Kendelse af 05-03-2019 - indlagt i TaxCons database den 11-04-2019

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomstårene 2012 og 2013 virksomheden [virksomhed1] ApS, cvr-nr. [...1], sammen med sin ægtefælle. indkomståret/indkomstårene xxx (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed)

Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling oplyst, at hendes far ejede [virksomhed2], cvr-nr. [...2], og at hun på grund af faderens sygdom, blev anmodet om i en tid at drive virksomheden videre.

Klageren har i indkomstårene 2012 og 2013 selvangivet skattepligtig indkomst på henholdsvis 15.542 kr. og 18.337 kr.

På baggrund af de selvangivne oplysninger har SKAT beregnet, at klagerens husstand havde et privatforbrug på 100.194 kr. i indkomståret 2012 og -84.737 kr. i indkomståret 2013.

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af klagerens kontoudtog konstateret indsætninger på klagerens bankkonti, som de har anset for at stamme fra virksomhedsdrift og yderligere lønindtægter. De konkrete indsætninger udgjorde følgende:

Flere af de indsætninger på konto [...62], som SKAT har forhøjet med i indkomståret 2013, er benævnt løn.

Klageren har fremlagt en oversigt med følgende forklaringer på indsætningerne på konto [...62] i indkomståret 2012 samt afkrydsning af, hvorvidt der er indsendt dokumentation for forklaringen.

Klageren har dokumentation for ovenstående fremlagt følgende:

Klageren har desuden fremlagt kontoudtog for konto [...53] i [finans1]. Af bankkontoudtoget fremgår det blandt andet, at der er foretaget flere hævninger med teksten [virksomhed6] efterfulgt af et fakturanummer. På kontoudskrift vedrørende 2012 er der markeret en række hævninger, og det er med håndskrift påført ”i alt 101.647 ej medtaget.”

SKAT har oplyst, at enkelte af klagerens bankkonti er fælles med klagerens ægtefælle. Forhøjelsen vedrørende indsætningerne på kontonr. [...62] er derfor ligeligt fordelt mellem ægtefællerne.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst med 187.617 kr. i indkomståret 2012 og 298.941 kr. i indkomståret 2013. Heraf er 110.999 kr. i indkomståret 2012 og 91.882 kr. i indkomståret 2013 anset som overskud af virksomhed. De resterende beløb på 76.618 kr. i indkomståret 2012 og 207.059 kr. i indkomståret 2013 er anset som yderligere lønindtægter. xxx kr. i indkomståret xxx Fejl! Bogmærke er ikke defineret.xxx kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Det er SKAT's opfattelse at der for indkomstårene 2012 og 2013 skal ske beskatning af indkomst i form af konkrete indsætninger på dine bankkonti, jævnfør statsskattelovens § 4 og personskattelovens § 3,stk. 1.

Samtidig skal der for indkomstårene 2012 og 2013 ske beskatning af overskud af selvstændig virksomhed jf. Statsskatteloven§ 4, stk. 1, litra a, Opkrævningsloven § 5, og Personskatteloven § 3, stk.

1 og der skal ske afregning af moms jf. Momsloven § 4, stk. 1.

Det følger af Momslovens regler, at afgiftspligtige personer, der driver økonomisk virksomhed med levering af varer og ydelser, og som ikke er fritaget efter Momslovens§ 13, skal anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Af Momslovens § 4, stk. 1, fremgår det, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Der skal derfor betales afgift/moms af omsætningen i din virksomhed.

Efter Skattekontrollovens § 3 skal erhvervsdrivende indgive et årsregnskab efter de regler skatteministeren har fastsat.

Hvis der ikke er aflagt et regnskab eller det aflagte regnskab ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af Skattekontrollovens§ 3, stk. 4, jf. § 5, stk. 3.

Du har ikke indsendt det materiale, som SKAT har anmodet om, hvorfor SKAT kan ansætte den skattepligtige indkomst skønsmæssigt.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger fratrækkes. Det fremgår af Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Du har ikke fremlagt dokumentation for udgifter i forbindelse med din virksomhed. Såfremt du efterfølgende fremlægger dokumentation for afholdte udgifter, vil skatteansættelsen kunne genoptages.

