Kendelse af 22-11-2022 - indlagt i TaxCons database den 16-12-2022

Journalnr. 16-1742148

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Selskabets opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2014
Ikke godkendt fradrag for Erfa, klientmøder m.v.	6.795 kr.	0 kr.	6.795 kr.
Ikke godkendt fradrag for tryksager og reklamer	1.790 kr.	0 kr.	640 kr.
Ikke godkendt fradrag for repræsentation	588 kr.	0 kr.	588 kr.
Ikke godkendt fradrag for kontingenter m.m.	10.423 kr.	7.720 kr.	10.423 kr.
Ikke godkendt fradrag for advokat	5.660 kr.	0 kr.	5.660 kr.
Ikke godkendt fradrag for personaleudgifter	2.460 kr.	0 kr.	2.460 kr.
Ikke godkendt fradrag for Parkering	510 kr.	0 kr.	510 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1], Registreret Revisionsanpartsselskab med cvr-nr. [...1] har eksisteret siden 25. juni 2002.

Selskabet er registreret i virksomhedsregistret med branchekode 692000 ”bogføring og revision: skatterådgivning”

Selskabet ejes 100 % af [person1]. Foruden anpartshaver, er hovedanpartshaverens ægtefælle også ansat i selskabet.

Udlån

Selskabet har den 10-01-2014 udbetalt 200.000 kr. jf. konto 14070 ”tilgodehavende” med teksten ”lån til [person2]”.

Som dokumentation for forholdet har selskabet indsendt bilag med bemærkning om, at der er tale om et lånedokument samt renteberegning for udlån til [person3]. Endvidere fremgår det, at lånet er ydet til brug for anskaffelse af bil (Audi A5 Coupe).

[person3] er samboende med [person2], som er søn af hovedanpartshaver [person1].

Af kontroloplysninger fremgår det, at [person3] er indehaver af en Peugeot 107, årgang 2012, der er anskaffet den 13. juni 2012

Endvidere fremgår det, at [person2] har anskaffet en Audi A5, årgang 2008 den 11. januar 2014.

Selskabet oplyser følgende:

”(...)

Udlån til [person3]/[person2] har været anset som et erhvervsmæssigt udlån med en pålydende rente på 2 %. I øvrigt var det samme rente som man skulle give hos autoforhandleren. Selskabet fik ingen renter på indestående i banken så 2 % er da bedre end 0, hvorfor udlånet var anset som forretningsmæssigt begrundet.

Såfremt SKAT fortsat ikke kan imødekomme dette, skal jeg anmode om omgørelse af denne disposition, idet den har uønskede skattemæssige konsekvenser.

Omgørelsen vil være at omkontere de 200.000 fra udlån til træk på hovedanpartshavers mellemregning, som på udlånstidspunktet var i kredit med et betydeligt beløb.

Omkonteringen vil ikke rykke på selskabets egenkapital, og jeg skal derfor anmode om at denne omgørelse tillades.

(...)”

Selskabet har i forbindelse med fremsendelse af klagen oplyst, at man har anmodet SKAT om omgørelse vedrørende ovenstående dispositioner.

SKAT oplyser, at der den 8/3-2018 er truffet afgørelse i omgørelsessagen. Der er ikke givet tilladelse til omgørelse.

Driftsomkostninger

Erfa, klientmøder m.v.

Selskabet har fratrukket følgende udgifter på konto 3019:

Dato	Bilag	Tekst	Beløb
17-04-2014	288	[virksomhed2] A/S	500 kr.
18-04-2014	289	[hotel1]	2.510 kr.
27-08-2014	660	[virksomhed3] cafe og restaurant	900 kr.
15-09-2014	711	[virksomhed4]	1.016 kr.
21-12-2014	988	[virksomhed5]	571 kr.
28-12-2014	1000	[forlystelsespark2]	696 kr.
28-12-2014	1001	[virksomhed3] cafe og restaurant	745 kr.
I alt			6.938 kr.

