Kendelse af 07-12-2021 - indlagt i TaxCons database den 20-01-2022

Journalnr. 16-1827354

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2013
Resultat af virksomhed forhøjes med	181.246 kr.	0 kr.	91.052 kr.
Lejeindtægter anset for virksomhedsindkomst	-85.000 kr.	0 kr.	-85.000 kr.
Indkomståret 2014
Resultat af virksomhed forhøjes med	128.370 kr.	0 kr.	89.819 kr.
Lejeindtægter anset for virksomhedsindkomst	-79.424 kr.	0 kr.	-79.424 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren har i indkomstårene 2013 og 2014 drevet flere virksomheder, herunder frisørsalon, flere udlejningsejendomme og bortforpagtning af cafe.

Klageren har til SKAT indsendt en delvis opgørelse af resultat af virksomhed. Der er således indsendt en opgørelse vedrørende udlejning af ejendomme og cafe, mens der ikke er indsendt opgørelse vedrørende resultat af frisørsalon.

Klageren har selvangivet et samlet resultat af virksomhed for indkomståret 2013 med -45.024 kr. og for indkomståret 2014 med -40.000 kr.

Herudover har klageren efter det oplyste selvangivet lejeindtægter som kapitalindkomst med 85.000 kr. i indkomståret 2013 og 79.424 kr. i indkomståret 2014.

SKAT har ud fra det foreliggende regnskabsmateriale nedsat kapitalindkomsten vedrørende udlejning til 0 kr. og anset udlejningen for virksomhedsindkomst. SKAT har opgjort resultatet af klagerens forskellige virksomheder således:

Indkomståret 2013

Tekst	Beløb
[adresse1]
Lejeindtægter	19.200 kr.
Ejendomsskat	-5.001 kr.
Forsikring	-6.383 kr.
Udgifter til kørsel m.v. skønnet	-1.000 kr.
Overskud til beskatning	6.816 kr.

SKAT har for denne ejendom ikke godkendt fradrag for afskrivninger, da der er tale om en beboelsesejendom. Herudover har SKAT ikke godkendt fradrag for vedligeholdelse med 3.000 kr., havearbejde med 5.000 kr. og udgifter til bad/gulvvarme med 15.000 kr., da udgifterne ikke er dokumenteret.

SKAT har nedsat ejendomsværdiskatten for ejendommen [adresse1] med 2.500 kr.

Tekst	Beløb
[adresse2]
Lejeindtægter	42.000 kr.
Ejendomsskat	-2.016 kr.
Forsikring	-4.380 kr.
Udgifter til kørsel m.v. skønnet	-1.000 kr.
Overskud til beskatning	34.604 kr.

SKAT har for denne ejendom ikke godkendt fradrag for afskrivninger, udgifter til vand med 254 kr., forbrugsafgifter med 8.175 kr. og varme med 12.000 kr., vedligeholdelse med 3.000 kr. og ”ren. Indkørsel” 10.000 kr., da udgifterne ikke er dokumenteret.

SKAT har nedsat ejendomsværdiskatten for ejendommen [adresse2] med 6.000 kr.

Tekst	Beløb
[adresse3]
Lejeindtægter	72.000 kr.
Ejendomsskat	-6.477 kr.
Forsikring	-4.690 kr.
Udgifter til kørsel m.v. skønnet	-1.000 kr.
Overskud til beskatning	59.833 kr.
Klagerens andel 50 pct.	29.916 kr.

SKAT har for denne ejendom ikke godkendt fradrag for udgifter til vedligeholdelse med 3.000 kr. og udrykning med 7.500 kr., da udgifterne ikke er dokumenteret.

SKAT har nedsat ejendomsværdiskatten for ejendommen [adresse3] med 50 pct. af 3.360 kr., i alt 1.680 kr.

Tekst	Beløb
[adresse4]
Lejeindtægter	20.800 kr.
Ejendomsskat	-2.341 kr.
Forsikring	-5.553 kr.
Udgifter til kørsel m.v. skønnet	-1.000 kr.
Overskud til beskatning	11.906 kr.

SKAT har for denne ejendom ikke godkendt fradrag for udgifter til vand med 2.800 kr., varme med 18.480 kr., vedligeholdelse med 3.000 kr., havearbejde med 5.000 kr. og bad gulvvarme med 3.000 kr., da udgifterne ikke er dokumenteret.

SKAT har nedsat ejendomsværdiskatten for ejendommen [adresse4] med 4.725 kr.

Cafe og frisør

Tekst	Beløb
[virksomhed1]
Indtægter	288.000 kr.
Udgifter ifølge bilag/kasserapport	-143.981 kr.
Overskud til beskatning	144.019 kr.

Tekst	Beløb
Salon
Omsætning ifølge momstal	11.200 kr.
Udgifter ifølge momstal	-98.472 kr.
Lønudgifter	-3.767 kr.
Resultat til beskatning	-91.039 kr.

Resultatet af salonen er opgjort på baggrund af momsoplysninger fra klagerens tidligere ægtefælle. Klageren har tidligere oplyst til SKAT, at resultatet skal medregnes hos klageren.

Samlet har SKAT herefter opgjort et resultat af klagerens virksomheder for indkomståret 2013 således:

Tekst	Beløb
[adresse1]	6.816 kr.
[adresse2]	34.604 kr.
[adresse3]	29.916 kr.
[adresse4]	11.906 kr.
[virksomhed1]	144.019 kr.
Salon	-91.039 kr.
Samlet resultat til beskatning	136.222 kr.

Ejendomsskatten er for indkomståret 2013 nedsat med i alt 14.905 kr.

Indkomståret 2014

Tekst	Beløb
[adresse1]
Lejeindtægter	42.000 kr.
Ejendomsskat	-5.001 kr.
Forsikring	-6.062 kr.
Udgifter til kørsel m.v. skønnet	-1.000 kr.
Overskud til beskatning	29.937 kr.

SKAT har for denne ejendom ikke godkendt fradrag for udgifter til vand med 2.250 kr., el med 1.188 kr., afledning med 4.851 kr., forbrugsafgifter med 4.420 kr., brændeovn med 13.000 kr., vedligeholdelse med 3.000 kr., havearbejde med 7.000 kr. og bad med 5.000 kr., da udgifterne ikke er dokumenteret.

SKAT har nedsat ejendomsværdiskatten for ejendommen [adresse1] med 6.000 kr.

Tekst	Beløb
[adresse2]
Lejeindtægter	60.000 kr.
Ejendomsskat	-1.856 kr.
Forsikring	-4.515 kr.
Udgifter til kørsel m.v. skønnet	-1.000 kr.
Overskud til beskatning	52.629 kr.

SKAT har for denne ejendom ikke godkendt fradrag for udgifter til vand med 5.500 kr., forbrugsafgifter med 6.996 kr., afledning med 6.996 kr., brændeovn med 9.347 kr., vedligeholdelse med 3.000 kr. og ”ren. Indkørsel” med 4.000 kr., da udgifterne ikke er dokumenteret.

SKAT har nedsat ejendomsværdiskatten for ejendommen [adresse2] med 6.000 kr.

Tekst	Beløb
[adresse3]
Lejeindtægter	91.800 kr.
Ejendomsskat	-6.477 kr.
Forsikring	-4.825 kr.
Udgifter til kørsel m.v. skønnet	-1.000 kr.
Overskud til beskatning	79.749 kr.
Klagerens ejerandel, 50 pct.	39.749 kr.

