|
|
Kendelse af 27-10-2022 - indlagt i TaxCons database den 16-11-2022
Journalnr. 17-0005025
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2014 Skattepligtig indkomst efter anvendelse af underskud | 99.816 kr. | 77.000 kr. | 76.175 kr. |
Faktiske oplysninger
Daværende [virksomhed1] ApS, nu [virksomhed2] ApS, herefter selskabet, har ved henvendelse af den 30. august 2015 anmodet om genoptagelse af indkomståret 2014 med følgende bemærkninger:
”Jeg skal have indberettet følgende underskud
2011 64.117
2013 43.964”
Selskabet har selvangivet følgende for indkomstårene 2011-2014:
For indkomståret 2011 har selskabet under felt 016 selvangivet en skattepligtig indkomst på -64.117 kr.
For indkomståret 2012 har selskabet under felt 016 selvangivet en skattepligtig indkomst på 26.988 kr. efter anvendt underskud. Selskabet har herved fremført og anvendt et underskud på -64.117 kr. til modregning i selskabets indkomst på 91.105 kr.
For indkomståret 2013 har selskabet under felt 016 selvangivet en indkomst på -43.964 kr.
For indkomståret 2014 har selskabet under felt 080 selvangivet en indkomst på 120.139 kr. før fradrag af tidligere års underskud. Selskabet har under felt 003 selvangivet et anvendt skattemæssigt underskud fra tidligere indkomstår på 108.081 kr. Selskabet har herefter under felt 016 selvangivet en skattepligtig indkomst på 12.058 kr. efter fradrag af underskud.
Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagen, der efterfølgende er korrigeret for regnefejl under et møde i Skatteankestyrelsen, gjort gældende, at selskabet kan anvende et underskud på 43.964 kr. fremfor det selvangivne underskud på 108.081 kr.
Det fremgår af SKATs slutligningssystem 3S for indkomståret 2011, at SKAT den 16. december 2014 har ansat selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2011 til -40.476 kr. Herved har SKAT korrigeret skatteansættelsen med 23.641 kr.
Selskabet har ved henvendelse af 30. august 2015 anmodet om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2014 vedrørende underskudsregistrering, idet selskabet har anmodet om indberetning af underskud på henholdsvis 64.117 kr. for indkomståret 2011 og 43.964 kr. for indkomståret 2013.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst til 99.816 kr. for indkomståret 2014.
Som begrundelse herfor har SKAT anført følgende:
” (...)
SKATs ændringer
Selvangiven skattepligtig indkomst efter anvendelse af underskud | 12.058 kr. | |
Selvangivet anvendt underskud fra tidligere indkomstår | 108.081 kr. | |
Foretaget ændring af anvendelse af underskud fra tidligere indkomstår | 20.323 kr. | +87.758 kr. |
Ansat skattepligtig indkomst efter anvendelse af underskud | 99.816 kr. |
(...)
SKAT kan ifølge modtagne selvangivelser opgøre tidligere års underskud således:
Indkomstår | Underskud | Anvendt | Ultimo |
2011 | 40.476 kr. | 0 kr. | 40.476 kr. |
2012 | 0 kr. | 64.117 kr. | -23.641 kr. |
2013 | 43.964 kr. | 0 kr. | 20.323 kr. |
Som det fremgår ovenfor, er der anvendt mere i underskud end der rent faktisk er oparbejdet. Den skattepligtige indkomst for 2014 ændres derfor som ovenfor anført.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse nedsættes til 76.176 kr. for indkomståret 2014.
Som begrundelse herfor er anført følgende:
” (...)
Den skattepligtige indkomst bør efter vores mening opgøres således:
Skattepligtig indkomst | 2014 | 120.140 |
Underskud fra 2013 | 2013 | -43.140 |
Skattepligtig indkomst | 76.176 |
SKAT har kun brugt 20.323 kr. af underskuddet.
(...)”
Klagerens supplerende udtalelse
Klagerens repræsentant har supplerende udtalt følgende:
” (...)
