bør bemærkes:

- Det mest af det anførte kørsel er fra [by8] til klubben i [by3] til træning og hjemmekampe. Dvs. kørsel til ”arbejde”. Det drejer sig om 6.060 km. ud af 6.742,2 km.

- I henhold til godtgørelsessedlerne for 2014, som er udleveret fra klubben, er der kun anført 1.013 km. i kørsel i hele 2014 med 1,25 kr. pr. km. i godtgørelse = 1.266,25 kr.

- På den udleverede godtgørelsesseddel fra klubben bilag 223-2 er der anført kørsel fra [by8] til [by3] den 16/9 2014 med 113 km. med færge og retur samme dag med 300 km. med bro. I alt 413 km.

På den nye rettede godtgørelsesseddel er der den 16/9 2014 anført 606 km. for kørsel til [by3] og retur. Nu se det ud til at broen skulle være anvendt begge veje.

- Der er medregnet hotelophold i Spanien på 2.692,15 kr. samtidigt med, at der er medregnet godtgørelse natophold på 597 kr. samme sted.

- Selv om de fleste af fortæringerne ved udlandsopholdene er regnet om således det passer med døgn og timer, ændrer det ikke ved, at der i løbet af året er udbetalt for meget i fortæring ved anvendelse af hele døgn også for de påbegyndte.

- Tilmeldingsgebyrer er i afgørelsen anset som udlæg med 2.832 kr., som derfor ikke er beskattet.

- De øvrige udlæg på 6.296,13 kr. – 2.832,00 kr. = 3.464,13 kr. til såler, tog/færge/bro, opstrengning, tape m.v. er ikke dokumenteret.

Overordnet set viser den nye opgørelse også, at der ikke er meget kontrol med godtgørelserne.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for den af SKAT foretagne forhøjelse af klagerens indkomst for indkomståret 2014 på 53.498 kr.

Klagerens repræsentant har subsidiært nedlagt påstand om, at klageren er berettiget til fradrag for udgifter efter nettoindkomstprincippet i det omfang klagerens samlede indkomst for aktiviteten ikke bliver negativ.

Klagerens repræsentant har til støtte for påstandene anført:

”Beskrivelse af faktiske forhold

I forbindelse med kontrol af [klub1] har SKAT bl.a. gennemgået kontrakter og betalinger til klubbens spillere m.v. herunder [person2]. Kopi af kontrakten vedlægges til orientering.

Det fremgår bl.a. af kontrakten, at honoraret for 2014 er aftalt til 65.000 kr. i alt, og at der kan udbetales som løn og godtgørelse.

Vi er enige med SKAT i, at udbetalte skattefri godtgørelser til [person2] er skattepligtige som følge af overtrædelse af modregningsforbuddet.

[person2] har herudover fået refunderet udgifter til bl.a. fly, tog, broudgifter og opstrengning m.v.

Udgifterne vedrører primært deltagelse i diverse badmintonstævner i udlandet men også i Danmark.

Efter SKATs vurdering har klubben ikke ført den fornødne kontrol af de udleverede godtgørelsessedler. Endvidere vurderer SKAT, at det ikke ses at være i [klub1]s interesse, at [person2] deltager i udenlandske stævner, da [person3] ved disse stævner opstiller som person og ikke som repræsentant for [klub1].

Endelig vurderer SKAT, at forholdet er omfattet af modregningsforbuddet, jf. ligningslovens § 9, stk. 4, 3. pkt.

Vores vurdering

Efter vores vurdering er udgifterne klart afholdt i [klub1]s interesse, og klubben er derfor berettiget til at refundere udgifterne uden skattemæssige følger for [person2].

Det fremgår af kontrakten, at godtgørelserne skal kunne henføres til de nationale samt internationale turneringer, som parterne har aftalt spilleren skal deltage i hen over sæsonen. Spilleren er således pligtig til at deltage i disse aktiviteter i henhold til nærværende aftale, og klubben er således pligtig til at dække omkostninger efter gældende skattemæssige regler.

Vi er således ikke enige i SKAT's vurdering af, at dækning af udgifter til udenlandske stævner ikke kan foregår skattefrit, og at de må anses for en del af aflønningen for at opfylde betingelserne i ansættelseskontrakten, som kun omfatter hjemlige turneringer. Kontrakten nævner specifikt udenlandske turneringer, som spiller og klub bliver enige om deltagelse i.