SKAT har for denne ejendom ikke godkendt fradrag for udgifter til vand med 7.000 kr., forbrugsafgifter med 4.893 kr., brændeovn med 17.800 kr., afledning med 3.760 kr., vedligeholdelse med 3.000 kr., udrykning med 7.500 kr. og gulvtæppe med 10.000 kr., da udgifterne ikke er dokumenteret.

SKAT har nedsat ejendomsværdiskatten for ejendommen [adresse5] med 50 pct. af 3.360 kr., i alt 1.680 kr. for klagerens ejerandel.

Tekst	Beløb
[adresse4]
Lejeindtægter	24.000 kr.
Ejendomsskat	-2.341 kr.
Forsikring	-5.553 kr.
Udgifter til kørsel m.v. skønnet	-1.000 kr.
Overskud til beskatning	15.106 kr.

SKAT har for denne ejendom ikke godkendt fradrag for udgifter til vand med 11.998 kr., el med 1.000 kr., forbrugsafgifter med 2.394 kr., afledning med 3.737 kr., varme med 18.400 kr., vedligeholdelse med 3.000 kr., havearbejde med 5.000 kr., bad med 3.000 kr. og bad + fliser med 10.000 kr., da udgifterne ikke er dokumenteret.

SKAT har nedsat ejendomsværdiskatten for ejendommen [adresse4] med 4.725 kr.

For klagerens virksomhed, [virksomhed1], har SKAT opgjort resultatet således:

Tekst	Beløb
[virksomhed1]
Indtægter	177.120 kr.
Udgifter	-118.773 kr.
Overskud til beskatning	58.347 kr.

For klagerens virksomhed, [virksomhed2], har SKAT opgjort resultatet således:

Tekst	Beløb
Salon
Omsætning ifølge momstal	150.708 kr.
Udgifter ifølge momstal	-238.728 kr.
Lønudgifter	-19.378 kr.
Resultat til beskatning	-107.398 kr.

Samlet har SKAT herefter opgjort resultat af klagerens virksomheder for indkomståret 2014 således:

Tekst	Beløb
[adresse1]	29.937 kr.
[adresse2]	52.629 kr.
[adresse3]	39.749 kr.
[adresse4]	15.106 kr.
[virksomhed1]	58.347 kr.
Salon	-107.398 kr.
Samlet resultat til beskatning	88.370 kr.

SKAT har forhøjet indkomsten skønsmæssigt i overensstemmelse hermed, idet der kun delvist er indsendt regnskab for virksomhederne.

Ejendomsværdiskatten for indkomståret 2014 er samlet nedsat med 18.405 kr.

Under sagens behandling i Skatteankestyrelsen har klageren indsendt bilagsmateriale til brug for opgørelse af virksomhedernes resultat. Materialet har været tilsendt Skattestyrelsen, som ud fra det nye fremlagte materiale har opgjort resultatet af virksomhederne til følgende:

Tekst	2013 ifølge nyt mat.	2014 ifølge nyt mat.		2013 ifølge afgørelsen	2014 ifølge afgørelsen
[adresse1]	1.236 kr.	28.016 kr.		6.816 kr.	29.937 kr.
[adresse2]	25.895 kr.	49.005 kr.		34.604 kr.	52.629 kr.
[adresse3]*	32.786 kr.	42.626 kr.		29.916 kr.	39.749 kr.
[adresse4]	5.213 kr.	15.205 kr.		11.906 kr.	15.106 kr.
Salon	-67.662 kr.	160.824 kr.		-91.039 kr.	-107.398 kr.
I alt	-2.532 kr.	295.676 kr.		-7.797 kr.	30.023 kr.

*Klagerens andel på 50 pct. vedr. [adresse3]

Herudover udgør overskud vedrørende [virksomhed1] 144.019 kr. i indkomståret 2013 og 58.347 kr. i indkomståret 2014.

For så vidt angår [virksomhed1] har klageren overfor SKAT fremlagt en opgørelse, som viser en omsætning for indkomståret 2013 på i alt 288.000 kr. ekskl. moms og udgifter for 163.675 kr. ekskl. moms. Virksomhedens resultat udgør herefter 124.325 kr.

SKAT har opgjort resultatet for [virksomhed1] for indkomståret 2013 ud fra en omsætning på 288.000 kr. og udgifter i henhold til bilag/kasserapporter med 143.981 kr., hvilket giver et resultat på 144.019 kr. til beskatning.

Til Skatteankestyrelsen har klageren herudover for indkomståret 2013 fremsendt en opgørelse for [virksomhed1] på en kasserapport med en omsætning på 248.000 kr. og udgifter for 189.157 kr., hvilket giver et resultat på 58.842 kr. Der er i de anførte udgifter indeholdt afdrag på gæld med 60.000 kr.

For indkomståret 2014 har klageren overfor SKAT fremlagt en opgørelse, som vedrørende [virksomhed1] viser en omsætning på i alt 177.120 kr. ekskl. moms og udgifter for 118.773 kr. ekskl. moms, hvilket giver et resultat på 58.347 kr., som ligger til grund for SKATs afgørelse.

Til Skatteankestyrelsen har klageren under klagesagens behandling fremsendt en korrigeret opgørelse for indkomståret 2014 for [virksomhed1] med indtægter på 156.000 kr. og udgifter på 114.856 kr., herunder afdrag på gæld med 20.000 kr., og et resultat på 41.143 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige resultat af virksomhed for indkomstårene 2013 og 2014 skønsmæssigt med henholdsvis 181.246 kr. og 128.370 kr.

SKAT har desuden nedsat klagerens kapitalindkomst med 85.000 kr. for indkomståret 2013 og 79.424 kr. for indkomståret 2014.

Klageren har selvangivet underskud af virksomhed med -45.024 kr. i indkomståret 2013 og -40.000 kr. i indkomståret 2014.

SKAT har bedt klageren om at indsende sit regnskabsmateriale, og SKAT har gennemgået den angivne moms for perioden 1. januar – 31. december 2013 og indkomsten for indkomstårene 2013 og 2014.

Klageren har selvangivet lejeindtægter og tilhørende udgifter vedrørende udlejningsejendomme i rubrik 37/felt 218 som kapitalindkomst på selvangivelsen med henholdsvis 85.000 kr. og 79.424 kr. for indkomstårene 2013 og 2014. Resultatet af udlejningen skal i stedet selvangives som selvstændig erhvervsvirksomhed og personlig indkomst, og SKAT har derfor nedsat kapitalindkomsten med beløbene.

Der er til SKAT indsendt delvis opgørelse af resultat af virksomhed. Der er indsendt opgørelse vedr. udlejning af ejendomme og vedr. cafe, mens der mangler opgørelse af resultat vedr. salon.

Da klageren ikke har indsendt tilstrækkeligt regnskabsmateriale til gennemgang hos SKAT, har SKAT fastsat indkomsten skønsmæssigt i henhold til skattekontrollovens § 6, stk. 1 og 2, jf. § 5, stk. 3.

Da der ikke skal betales ejendomsværdiskat af ejendomme, som udlejes hele året, har SKAT nedsat ejendomsværdiskatten for udlejningsejendommene.

Udgifter til kørsel, tilsyn samt kontorhold er skønsmæssigt ansat til 1.000 kr. pr. ejendom, da udgifterne ikke er dokumenteret.