Et negativt eller lavt privatforbrug er en indikator på, at der enten mangler ubeskattede indtægter eller der findes en ukendt, ubeskattet formue. Danmarks Statistik har gennem en årrække foretaget en privatforbrugsanalyse og vi tager udgangspunkt i den analyse, når privatforbruget skal opgøres.

Din hustands beregnede privatforbrug for 2012 er i alt 100.194 kr. og 2013 i alt -84.737 kr., hvilket ikke er et antageligt privatforbrug.

SKAT har ikke tillagt privatforbruget nogen betydning, men alene anvendt dette som en indikator for eksistensen afubeskattede indtægter. Din indkomst er opgjort konkret på baggrund af kontoudtog fra din bank, og er derfor skønsmæssig opgjort, med baggrund i de faktiske indsætninger på din bankkonto.

Der er ikke indgivet momstal til SKAT for 2012 eller 2013.

Du har ikke indsendt det nødvendige materiale, som SKAT har efterspurgt, og SKAT har derfor rekvireret kontoudtog fra din bank. Kontoudtogene viser at du har haft indtægter, som ikke er selvangivet for 2012 og 2013. Flere af dine konti er fælles med din ægtefælle [person2], og SKAT har derfor fordelt indtægterne ud fra de tilgængelige oplysninger. De tilgængelige oplysninger er bl.a. teksterne på kontoudtogene, som indikerer, at der for dit vedkommende er tale om indtægter ved selvstændig virksomhed.

Indkomstændringen er opgjort på følgende måde:

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelser for indkomstårene 2012 og 2013 skal nedsættes til 0 kr. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Klageren har anført følgende til støtte for påstanden:

”(...)

2012 Privat indkomstforhøjelse kr. 76.618 SKAT´s bilag 1:

Forhøjelse kr. 76.618 anerkendes ikke. I vedhæftede excel regneark 2012 er der redegjort for de enkelte poster i kolonne D benævnt klage bilag 1-19 og dokumentation fremsendt pr. post. Bemærk venligst at der i de enkelte celler i kolonne D er indsat kommentar hvortil der henvises.

I 2013 modregner SKAT ganske korrekt kr. 89.610 som indberettet lønindkomst, men det undrer skatteyder at SKAT i 2012 ikke anvender samme beregningsmetode men blot udelader den allerede indberettede lønindkomst kr. 144.553. Synliggjort ved nedenstående udregning.

2012 Overskud af virksomhed forhøjelse kr. 110.999 SKAT´s bilag 3 og 5:

Forhøjelse kr. 110.999 anerkendes ikke. Indtægterne kr. 333.610 anerkendes, men på omkostningssiden er der kun medtaget en ([virksomhed6]) ud af flere leverandører. Det af SKAT anførte omkostningsbeløb på kr. 194.861 skal forhøjes med ej medtagne omkostninger af SKAT jf. kontoudtog fra [finans1] konto [...53] kr.101.647 inkl. moms. Der er heller ikke medtaget omkostninger der er betalt fra privat konto anslået til kr.18.000. Ligeledes er der ikke medregnet fradrag for erhvervsmæssig kørsel fra bopæl til fiskeparken. Skatteyder blev pga. af faderens (ejer af fiskeparken) sygdom anmodet om i en tid at drive fiskeparken videre indtil helbredet eller en løsning vedr. lukning, salg kunne findes. Fiskeparken har for skatteyder [person1] været betragtet som en hobby idet fiskeparken har givet underskud jf. egen opgørelse herunder. Underskuddet har ikke været selvangivet.

[person1] har opgjort 2012 således: (medsendt regneark med indsat kommentar)

2013 Privat indkomstforhøjelse kr. 207.059 SKAT´s bilag 2:

Forhøjelse kr. 207.059 anerkendes ikke. I vedhæftede excel regneark 2013 er der redegjort for de enkelte poster i kolonne D benævnt klage bilag 20-104 og dokumentation fremsendt pr. post. Bemærk venligst at der i de enkelte celler i kolonne D er indsat kommentar hvortil der henvises.