Som dokumentation for ovenstående udgifters afholdelse har selskabet fremlagt bilag, kontospecifikationer samt regnskab.

Der er påført følgende tekster på bilagene:

Bilag	Tekst
288	møde med [virksomhed6]. [person4]
289	Kundemøde [person5]. [virksomhed7] frokost afholdt.
660	Afslut med rest. [virksomhed8]
711	Deltagere på bagside af original. Kundemøde
988	Møde med [person6] vedr. skat
1000	M/[person7] + [person8]
1001	Kunder fra behandlingscenter [virksomhed9]

Selskabet oplyser, at det drejer sig om omkostninger til erfa og kundemøder for diskussion af skattesager, ophør af samarbejde eller generalforsamling.

Tryksager og reklame

Selskabet har fratrukket følgende udgifter på konto 3020:

Dato	Bilag	Tekst	Beløb
01-06-2014	396	[virksomhed10]	800,00 kr.
17-03-2014	413	[virksomhed2]	1.149,60 kr.

Som dokumentation for ovenstående udgifters afholdelse har selskabet fremlagt bilag, kontospecifikationer samt regnskab.

Det fremgår af bilag 396, at der er tale om en dankort talon hvor der er påført teksten ”2 greenfee med kunde”

Endvidere fremgår det af bilag 413, at der er tale om en mail fra [virksomhed2] med tilbud på golfbolde med eget navn

Selskabet oplyser, at det drejer sig om golfbolde med påtrykt firmanavn og telefonnummer, samt 2 stk. greenfee vedrørende spil med kunder som skulle have været konteret under konto 3019 ”erfa, klientmøder m.v.”.

Repræsentation

Selskabet har fratrukket følgende udgifter på konto 3040 inklusive moms:

Dato	Bilag	Tekst	Beløb
25-07-2014	552	[virksomhed11]	2.475 kr.

Som dokumentation for ovenstående udgifters afholdelse har selskabet fremlagt bilag i form af dankortkvittering, kontospecifikationer samt regnskab.

Der er ikke angivet anledning til afholdelse af udgiften eller navn på deltagere på dankortkvitteringen.

Selskabet oplyser, at det drejer sig om billetter til revy som er givet til en kunde, men da man ikke vidste hvem der skulle have billetterne, er der ikke påført navn.

Kontingenter

Selskabet har fratrukket følgende udgifter på konto 5085:

Dato	Bilag	Tekst	Beløb
01-01-2014	70	Spillerafgift personlig senior aktiv ([virksomhed2])	9.650 kr.
1-10-2014	746	Kontingent [fagforening1]	2.703 kr.

Som dokumentation for ovenstående udgifters afholdelse har selskabet fremlagt bilag i form af faktura betalingsservice, kontospecifikationer samt regnskab.

Selskabet oplyser, at kontingentet til [virksomhed2] er erhvervsrelateret, da selskabet har erhvervet kunder via medlemskabet. Endvidere oplyser selskabet, at man qua medlemskabet deltager i forskellige erhvervsarrangementer med foredrag etc.

Selskaber erkender, at der ikke skal gives fradrag for bilag 746 vedrørende kontingent til [fagforening1].

Advokat

Selskabet har fratrukket følgende udgifter på konto 5200:

Dato	Bilag	Tekst	Beløb
16-09-2014	717	Retsafgift	1.660 kr.
24-09-2014	734	Civilretlige forhold	4.000 kr.

Som dokumentation for ovenstående udgifters afholdelse har selskabet fremlagt bilag i form af kontoudskrift fra Danske netbank, faktura, kontospecifikationer samt regnskab.

Der fremgår følgende af bilag 734 som er stilet til revisor [person1]:

”De har anmodet om rådgivning i forbindelse med problemstillinger angående civilretlige forhold hvilke er blevet gennemgået og drøftet ved møde på mit kontor

Det aftalte honorar udgør 4.000 kr.

Afg.pligtigt beløb 4.000 kr.

Moms 25 % 1.000 kr.