Der kan ikke foretages fradrag for afskrivninger, da der er tale om beboelsesejendomme, som ikke er afskrivningsberettigede i henhold til afskrivningslovens § 14, stk. 2, nr. 4. Installationer i beboelsesejendomme kan ligeledes ikke afskrives, jf. afskrivningslovens § 15, stk. 4.

Hvis der skal kunne godkendes fradrag for driftsudgifter, skal der indsendes dokumentation for disse udgifter, ligesom der skal indsendes kopi af lejekontrakter.

SKAT har i forbindelse med sagens behandling i Skatteankestyrelsen fremsendt supplerende bemærkninger den 22. december 2016. SKAT har på den baggrund indstillet afgørelsen nedsat med følgende dokumenterede udgifter for indkomståret 2014:

”(...)

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Efter gennemgangen af det nu indsendte materiale bør der givers fradrag for yderligere udgifter vedrørende udlejningsejendomme for 2014 således:

Periode	Tekst	Beløb	I alt
[adresse1]:
August måned	Forsyning		2.724
[adresse2]:
Maj måned	Forsikring	2.864
Maj måned	Forsyning	1.865
Juni måned	Forsyning	237
August måned	Forsyning	1.749
August måned	Forsyning	44
Februar måned	Forbrugsafgifter	4.420	11.179
[adresse3]:
August måned	Forbrugsafgifter	2.347
Februar måned	Forbrugsafgifter	1.421
		3.768
Ejerandel udgør 50 %			1.884
[adresse4]:
August måned	Forbrugsafgifter	2.394
Februar måned	Forbrugsafgifter	3.737
Acontorate 5 – [virksomhed3]		3.080
[virksomhed4]		1.976	11.187

I øvrigt ses der ikke at være fremkommet nye oplysninger

(...)”

Under sagens klagebehandling har klageren fremlagt yderligere dokumentationsmateriale, som har været tilsendt Skattestyrelsen for bemærkninger. På den baggrund har Skattestyrelsen fremsendt yderligere supplerende bemærkninger således:

”(...)

Generelt:

En stor del af bilagene er uden bilagsnummer og heller ikke i datoorden.

Udlejningsejendommene:

Skattestyrelsen har ikke foretaget en gennemgang af de anførte lejeindtægter, da det ikke har været muligt af efterprøve disse, da det formentlig ikke er samtlige kontoudtog fra pengeinstitutter som befinder sig i materialet.

Lejeindtægterne i regnskaberne er derfor lagt til grund.

[virksomhed1]:

Umiddelbart kan det ikke ses at være bilag vedrørende denne virksomhed i det indsendte materiale.

(...)”

SKAT har vedlagt korrigerede opgørelser af virksomhedernes resultat, som sammenfattende er indstillet nedsat for indkomståret 2013 med -59.865 kr. og for indkomståret 2014 indstillet forhøjet med yderligere 130.801 kr.

Skattestyrelsen (tidl. SKAT) har i forbindelse med høring af Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse anført følgende:

”(...)

Klager har i indkomstårene 2013 og 2014 drevet flere virksomheder, herunder frisørsalon, flere udlejningsejendomme og bortforpagtning af cafe.

Klageren har selvangivet et samlet resultat af virksomhed for indkomståret 2013 med -45.024 kr. og for indkomståret 2014 med -40.000 kr.

Klageren har til SKAT indsendt en delvis opgørelse af resultat af virksomhed. Der er indsendt en opgørelse vedrørende udlejning af ejendomme og cafe, men der ses ikke indsendt en opgørelse vedrørende resultat af frisørsalon.

Klager har desuden selvangivet lejeindtægter for udlejningsejendommene som kapitalindkomst med 85.000 kr. for indkomståret 2013 og 79.424 kr. for indkomståret 2014.

Resultat af virksomhed

Det fremgår af statsskattelovens § 6, litra a, at udgifter, som er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst, kan fradrages ved opgørelsen af indkomsten.

Det kan udledes af UfR 1958.1173 H, at udgifter til at sætte ejendommen i bedre stand end ved erhvervelsestidspunktet, anses for ikke-fradragsberettigede forbedringsudgifter, hvorimod vedligeholdelsesudgifter er fradragsberettigede.

Klager har i forbindelse med klagebehandlingen ved Skatteankestyrelsen indsendt bilag som dokumentation for udgifter. Efter en gennemgang af de indsendte bilag er Skattestyrelsen enig i Skatteankestyrelsens indstilling i, at der kan godkendes fradrag for udgifter som eksempelvis materialer købt til vedligeholdelse af ejendommene.

Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, at såfremt oplysningspligten i § 6, stk. 1 og 2 ikke er opfyldt, kan der foretages en skønsmæssig ansættelse af indkomsten. Skattestyrelsen finder ikke, at klagers regnskabsmateriale er egnet til en nøjagtig opgørelse af virksomhedens resultat. Skattestyrelsen er derfor enig i, at indkomsten kan ansættes skønsmæssigt.

Klager ejer en frisørsalon kaldet [virksomhed2]. Klager har for indkomståret 2014 fremlagt kasserapporter, hvoraf det fremgår, at omsætningen for indkomståret 2014 er på 365.511 kr. Under klagesagens behandling har klager fremlagt kassekladder og bilagsmateriale, hvoraf det fremgår, at salonen i stedet havde en omsætning på 245.372 kr. og et samlet underskud på 213.930 kr.

På baggrund af det foreliggende materiale finder Skattestyrelsen det ikke muligt at foretage en kontrol af omsætningen eller at afstemme kassen, hvorfor regnskabsmaterialet tilsidesættes. Der må herefter tages udgangspunkt i den først opgjorte omsætning.

Oprindeligt har SKAT fastsat resultatet af salonen for indkomståret 2014 til

-107.398 kr., men efter en bilagsgennemgang af nyt indsendt materiale er resultatet indstillet ændret til +160.827 kr. Skattestyrelsen fastholder dette resultat.

I forhold til [virksomhed1] har klager fremlagt flere forskellige opgørelser, hvor der er divergerende oplysninger om resultatet. Skattestyrelsen fastholder SKATs opgørelser af virksomhedens resultat for indkomstårene 2013 og 2014.

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at klager kan få et fradrag på 90.194 kr. for indkomståret 2013, og at klagers resultat skal forhøjes med 224.671 kr. for indkomståret 2014. Ansættelserne for indkomstårene er beregnet på følgende grundlag:

	Indkomståret 2013	Indkomståret 2014
[adresse1]	-19.926 kr.	-8.025 kr.
[adresse2]	-8.868 kr.	-9.703 kr.
[adresse3]	-26.483 kr.	-5.764 kr.
[adresse4]	-21.820 kr.	-15.059 kr.
[virksomhed2]	-13.097 kr.	263.222 kr.
[virksomhed1]	0 kr.	0 kr.
I alt	-90.194 kr.	224.671 kr.

Lejeindtægter

Klager har medregnet overskud ved udlejning af ejendomme som kapitalindkomst. Det fremgår af personskattelovens § 3, stk. 1, at overskuddet skal medregnes til den personlige indkomst. Skattestyrelsen fastholder, at afgørelsen vedrørende lejeindtægterne skal anses som personlig indkomst.

På baggrund af ovenstående er Skattestyrelsen således enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Resultat af klagers virksomhed forhøjes med 91.052 kr. for indkomståret 2013 og 353.041 kr. for indkomståret 2014. Lejeindtægterne skal anses som personlig indkomst.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at forhøjelserne af den skattepligtige indkomst for indkomstårene 2013 og 2014 på henholdsvis 181.246 kr. og 128.370 kr. skal nedsættes til 0 kr.