2013 Overskud af virksomhed forhøjelse kr. 91.882 SKAT´s bilag 4 og 6:

Forhøjelse kr. 91.882 anerkendes ikke. Indtægterne kr. 226.362 anerkendes, men på omkostningssiden er der kun medtaget en ([virksomhed6]) ud af flere leverandører. Det af SKAT anførte omkostningsbeløb på kr. 111.510 skal forhøjes med ej medtagne omkostninger af SKAT jf. kontoudtog fra [finans1] konto [...53] og konto [...40] i alt kr. 92.961 inkl. moms. Der er heller ikke medtaget omkostninger der er betalt fra privat konto anslået til kr.12.000. Ligeledes er der ikke medregnet fradrag for erhvervsmæssig kørsel fra bopæl til fiskeparken. Skatteyder blev pga. af faderens (ejer af fiskeparken) sygdom anmodet om i en tid at drive fiskeparken videre indtil helbredet eller en løsning vedr. lukning, salg kunne findes. Fiskeparken har for skatteyder [person1] været betragtet som en hobby idet fiskeparken har givet underskud jf. egen opgørelsen herunder. Underskuddet har ikke været selvangivet.

[person1] har opgjort 2013 således: (medsendt regneark med indsat kommentar)

Med hensyn til opgørelse af privatforbrug for 2012 og 2013 skal der tages hensyn til at [person1]s ægtefælle [person2] i 2011 fra fader modtog forskudsarv kontant kr. 500.000 hvilket beløb delvist i 2011 blev indbetalt som lån til opstart af [virksomhed1] ApS som ejes af [person4] og [person1]. Forskudsarven er anmeldt og afgiftsberigtiget.

Det tilgodehavende som skatteyderne havde i ovennævnte selskab har efter det oplyste været anvendt til hævning/udtræk og som delvis finansiering af privatforbruget i de første år (2011 -2013) af selskabets levetid.

Bare til orientering - ved gennemgang af skatteydernes ([person1] og [person2]) årsopgørelser for indkomstårene 2012 og 2013 er der ikke fratrukket befordringsfradrag mellem hjem og arbejde og i indkomstårene 2014 og 2015 er befordringsfradraget ansat væsentligt for lavt. Desuden er der ikke selvangivet håndværkerfradrag for indkomståret 2015. Skatteyder retter naturligvis selv henvendelse til SKAT for korrektion af mulige indkomstår.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.

Det fremgår af klagerens konto. [...62], at der er indsat pengebeløb svarende til 153.236,17 kr. i indkomståret 2012 og 503.729,44 kr. i indkomståret 2013. På klagerens konto [...53] er der ligeledes indsat pengebeløb, som i indkomståret 2012 svarer til 333.610 kr. og 226.362,50 kr. i indkomståret 2013.

Indsætninger på konto [...62]

SKAT har ved opgørelsen af udeholdt indkomst i indkomståret 2013 fratrukket den indberettede løn på husstanden. Dette er ikke på tilsvarende vis gjort ved opgørelsen af den udeholdte indkomst for indkomståret 2012.

Klageren har gjort gældende, at den indberettede løn også skal fratrækkes ved opgørelsen af udeholdt indkomst i indkomståret 2012.

Det fremgår af bilagene til SKATs afgørelse, at der ved opgørelsen for indkomståret 2013 er medtaget flere indsætninger, som er benævnt løn. Indsætningerne benævnt løn overstiger dog den løn, der er indberettet på husstanden. SKAT har derfor modregnet den allerede indberettede løn. For indkomståret 2012 er der ikke på tilsvarende vis forhøjet med indsætninger, som er benævnt løn. Den allerede indberettede løn på husstanden skal derfor ikke fratrækkes ved opgørelsen af den udeholdte indkomst.

Indkomståret 2012

Indsætning på 5.161,10 kr. den 11. april og 1.004,53 kr. den 16 april:

Klageren har anført, at der er tale om tilbagebetaling vedrørende udlæg på vegne af klagerens selskab [virksomhed1].

