|
|
Kendelse af 26-10-2021 - indlagt i TaxCons database den 15-12-2021
Journalnr. 16-1791982
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2015 | |||
Regulering af omsætning/ indkomst | 21.096 kr. | -7.379 kr. | -3.999 kr. |
Regulering af lejeindtægt | - | 4.000 kr. | 4.000 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren har siden 1969 drevet enkeltmands virksomhed under navnet ”[virksomhed1]” med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret med branchekode 031100, ”Havfiskeri”. Klageren har imidlertid over for SKAT oplyst, at virksomheden beskæftiger sig med forefaldende entreprenørarbejde.
Det fremgår af virksomhedens regnskab dateret 30. juni 2016, at virksomheden i indkomståret 2015 havde en omsætning på 276.727 kr. og en lejeindtægt på 20.000 kr., svarende til indtægter i alt på 296.727 kr. og et resultat på -155.990 kr. (indsæt oplysning om omsætning)
Det fremgår af en specifikation til regnskabet dateret 1. august 2016, at virksomheden i indkomståret 2015 havde en omsætning på 266.819 kr. og en lejeindtægt på 20.000 kr., begge ekskl. moms.
SKAT har i forbindelse med en gennemgang af klagerens regnskabsmateriale og kontoudtog konstateret indsætninger på hans bankkonto, som efter SKATs opfattelse ikke har kunnet afstemmes med hans bilagsmateriale.
SKAT har herefter på baggrund af bankindsætningerne opgjort klagerens omsætning i indkomståret til 305.201 kr. ekskl. moms. Efter indsigelser fra klageren har SKAT udarbejdet en revideret opgørelse over bankindsætninger i 2015 (herefter SKATs opgørelse af omsætningen), hvorefter klagerens omsætning i indkomståret er opgjort til 287.915 kr. ekskl. moms. Det svarer til en omsætningsforhøjelse på 21.096 kr. i forhold til den selvangivne omsætning.
På baggrund af reguleringen af omsætningen har SKAT forhøjet klagerens indkomst med 21.096 kr.
De poster, der danner baggrund for differencen mellem det af klageren selvangivne, jf. specifikation til regnskab for 2015, og SKATs opgørelse af omsætningen, kan skematisk opstilles som følger:
Klagerens regnskab 2015 (ekskl. moms) | SKATs opgørelse af om- sætningen 2015 (ekskl. moms) | |
Fakturanr. 226, 227 og 228 | 0 kr. | 27.135 kr. |
Fakturanr. 234 (leje) | 2.000 kr. | 2.000 kr. |
Fakturanr. 262 (leje) | 2.000 kr. | 0 kr. |
Fakturanr. 280 | 3.380 kr. | 0 kr. |
Fakturanr. 285 ([virksomhed2]) | 260 kr. | 0 kr. |
Fakturanr. 286 ([...]) | 400 kr. | 0 kr. |
8.040 kr. | 29.135 kr. |
Fakturanr. 226 dateret den 30. december 2014 er udstedt til [virksomhed3]. Fakturaen, der vedrører leje for containerplads, lyder på 2.000 kr. ekskl. moms.
I klagerens regnskab for 2014 er den 31. december 2014 medtaget en post med teksten ”[virksomhed3] fakt” på 2.000 kr. ekskl. moms på konto 1831 – Lejeindtægt og en post med samme tekst på 2.500 kr. inkl. moms på konto 2091 – Debitorsamlerkonto ,.
Fakturanr. 227 og 228 er ligeledes begge dateret den 30. december 2014 og udstedt til [virksomhed3]. Fakturaerne, der vedrører entreprenørarbejde, lyder på henholdsvis 23.913,31 kr. og 1.222 kr. eller i alt 25.135 kr. ekskl. moms.
I klagerens regnskab for 2014 er pr. 31. december 2014 medtaget en post med teksten ”[virksomhed3] fakt” på 23.913,31 kr. ekskl. moms (på konto 1121 – Udført arbejde) og en post med samme tekst på 29.891,64 kr. inkl. moms (på konto 2091 - Debitorsamlerkonto),. Der er endvidere samme dato medtaget en post med teksten ”[virksomhed3] fakt” på 1.223,60 kr. ekskl. moms (på konto 1121 – Udført arbejde) og en post med samme tekst på 1.529,50 kr. inkl. moms (på konto 2091 - Debitorsamlerkonto),.