Klageren har til støtte for sin påstand anført følgende:

”(...)

Jeg er først lige blevet færdig med min moms, da jeg havde kontrolmoms på fra 2. kvt. jeg har ikke kunne arbejde meget de sidste 2 år, men har intet modtage noget sted fra, jeg kan snart ikke længere. jeg betaler stadig på udgifter fra min ex. En lejer er lige flyttet, ødelagt bad, kloak, og fyr, disse ting har jeg ikke engang råd til at istandsætte.

De nævnte personer der har besat og stjålet mit hus, bor i en rønne, der skulle have været skiftet tag på i år, der er skimmelsvamp, og de bor der med et spædbarn, de skulle bare være der til de fandt noget selv, da de kom fra en lille 1.værelses, og aftalen var at de skulle være ude, så vi kunne få lavet taget, da forrige lejer netop flyttede pga skimmelsvamp.

Jeg vedhæfter bilig 1. lønudgifter fra 2014, som jeg lige har fået tilsendt fra [virksomhed5], da dette har været umuligt da cvr stod i hans navn på daværende tidspunkt. udgift på ca. 170.000kr. det kan vel nå at tilføjes.

Jeg har ikke været opmærksom på disse dato, jeg er grædefærdig, i min familie har vi altid betalt vores moms og sat en ære i at være ajour med vores udgifter. Jeg kommer personligt ind i morgen tidlig og afleverer alt jeg har pt.

Men da 2015 heller ikke er lavet pga den revisor "[person1]", så har jeg 4 år jeg skal være klar med til bodeling, og husende er ved at falde sammen.

Kan jeg ikke nok få 30 dages frist.

Jeg har købt en forretning, hvor lejer ''opsiger og afstår", adm. for andelsforeningen ser deres snit til ikke at godkende mig, på trods af at formanden i en mail til mig lover at hjælpe. Lejemålet var befængt med skimmelsvamp, jeg brugte 70.000kr. på at renovere, efter 3 ugers stilhed, kom den promte, - her kører jeg også en sag, som advokaten dog forventer at jeg vinder.

Men de lejere der her har tilbageholdt min post, ringet til elforsyningen, brugt mit cpr, har i den grad misbrugt mig min gæstfrihed, de startede med at stjæle den nøgle der lå til en håndværker, jeg fattede ikke meget i starten.

Men siden har alt været en tåge, og først til et møde hos folkerreg. i [by1], gik det op for mig at det var dem der havde anmeldt, for bedrageri med beforring, jeg har indtil juli sovet i min bil, hos venner og rundt. Mine møbler og alt jeg ejede er væk. De har bygget et rockerfort rundt huset. Og jeg kan intet gøre.

De er anmeldt. Men jeg har måtte prioritere skat og moms de sidste måneder, og bodelingen på vej. Samtidigt med at der ikke er flere penge, har jeg solgt huse fra, bare for at overleve.

Jeg er "flygtet til Sjælland, da ex truede med oversavet, han fik en dom, en bøde, men intet har stoppet ham, jeg er blevet fyret fra arbejdspladser og kærester kontaktet med mails, venner chikaneret.

Og nu disse 2. her har han smadret en handicappet jeg har kendt i over 20 år og været hjælper for i 5 år. Hvis I laser, så tog han en lysestage med sig efter volden, så hed det kun røverisk overfald. Disse folk er som tæger og suger alt ud af alle de kommer i nærheden af.

Jeg har været udsat for "exvenners" bedrag, vedhæftet.

Først sommer bliver jeg klar over at Skat er indeover og vil se dokumentation.

jeg aftaler med [person2] fra skat at, da jeg ligger i skilsmisse skal den eksterne revisor have dokumenterne først, men der sker intet og jeg hyrer en ny revisor. Ham opsøger jeg i september, da jeg hører fra [person2] igen, intet er sket og sagen afsluttet.

Nu ser jeg at den dato der ligger til grund for 2014 er dannet 05.09 - undskyld hvis jeg er forvirret, men jeg har haft et kontrolsyn samt 3 anmeldelser, en direkte udsmidning fra mit hjem fra de 2 som nu har bedraget mig gennem snart 1 år.

Jeg har ikke lang vej tilbage.

Men jeg skal beregne avanceskat til bodeling, er i minus med 1.000.000 kr.kontant siden skilsmisse begæring.

Min ex skred fra alt og alle regninger, alt har jeg betalt siden.

De 2 der bor i huset [adresse2], betaler hvad de har lyst og pludselig kom der en faktura på 10.000kr. på strøm, jeg plejer at få 5200 kr.ex forbrug, de betaler, 4000 kr. har åbnet min post og tilbageholdt alt der kunne gøre mig ondt, ligeledes har jeg kørt uden forsikring på bil en periode.

Jeg er igang med civilt søgsmål på både dem og min ex som i 6 mdr holdt 75 breve tilbage, og samme her, jeg får rykkere fra alt og alle..

(...)”

Klageren har indsendt supplerende oplysninger til Skatteankestyrelsen således:

”(...)

På bilag hvor I har sendt forslag til ændring, står der fortsat forkerte tal. Jeg ved godt at det er mig selv der har indtastet, men også 1. år jeg skulle lave årsopgørelser selv. OG tænker jeg skriver plus og minus, så jeg regner klart at systemet selv trækker til og fra. Jeg ser kun ændringer til 2014 intet til 13 ?

Du bad om lejekontrakterne engang - er dette aktuelt m.v.h [person3]

Som jeg ser det er der fejl i momsindbetalingerne, jeg har dokumentation for alle regnskaber, altså må det være disse der tæller og ikke mine fejl indberetninger. Jeg har nu knoklet med dette i 6 måneder, Et tjek på 2.kvt i moms, grundet underskud i Klinik.

Jeg anker og for besked på at det tager op til 27 mdr, DU arbejder godt nok hurtigt [person2]:-). Men igen d. 13 har jeg jer på igen, her skal jeg dokumentere, hvorfor jeg har lavet et underskud på forskudsreg. 2016.

Yderligere, står skifteretten og skulle have haft papirerne inden jul, der er dealline i dag. Jeg har prøvet at ringe til dig hele dagen - indtil jeg får at vide at du er på d.6.

Og herefter har jeg så kun 1. dag til at dokumentere,

De eftersmæk jeg har fået, troede jeg var sat i bero, jeg har ingen indtægt, og alle underskud, ex fra 2015 er sat til “fremskrevet” og får hermed intet ud af disse. Samme kommer sikkert til at gælde for 2016, eller er det grundet det er indleveret for sent.

I mine øjne hvis man laver fremskrevet gæld, kunne gæld fra 13+14 vel udlignes på samme måde ? Jeg skal i gang med advokaten.

Fred være med mig snart, orker ikke mere, har haft en forretning, jeg har ikke engang haft tid til indretning, har ikke kunne reklamere, tage kunder,, visit kort eller noget. I bruger min tid - skilsmissen og disse 2 år er ved at ruinere mig totalt, og alle steder er der ved at være lukket. Det kan simpelthen ikke passe, jeg har intet overskud, jeg har knoklet med alle huse alene, og får ikke en krone for det. Har lige været ovre og male Saltum - hele huset samt en kælder fyldt med skimmel pga at lejer ikke forstod at lufte ud. 4 uger og 0kr.

Jeg har nu købt Dinero, og kan ikke engang afsætte tid til at begynde at lave momsen og afslutte 2016. Gi mig lige en chance i denne sag.