Afgiftsfrit

Balance

Saldo i min favør 5.000 kr.”

Selskabet oplyser, at der er tale om advokatudgifter til møder vedrørende boopgørelser m.v. for kunde samt tinglysningsafgift. Uanset om nota fra advokaten er stilet til [person1] eller [virksomhed1] er adressen den samme [adresse1], [by1].

Personaleomkostninger

Selskabet har fratrukket følgende udgifter på konto 6020:

Dato	Bilag	Tekst	Tekst	Beløb
17-01-2014	39	Svømmehal		80 kr.
22-01-2014	43		Svømning	260 kr.
07-02-2014	89	Svømmehal		80 kr.
05-03-2014	176		Svømning	260 kr.
09-05-2014	333	Svømmehal		80 kr.
26-06-2014	450	Svømmehal		80 kr.
05-09-2014	702	Svømmehal		80 kr.
02-10-2014	757	Svømmehal		80 kr.
08-10-2014	779		Svømning	260 kr.
28-11-2014	922	Svømmehal		80 kr.
08-12-2014	945		Svømning	260 kr.
12-12-2014	970	Svømmehal		80 kr.

Endvidere er der fratrukket kvittering (bilag 436) for køb af Adams 12 speedline fast driver med 800 kr. Kvitteringen er udstedt til [person1], [adresse1], [by1].

Som dokumentation for ovenstående udgifters afholdelse har selskabet fremlagt bilag 436 i form af kvittering, bilag 945 i form af dankortkvittering, bilag 333 i form af dagsbilet, kontospecifikationer samt regnskab.

Selskabet oplyser, at der er tale om udgifter til svømning og relax, når der skal afstresses efter en heftig momsperiode eller andre ting med deadline, så man kan koble lidt af. Bagatelgrænse for personalegoder.

Yderligere oplyser selskabet at man kunne kalde bilag 436 en fødselsdagsgave til direktøren, og så er der fuldt fradrag.

Parkering

Selskabet har fratrukket følgende udgifter på konto 7040:

Dato	Bilag	Tekst	Beløb
07-11-2014	862	P. afgift	510 kr.

Som dokumentation for udgifternes afholdelse har selskabet fremlagt kontospecifikationer samt regnskab.

Selskabet oplyser, at der er tale om en parkeringsafgift og ikke en bøde.

”Det er jo nærmest uundgåeligt at parkere i [by2] så meget som jeg gør uden at få en parkeringsafgift i ny og næ, derfor er den fuldt ud erhvervsmæssig betonet.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for følgende udgifter i indkomstårene 2014:

Konto	Tekst	Beløb
3019	Erfa, klientmøder m.v.	6.795 kr.
3020	Tryksager og reklamer	1.790 kr.
3040	Repræsentation	588 kr.
5085	Kontingenter m.m.	10.423 kr.
5200	Advokat	5.660 kr.
6020	Personaleudgifter	2.460 kr.
7040	Parkering	510 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”Afgørelse: Vi har ændret selskabets moms og skattepligtige indkomst

SKAT har bedt om at se selskabets regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, I har angivet for perioden O1.01.2014 - 31. 12.2014, og den indkomst, I har selvangivet for indkomståret 2014.

Resultatet er, at selskabet skal betale 4.758 kr. mere i moms, og at selskabets skattepligtige indkomst bliver ændret med i alt -204.605 kr.

Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på regnskabsmaterialet igen.

SKATs ændringer

Skat

Selvangivet skattepligtig indkomst 656.227 kr.

1. Hævning uden tilbagebetalingspligt, Ligningslovens § 16E - Yderligere løn til hovedanpartshaver, jf. Kildeskattelovens § 43 stk. 1. -200.000 kr.

