Kendelse af 04-12-2019 - indlagt i TaxCons database den 25-01-2020

Faktiske oplysninger

Klageren har i de påklagede indkomstår drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], cvr-nr. [...1]. Virksomheden er startet den 7. september 2009 og er ophørt igen den 30. december 2014. Klageren har i forbindelse med klagesagsbehandlingen oplyst, at hans virksomhed har solgt arbejdskraft i forbindelse med entreprenørarbejder. Klageren har endvidere oplyst, at han i forbindelse med driften af sin virksomhed primært har haft udgifter til arbejdstøj, idet bil, materialer og værktøj m.m. ikke blev betalt af klageren, men af den entreprenør han arbejdede for.

Klageren har for indkomståret 2013 selvangivet underskud af virksomhed med 5.156 kr. Klageren har ikke selvangivet resultat af virksomhed for indkomståret 2014. Klageren har oplyst, at der ikke er udarbejdet regnskab for indkomståret 2014.

SKAT har den 7. marts 2016 anmodet klageren om at fremsende materiale til brug for SKATs opgørelse af klagerens skat og moms for indkomståret 2014. I den forbindelse har SKAT også anmodet om kontoudskrifter for indkomståret 2013. SKAT har, ud fra det i sagen foreliggende, ikke anmodet om andet materiale, herunder regnskab, for indkomståret 2013.

Klageren har haft en lønindtægt på 77.630 kr. i indkomståret 2013 og på 85.894 kr. i indkomståret 2014. Klageren har i forbindelse med klagesagsbehandlingen oplyst, at han i de påklagede indkomstår i alt har modtaget cirka 70.000 kr. i kontanter fra sin farmor som gave. Klageren har endvidere oplyst, at han i samme periode har lånt penge fra sin søns børneopsparing.

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af klagerens kontoudskrifter konstateret, at der i indkomstårene 2013 og 2014 er indsat kontante beløb på klagerens bankkonto, som ikke er selvangivet. Det fremgår endvidere, at der er sket indbetalinger i henhold til fakturaer i indkomståret 2014.

SKAT har opgjort de kontante indbetalinger på klagerens bankkonto til i alt 117.700 kr. for indkomståret 2013. For indkomståret 2014 har SKAT opgjort de kontante indbetalinger på klagerens bankkonto til i alt 108.300 kr. SKAT har opgjort indbetalinger i henhold til fakturaer til 98.474 kr.

Klagerens repræsentant har oplyst, at de indsatte beløb er hævet via klagerens MasterCard Gold kort, hvorefter de er indsat på klagerens bankkonto. Repræsentanten har oplyst, at beløbene derfor har vedrørt interne overførsler. Repræsentanten har endvidere oplyst, at klageren i forbindelse med en husrenovation fik oprettet en byggekonto, men at det ikke var muligt at hæve midler fra denne, før udgifterne var afholdt. Klageren var derfor nødt til at hæve penge via sit MasterCard Gold kort, som fungerede som en 40 dages kassekredit, og indsætte dem på sin budgetkonto for at skabe likviditet. Klageren har i forbindelse med klagesagsbehandlingen oplyst, at det var nemt at få frigivet penge fra byggekontoen, hvorfor denne også blev brugt til at finansiere klagerens privatforbrug. Når gælden på klagerens MasterCard Gold forfaldt, blev den tilskrevet byggelånet.

I forbindelse med klagesagsbehandlingen har klageren fremlagt billeder til dokumentation for omfanget af renovationen.

Klagerens repræsentant har fremlagt betalingsoversigter vedrørende hævninger foretaget via MasterCard Gold til dokumentation for, at de omhandlede beløb stammer herfra.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 94.160 kr. for indkomståret 2013. SKAT har for samme indkomstår tilbageført selvangivet underskud på 5.156 kr. SKAT har endvidere forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 206.774 kr. for indkomståret 2014.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

Du har for indkomståret 2013 selvangivet underskud af virksomhed med 5.156 kr. Der er ikke angivet udgående moms.

For indkomståret 2014 har du ikke selvangivet resultat af virksomhed som selvstændig erhvervsdrivende. Du har angivet 18.782 kr. i udgående moms.

Skat:

Enhver, der er skattepligtig her til landet, skal over for told- og skatteforvaltningen årligt selvangive sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ, og om sin ejerbolig.

Reglen står i skattekontrollovens § 1, stk. 1.