[klub1] har en klar interesse i, at klubbens spillere udvikler sig for derved at blive bedre, når de optræder for klubben. Ligeledes er det kommercielt vigtigt, at klubbens spillere bliver kendte i offentligheden, da dette er med til at trække tilskuere og sponsorer til klubben. Det er således klart i [klub1]s økonomiske interesse, at [person3] deltager i udenlandske stævner, uanset at han ved disse stævner opstiller som person og ikke som repræsentant for [klub1]. Det bemærkes, at ingen spillere stiller op på vegne af klubber i de individuelle turneringer, men derfor har klubberne alligevel både sportslig og kommerciel interesse i spillernes deltagelse.

Der er ikke som anført af SKAT tale om ulovlig modregning for så vidt angår refusion af udgifter, jf. ligningslovens § 9, stk. 4, 3. pkt. Modregningsforbuddet omfatter alene skattefri rejse­ g befordringsgodtgørelser men ikke refusion af udgifter.

Subsidiær påstand

Såfremt Skatteankestyrelsen i lighed med SKAT vurderer, at betalingen til de udenlandske turneringer ikke kan anses at være en del af aflønningen som lønmodtager i [klub1], skal vi subsidiært gøre gældende, at [person2] har fradragsret for udgifterne efter nettoindkomstprincippet, jf. principperne som beskrevet i bl.a. SKM2005.539.LSR og SKM2010.388.SR.

SKAT har i princippet anerkendt fradragsmuligheden men har konkret vurderet, at indtægterne fra [klub1] ikke kan indgå i [person2]s hobbyvirksomhed, da han anses for at være i et ansættelsesforhold med [klub1].

Efter vores vurdering er SKATs argumentation selvmodsigende. Det fremgår klart af kontrakten, at godtgørelserne skal kunne henføres til de nationale samt internationale turneringer, som parterne har aftalt spilleren skal deltage i hen over sæsonen. Der er således tale om, at klubben forpligter sig til at afholde udgifter til turneringsdeltagelse, som spilleren individuelt stiller op i.

Som følge heraf må [person2] kunne fratrække udgifterne i klubbens betaling for at stille op i disse turneringer, jf. kontrakten.”

Landsskatterettens afgørelse

Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter. Det følger af statsskattelovens § 4, litra c.

Den skattepligtige har endvidere pligt til at selvangive sine indtægter. Det følger af skattekontrollovens § 1.

Personlig indkomst omfatter alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst. Dette fremgår af personskattelovens § 3, stk.1.

Godtgørelser, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som en lønmodtager påføres af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen. Det fremgår af ligningslovens § 9, stk. 4. Det gælder dog ikke godtgørelser for rejseudgifter (kost, logi og småfornødenheder) omfattet af ligningslovens § 9A og godtgørelse for befordringsudgifter efter ligningslovens § 9B, som ikke overstiger de fastsatte standardsatser.

Udbetaling af skattefrie godtgørelse for rejseudgifter og befordringsudgifter forudsætter, at modtageren af godtgørelsen også modtager løn fra, den der udbetaler godtgørelsen, og at lønnen ikke udgør et ubetydeligt beløb. Det kan udledes af Skatterådets afgørelse af 28. marts 2006 offentliggjort i SKM2006.181.SR.

Derudover er det en betingelse, at lønmodtageren ikke har kompenseret arbejdsgiveren for godtgørelsen ved lønomlægning. Det fremgår af ligningslovens § 9, stk. 4, 3. pkt.

Klageren må anses for ansat i [klub1] og har ifølge spilleaftalen mulighed for at vælge mellem at få udbetalt 65.000 kr. i skattepligtig løn eller skattefrie godtgørelser eller en kombination heraf.

Uanset hvor stor en andel af de udbetalte beløb fra [klub1], der må anses for løn og dermed uanset, om lønnen må anses for ubetydelige eller ej, så opfylder klageren ikke betingelserne for at modtage skattefri godtgørelse, da der direkte efter spilleraftalens ordlyd er mulighed for at modtage skattefrie godtgørelser i stedet for at få det tilsvarende beløb på 65.000 kr. udbetalt som skattepligtig løn. Der er dermed tale om lønomlægning efter ligningslovens § 9, stk. 4, 3. pkt.

Klageren opfylder dermed ikke betingelserne for, at modtage skattefri befordrings- og rejsegodtgørelse.

For så vidt angår de øvrige typer af udgifter, som [klub1] har godtgjort klageren gælder hovedreglen om, at godtgørelser, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som en lønmodtager påføres af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen, medmindre der er tale om beløb, som klageren modtager til dækning af udgifter, som han har haft ved at lægge ud for [klub1].

Der er tale om udlæg efter regning, når en arbejdsgiver refunderer de udgifter, som en lønmodtager har betalt mod dokumentation i form af eksterne udgiftsbilag. Det er en forudsætning, at der er tale om udgifter, som ville være fradragsberettigede for lønmodtageren, hvis han eller hun selv skulle afholde udgifterne. Der må dermed ikke være tale om private udgifter.