2. Ej godkendte omkostninger, jf. Statsskattelovens§ 6a:

1.a	- Konto 3019 Erfa, klientmøder m.v. + 6.795 kr.
1.b	- Konto 3020 Tryksager og reklame + 1.790 kr.
1.c	- Konto 3040 Repræsentation + 588 kr.
1.d	- Konto 3050 Rejseomkostninger + 3.798 kr.
1.e	- Konto 5070 Småinventar + 3.715 kr.
1.f	- Konto 5085 Kontingenter m.m. +10.423 kr.
1.g	- Konto 5200 Advokat + 5.660 kr.
1.h	- Konto 6020 Personaleudgifter + 2.460 kr.
1.i	- Konto 7040 Parkering + 510 kr. +35.739 kr.

Yderligere løn til hovedanpartshaver, jf. KSL § 43 stk. 1 - 40.344 kr.

Ansat skattepligtig indkomst 451.622 kr.

(...)

Beskrivelse af selskabet

Selskabet er et registreret revisionsanpartsselskab, hvis aktivitet er revision og bogføring. Selskabet ejes 100 % af [person1]. Foruden anpartshaver, er hustruen også ansat.

Sagsfremstilling og begrundelse

1. Hævning uden tilbagebetalingspligt

1.1. De faktiske forhold

Selskabet har den 10/ 1-2014 udbetalt et beløb på kr. 200.000,-, posteret med teksten "Udlån til [person2]" Låneforholdet er posteret på særskilt konto 14070 - Tilgodehavende.

Bogføringens kontospecifikation:

(Kontospecifikation udeladt)

Til dokumentation for forholdet har selskabet indsendt nedenstående bilag, med bemærkning om at der er tale om et lånedokument samt renteberegning for udlån til [person3].

(Bilag udeladt)

[person3] er samboende med [person2], som er søn af selskabets hovedanpartshaver,

[person1].

[person2] anskaffer ifølge kontroloplysninger, den 11/1-2014 en Audi A5, årgang 2008.

[person3] er indehaver af en Peugeot 107, årgang 2012 der er anskaffet den 13/6-2012.

1.2 Retsregler og praksis

Ligningsloven

§ 16 E. Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. l eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af§ 2. I. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabsloven § 206, stk. 2. I. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Ligningsloven

§ 2. Skattepligtige,

1) hvorover fysiske eller juridiske personer udøver en bestemmende indflydelse,

2) der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer

Stk. 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 pct. af stemmerne. Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige anses for at have bestemmende indflydelse på en juridisk person, eller om der udøves en bestemmende indflydelse over den skattepligtige af en juridisk eller fysisk person, medregnes aktier og stemmerettigheder, som indehaves af koncernforbundne selskaber, jf. stk. 3, af personlige aktionærer og deres nærtstående, jf. ligningslovens § 16 H, stk. 6,

Ligningslovens § 16H, stk. 6

... Som nærtstående anses den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer .....

Kildeskattelovens § 43, stk. l

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. ...

1.3 SKATs bemærkninger og begrunde/se

Den fremsendte dokumentation på det af selskabet foretagne udlån, angiver [person3] som låntager, hvilket imidlertid ikke er i overensstemmende med teksten på kontospecifikationen "Lån til [person2]". Af dokumentationen fremgår det endvidere at lånet er ydet til brug for anskaffelse af en bil.

Hovedanpartshavers søn, [person2] anskaffer dagen efter udlånet en Audi A5. [person3]'s bilanskaffelse er foretaget 1 Y:z år tidligere.

Ifølge Ligningslovens § l 6E behandles udlån, der foretages til en låntager som anses for at have bestemmende indflydelse på selskabet, efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt.

Som søn af hovedanpartshaver, er [person2] omfattet af den personkreds der jf. Ligningslovens § 16H stk. 6, anses for at have bestemmende indflydelse i selskabet, og dermed omfattet af Ligningslovens§ 16E.

Det er SKAT's opfattelse. at det forhold at det er [person3]s navn, der er påført den indsendte

finansieringsrapport, ikke kan bevirke at låneforholdet ikke skal anses for omfattet af Ligningslovens § 16E.