Samtlige indtægter er skattepligtige hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, og om de består i penge eller formuegoder af pengeværdi. Det fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Du har selvangivet underskud af virksomhed på 5.156 kr. i indkomståret 2013. For indkomståret 2014 har du ikke selvangivet resultat af virksomhed.

Du skal som erhvervsdrivende udarbejde et årsregnskab som grundlag for selvangivelsen, og som det regnskabsmæssige grundlag for dette årsregnskab. Det fremgår af skattekontrollovens § 3 stk. 1.

Du har ikke ført kasseregnskab eller foretaget løbende registreringer i forbindelse med køb og salg. Du kan således ikke dokumentere eller i tilstrækkeligt grad sandsynliggøre, at der er foretaget effektive daglige afstemninger. Da du ikke har aflagt et regnskab, kan indkomsten ansættes skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 3 stk. 4 og § 5 stk. 3.

Udgangspunktet for opgørelsen af den skattepligtige indkomst er statsskattelovens §§ 4 – 6.

SKAT har set bort fra beløbet på 2.220 kr. som du har oplyst, vedrører en indsætning fra din kammerat.

Du har anført, at du har hævet penge fra dit master card og indsat pengene løbene på din konto. På den måde har du lånt de samme penge, måned for måned. Du har ikke kunnet overføre pengene fra dette kort, hvorfor du har foretaget kontante hævninger og hvorefter du gik i banken og indsatte dem igen.

SKAT finder det bemærkelsesværdigt, at indsætninger og tilbagebetalinger sker for samme konto.

Indkomståret 2013:

SKAT har set bort fra de indsætninger, som stemmer overens med hævninger, som er hævet samme dato og med samme beløb. Det påhviler dig at godgøre, at de kontante indsætninger stammer fra allerede beskattede midler. Der er dage med hævninger og indsætninger som ikke er identiske, f.eks. den 9. september 2013, hvor du har indsat 9.500 kr., men kun hævet 6.000 kr. SKAT fastholder, at disse indsætninger er skattepligtige.

SKAT har indberettet indsætninger og fakturaer i et regneark og renset dem for indsætninger hævet på dit master card, hvor dato og beløb er identiske.

Som det fremgår af nedenstående findes der ingen fakturaer for indkomståret 2013. Det virker usandsynligt, at der ikke foreligger fakturaer i indkomståret 2013. Der er henset til, at

Følgende indsætninger anses som værende skattepligtig omsætning:

SKAT anser beløbet 94.160 kr. som værende resultat af virksomhed for indkomståret 2013.

Forhøjelse:

Indkomståret 2014:

SKAT har indberettet indsætninger og fakturaer i et regneark og renset dem for indsætninger hævet på dit master card, hvor dato og beløb er identiske. Det bemærkes, at der er store spring i dine fakturanumre. Fakturaen af 22/9 2014 har eksempelvis fakturanummer 2014276. De øvrige indsendte fakturaer har alle et fakturanummer i halvfjerdserne. Det er endvidere konstateret, at faktura nummer 77 ikke er indbetalt via en indsætning i banken. Det bestyrker SKAT i, at der kan være betalte ”fakturaer” i de øvrige indsætninger, som SKAT ikke kender til.

Følgende indsætninger anses som værende skattepligtig omsætning:

Indbetalt kontant:

SKAT anser beløbet 206.774 kr. som værende resultat af virksomhed for indkomståret 2014.

Forhøjelse:

Beløbene skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, og beskattes som personlig indkomst. Reglen fremgår af personskattelovens § 3, stk. 1.

SKAT har ikke godkendt fradrag for skønnede udgifter, men ansættelsen kan genoptages, såfremt du indsender dokumentation herfor.

...”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende bemærkninger:

”...

2014 skal nedsættes yderligere med 18.000 kr. da de 3 indsætninger og hævninger er identiske med overførsler.

Privatforbruget udgør ifølge r-75 for 2013 og 2014:

2013: 101.213 kr.

2014: negativt 539.011 kr.

Privatforbruget er ikke beskrevet yderligere, da der er usikkerhed omkring en evt. kursgevinst på et kontantlån (forsøgt indhentet uden held), samt evt. usikkerhed omkring omlægning af et kreditforeningslån. Der er ikke udarbejdet et regnskab udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Der foreligger heller ingen afstemt kapitalforklaring.

