Kendelse af 14-06-2018 - indlagt i TaxCons database den 30-06-2018

Faktiske oplysninger

Klageren har fået efterbetalt A-indkomst i 2015 for indkomståret 2014. Der er tale om efterbetalt regulering af pension og SH-betaling.

Efterreguleringsbeløbene er specificeret til efterregulering af pension med 7.877,31 kr. og efterbetaling af Søgnehelligdagsbetaling på 10.645, 02 kr. og opgjort af [virksomhed1].

[virksomhed1] har foretaget følgende indberetninger af A-indkomst m.v. i 2015:

Brutto indkomstA-indkomst med AM-bidrag

6.480 kr.6.480 kr.

13.142 kr.12.503 kr.

13.142 kr.12.503 kr.

13.142 kr.12.503 kr.

13.142 kr.12.503 kr.

13.142 kr.12.503 kr.

13.142 kr.12.503 kr.

55.779 kr.53.453 kr., brutto 55.779 kr., som indeholder de efterregulerede beløb.

9.856 kr.9.355 kr.

Beløbet på 55.779 kr. kan specificeres således:

Efterreguleret pension 7.877 kr., feriegodtgørelse for 2014 21.290 kr., SH-betaling for 2014 10.645 kr., feriegodtgørelse for 2015 10.645 kr. og SH-betaling for 2015 kr. 5.322 kr.

Af kontroloplysninger fremgår, at klageren har en aldersopsparing. Den er oprettet i 2014 ved konvertering af en kapitalordning. Der fremgår ikke andre arbejdsgiver administrerede pensionsordninger.

SKATs afgørelse

SKAT har givet afslag på tilbageføring af efterbetalt A-indkomst til beskatning i 2014 i stedet for 2015.

SKAT har som begrundelse anført:

Du har via TastSelv den 21. juni 2016 indberettet følgende:

”I forbindelse med overgang til folkepension pr. 01.07.02015 er der udbetalt lønregulering tilbage for 01.04 - 31.2014 på 7877 kr. og feriegodtgørelse for 2014 på 31935 kr. i alt 39812 kr., der bedes tilbageført til indkomsten for 2014. ”

SKAT har den 15. juli 2016 bedt dig om at indsende dokumentation for de beløb, du ønsker tilbage- ført til 2014 samt dokumentation for, hvornår lønreguleringen og feriepengene er optjent, og hvornår de er udbetalt. Der er desuden bedt om dokumentation for, at tilbagereguleringen har betydning for din ægtefælles udbetaling af folkepension for 2015.

[virksomhed2] har på dine vegne den 2. august 2016 indsendt:

Af klagen til Udbetaling Danmark fremgår bl.a. følgende: ” ...

Der forlanges tilbagebetaling på 14.484 kr. på rundlag af oplysninger om min hustru [person1]s indkomst, der er fiktiv beregnet til 329.850 kr.

For perioden 01.01.-30.6.2015, hvor hun gik på folkepension den 01.07.2015 og samtidig fik udbe- talt lønregulering for 01.04.2015-31.12.2016 på 7.877 kr. og feriegodtgørelse for 2014 på 31.935 kr., i alt 39.812 kr.

...

I dette tilfælde bør udbetalingen af feriegodtgørelse af de første 6 måneder i 2015 på 15.967 kr. heller ikke medregnes, men kan gemmes til ferie i år 2016 og gemmes til udbetaling på dette tidspunkt.

...”

Lønlisten fra [virksomhed3] viser for juni 2015 en lønudbetaling af ferieberettiget løn (felt 02) på 13.142 kr. for 88,18 timer og lønudbetalinger af ikke-ferieberettiget løn (felt 28) på hhv.

7.877,31 kr., 31.935,06 kr. og 15.967,53 kr. Det fremgår ikke af lønlisten, for hvilke perioder udbetalingen sker, eller hvilken form for løn, der er tale om.

[virksomhed1] har for juni 2015 indberettet følgende beløb til SKAT:

Med dispositionsdato den 25. juni 2015:

Løntimer: 88,18

Bruttoindkomst: 13.142,00 kr.

A-indkomst med AM-bidrag: 12.503,98 kr.

Angivet A-skat: 2.121,00 kr.

AM-bidrag: 1.000,00 kr.

ATP-bidrag: 270,00 kr.

Med dispositionsdato den 26. juni 2015:

Bruttoindkomst: 55.779,90 kr.

A-indkomst med AM-bidrag: 53.453,88 kr.

Angivet A-skat: 18.685,00 kr.

AM-bidrag: 4.276,00 kr.