Og igen, I kan kræve alle de penge I mener jeg skylder, men jeg skylder intet, Du har heller ikke godkendt udgifter der er fra trukket håndværkerfradrag, 1. stk. på [adresse3] på 17+++kr. samt 1.stk på [adresse2] på 7+++kr. = hvordan kan det være, jeg er sendt til skat og godkendt.

Snakkes, m.v.h [person3]

Nå ser jeg skal sende til ankestyrelsen, men du skal jo se dem uanset, så hermed får du dem først -)

(...)”

Ved klagerens møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyste klageren bl.a., at hun er i besiddelse af alle udgiftsbilag og desuden kan dokumentere, at udgifterne er betalt. Klageren afleverede 2 ringbind, hvori var en række af bilagene, men for indkomståret 2013 manglede der noget materiale, som efterfølgende er blevet indleveret.

Klageren havde været igennem en lang og udmattende skilsmisse samtidig med, at nærværende sag havde været ført med SKAT. Samtidig havde hun nogle udeståender med lejere, og hun skal i retten med en erstatningssag. Hun har derfor endnu ikke fået det fulde overblik over sit bilagsmateriale.

Klageren oplyste, at SKAT ikke havde godkendt fradrag for ret mange udgifter. Hun oplyste desuden, at hun flere gange havde været ude for, at lejeren var stukket af fra f.eks. el-regningen. Hun havde dog været nødt til at betale el-regningen for at undgå at få slukket for strømmen. Det kunne ikke svare sig at trække lejeren i retten, da klageren så ville kaste gode penge efter dårlige.

SKATs afgørelse blev helt overordnet gennemgået på mødet. Det blev herunder påpeget, hvilke udgifter SKAT ikke har godkendt, hvilket SKAT har påført afgørelsen under hver enkelt udlejningsejendom.

Klageren fremlagde dokumentation for udbetalt dataløn via [virksomhed5] for [virksomhed2] i 2014. Det fremgår heraf, at der for indkomståret 2014 er samlede lønudgifter for 169.126,75 kr. (AM-bidragsgrundlag). Klageren mener ikke, at SKAT har indrømmet fradrag for disse lønudgifter.

Efter udsendelse af sagsfremstilling har klageren på ny opgjort resultatet af sine virksomheder og har fremlagt bemærkninger til en lang række posteringer i 2013 i en opgørelse dateret den 12. februar 2021.

Det fremgår heraf bl.a., at klageren for indkomståret 2013 ikke forstår SKATs kommenterede ændringer.

Klageren var i marts eller april 2014 hos SKAT, hvor regnskabet for Salon 2013 blev gennemgået og godkendt. Alt var sat i system, der var kontoudtog for hver måned med tilhørende bilag.

Klageren har oplyst, at hendes ex-mand forsvandt med penge og en række bilag, hvor der mangler ret mange, men indtægterne er der alle. Der kan mangle få bilag, hvor klageren kun har kontoudskrifter. Klageren har kasseret små bilag, men forventer leverandørposter godkendt.

Den 19. februar 2021 fik klageren via Skattestyrelsen adgang til momsoplysninger.

Der er en stor difference vedrørende [virksomhed2], bl.a. grundet lønudgifter i indkomståret 2014 med 169.000 kr.

En sammentælling af alle indbetalinger fik klageren til at undre sig, idet noget var helt forkert. Salonen var lukket i 7 uger i juli og august, og det var derfor umuligt med et salg, der var større end 1. og 2. kvartal.

Klageren fandt de salgstal, som hun havde afleveret til SKAT, og talte dem igen, hvorefter hun opdagede, at 3. kvartal lå som et selvstændigt salgstal samt desuden i 3. og 4. kvartal. Dvs. at 3. kvartal er medregnet 2 gange i omsætningen med i alt 146.401,92 kr. inkl. moms, svarende til 117.121 kr. ekskl. moms.

For indkomståret 2014 har klageren desuden fremsat bemærkninger til SKATs ændringer. En række af de ikke godkendte fradrag vedrører således ifølge klagerens oplysninger køb af kaffe, avis til salonen, udsmykning af salonen, bespisning af personale m.v.

Fsva. [virksomhed1] har klageren oplyst, at hun mener, at der ikke var ændringer for denne, da alt var medregnet.

Klageren har ud over ovenstående fremsendt følgende supplerende bemærkninger:

”(...)

Jeg har fjernet de poster kommenteret af SKAT ([person2]) jeg ikke har kunne dokumentere.

-poster er samlet for at overskueligøre.

-bilag 92 kasserapport 5 svarer til differencen fratrukket b.95kasserapport 5 som nu står som kasserapport 6, 3+4 kvt.93.130 kr.(kan ikke herfra se hvorfor den er ændret fra 91.268 til 93.130 dif på 1862 kr.)

Kasserapport 5 indeholder bla bilag 18 side 1 på 104.153,74 ex moms, denne kasserapportudgave har været inkl. oplysninger til mig selv om forretningens samlede udgifter inkl. år 2013.

Kasserapport 5 slutter i et minus på 345.669,40 ex moms og et tal der aldrig har været selvangivet. Jeg er opmærksom på bespisning og har fjernet de fleste, der er kun få pizzaer indtaget i salonen efter arbejde med [person4] frisør og rengøring [person5].

Samlet er der fjernet et minus på 131.738,92

Afstemningsliste side 3 hører til år 2015 +

(...)”

Efter udsendelse af sagsfremstilling har klageren fremsendt supplerende bemærkninger således:

”(...)

Jeg kan ikke se jeg benyttet repræsentation jeg har Maks. 3-5 bilag med pizza indkøbt til personale efter eller inden kursusaften !

Vedr. udsmykning så havde jeg 7 vinduer fra gulv til loft og masser af fotos der kan bekræfte ! Kaffe ok udgår

Vedr udgifter til kurser så er der en kæmpe misforståelse - jeg havde ansat en frisør og dermed lønudgift!

Jeg havde selv en wellness afdeling med massage ansigtsbehandlinger fodbehandling negle slanke gigt varmebehandlinger + div ! Da mine hænder ikke magtede massage længere ville jeg efteruddanne mig og her valgte jeg voks uddannelse vippe Extensions hår Extensions samt permanent make up som alle var inden for mit fag - !

Jeg ser at lønudgifter ikke er medtaget ?

Vedr. [virksomhed1] skal afdrag selvfølgelig ikke i regnskab - disse er medtaget her da dette er eget regnskab, jeg har før spurgt til afgørelse på cafe’en men har ingen kommentarer fået fra hverken skat eller skatteankestyrelsen!

(...)”

Klagerens endelige bemærkninger til sagen er fremsendt den 16. juni 2021 og fremkommer således:

”(...)

Jeg kan ikke se jeg benyttet repræsentation jeg har maks. få bilag med pizza indkøbt til personale efter eller inden kursusaften !

Vedr. udsmykning så havde jeg 7 vinduer fra gulv til loft ! (er sendt) Kaffe bilag udgår - ok !

Vedr udgifter til kurser så er der en kæmpe misforståelse - jeg havde ansat en frisør og dermed lønudgift!

Hvilket fra start var anledning til klage over skats ansættelse!

Jeg havde selv en wellness afdeling med massage voks ansigtsbehandlinger fodbehandling negle slanke gigt varmebehandlinger negle vipper bryn spraytan japansk lifting + div !