Nye anbringender:
| • | Ugyldighed grundet manglende lødig begrundelse. |
Fakta i sagen:
Der er enighed om, at [virksomhed2] ApS i 2013 fik et underskud på 43.140 kr. Der er tillige enighed om, at [virksomhed2] ApS havde et overskud i 2014 på 120.140 kr.
Af selskabsskatteloven § 12 fremgår følgende:
”Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår efter reglerne i stk. 2 og 3”
Underskuddet fra 2013 kan således modregnes i overskuddet fra 2014, hvorefter den skattepligtige indkomst for 2014 skal opgøres til 77.000 kr. (120.140 kr. – 43.140 kr.).
SKAT mener indkomsten skal opgøres til 99.816 kr. (120.140 kr. – 20.324 kr.). SKAT mener altså ikke, at underskuddet fra 2013 kan anvendes fuldt ud i 2014. Der gives ingen begrundelse herfor.
Ad ugyldighed:
SKAT begrunder ikke, hvorfor 2013-underskuddet ikke kan bruges fuldt ud i 2014. Skatteankestyrelsen giver i sin kontorindstilling heller ikke nogen begrundelse. Man fastholder bare den afgørelse SKAT har udarbejdet med samme argumentation som SKAT.
Det virker som om, der ikke har været nogen realitetsbehandling i Skatteankestyrelsen.
Umiddelbart ser jeg 3 muligheder. Den ene mulighed går på, at SKAT mener underskuddet for 2013 ikke er 43.140 kr., men kun 20.324 kr. Altså en banal fakta-misforståelse. Den anden mulighed går på, at SKAT mener noget af 2013-underskuddet er anvendt i 2012 eller burde være anvendt i 2012. Altså en retlig misforståelse, hvor SKAT tror, vi har carry back i Danmark når det gælder underskud.
Den tredje mulighed går på, at SKAT mener der et loft over, hvor meget underskud der kan anvendes pr. år – og dette loft er overskredet i 2014. Der er rigtigt nok et loft, men dette loft er på over 7,5 mio. kr.
Det kan ikke afvises, at der er en fjerde begrundelse. Det hele er dybt mystisk. Den manglende præcisering i begrundelsen må anses for væsentligt.”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen vedrører opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2014.
Selskabsskattelovens § 12, stk. 1, lyder således:
”Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår efter reglerne i stk. 2 og 3.”
Det er således størrelsen af tidligere års skattemæssige underskud, der er afgørende for hvor stort et underskud, der kan fremføres til modregning i senere års overskud.
Ifølge det oplyste har selskabet anmodet om genoptagelse af indkomståret 2014, idet selskabet anmoder om indberetning af underskud fra 2011 på 64.117 kr. og underskud fra 2013 på 43.964 kr.
SKAT har for indkomståret 2014 ændret selskabets skattepligtige indkomst efter anvendelse af underskud til 99.816 kr. SKAT har herved nedsat det anvendte underskud fra indkomståret 2013 fra 43.964 kr. til 20.323 kr. Nedsættelsen svarer til SKATs korrektion af selskabets skatteansættelse for indkomståret 2011 af 16. december 2014, hvor SKAT har nedsat selskabets skattepligtige indkomst til -40.476 kr. frem for det selvangivne på -64.117 kr., svarende til en ændring på 23.641 kr.
Ifølge det oplyste har selskabet for indkomståret 2012 selvangivet en skattepligtig indkomst efter anvendelse af underskud på 26.988 kr. Selskabet har herved anvendt et underskud på 64.117 kr.
Selskabet har således i indkomståret 2012 haft en positiv skattepligtig indkomst efter anvendelse af hele det fremførbare underskud. Der var derfor ikke noget underskud at fremføre til indkomståret 2013. Uanset om det anvendte underskud i indkomståret 2012 var større end berettiget, kan det derfor ikke for indkomståret 2014 føre til en nedsættelse af underskuddet fra indkomståret 2013. Selskabet kan derfor anvende underskuddet på 43.964 kr. fra indkomståret 2013 til modregning i selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2014, 120.139 kr., hvorefter den skattepligtige indkomst efter anvendelse af underskud udgør 76.175 kr.
Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse i overensstemmelse hermed.