Da det er dokumenteret og skatteyder har erkendt, at der foreligger udeholdt omsætning, kan det ikke afvises, at der ikke er udeholdt yderligere.

SKAT har herefter forhøjet skatteyder med de hævninger, som ikke umiddelbar kan sidestilles med overførsler og på den måde tilgodeset skatteyder i forhold til det store negative privatforbrug i 2014.

Såfremt LSR nedsætter ansættelsen udover de 18.000 kr. bør det medføre et subsidiær skøn på privatforbruget, så dette bliver antageligt i begge indkomstår.

Med hensyn til påstanden om, at der skal beregnes et skattemæssigt fradrag, så henvises til afgørelse i SKM2012.742.BR.

"A fik ikke medhold i, at ansættelsen var ugyldig, fordi SKAT ikke havde foretaget et skøn over fradragsberettigede driftsudgifter.

Han fik heller ikke medhold i, at han var berettiget til fradrag for driftsudgifter, fordi han "hverken under skattemyndighedernes eller rettens behandling af sagen, havde bidraget med oplysninger om indtægter/udgifter tilknyttet sin virksomhed. "

...”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse nedsættes til det selvangivne for indkomståret 2013, samt at SKATs forhøjelse nedsættes til 45.006 kr. for indkomståret 2014.

Som begrundelse for påstanden har repræsentanten anført følgende:

”...

SKATs forhøjelser er indsætninger fra kortnr. [...] samt indsætninger i forlængelse af, at min klient har udstedt fakturaer, jf. bilag 6. Forhøjelserne vedrørende fakturaer påklages ikke. Der påberåbes dog et fradrag i forhøjelserne for skønnet udgifter, jf. nedenfor.

Min klient havde et MasterCard Gold tilknyttet kontoen, hvor der var 40 dages kredit. På byggekontoen kunne der ikke hæves midler før udgiften var afholdt, men min klient havde ingen midler til afholde udgiften, hvorfor han blev nødt til at hæve på MasterCard og indsætte på budgetkontoen. Min klient kunne maksimalt hæve kr. 6.000 pr. gang på MasterCard. Bemærk samtidig, at der kun bliver hævet og indsat på budgetkonto, når der er "lavvandet" i kassen. MasterCard har ikke tilknyttet en konto - det virker som en kassekredit. Da den ikke har sin egen konto, kan det ikke lade sig gøre at foretage overførsler fra kortet, hvorfor hævninger er nødvendige.

Af vedlagte betalingsoversigter, jf. bilag 7, kan ses hvornår min klient har foretaget hævninger på MasterCard. I de tilfælde, hvor min klients hævning stemmer overens på dato og beløb for indsætning på konto [...65] har SKAT anset det for en intern overførsel og ikke forhøjet min klients indtægt med disse beløb.

Det kan konstateres, at SKAT således ikke har forhøjet følgende indsætninger på konto

[...65]:

SKAT har dog overset følgende overensstemmelser:

Allerede af den grund bør indkomsten nedsættes med kr. 18.000,00.

Der er tale om interne overførsler i alle tilfælde hvor der på kontoen fremgår indsætninger fra kortnr. [...], men SKAT har alene godkendt i de tilfælde, hvor der er præcis overensstemmelse mellem beløb og dato. Imidlertid har praktiske forhold gjort, at det ikke har været muligt hver gang at hæve indenfor bankernes åbningstider, eller at min klient ikke kunne gå i banken umiddelbart direkte efter hævninger, hvorfor der ikke er eksakt overensstemmelse mellem alle hævninger og indsætninger. Det ændrer dog ikke ved, at det stadig er interne overførsler, der ikke skal beskattes.

F.eks. er der den 30. oktober 2013 hævet kr. 6.000,00 og den 31. oktober 2013 hævet kr.

6.000,00, og der er indsat kr. 12.000,00 den 31. oktober 2013. SKAT har ikke godkendt dette.

Der er den 30. januar 2014 hævet kr. 6.000,00 og den 31. januar 2014 hævet kr. 6.000,00, og der er indsat kr. 11.100,00 den 31. januar 2014. SKAT har ikke godkendt dette.

Der er den 15. februar 2014 hævet kr. 6.000,00 og den 17. februar 2014 indsat kr. 7.000,00.

SKAT har ikke godkendt dette.

Der er den 27. februar 2014 hævet kr. 6.000,00 og den 28. februar 2014 hævet kr. 6.000,00, og der er indsat kr. 12.100,00 den 28. februar 2014. SKAT har ikke godkendt dette.