[person3], der er samboende med [person2], har selv anskaffet en ny bil den 13/6-2012, og da de øvrige faktiske forhold tilkendegiver at det reelt er [person2] der er låntager, betragtes lånet skattemæssigt som værende en hævning uden tilbagebetalingspligt.

Hævningen der udgør kr. 200.000,- kan, når anpartshaver er ansat og udfører arbejde for selskabet skattemæssigt behandles som løn jf. Kildeskattelovens § 43 stk. 1.

1. 4 Selskabets indsigelse

Udlån til [person3] Stampe/Jacob [virksomhed1] har været anset som et erhvervsmæssigt udlån med en pålydende rente på 2 %. I øvrigt var det samme rente som man skulle give hos autoforhandleren. Selskabet fik ingen renter på indestående i banken så 2 % er da bedre end 0, hvorfor udlånet var anset som forretningsmæssigt begrundet.

1.5 SKAT's endelige afgørelse

Selskabet anfører at udlånet var anset som forretningsmæssigt begrundet, idet der er opnået en bedre forrentning end der ellers ville have været.

SKAT skal hertil bemærke, at selskabets forrentningsmuligheder ikke har afgørende indflydelse på, hvorvidt dispositionen kan anses for at være en sædvanlig forretningsmæssig disposition.

Derimod henses der til, om der er tale om en disposition der løbende pågår med 3. mand og hvorvidt det sker under samme betingelser, hvilket ikke er konstateret.

SKAT kan således ikke imødekomme selskabets indsigelse, og den endelige afgørelse foretages derfor i overensstemmelse med det fremsendte forslag.

Låneforholdet anses for omfattet af Ligningslovens § 16 E, idet låntager er omfattet af den personkreds der jf. Ligningslovens§ 16H stk. 6 anses at have bestemmende indflydelse i selskabet. Lånet betragtes dermed skattemæssigt som en hævning uden tilbagebetalingspligt.

Hævningen der udgør kr. 200.000,- kan, når anpartshaver er ansat og udfører arbejde for selskabet skattemæssigt behandles som løn jf. Kildeskattelovens§ 43 stk. 1.

Anmodning om omgørelse

Selskabet har i forbindelse med indsigelsen anført, at der anmodes om omgørelse såfremt indsigelsen ikke kan imødekommes

Omgørelse kan tillades jf. Skatteforvaltningslovens § 29:

Omgørelse af privatretlige dispositioner

§ 29. I det omfang en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat hviler på en privatretlig disposition, kan told- og skatteforvaltningen tillade, at en efterfølgende ændring af dispositionen tillægges virkning for ansættelsen af indkomst eller

ejendomsværdiskat (omgørelse), hvis følgende betingelser er opfyldt:

1) Dispositionen må ikke i overvejende grad have været båret af hensyn til at spare eller udskyde skatter.

2) Dispositionen skal utvivlsomt have haft utilsigtede skattemæssige virkninger, der er væsentlige.

3) Dispositionen skal have været lagt klart frem for myndighederne.

4) De privatretlige virkninger af den ændring af dispositionen, der ønskes tillagt skattemæssig virkning, skal være enkle og overskuelige.

5) Alle, der skatteretligt vil blive berørt af en tilladelse til omgørelse, skal tiltræde omgørelsesanmodningen.

Stk. 2. Skatterådet kan fastsætte nærmere regler for told- og skatteforvaltningens udøvelse af kompetencen efter stk. 1

Stk. 3. For at få behandlet en anmodning om omgørelse skal der betales et gebyr på 2.100 kr. (2010-niveau). Gebyret skal betales samtidig med indgivelse af anmodningen om omgørelse Gebyret reguleres efter personskattelovens§ 20

Gebyret tilbagebetales, hvis anmodningen trækkes tilbage.

For at SKAT kan behandle en anmodning om omgørelse, skal der være indbetalt et gebyr på 2.200 kr. Punkterne 1-5 skal være opfyldt og der skal i detaljer være redegjort for ændringerne.