Klageren har fremlagt kontoudskrift, hvoraf det fremgår, at der er hævet identiske beløb på klagerens konto. Henset hertil finder Landsskatteretten, at det i tilstrækkelig grad er sandsynliggjort, at indsætningerne vedrører udlæg, hvorfor beløbene ikke skal medregnes ved opgørelse af udeholdt indkomst.

Indsætning på 2.160,23 kr. den 16. april:

Klageren har anført, at der er tale om tilbagebetaling vedrørende udlæg på vegne af klagerens selskab [virksomhed1].

Klageren har fremlagt bilag 21844 fra selskabet [virksomhed1]s bogføring, som beløbsmæssigt stemmer overens med beløbet overført til klagerens konto. Som følge heraf finder Landsskatteretten det tilstrækkelig sandsynliggjort, at indsætningen vedrører tilbagebetaling af udlæg, hvorfor indsætningen ikke skal medregnes ved opgørelse af udeholdt indkomst.

Indsætning på 1.140 kr. den 7. maj og 2.900 kr. den 3. oktober:

Klageren har anført, at de to indbetalinger vedrører betaling af fødselsdagsfest for hendes far.

Klageren har fremlagt udskrifter fra [finans1], hvor det fremgår, at der er betalt 3.697 kr. til [virksomhed4], og at der er udstedt en kreditnotat fra [virksomhed4] på 1.140 kr. Indsætningen på 2.900 kr. er en kontant indbetaling.

Det fremgår af de fremlagte udskrifter, at beløbet på 3.697 kr. er hævet på samme konto, som indsætningen på 1.140 kr. er sket på. Henset hertil finder Landsskatteretten at det er sandsynliggjort, at der ikke er tale om en skattepligtig indkomst.

Landsskatteretten finder derimod ikke, at det er dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningen på 2.900 kr. ikke udgør en skattepligtig indkomst. Der er lagt vægt på, at det er en kontant indsætning, og det kan derfor ikke kontrolleres, hvor pengene stammer fra.

Indsætninger på 15.000 kr. den 9. juli, 4.850 kr. den 24. juli og 8.000 kr. den 26. juli:

Klageren har anført, at hendes far har lånt deres bil i 3 år, og at disse indsætninger udgør betaling for dette.

Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at der er indgået en aftale hvorefter hun har stillet bil til rådighed for sin far. Henset hertil findes klageren ikke at have dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at beløbene ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Indsætning på 10.000 kr. den 18. juli:

Klageren har anført, at indsætningen vedrører udbetaling af feriepenge fra ægtefællens far.

Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at der er tale om udbetaling af feriepenge eller en skattefri gave. Henset hertil findes klageren ikke at have dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at beløbene ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Indsætning på 900 kr. den 30. juli:

Klageren har anført, at der er tale om tilbagebetaling i forbindelse med, at der er returneret et par sko.

Klageren har fremlagt udskrift fra [finans1], hvoraf det fremgår, at der den 30. juli 2012 er betalt 900 kr. i [virksomhed5], og at der senere samme dag er udbetalt 900 kr. fra [virksomhed5]. Henset til at indbetaling og hævning er samme dag, og at beløbet stemmer overens, finder Landsskatteretten, at klageren har dokumenteret, at beløbet ikke er skattepligtig indkomst.

Indsætning på 4.233,31 kr. den 10. august:

Klageren har anført, at indbetalingen dækker over penge, som er modtaget retur fra [virksomhed3].

Klageren har fremlagt udskrift fra [finans1], hvoraf det fremgår, at pengene er udbetalt fra [virksomhed3]. Det fremgår imidlertid ikke i hvilken anledning udbetaling af sket, ligesom det ikke fremgår, om det vedrører klageren eller hendes ægtefælle personligt, eller om udbetalingen knytter sig til selskabet [virksomhed1]. På baggrund heraf finder Landsskatteretten ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at beløbet ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Indsætninger på 5.000 kr. den 5. september, 4.000 kr. den 10. september, 3.000 kr. den 25. september, 5.000 kr. den 1. oktober og 3.000 kr. den 7. november:

Klageren har anført, at indsætningerne dækker over mellemregninger med selskabet [virksomhed1] og Rammer.