Da mine hænder ikke magtede massage længere måtte jeg for at opretholde drift af salon/klinik tage diverse kurser - bl.a. med nye teknikker! Vokskursus, eyelash, Extensions hår samt permanent make up som alle var inden for mit fag - ! I hver niche findes utallige behandlings former

Disse var vigtige for forståelse samt hvad der rør sig på markedet og yderligere som skrevet opretholde beskæftigelse!

Jeg sygemeldes 2014 pga smerter gigt/massagen - får udredning, der afvises hælp!

I dag 2021, 7 år efter, søger jeg førtidspension (har fået en knæoperation i 2018) afventer 2 nye knæ en hofte og mine hænder og fingre hænder er færdig pga slidgigt !

I 2018 må jeg opgive at arbejde - havde kommunen ikke afvist mig i 2014 havde jeg måske bevaret helbred samt forretning !

I wellness branchen er det vigtigt at spænde vidt!

Jeg har arbejdet med massage, uddannet på [...], elitegymnast instruktør i bordtennis badminton springgymnastik og fodbold - jeg havde rigtig mange top atleter i behandling

- som sportsmassør bruger man rigtig mange kræfter - solgte 79 gavekort i starten af 2014 som alle skulle afvikles på 3 mdr hvilket ødelagde mine hænder og fingre i sådan en grad at jeg var tvunget ændre koncept!

Efter afvisning fra kommunen vedr. begyndende gigt påbegyndte jeg div. kurser for at redde min forretning !

Vedr. bilag så var Forretningen indrettet så det var muligt at behandle bl.a. arabiske piger - det var muligt at lukke af for 1-3 afdelinger så privatlivet blev overholdt !

Der var forosession på 70 % af alle kunder hvilket blev brugt på Facebook som reklame ! Har 85000 stk. fotos

Alle fradrag for inventar til wellness afdelingen er ikke godkendt hvilket var MIT levebrød -

Vedr 3-4 kvartal 2014 så har skatteankestyrelsen mine 3 mapper endnu, hvor Ankestyrelsen siden har afvist kurser samt opgørelse over at 3. kvt. var talt med 2 gange !

Jeg har tidligere til Ankestyrelsen kommenteret at skat havde set at de var med x2 - skat har sat lyserøde “postit” makater på til de 3 bilag hvilket bl.a. var en indikator på at gennemgå tallene !

Jeg har kommenteret på salg: vi havde ferie hele juli 2014 samt 1 uge ind august (vi = forretningen. Frisøren holdt ferie hermed ingen omsætning da hun indtjente de ca. 80 %) herefter tog det tid at få bookninger ind igen- reelt først “normal” omsætning fra midt september - igen; umuligt at få en omsætning der skulle overgå 1+2 kvt.

Ankestyrelsen har efterfølgende fjernet for store beløb i 2013 formoder dette igen er vedr. indretning af lokaler samt wellness delen !

2013 VAR godkendt af skat !

Forretning er bygget op på egne hænder, gulve skabe, køkken vaskemaskine, reoler, fiskespa, loungeafdeling, venterum, entre med kasseafdeling, 2 behandlerrum, frisørafdeling mes vaskeplads og 3 kundepladser!

Til dette var der brug for div værktøj som jeg ser Ankestyrelsen ikke har godkendt

(...)”

Klageren har for indkomståret 2014 trukket sin klage tilbage vedrørende [virksomhed2].

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig i henhold til statsskattelovens § 4.

Udgifter, som er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst, kan fradrages ved opgørelse af indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Udgifter, der er anvendt til blot vedligeholdelse eller forsikring af de af den skattepligtiges ejendele, hvis udbytte beregnes som indkomst, kan fradrages ved opgørelsen af indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter, som i forbindelse med den skattepligtiges erhverv er afholdt til rejser, reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår. Det fremgår af lovbekendtgørelse 2013-04-22 nr. 405 om påligningen af indkomstskat til staten, ligningslovens § 8, stk. 1.

Det fremgår af ligningslovens § 8, stk. 4, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation dog kun med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter.

Ifølge dagældende skattekontrollovs (lovbekendtgørelse 2013-10-31 nr. 1264 om skattekontrol) § 6, stk. 1 og 2, har enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, pligt til på begæring at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) med senere ændringer, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009) med senere ændringer.

Det fremgår af dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, at der kan foretages en skønsmæssig ansættelse af indkomsten, hvis oplysningspligten i lovens § 6, stk. 1 og 2, ikke er opfyldt.

Klagerens fremlagte regnskabsmateriale er ikke udarbejdet efter ovenstående retningslinjer, idet der ikke er foretaget løbende afstemninger, og materialet er således ikke egnet til en nøjagtig opgørelse af virksomhedens resultat. Det er derfor med rette, at SKAT har ansat indkomsten skønsmæssigt.

Den skatteretlige sondring mellem vedligeholdelses- og forbedringsudgifter tager efter retspraksis udgangspunkt i ejendommens tilstand på tidspunktet for den skattepligtiges erhvervelse af ejendommen, jf. Højesterets dom af 31. oktober 1958, offentliggjort i UfR 1958.1173 H. Herefter anses udgifter, som er medgået til at sætte ejendommen i en bedre stand, end den havde ved den skattepligtiges erhvervelse, for ikke-fradragsberettigede forbedringsudgifter, hvorimod udgifter, der er anvendt til at udbedre den forringelse af ejendommen, som er sket i den skattepligtiges ejertid, anses som fradragsberettigede vedligeholdelsesudgifter i skatteretlig henseende.

I henhold til personskattelovens § 3, stk. 1, medregnes overskud ved udlejning af fast ejendom til den personlige indkomst. Det er derfor med rette, at SKAT har nedsat kapitalindkomsten vedrørende udlejning af fast ejendom til 0 kr. og overført overskuddet ved udlejning af klagerens ejendomme til beskatning som personlig indkomst.

I overensstemmelse med det fremlagte dokumentationsmateriale i sagen kan Landsskatteretten tiltræde Skattestyrelsens opgørelser af virksomhedernes resultater for indkomstårene 2013 og 2014 med nedenstående anførte ændringer, idet det kan tiltrædes, at der er taget udgangspunkt i virksomhedens oprindelige selvangivne omsætning fra indleverede regnskaber.

Landsskatteretten har med udgangspunkt i Skattestyrelsens opgørelser og klagerens tilføjelser foretaget en vurdering af de fradragsberettigede udgifter. Der er således taget stilling til konkrete udskiftninger af defekte dele på ejendommene, der medgår til at bringe ejendommene i samme stand som ved erhvervelsen, og dermed berettiger til fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

Der er ikke fremlagt lejekontrakter vedrørende udlejningsejendommene.

Der er herefter ikke godkendt fradrag for udgifter ud over de nedenstående af forskellige årsager. Køb af værktøj er ikke anset for fradragsberettiget i klagerens udlejningsejendomme. Enkelte udgifter er efter en konkret vurdering ikke anset for nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i virksomhederne, ligesom enkelte udgifter ikke er tilstrækkeligt dokumenteret med grundbilag, jf. bogføringslovens § 9. Enkelte fakturaer er opdelt skønsmæssigt på henholdsvis forbedring og vedligeholdelse af ejendommene, jf. praksis i Højesterets dom offentliggjort i SKM2006.642.HR. Udgifter til piller til opvarmning er ikke godkendt fratrukket, da varmeudgifter i den forbindelse er anset for at være påført lejeren. Der er ikke indsendt lejekontrakter, og det har således ikke været muligt at udføre kontrol heraf.