Betaling kan ske via netbank. Du skal bruge kortart +[...] og kreditornr. +[...36]. I meddelelsesfeltet skal du skrive 'omgørelse', selskabets navn og det cvr-nr., som anmodningen vedrører.

Driftsomkostninger

2.1 De faktiske forhold

SKAT har foretaget en gennemgang af udvalgte omkostningsposteringer:

a) Konto 3019 - Erfa Klientmøder m.v.

Bilag 288. Bon fra [virksomhed2] A/S, Kontant betalt kr. 500,· for "2 Gæst Weekend" den 17/4-

2014 (Skærtorsdag)

Bilag er påført "møde med [virksomhed6], [person4]"

Bilag 289. [hotel1], [by3] den 18/4-2014 (langfredag), Kr. 2.510,-.

Modtaget bilag er stort set blankt!

Bilag er påført "Kundemode [person5], [virksomhed7] og P ... "

Bilag 660. Bon fra Cafe [virksomhed3], [adresse2], den 27/8-2014, kl. 19:30, kr. 900,-·.

Køb af mad og drikkelse.

Bilag er påført "Afslut med rest. [virksomhed8]"

Bilag 711. Bon fra [virksomhed4], [by2]. mandag den 15/9-2014, kr. 1.016,- for mad og drikke.

Bilag er påført "Deltagere på bagside af original, kundemøde"

Bilag 988. Bon fra [virksomhed5], [by2]. Søndag den 21/12-2014, kl. 19:30.

Dankort-talonen er ved kopieringen lagt ovenpå regningen, så det ikke fremgår, hvad der er købt.

Fratrukket kr. 571,20 skattemæssigt og 142,80 momsmæssigt.

Bilag er påført "Mode med [person6] vedr. skat. "

Bilag 1000 af den 28/1 2-2014 (søndag)

Bon fra [forlystelsespark2], entreudgift for 4 personer, betalt kontant kr. 396,- Udgiftsført med kr. 696,-·.

Bilag er påført "M/[person7] + [person8].

Bilag 1001 af den 28/12-20 l 4(søndag) Bon fra cafe [virksomhed3] for mad og drikke, kr. 745.

Bilag er påført "Kunder fra behandlingscentret [virksomhed9] "

b) Konto 3020 - Tryksager og Reklame

Bilag 396. Kopi af dankort-talon til [virksomhed10] den 1/6-2014 (søndag), kr. 800,-

Bilag er påført 2 greenfee med kunde.

Bilag 413. Kopi af mail fra [virksomhed2] til medlemmerne, med tilbud på golfbolde med eget navn. Der foreligger ingen yderligere dokumentation. Kr. 1.149,60 er bogført som reklameudgift og 287,40 i moms. Det samlede beløb er ifølge bogføringen betalt kontant.

c) Konto 3040 - Repræsentation

Udgifterne på kontoen er skattemæssigt begrænset til 25 %

Bilag 552: Dokumentationen består af en kopi af en dankort-talon. for betaling af kr. 2.475,- til [virksomhed11] A/S, [forlystelsespark], [by4], den 25/7-2014, kl. 18:13.

På bilagskopien er anført "Billetter til revy ti/forretningsforbindelse"

(...)

f) Konto 5085 - Kontingenter

Bilag 70. Faktura fra [virksomhed2] A/S udstedt til [person1], opkrævning for spillerafgift 2014, kr. 7.720,- og moms 1.930 kr.

Bilag 746. Kontingent til [fagforening1] for okt. Kvartal, kr. 2.703,-.

g) Konto 5200 - Advokat

Bilag 717 Retsafgift, kr. 1.660. Kun kontoudskrift. Betalt den 16.09.2014

Bilag 734 Advokat [person9], Udgift kr. 4.000 + 1.000 kr. i moms. Faktura udstedt til [person1] den 24.09.2014

Tekst på faktura: "Vedr. civilretlige forhold. De har anmodet om rådgivning i forbindelse med problemstillinger angående civilretlige forhold, hvilke er blevet gennemgået og drøftet ved møde på mit kontor."

h) Konto 6020 - personaleomkostninger

Bilag 436

Kvittering for køb af "[person10]s 12 speedline fast driver" kr. 800,-. Kvitteringen er udstedt til [person1], [adresse1], [by1].