Der er den 3. marts 2014 hævet kr. 6.000,00 og den 3. marts 2014 indsat kr. 6.400,00. SKAT har ikke godkendt dette.

Der er den 26. marts 2014 hævet kr. 6.000,00, den 27. marts 2014 hævet kr. 6.000,00 og den 28. marts 2014 hævet kr. 2.000,00, og der er indsat kr. 14.000,00 den 28. marts 2014. SKAT har ikke godkendt dette.

Der er den 2. september 2014 hævet kr. 2.500,00 og den 2. september 2014 indsat kr. 2.600,00. SKAT har ikke godkendt dette.

Der er den 30. september 2014 hævet kr. 6.000,00 og den 1. oktober 2014 hævet kr. 2.200,00 og der er den 1. oktober 2014 indsat kr. 8.200,00. SKAT har ikke godkendt dette.

Der er den 7. oktober 2014 hævet kr. 2.500,00 og der er den 7. oktober 2014 indsat kr. 2.400,00. SKAT har ikke godkendt dette.

Det er min klare opfattelse, at min klient ikke kan lastes for lange køer og korte åbningstider i bankerne, samt at det ikke skal komme ham til skade at se praktisk på tingene, og f.eks. vente med at foretage indsætninger til han kan samle flere beløb sammen, eller benytte kr. 100,00 af det hævede beløb til at betale en udgift undervejs i forløbet.

Pengestrømmene i min klients økonomi er klarlagt, og SKAT har ikke sandsynliggjort andre indtægter. SKAT har f.eks. ikke udarbejdet privatforbrugsopgørelser.

Konklusionen er, at der er ikke grundlag for at forhøje indkomsten med indsætninger fra kortnr. [...], som er SKATs eneste forhøjelse for indkomståret 2013, hvorfor indkomsten og moms skal tilbageføres til det selvangive for 2013, således at resultat af virksomhed forbliver et underskud på kr. 5.156,00 og at momsangivelsen ikke forhøjes med kr. 23.540,00.

For indkomståret 2014 er forhøjelserne af indkomsten med indsætninger fra kortnr. [...] på i alt kr. 108.300,00, heraf moms kr. 21.660,00, hvorfor indkomsten skal nedsættes fra SKATs afgørelse på kr. 206.774,00 med kr. 86.640,00 til kr. 120.134,00 og SKATs forhøjelse af momsen fra kr. 51.693,65 til kr. 30.033,65.

Ad fradrag i virksomhedsindkomsten

Det er korrekt, at min klient ikke har afleveret regnskab for 2014.

Efter praksis indrømmes der fradrag for omkostninger, som ikke er behørigt dokumenteret, hvis det i tilstrækkelig grad må anses for godtgjort, at virksomheden har afholdt udgifter, og at disse har den fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen, jf. statsskattelovens § 6, litra a.

Et skønsmæssigt ansat fradrag blev godkendt i TfS 1998.734 V, hvor det er anført, at der må tages hensyn til lønudgifter "også selvom bilagsmateriale vedrørende udgifterne ikke opfylder de krav, som stilles i forbindelse med den ligningsmæssige behandling".

I Landsskatterettens kendelse af 17. april 2000 (2-3-1919-0712) blev der godkendt skønsmæssigt lønfradrag på 190.000 kr., selvom lønudgifter ikke var behørigt dokumenteret.

I SKM 2006.484 ØLR blev der også godkendt fradrag for lønudgifter, selvom de ikke var dokumenteret.

Konklusionen på praksis er, at der skal ske en korrekt ansættelse af den skattepligtige indkomst, og ikke en pønal sanktion i anledning af den skattepligtiges tilsidesættelse af de lovmæssige oplysnings- og indeholdelsesforpligtelser. På baggrund af dette er det også normal kutyme hos SKAT, klagenævn, domstolene m.v. at godkende fradrag for driftsomkostninger, der ikke er behørigt dokumenteret, hvis de utvivlsomt har været afholdt, f.eks. udgifter til hus­ leje, når virksomheden har haft et lejemål, skønsmæssige udgifter til transport, kontorhold og lignende.

I nærværende sag er det ubestridt, at klageren som selvstændig erhvervsdrivende har faktureret overfor enkelte kunder i hans virksomhed. Der har utvivlsomt været udgifter til materialer, ligesom der utvivlsomt har været udgifter til transport og maskiner.