Bruttoindkomsten på 13.142,00 kr. svarer til den ferieberettigede løn ifølge lønlisten. Bruttoindkomsten på 55.779,90 kr. svarer til de 3 ikke-ferieberettigede lønbeløb ifølge lønlisten.

Det fremgår heller ikke af indberetningerne til SKAT, hvilken periode udbetalingerne vedrører.

Der er ikke indsendt kopi af den eller de lønsedler, der viser udbetaling af beløbene, ligesom der heller ikke er indsendt dokumentation for, hvornår lønreguleringen og feriegodtgørelsen er optjent.

SKAT skal bemærke, at løn som udgangspunkt efter § 20, stk. 1 i kildeskattebekendtgørelsen skal beskattes på udbetalingstidspunktet, dog senest 6 måneder, efter at der er erhvervet endelig ret til beløbet. Du kan efter ansøgning til SKAT få tilbagefordelt indkomsten til de år, den vedrører, hvis du herved opnår en væsentlig økonomisk besparelse. Besparelsen skal efter praksis udgøre mindst

1.000 kr. I det omfang, der ved tilbagefordelingen opstår en restskat, skal der betales procent- og rentetillæg efter bestemmelserne i kildeskatteloven. Disse procent- og rentetillæg kan ikke eftergives og indgår i beregningen af, om du har en økonomisk fordel ved tilbagefordelingen. Besparelsen behøver ikke at være skattemæssig, men kan også være på andre områder, f.eks. pension, boligstøtte, SU. Der henvises til SKATs juridiske vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2.

Det er således en forudsætning for tilbagefordeling, at det dokumenteres, at lønnen vedrører et andet indkomstår end udbetalingsåret. Det er ikke i det materiale, [virksomhed2] har fremsendt, eller i din tidligere arbejdsgivers indberetninger til SKAT, nogen dokumentation for, at lønudbetalingen, som er oplyst til 7.877 kr., og som er indberettet som ikke-ferieberettiget løn, skulle udgøre en lønefterbetaling for 2014. Det bemærkes herved også, at beløbet i klagen til Udbetaling Danmark for din ægtefælle er oplyst at vedrøre perioden 01.04.2015-31.12.2016.

Der kan således allerede af denne grund ikke tillades tilbageførsel af beløbet på de 7.877 kr. til beskatning i 2014.

SKAT skal desuden bemærke, at det af kildeskattebekendtgørelsens § 20, stk. 3 fremgår, at: ”Feriegodtgørelse, der tilfalder lønmodtageren ved ansættelsesforholdets ophør efter ferielovens § 23, stk. 6, samt afspadseringsgodtgørelse og kontant godtgørelse for opsparet/konverteret frihed, der tilfalder lønmodtageren ved ansættelsesforholdets ophør, beskattes i fratrædelsesåret. Indeholdelse skal foretages i fratrædelsesmåneden.”

Det er oplyst, at de 31.935 kr. vedrører feriegodtgørelse for 2014, og det fremgår af klagen til Udbetaling Danmark, at de 15.967 kr. vedrører feriegodtgørelse for 2015.

Feriegodtgørelsen bliver således udbetalt i anledning af fratrædelsen, og fordi du tidligere har haft ret til ferie med løn. Da der således ikke er tale om feriegodtgørelse, der er optjent i 2014 og skulle have været beskattet i 2014, men en feriegodtgørelse, der først opstår på grund af din fratræden i 2015, er der ingen hjemmel til at tilbageføre nogen del af feriegodtgørelsen til beskatning i 2014.

SKAT har til klagen udtalt:

”Afgørelsen vedrører spørgsmålet, om der kan tillades tilbagefordeling af løn m.v., der er udbetalt i 2015 fra [virksomhed1], til beskatning i 2014.

SKAT har afslået at godkende tilbagefordeling af lønnen, da der dels ikke var dokumentation for, at en del af udbetalingen vedrørte 2014, og da der dels for resten af udbetalingen efter det oplyste var tale om feriepenge, udbetalt ved ansættelsesforholdets ophør, som ikke kunne tilbagefordeles til tidligere år.

I forbindelse med klagen er der nu fremkommet dokumentation for, at en del af den lønudbetaling, der er foretaget fra [virksomhed1] i juni 2015, vedrører 2014. Der er fremsendt dokumentation for, at der er efterbetalt løn (pension) for 2014 på 7.877,31 kr. og søn- og helligdagsbetaling for 2014 på 10.645,02 kr., i alt 18.522,33 kr. Der ønskes herefter godkendt tilbagefordeling af disse beløb til 2014. Vedrørende SH-betaling er der henvist til kildeskattebekendtgørelsens § 20, stk. 6, hvorefter beløbene skal beskattes i optjeningsåret.