Dato	Bilagsnr	Svømmehal	Svømning
17.01.2014	39	80
22.01.2014	43		260
07.02.2014	89	80
05.03.2014	176		260
09.05.2014	333	80
26.06.2014	450	60
05.09.2014	702	80
02.10.2014	757	80
08.10.2014	779		260
28.11.2014	922	80
08.12.2014	945		260
12.12.2014	970	80
I alt		620	1040

i) Konto 7040 – Parkering

Bilag 862. P-bøde, kr. 510

Anpartshaver har anmodet om, at evt. nægtede beløb betragtes som løn.

2.2 Retsregler og praksis

Statsskattelovens § 6

Ved Beregningen af den skattepligtige Indkomst bliver at fradrage:

a. Driftsomkostninger, dvs. de Udgifter, som i Aarets Løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde Indkomsten, derunder ordinære Afskrivninger;

Ligningsvejledningen C.C.2.2.1.2

Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften

Statsskattelovens § 6 sidste del (stk. 2)

Der er ikke fradrag for private udgifter.

Ligningslovens § 8 stk. 4

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation dog kun med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter.

JV, C.C.2.2.2.5.4

Det kræves normalt, at et bilag for repræsentationsudgifter

• Er dateret

• Angiver udstederen

• Angiver modtageren

• Specificerer ydelserne

• Er forsynet med kvitteringspåtegning

Når restaurationsbilag bruges som dokumentation for repræsentationsudgifter, kræves det yderligere, at det er noteret på bilaget, hvem der har deltaget i sammenkomsten og årsagen til denne.

SKM 2003.559

Et revisionsaktieselskab havde fratrukket en række udgifter, herunder især til restaurationsbesøg, som selskabet mente var repræsentationsudgifter. Myndighederne nægtede fradrag for disse. Først under sagens administrative klagebehandling havde selskabets hovedaktionær påført udgiftsbilagene oplysning om, hvem der havde deltaget i sammenkomsten m.v.

Østre Landsret fandt ikke, at revisionsaktieselskabet kunne fratrække udgifterne som repræsentation. Under henvisning til den nærliggende risiko for misbrug stillede landsretten betydelige krav til dokumentationen som forudsætning for godkendelse af fradrag for repræsentationsudgifter. Landsretten påpegede, at det specielt med hensyn til restaurationsbesøg forlanges, at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget i sammenkomsten, og i hvilken anledning den er afholdt. Landsretten lagde vægt på, at hovedaktionæren først efter selvangivelsens indlevering havde påført navne på, hvem repræsentationen vedrørte, og at det for så vidt angår restaurationsbesøgene i intet tilfælde var anført, hvad anledningen havde været. Herefter havde selskabet ikke løftet bevisbyrden for, at der var tale om fradragsberettigede repræsentationsudgifter.

Uddrag af: Bogføringsloven – Lovbekendtgørelse nr. 648 af 15/6-2006

§ 9. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.

(...)

Ligningsloven

§ 16 A. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, jf. dog stk. 4.

Stk. 2. Til udbytte henregnes:

1) Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. dog stk. 3.

Kildeskattelovens § 43, stk. 1

2.3. SKATs bemærkninger og begrundelse

Ved den kontrolmæssige gennemgang af udvalgte omkostningsposteringer, har SKAT konstateret, at der i flere tilfælde er foretaget fuldt fradrag for udgifter der enten ikke burde være fratrukket, eller burde være begrænset i fradraget jf. Ligningslovens § 8 stk. 4. Der er ligeledes konstateret udgifter der ikke anses at vedrøre selskabets indkomst jf. Statsskattelovens § 6a. Udgifter der anses for afholdt i anpartshavers interesse, betragtes skattemæssigt som maskeret udlodning jf. Ligningslovens § 16 A stk. 2

Nedenfor anføres SKAT’s bemærkninger og begrundelse til de enkelte bilag:

a) Konto 3019 – Erfa Klientmøder m.v.