Fakturanr. 226, 227 og 228 er medtaget i SKATs opgørelse af omsætningen 2015 med et samlet beløb på 27.135 kr. ekskl. moms.
Fakturanr. 234 dateret den 28. februar 2015 er udstedt til [virksomhed3]. Fakturaen, der vedrører leje for containerplads, lyder på 2.000 kr. ekskl. moms. Denne post er medtaget i såvel SKATs opgørelse af omsætningen 2015 som klagerens regnskab for 2015 (på konto 1121 - Udført arbejde). Ifølge klagen burde denne post være bogført på konto 1831 – Lejeindtægt.
Ifølge klagen lyder fakturanr. 262 på 2.000 kr. ekskl. moms, og posten er bogført på konto 1121 – Udført arbejde, men skulle være bogført på konto 1831 – Lejeindtægt.
I klagerens regnskab for 2015 er der den 30. juni 2015 medtaget en post med teksten "[virksomhed3]" på 21.708,80 kr. ekskl. moms (på konto 1121 – Udført Arbejde). Der er endvidere i klagerens regnskab for 2015 den 16. juli 2015 krediteret en post med teksten "fakt 260" på 20.136 kr. inkl. moms, en post med teksten "fakt 261" på 4.500 kr. inkl. moms og en post med testen "fakt 262" på 2.500 kr. inkl. moms (på konto 2091 – Debitorsamlerkonto).
I SKATs opgørelse af omsætningen 2015 er den 16. juli 2015 medtaget en post med teksten "Fakt.nr. 260, 261, 262" på 19.709 kr.
Fakturanr. 280 dateret den 29. november 2015 er udstedt til [virksomhed4] A/S. Fakturaen lyder på 3.380 kr. ekskl. moms. Fakturanr. 285 og 286 dateret den 31. december 2015 er udstedt til [virksomhed2] og Miljø henholdsvis [...] Biograf. Fakturaerne lyder på henholdsvis 260 kr. og 400 kr. ekskl. moms.
I klagerens regnskab for 2015 er der den 22. december 2015 medtaget en post med teksten ”Fakt 280" på 3.380 kr. ekskl. moms (på konto 1121 – Udført arbejde). Der er endvidere den 31. december 2015 medtaget en post med teksten "Fakt [...]" på 500 kr. inkl. moms og en post med teksten "Fakt [virksomhed2]" på 325 kr. inkl. moms (på konto 2091 – Debitorsamlerkonto).
Fakturanr. 280, 285 og 286 er ikke medtaget i SKATs opgørelse af omsætningen 2015.
Klageren har over for SKAT oplyst, at han fastholder, at omsætningen på kr. 266.819 kr. er korrekt, og at de merindbetalinger, som SKAT har opgjort, er ført som debitorer i 2014 og derfor taget til indtægt.
Der er fremlagt dokumentation for forklaringen bl.a. i form af kontoudtog vedrørende bogføringen i 2014 og 2015 på konto 1121 - Udført arbejde, og for bogføringen i 2015 på konto 1831 - Lejeindtægt med håndskrevne markeringer af klagerens pointer.
Det fremgår af klagen, at klageren mener, at fakturanr. 285, 286 og 287 bør medregnes i SKATs opgørelse af omsætningen 2015.
Fakturanr. 285 og 286 er som nævnt ovenfor dateret 31. december 2015 og udstedt til [virksomhed2] og Miljø henholdsvis [...] Biograf og lyder på henholdsvis 260 kr. og 400 kr. ekskl. moms.
Fakturanr. 287 er ligeledes dateret den 31. december 2015 og udstedt til [virksomhed3]. Fakturaen, der vedrører leje for containerplads, lyder på 2.000 kr. ekskl. moms. Fakturaen er ikke medtaget i SKATs opgørelse af omsætningen 2015.
I forbindelse med klagesagens behandling har klageren bl.a. fremlagt følgende materiale:
| • | Fakturaer 2014 ført som debitorer, herunder fakturanr. 226, 227 og 228. |
| • | Fakturaer 2015, herunder fakturanr. 280, 285, 286 og 287. |
| • | Kontoudtog for bogføringen i 2014 med håndskrevne markeringer af klagerens pointer. |
| • | Kontoudtog for bogføringen i 2015 med håndskrevne markeringer af klagerens pointer. |
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet klagerens omsætning med 21.096 kr. for indkomståret 2015.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse
I henhold til Statsskattelovens § 4 er al indkomst skattepligtig.