Udgifter til opstrengning af ketcher samt køb af såler, kompressionsstrømper og kinesiotape, må anses for private udgifter, herunder blandt andet henset til at det må formodes, at ketcher, såler m.v. også anvendes i forbindelse med udenlandske stævner, som klagerne ikke har pligt til at deltage i ifølge kontrakten med [klub1].

Udgifter til fortæring er ligeledes en privat udgift, da sådanne udgifter afholdes for at dække et privat behov, selvom sådanne udgifter indirekte kan have betydning for muligheden for at erhverve indkomst.

Klageren har derudover ikke fremsendt dokumentation for afholdelsen af udgifterne. Landsskatteretten anser derfor ikke afholdelsen af udgiften for tilstrækkeligt dokumenteret, uanset at den manglende mulighed for at fremsende dokumentation efter det oplyste, skyldes virus på klagerens computer.

De udbetalte beløb skal derfor anses som skattepligtig lønindkomst.

Landsskatteretten stadfæster dermed SKATs afgørelse i relation til forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst.

Fradrag efter nettoindkomstprincippet

Udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fradrages i indtægterne fra den aktivitet som udgifterne vedrører. Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det er således en betingelse for fradrag, at der foreligger en direkte og umiddelbar forbindelse imellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Dette kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger indenfor de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Statsskattelovens § 6 bygger ikke på en sondring mellem erhvervsmæssig aktivitet og lønmodtagerstatus. Lønmodtagere har dermed også fradrag for de driftsomkostninger, der er forbundet med deres indtægtsgivende arbejde.

Klageren anses for lønmodtager i forholde til [klub1], da klubben ifølge spilleaftalens § 3 har instruktionsbeføjelser overfor klageren. Derudover følger det af spilleaftalen, at klagerens samlede løn for perioden er på 65.000 kr. og at det maksimalt kan udbetales 20 % af lønnen indenfor samme måned.

Lønmodtagere er omfattet af bestemmelsen i ligningslovens § 9, stk. 1, således at erhvervsudgifter fratrækkes som ligningsmæssige fradrag, idet omfang, de overstiger et bundfradrag. Bundfradraget reguleres efter personskattelovens § 20 og udgør 5.600 kr. i indkomståret 2014.

Klageren har ud fra det oplyste ikke oppebåret nogle indtægter udover indtægten fra [klub1] i relation til hans sportsudøvelse, da der hverken er oplyst om præmieindtægter, personlige sponsorbidrag eller andet.

Udgifter i forbindelse med udenlandske stævner

For så vidt angår omkostninger til udenlandske stævner, herunder tilmeldingsgebyrer, hotel, fly, fortæring m.v. er der ikke den direkte sammenhæng med lønindtægten, som er påkrævet efter statsskattelovens § 6, fordi det ifølge spilleraftalens § 3 om klagerens forpligtigelser ikke er krævet, at klageren deltager i udenlandske stævner. Klageren stiller op i udenlandske stævner som person og ikke som repræsentant for [klub1] og eventuelle præmier og sponsorbidrag i forbindelse med de udenlandske stævner, tilfalder klageren personligt.

Bestemmelsen i kontrakten om, at udbetalte godtgørelse skal kunne henføres til nationale og internationale stævner, som parterne har aftalt, at klageren skal deltage i, føre ikke til et andet resultat, når det ikke konkret er aftalt i kontrakten, at klageren har pligt til at deltage i udenlandske stævner.

Hobbyvirksomhed er kendetegnet ved typisk at være et udslag af en personlig interesse eksempelvis for sport. De private formål er således afgørende for den pågældende frem for at opnå et økonomisk udbytte.

Deltagelsen i udenlandske stævner må anses for hobbyvirksomhed. Når klageren efter det oplyste endnu ikke har nogen indtægter forbundet med denne aktivitet, er det ikke muligt at opnå fradrag for udgifterne ved denne aktivitet, da underskud ved hobbyvirksomhed ikke kan modregnes i anden indkomst.

Udgifter til opstrengning m.v.

Udgifter til opstrengning af ketcher samt køb af såler, kompressionsstrømper og kinesiotape, må som anført ovenfor anses for private udgifter og afholdelsen af udgifterne er, som også allerede anført, ikke dokumenteret af klageren.

Derudover udgør de samlede udgifter til opstrengning, kompressionsstrømper, såler og kinesiotape i øvrigt alene et beløb på 3.355,50 kr., og dermed et beløb, der ligger under bundfradraget efter ligningslovens § 9, stk. 1 på 5.600 kr.

Landsskatteretten stadfæster dermed SKATs afgørelse i relation til nægtelse af fradrag efter nettoindkomstprincippet.