Landsskatteretten finder herefter, at klageren i det indsendte dokumentationsmateriale af 2. marts 2021 i tilstrækkeligt omfang har dokumenteret yderligere fradragsberettigede udgifter vedrørende følgende:

[adresse1]

Indkomståret 2013

Tekst	Beløb
Udgifter i alt anerkendt af SKTST i indstilling	30.648 kr.
4, [virksomhed6]	4.589 kr.
Naturgas, feb. tilbageført (tbf)	-1.086 kr.
[virksomhed7] tbf.	-1.021 kr.
10, [virksomhed7], årsafregning	5.322 kr.
12, [virksomhed8] årsafregning	1.629 kr.
Vand og renovation tbf.	-1.778 kr.
El tbf.	-340 kr.
El tbf.	-396 kr.
El tbf.	-340 kr.
17, [virksomhed9] el årsafregning nr. 2	1.062 kr.
24, [virksomhed10] mat.	182 kr.
24, [virksomhed10] mat.	1.178 kr.
31, [virksomhed11], gulv	1.915 kr.
34, [virksomhed9] el årsafregning nr. 4	3.431 kr.
Udgifter i alt herefter	44.995 kr.
Omsætning	31.885 kr.
Resultat herefter	-13.110 kr.
Resultat ifølge SKATs afgørelse	6.816 kr.
Forhøjelsen nedsættes med	-19.926 kr.

Landsskatteretten nedsætter afgørelsen vedrørende [adresse1] for indkomståret 2013 med 19.926 kr.

Indkomståret 2014

Landsskatteretten ændrer fradrag ud over Skattestyrelsens indstilling på 12.483 kr. med følgende udgifter:

Tekst	Beløb
Udgifter i alt anerkendt af SKTST i indstilling	12.483 kr.
04, [virksomhed9] rate nr. 4 if. SKTST tbf.	-303 kr.
04, [virksomhed9] årsafregning	1.187 kr.
11, [virksomhed7] tbf.	-4.419 kr.
12, [virksomhed7] tbf.	-2.723 kr.
7, [virksomhed7] rettet	3.280 kr.
2, Forsikring [virksomhed12]	6.263 kr.
10, [virksomhed11], 50 % forbedring, 50 % vedligeholdelse	2.719 kr.
Udgifter i alt herefter	18.588 kr.
Omsætning	40.500 kr.
Overskud herefter	21.912 kr.
Forhøjet af SKAT	29.937 kr.
Forhøjelsen nedsættes med	-8.025 kr.

Landsskatteretten nedsætter afgørelsen vedrørende [adresse1] for indkomståret 2014 med 8.025 kr.

[adresse2]

Indkomståret 2013

Landsskatteretten ændrer fradrag ud over Skattestyrelsens indstilling med følgende udgifter:

Tekst	Beløb
Udgifter i alt anerkendt af SKTST i indstilling	25.225 kr.
8, [virksomhed13] lys	649 kr.
9, ejendomsskat	1.856 kr.
11, [virksomhed14] tbf.	-1.456 kr.
12, [virksomhed14] tbf.	-1.788 kr.
24, [virksomhed14] årsafregning	4.957 kr.
[virksomhed15] tbf.	-6.121 kr.
26, [virksomhed13]	414 kr.
27, [virksomhed16]	1.396 kr.
28, [virksomhed16]	253 kr.
Udgifter herefter i alt	25.385 kr.
Omsætning	51.121 kr.
Overskud herefter	25.736 kr.
Forhøjet af SKAT	34.604 kr.
Forhøjelsen nedsættes med	-8.868 kr.

Landsskatteretten nedsætter afgørelsen vedrørende [adresse2] for indkomståret 2013 med 8.868 kr.

Indkomståret 2014

Landsskatteretten ændrer fradrag ud over Skattestyrelsens indstilling med følgende udgifter:

Tekst	Beløb
Udgifter i alt anerkendt af SKTST i indstilling	18.194 kr.
[virksomhed14] tbf.	-1.865 kr.
[virksomhed14] tbf.	-1.748 kr.
[virksomhed14] tbf.	-44 kr.
[virksomhed14] tbf.	-1.748 kr.
[virksomhed14] tbf.	-479 kr.
[virksomhed14] årsafregning	8.355 kr.
Forsikring tbf.	-2.863 kr.
9, [virksomhed17] forsikring, bilag	2.631 kr.
13, [virksomhed18], mat.	1.428 kr.
14, [virksomhed16], mat.	422 kr.
15, [virksomhed19]	1.047 kr.
16, [virksomhed18] maling	944 kr.
17, [virksomhed20] mat.	880 kr.
Udgifter herefter i alt	24.274 kr.
Omsætning	67.200 kr.
Overskud herefter	42.926 kr.
Forhøjet af SKAT	52.629 kr.
Forhøjelsen nedsættes med	-9.703 kr.

Landsskatteretten nedsætter afgørelsen vedrørende [adresse2] for indkomståret 2014 med 9.703 kr.

[adresse3]

Indkomståret 2013

Landsskatteretten godkender fradrag ud over Skattestyrelsens indstilling med følgende udgifter:

Tekst	Beløb	50 pct. ejer
Udgifter i alt anerkendt af SKTST i indstilling	21.890 kr.
[virksomhed7] tbf.	-1.421 kr.
15, [virksomhed7] årsafregning	4.893 kr.
5, [virksomhed10] mat.	255 kr.
13, ejd.skat R75	5.696 kr.
15, [virksomhed7] årsafregning (4.893-1.421)	3.472 kr.
16, [virksomhed10], maling m.v.	1.451 kr.
20, [virksomhed10], træbeskyttelse	500 kr.
21, [virksomhed10] mat.	2.663 kr.
23, årsafregning vand	1.333 kr.
[virksomhed8] tbf.	-2.238 kr.
25, el, [virksomhed9]	1.244 kr.
[virksomhed9] tbf.	-2.238 kr.
[virksomhed9] tbf.	-3.578 kr.
26, [virksomhed11], mat.	5.560 kr.
30, [virksomhed18]	621 kr.
32, [virksomhed11] mat.	1.000 kr.
33, [virksomhed10] mat.	963 kr.
34, [virksomhed13] x 4	1.413 kr.
35, mat., diverse	3.206 kr.
Udgifter herefter i alt samt 50 pct. ejerandel	46.685 kr.	23.342 kr.
Omsætning	53.550 kr.	26.775 kr.
Overskud herefter	6.865 kr.	3.433 kr.
Forhøjet af SKAT	59.833 kr.	29.916 kr.
Forhøjelsen nedsættes med	-52.968 kr.	-26.483 kr.

Landsskatteretten nedsætter herefter afgørelsen vedrørende dette punkt med 26.483 kr.

Indkomståret 2014

Landsskatteretten godkender fradrag ud over Skattestyrelsens indstilling med følgende udgifter:

Tekst	Beløb	50 pct.
Udgifter i alt anerkendt af SKTST i indstilling	10.747 kr.
[virksomhed7] feb., jf. BS	1.421 kr.
[virksomhed8] tbf.	-1.923 kr.
Vand	1.548 kr.
Rep. af fyr	17.534 kr.
Udgifter herefter i alt samt 50 pct. ejerandel	27.779 kr.	13.889 kr.
Omsætning	96.000 kr.	48.000 kr.
Overskud herefter	68.221 kr.	34.111 kr.
Forhøjet af SKAT	79.749 kr.	39.749 kr.
Forhøjelsen nedsættes med	11.528 kr.	-5.764 kr.