Det fremgår af indsendt bank konto udskrift, at du i indkomståret har modtaget 305.201 kr. i omsætning. Det har ikke været muligt, at afstemme fakturaer med indsætninger i bank, og der ses at være uoverensstemmelser mellem de beløb der er medregnet i specifikation og de beløb der er indgået i bank.
Vi har på dette grundlag opgjort omsætning til 305.201 kr. – se vedlagte opgørelse
(...)
Skats afgørelse efter indsigelser
Al indkomst er skattepligtig. Det gælder både engangsindtægter og tilbagevendende indtægter jf. statsskattelovens § 4
Retserhvervelsesprincippet indebærer, at beskatning sker på det tidspunkt, hvor der erhverves ret til indkomsten, uanset om du har modtaget betalingen
Vi har ud fra foreliggende oplysninger, samt dine indsigelser, opgjort den samlede indkomst til 287.915 kr. – se vedlagte opgørelse.
Såfremt det ikke har været muligt, at konstatere hvorvidt en indsætning i bank, er medregnet som omsætning i år 2014 eller 2015, er denne medtaget i opgørelsen.
Omsætning er opgjort til 287.915 kr.
Da der er medregnet en omsætning på 266.819 kr., forhøjes din indkomst med (287.915 kr. – 266.819 kr.) = 21.096 kr.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs regulering af hans omsætning for indkomståret 2015 skal nedsættes med 28.475 kr. til -7.379 kr., og at hans selvangivne lejeindtægt forøges med 4.000 kr. til 24.000 kr.
Klageren har anført følgende:
”(...)
Klage over SKATS afgørelse af punkt 1. Omsætning. Statsskattelovens pgr. 4
SKAT har opgjort omsætningen i 2015 til 287.915 kr. vedlagt er opgørelse fra SKAT.
Jeg har opgjort min omsætning til kr. 266.819 kr.
Jeg er bekendt med at bilag 49 fakt 234 kr. 2.500 er bogført på konto 1121,0 men skulle være bogført på konto 1831,0.
Men faktura er bogført på salgskonto og der er beregnet salgsmoms af beløbet.
Jeg er bekendt med at bilag 139 fakt 262 kr. 2.500 er bogført på konto 1121,0 men skulle være bogført på konto 1831,0.
Men faktura er bogført på salgskonto og der er beregnet salgsmoms af beløbet
Når jeg retter disse 2 faktura bliver min omsætning kr.
Konto | Omsæt incl Moms | Moms | Oms u moms |
Konto 1121,0 | 328.524,00 | 65.704,80 | 262.819,20 |
Konto 1831,0 | 30.000,00 | 6.000,00 | 24.000,00 |
Moms i alt 2015 | 71.704,80 |
SKAT har i deres afgørelse medtaget debitorer fra 2014 som er indbetalt på min bankkonto den 19. januar 2015.
Faktura 226, 227, 228 er bogført på salgskonto 1121,0 i 2014 og som debitorer.
Derfor er jeg uenig i at beløbet skal medtages i 2015, da jeg så bliver beskattet af beløbet 2 gange.
Jeg er også uenig i at faktura 285 - 286 - 287 Ikke er medregnet i SKAT afgørelse, da de er fakturaet til kunder i december 2015.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.H.
Som hovedregel for periodisering af skattepligtig indkomst gælder det såkaldte retserhvervelsesprincip, hvorved skattepligtig indkomst beskattes på det tidspunkt, hvor den skattepligtige erhverver endelig ret til indkomsten. Retserhvervelsesprincippet udledes af statsskattelovens § 4. Der henvises til U.1981.968 H og SKM2003.389.H.
Klageren har for indkomståret 2015 selvangivet en omsætning på 266.819 kr. og en lejeindtægt på 20.000 kr. SKAT har på baggrund af klagerens bankindsætninger opgjort omsætningen til 287.915 kr. ekskl. moms svarende til en omsætningsforhøjelse på 21.096 kr. Klagerens indkomst er på den baggrund forøget med 21.096 kr.
SKAT har derimod ikke foretaget nogen ændringer i den af klageren selvangivne lejeindtægt, og spørgsmålet om størrelsen af klagerens lejeindtægt er derfor ikke umiddelbart omfattet af Landsskatterettens kompetence, da SKAT ikke har truffet afgørelse herom.