Der bør derfor indrømmes et skønsmæssigt fradrag for disse udgifter i indkomsten.

Udgifterne kan passende sættes til den angivne udgåede moms, som SKAT har accepteret.

Den angivne udgående moms er kr. 18.782,00, svarende til en omkostning uden moms på kr. 75.128,00.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Skønsmæssigt fradrag for driftsomkostninger

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Dette kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Klageren har gjort gældende, at der skal indrømmes et skønsmæssigt fradrag for udgifter afholdt i forbindelse med driften af virksomheden. Klageren har oplyst, at han alene har haft udgifter til arbejdstøj, da materialer m.m. er betalt af den entreprenør han har arbejdet for.

Beklædningsudgifter er som udgangspunkt private og dermed den skattepligtige indkomst uvedkommende. Det gælder også i det omfang, der er tale om arbejdstøj, idet anvendelsen heraf træder i stedet for anvendelse af sædvanligt tøj.

En selvstændigt erhvervsdrivende kan dog som driftsudgift fratrække udgifter til arbejdstøj, hvis der ikke er tale om almindelig beklædning, og det påfører den erhvervsdrivende merudgifter, når der tages hensyn til, at det almindelige tøj spares for slid. Der henvises til Østre Landsrets dom af 19. oktober 1995, offentliggjort i TfS 1995, 746, hvor der blev godkendt fradrag for en korsangers udgift til kjole og hvidt samt dertilhørende laksko. Landsretten lagde vægt på, at der var tale om beklædningsgenstande, der ikke anskaffedes i almindelighed, og at der var tale om en nødvendig merudgift forbundet med arbejdets udførelse.

Landsskatteretten finder ikke, at klageren har dokumenteret, eller i tilstrækkelig grad godtgjort, at han har afholdt udgifter til arbejdstøj, der overstiger normale udgifter til tøj. Det er således ikke godtgjort, at arbejdstøjet har været af en sådan speciel karakter, at dette har medført en merudgift for klageren. Dertil kommer, at arbejdstøjet må anses for at kunne anvendes privat, særligt når der henses til, at klageren har haft et privat renoveringsprojekt, som han selv har forestået.

Landsskatteretten finder herefter ikke grundlag for at indrømme et skønsmæssigt fradrag for udgifter til arbejdstøj.

Kontante indsætninger

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1 (dagældende).

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3 (dagældende).

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.

Klageren har gjort gældende, at de kontante indsætninger stammer fra kontante hævninger foretaget med hans MasterCard Gold.

Landsskatteretten finder, efter en konkret vurdering, at klageren har godtgjort, at han har hævet beløb på sit MasterCard Gold, og derefter indsat dem på sin budgetkonto for at skabe likviditet. Klageren har således godtgjort, at de omhandlede beløb er hans skatteansættelse uvedkommende, og således ikke har vedrørt omsætning i hans virksomhed. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at saldoen generelt har været lav på budgetkontoen, på de tidspunkter hvor de omhandlede beløb er indsat, samt at det af de fremlagte betalingsoversiger og kontoudskrifter fremgår, at hævninger og indsætninger er sket i umiddelbar forlængelse af hinanden. Der er endvidere lagt vægt på, at der i overvejende grad er overensstemmelse mellem de beløb der er hævet via MasterCard Gold, og de beløb der er indsat på budgetkontoen.

Landsskatteretten finder herefter ikke grundlag for at beskatte klageren af de kontante indsætninger i indkomstårene 2013 og 2014.

Underskud af virksomhed

Klageren har for indkomståret 2013 selvangivet et underskud af virksomhed på 5.156 kr. SKAT har med henvisning til skattekontrollovens § 3, stk. 4 og § 5, stk. 3 (dagældende) tilbageført det selvangivne underskud.

Som sagen er oplyst, har SKAT ikke indkaldt klagerens regnskabsmateriale for indkomståret 2013 og har således ikke efterprøvet, hvorvidt der foreligger et fyldestgørende regnskab til grund for klagerens selvangivelse. Landsskatteretten finder på baggrund heraf ikke, at SKAT har været berettiget til at tilbageføre klagerens selvangivne underskud for indkomståret 2013.

Landsskatteretten nedsætter herefter SKATs forhøjelse for indkomståret 2013 til det selvangivne, mens SKATs forhøjelse for indkomståret 2014 nedsættes til 120.134 kr.