Landsskatteretten finder ikke, at klageren har dokumenteret eller sandsynliggjort, at indsætningerne ikke udgør skattepligtig indkomst, idet der ikke er fremlagt dokumentation til støtte for påstanden.

Indsætning på 4.898 kr. den 1. oktober:

Klageren har anført, at der er tale om tilbagebetaling af udlæg i forbindelse med køb af iPad for selskabet [virksomhed1].

Klageren har fremlagt udskrift fra [finans1], hvoraf det fremgår, at der den 24. maj 2012 er betalt 4.898 kr. i [finans2] fra konto [...95]. Der er endvidere fremlagt specifikation fra selskabet [virksomhed1]s bogføring, hvor det fremgår, at der er bogført en udgift til køb af iPad på 4.898 kr. den 1. oktober 2012. Henset til at klageren har dokumenteret, at beløbet tidligere har været hævet på bankkontoen, og at udgiften ses at være fratrukket i selskabets regnskab, finder Landsskatteretten, at klageren i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at der er tale om tilbagebetaling af udlæg. Indsætningen skal derfor ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Indsætning på 4.122 kr. den 2. oktober:

Klageren har anført, at der er tale om udlæg for [Forening1].

Klageren har fremlagt udskrift fra [finans1], hvor det fremgår, at indsætningen er foretaget af Foreningen [Forening1].

Klageren har ikke nærmere redegjort for i hvilken anledning udlægget skulle være foretaget, ligesom der ikke er fremlagt dokumentation for, om det vedrører klageren eller hendes ægtefælle personligt, eller om udbetalingen knytter sig til selskabet [virksomhed1]. Landsskatteretten finder derfor ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningen ikke er en skattepligtig indkomst.

Indsætning på 68.867 kr. den 19. oktober:

Klageren har anført, at der er tale om tilbagebetaling af indbetalt efterlønsbidrag,

Klageren har fremlagt udskrift fra [finans1], hvoraf det fremgår, at beløbet er overført fra [A-kasse] til klagerens bankkonto, og at beløbet vedrører tilbagebetaling af efterlønsbidrag. Det anses herved for dokumenteret, at indsætningen stammer fra udbetaling af efterlønsbidrag, som ikke er skattepligtig.

Landsskatteretten finder således, at klageren har dokumenteret eller sandsynliggjort, at indsætninger med i alt 84.131 kr. ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Forhøjelsen er af SKAT fordelt ligeligt mellem klageren og hendes ægtefælle, da bankkontoen er fælles.

Klagerens skattepligtige indkomst skal således kun nedsættes med halvdelen.

SKATs afgørelse på dette punkt ændres herefter således, at forhøjelsen nedsættes med 42.066 kr., hvorefter den samlede forhøjelse kan opgøres til 34.552 kr.

Indkomståret 2013

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at beløbene indsat på konto [...62] stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Der er lagt vægt på, at der ikke er redegjort for og dokumenteret, hvor indsætningerne stammer fra.

SKATs afgørelse stadfæstes vedrørende dette punkt.

Indsætninger på konto [...53]

Indkomstårene 2012 og 2013

Klageren har i forbindelse med klagesagen oplyst, at hun kan anerkende, at indtægterne skal opgøres til henholdsvis 333.610 kr. i indkomståret 2012 og 226.362 kr. i indkomståret 2013. Hertil er det dog anført, at SKAT ikke har medtaget alle udgifter ved beregningen. SKAT har på baggrund af bankokontoudtog anerkendt, at der skal gives fradrag for udgifter på i alt 194.861 kr. i indkomståret 2012 og 92.961 kr. i indkomståret 2013.

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at der er afholdt fradragsberettigede udgifter udover det beløb, som er anerkendt af SKAT. Hævningerne anerkendt som fradragsberettigede udgifter af SKAT vedrører alle [virksomhed6]. På bankkontoudtogene er størstedelen af indsætningerne mærket med fakturanummer. Dette er ikke på tilsvarende vis tilfældet for de øvrige hævninger på konto [...53]. Det kan derfor ikke alene ved en gennemgang af bankkontoudtogene konstateres, om der foreligger en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor på dette punkt.