Retten finder det imidlertid godtgjort, at SKATs regulering af klagerens omsætning i 2015 for så vidt angår fakturanr. 234 kan henføres til klagerens lejeindtægt. Spørgsmålet om eventuel regulering af lejeindtægten må på den baggrund anses for en afledt ændring, der er omfattet af rettens kompetence, jf. skatteforvaltningslovens § 45, stk. 1, 1. pkt.
På baggrund af de fremlagte fakturaer og klagerens bogføring finder retten det godtgjort, at den konstaterede indsætning på klagerens bankkonto primo 2015 på 27.135 kr. ekskl. moms vedrørende fakturanr. 226, 227 og 228 af 30. december 2014 er bogført som omsætning - og dermed selvangivet - i 2014. Beløbet skal derfor ikke også medregnes i omsætningen for indkomståret 2015.
På baggrund af den fremlagte dokumentation anses det endvidere for godtgjort, at posten på 19.709 kr. ekskl. moms, som SKAT har medregnet i opgørelsen af klagerens omsætning 2015 med teksten "Fakt.nr. 260, 261, 262", alene dækker fakturanr. 260 og 261, idet posteringen på 19.709 kr. stemmer med de ifølge fakturanr. 260 og 261 fakturerede beløb, idet fakturanr. 262 vedrører lejeindtægt, og idet de tre fakturabeløb stemmer overens med det i klagerens regnskab på debitorsamlekontoen medtagne vedrørende de pågældende fakturaer.
Retten anser det således for godtgjort, at lejeindtægten vedrørende fakturanr. 262 ikke er - og heller ikke skal være - medtaget i SKATs opgørelse af klagerens omsætning for 2015.
De konstaterede indsætninger i 2015 på hver 2.000 kr. ekskl. moms vedrørende fakturanr. 234 og 262, der begge vedrører lejeindtægt, skal derimod tillægges klagerens lejeindtægt i det pågældende indkomstår, således at lejeindtægten i alt bliver 24.000 kr. ekskl. moms. Fakturanr. 234 skal desuden fratrækkes i SKATs opgørelse af omsætningen.
Endelig anses det for godtgjort, at SKATs opgørelse af omsætningen i medfør af retserhvervelsesprincippet bør omfatte henholdsvis 3.380 kr., 260 kr. og 400 kr. ekskl. moms vedrørende fakturanr. 280, 285 og 286, da disse fakturaer er udstedt og bogført som omsætning i 2015.
Retten bemærker, at det af klageren nævnte beløb på 2.000 kr. ekskl. moms, der vedrører fakturanr. 287, ligeledes kan henføres til 2015. Denne post er imidlertid bogført som lejeindtægt i det pågældende indkomstår. Det er derfor korrekt, at beløbet ikke indgår i SKATS opgørelse af omsætningen.
Skematisk kan ændringerne vedrørende klagerens omsætning for indkomståret 2015 sammenfattes som følger:
Regulering af omsætning (ekskl. moms) | |
SKATs forøgelse af klagerens omsætning | 21.096 kr. |
Faktura 226, 227 og 228 (bogført i 2014) | -27.135 kr. |
Faktura 234 (leje - bogført på forkert konto, og medregnet i SKATs opgørelse over omsætningen) | -2.000 kr. |
Faktura 280 (ikke medregnet i SKATs opgørelse) | 3.380 kr. |
Faktura 285 (ikke medregnet i SKATs opgørelse) | 260 kr. |
Faktura 286 (ikke medregnet i SKATs opgørelse) | 400 kr. |
I alt | -25.095 kr. |
Difference (21.096 kr. - 25.095 kr.) | -3.999 kr. |
Tilsvarende kan ændringerne vedrørende klagerens lejeindtægt for indkomståret 2015 opstilles som følger:
Regulering af lejeindtægt (ekskl. moms) | |
SKAT har ikke reguleret klagerens lejeindtægt | - |
Faktura 234 (leje - bogført på forkert konto, og medregnet i SKATs opgørelse over omsætningen) | 2.000 kr. |
Faktura 262 (leje - bogført på forkert konto og ikke medregnet i SKATs opgørelse over omsætningen) | 2.000 kr. |
I alt | 4.000 kr. |
Landsskatteretten nedsætter på den baggrund klagerens omsætning for indkomståret 2015 med sammenlagt 25.095 kr. Retten forøger endvidere den selvangivne lejeindtægt med 4.000 kr. til 24.000 kr.