Landsskatteretten nedsætter herefter afgørelsen vedrørende dette punkt med 5.764 kr.

[adresse4]

Indkomståret 2013

Landsskatteretten ændrer fradrag ud over Skattestyrelsens indstilling med følgende udgifter:

Tekst	Beløb
Udgifter i alt anerkendt af SKTST i indstilling	14.786 kr.
Vand og renovation	-1.636 kr.
10, årsafregning vand	1.351 kr.
Aconto varme tbf.	-4.000 kr.
15, Varme, 3. + 4. kvt. 2013	4.758 kr.
15, Varme, 1. + 2. kvt. 2013	7.253 kr.
Aconto vand tbf.	-2.000 kr.
16, årsafregning forsyning	3.292 kr.
18, [virksomhed18], maling, ca. 50 % af bon	1.000 kr.
20, [virksomhed9] åbning af el	1.938 kr.
11/20, [virksomhed9] el rater	2.856 kr.
[virksomhed10] mat.	319 kr.
Udgifter herefter i alt	29.914 kr.
Omsætning	20.000 kr.
Underskud herefter	-9.914 kr.
Forhøjet af SKAT	11.906 kr.
Forhøjelsen nedsættes med	-21.820 kr.

Indkomståret 2014

Landsskatteretten ændrer fradrag ud over Skattestyrelsens indstilling med følgende udgifter:

Tekst	Beløb
Udgifter i alt anerkendt af SKTST i indstilling	10.794 kr.
[virksomhed7], feb. tbf.	-2.736 kr.
[virksomhed7], aug. tbf.	-2.393 kr.
3, [virksomhed7] årsafregning	4.000 kr.
5, [virksomhed17]	2.604 kr.
11, fjernvarme årsafregning	11.845 kr.
Fjernvarme ac 5 tbf.	-3.080 kr.
Fjernvarme tilbagebetaling tbf.	6.023 kr.
Vandværk tbf.	-1.010 kr.
Udgifter herefter i alt	26.047 kr.
Omsætning	26.000 kr.
Overskud herefter	47 kr.
Forhøjet af SKAT	15.106 kr.
Forhøjelsen nedsættes med	-15.059 kr.

Landsskatteretten nedsætter herefter afgørelsen vedrørende dette punkt med 15.059 kr.

Samlet for ejendommene ændres ansættelsen herefter således:

Ejendom	2013	2014
[adresse1]	-19.926 kr.	-8.025 kr.
[adresse2]	-8.868 kr.	-9.703 kr.
[adresse3]	-26.483 kr.	-5.764 kr.
Saltum	-31.231 kr.	-15.059 kr.
I alt	-86.508 kr.	-38.551 kr.

[virksomhed2]

Indkomståret 2013

Klageren har fremlagt bilag og kasserapporter for [virksomhed2], og heraf fremgår et underskud på 117.552 kr.

Klageren har i sine fremlagte kasserapporter for salonen bl.a. foretaget fradrag for depositum med 10.500 kr. Et depositum er ikke en fradragsberettiget omkostning, idet depositummet henstår til sikkerhed og udbetales ved fraflytning af lejemålet.

Der godkendes ikke fradrag for køb af håndværktøj i form af rundsav, idet denne ikke anses for at være nødvendig for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i frisørsalonen, hvilket ligeledes gør sig gældende for 2 overnatninger i [by2] i forbindelse med afhentning af stole og massagebænk.

Den ansatte forhøjelse ændres herefter med følgende:

Bilag	Tekst	Beløb
61	Ordrebekræftelse, mangler faktura	1.899 kr.
23	2 x overnatning på hotel [virksomhed21]	500 kr.
48	[virksomhed11], Dewalt rundsav	1.245 kr.
	I alt	3.644 kr.
	Moms	-728 kr.
	I alt ex moms	2.916 kr.
57	Depositum lejemål, ex. moms	10.500 kr.
	Ikke fradragsberettigede udgifter i alt	13.416 kr.
	Resultat ifølge kasserapporter	-117.552 kr.
	Korrigeret resultat (-117.552+13.416)	-104.136 kr.
	Resultat ifølge afgørelsen	-91.039 kr.
	Ansættelsen for 2013 nedsættes med	-13.097 kr.

[virksomhed1]

Klageren har fremlagt flere forskellige opgørelser af resultatet i [virksomhed1], jf. nedenfor.

Klageren har overfor SKAT bl.a. fremlagt en opgørelse i en kasserapport, som viser en omsætning for indkomståret 2013 på i alt 288.000 kr. ekskl. moms og udgifter for 163.675 kr. ekskl. moms (204.595 kr. inkl. moms). Virksomhedens resultat udgør herefter 124.325 kr.

Til Skatteankestyrelsen har klageren for indkomståret 2013 bl.a. fremsendt en opgørelse på en kasserapport med en omsætning på 248.000 kr. og udgifter for 189.157 kr., hvilket giver et resultat på 58.842 kr. Der er i de anførte udgifter indeholdt afdrag på gæld med 60.000 kr. Da afdrag på gæld ikke er fradragsberettiget ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, udgør det skattemæssige resultat dermed 118.842 kr. Der er ligeledes blandt udgifterne medtaget beløb inkl. moms, f.eks. køb hos [virksomhed22] og [virksomhed13], og beløb ekskl. moms, f.eks. revisor.

SKAT har opgjort virksomhedens resultat for 2013 ud fra en omsætning på 288.000 kr. og udgifter i henhold til bilag/kasserapporter med 143.981 kr., hvilket giver et resultat på 144.019 kr. til beskatning.

For indkomståret 2014 har klageren overfor SKAT desuden fremlagt en opgørelse, som viser en omsætning på i alt 177.120 kr. ekskl. moms og udgifter for 118.773 kr. ekskl. moms, hvilket giver et resultat på 58.347 kr., som ligger til grund for SKATs afgørelse.

Til Skatteankestyrelsen har klageren under klagesagens behandling desuden fremsendt en korrigeret opgørelse for indkomståret 2014 med indtægter på 156.000 kr. og udgifter på 114.856 kr., inkl. afdrag på gæld med 20.000 kr. og et resultat på 41.143 kr. Da afdrag på gæld ikke er fradragsberettiget ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, udgør resultatet i klagerens seneste opgørelse dermed 61.143 kr.

Der er således indsendt flere forskellige opgørelser, hvor der er divergerende oplysninger om både omsætning og de fratrukne udgifter.

Landsskatteretten tiltræder for [virksomhed1] i begge indkomstår SKATs opgørelser af virksomhedens resultat på baggrund af fremlagte oplysninger og dokumentation for omsætning og udgifter.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende denne virksomhed.

Sammenfattende ændrer Landsskatteretten herefter afgørelsen således:

Tekst	Beløb
Indkomståret 2013
[adresse1]	-19.926 kr.
[adresse2]	-8.868 kr.
[adresse3]	-26.483 kr.
[adresse4]	-21.820 kr.
[virksomhed2]	-13.097 kr.
[virksomhed1]	0 kr.
I alt	-90.194 kr.
Tekst	Beløb
Indkomståret 2014
[adresse1]	-8.025 kr.
[adresse2]	-9.703 kr.
[adresse3]	-5.764 kr.
[adresse4]	-15.059 kr.
[virksomhed1]	0 kr.
I alt	-38.551 kr.