Denne dokumentation har ikke tidligere været fremlagt, og hvis den havde været fremlagt i forbindelse med SKATs behandling af anmodningen om tilbagefordeling, ville vi have godkendt tilbagefordeling af denne del af lønudbetalingen. Det bemærkes, at betingelserne for at tillade tilbagefordeling i SKATs juridiske vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2. i øvrigt anses for opfyldt.

SKAT indstiller derfor, at klageren får medhold i, at der kan tillades tilbagefordeling til 2014.

SKAT skal dog gøre opmærksom på, at det ikke er hele beløbet på de 18.522,33 kr., der kan anses at være beskattet i 2015, idet der er indbetalt pensionsbidrag af en del af lønudbetalingen. Der foreligger ikke en kopi af selve lønsedlen, og det materiale, der er fremsendt, oplyser ikke om, at der er indeholdt pensionsbidrag, men dette fremgår derimod af den indberetning, som [virksomhed1] har foretaget til SKAT.

Som anført i vedlagte notat, kan det på det foreliggende grundlag skønnes, at der er sket beskatning af 16.972 kr. af de 18.522,23 kr. i 2015. Det vil herefter være dette beløb, der kan godkendes tilbagefordelt til beskatning i 2014.

SKAT indstiller derfor, at det enten godkendes, at der sker tilbagefordeling af de 16.972 kr. – eller et andet beløb efter Landsskatterettens skøn – eller at der træffes afgørelse om, at der kan godkendes tilbagefordeling af løn og SH-betaling, men at den nærmere beløbsmæssige opgørelse af det beløb, der kan tilbagefordeles, overlades til SKAT.

SKAT skal beklage den sene fremsendelse af oplysningerne og udtalelsen i sagen, hvilket skyldes, at det med klagerens revisor har været drøftet, om klagen til Landsskatteretten ønskedes tilbagekaldt.

Da der ikke er modtaget en meddelelse fra klageren eller dennes revisor om, at klagen ønskes tilbagekaldt, fremsendes oplysningerne nu.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentanter har fremsat påstand om, at 18.522 kr. skal tilbageføres til beskatning i 2014.

Til støtte for påstanden har repræsentanten fremført:

”I henhold til indberettet efterregulering af løn (pension) vedrører dette året 2014 for 01.04-31.12.2014 (ikke som anført af SKAT Ol.04.2015-31.12.2016) på 7.877,31 kr.

I feriepenge for 2014 indgår endvidere søgnehelligdagsbetaling på 10.645,02 kr., der i henhold til kildeskattebekendtgørelsens§ 20, stk. 6, beskattes i optjeningsåret 2014, selv om udbetalingen ikke er sket indtjeningsåret.

Landskatteretten anmodes derfor om at tilbageføre lønregulering på 7.877,31 kr. og søgnehelligdagsbetaling på 10.645,02 kr. i alt 18.522,33 kr. til beskatning i 2014 i stedet for 2015.”

s afgørelse

Der er enighed mellem parterne om, at betingelserne for tilbagefordeling er opfyldt, jf. SKATs juridiske vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2.

For så vidt angår SH-betaling beskattes den i optjeningsåret. Det fremgår af § 20, stk. 6 i kildeskattebekendtgørelsen.

Det er alene spørgsmålet om, hvorvidt der skal tilbagefordeles 18.522 kr. eller 16.972 kr., som tvisten angår.

[virksomhed1] har bl.a. indberettet en bruttoindkomst på 55.779 kr. for indkomståret 2015, hvor beløbet på 18.522 kr., som ønskes beskattet i 2014, er inkluderet. Den skattepligtige A-indkomst før AM-bidrag er indberettet til 53.453 kr. Differencen mellem bruttoindkomsten og den indberettede skattepligtige A-indkomst før AM-bidrag er 2.326 kr., hvoraf SKAT finder, at 1.550 kr. må være indbetaling på en pensionsordning og kunne henføres til den efterbetalte SH-betaling for 2014.

Ifølge de foreliggende kontroloplysninger har klageren ingen arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger, som er omfattet af bortseelsesretten i pensionsbeskatningslovens § 19, hvorved bemærkes, at efter de foreliggende oplysninger er klagerens pensionsordning en aldersopsparing. Den korrekte skattepligtige A-indkomst før AM-bidrag, som relaterer sig til efterbetalingen, må således være 18.522 kr.

Retten finder derfor, at det er bruttobeløbet på 18.522 kr., der skal tilbageføres til beskatning i 2014.