Bilag 288: Der er tale om en udgift afholdt til en golfklub for ”2 gæst weekend”.

Det er SKAT’s opfattelse at udgiften er afholdt i anpartshavers interesse, og SKAT finder ikke at udgiften har tilstrækkelig forbindelse til selskabets indkomsterhvervelse.

Bilag 289

Bilaget opfylder ikke bogføringslovens krav, idet bilaget stort set er blankt og dermed ikke angiver udgiftens art og størrelse. Da der er tale om en restaurantudgift på en helligdag, er der en formodning for at udgiften er afholdt i anpartshavers interesse, og ikke kan anses at være en driftsomkostning for selskabet.

Bilag 660

Der er tale om en udgift til bespisning af 5 personer, men det fremgår ikke af bilaget hvem der har deltaget og i hvilken anledning. Udgiften kan ikke anses at være en fuldt fradragsberettiget driftsomkostning, og da bilaget ikke opfylder kravene til deltageranførelsen, kan den ikke henføres til en repræsentationsudgift. På denne baggrund godkendes der ikke fradragsret.

Bilag 711

Der er tale om en udgift til mad og drikke på en restaurant. Udgift til bespisning af kunder skal henføres til den begrænsede fradragsret jf. LL § 8 stk. 4. Da bilaget ikke opfylder kravene om deltagere i sammenkomsten samt årsagen til denne, godkendes der ikke fradragsret.

Bilag 988

Dokumentationen er ikke fyldestgørende, idet der er kopieret en dankorttalon over selve regningen, men det fremgår at udgiften er afholdt en søndag aften og dækker over en middag for 2.

Det anses derfor for sandsynligt at udgiften er afholdt i anpartshavers interesse, og ikke kan anses at være en driftsomkostning for selskabet.

Bilag 1000+1001

Arrangement afholdt søndag mellem jul og nytår med deltagere, hvormed anpartshaver og ægtefælle er familierelateret, anses at være afholdt i anpartshavers interesse, og ikke en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 288	500 kr.		500 kr.
Bilag 289	2.510 kr.		2.510 kr.
Bilag 660	900 kr.
Bilag 711	1.016 kr.
Bilag 988	571 kr.	143 kr.	714 kr.
Bilag 1000+1001	1.441 kr.		1.441 kr.
I alt	6.938 kr.	143 kr.	5.165 kr.

b) – Konto 3020 Tryksager og Reklame

Bilag 396

Udgiften er ikke dokumenteret ved et grundbilag. Der foreligger blot en kopi af en dankorttalon hvorpå selskabet har anført at det er betaling for 2 greenfee med kunde. Omkostningsangivelse anses at være selskabet uvedkommende og for at være afholdt i anpartshavers interesse.

Bilag 413

Køb af golfbolde til brug for anpartshavers private interesse anses ikke at være afholdt i selskabets interesse, uagtet at selskabets navn påføres boldene.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 396	640 kr.	160 kr.	800 kr.
Bilag 413	1.150 kr.	287 kr.	1.437 kr.
I alt	1.790 kr.	447 kr.	2.237 kr.

c) – Konto 3040 Repræsentation

Bilag 552

Udgiften er ikke dokumenteret ved et fyldestgørende grundbilag, ligesom kravene om deltagerangivelse og årsag ikke er opfyldt for at kunne opnå fradragsret efter LL § 8 stk. 4. Da udgiften ikke kan dokumenteres at vedrøre selskabet anses udgiften at være afholdt i anpartshavers interesse.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 552	588 kr.	124 kr.	2.475 kr.

f) – Konto 5085 Kontingenter

Bilag 70

Udgift til privat medlemskab i golfklub for anpartshaver, anses ikke at være en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet, idet der ikke ses at være en aktuel driftsmæssig begrundelse for udgiften. Udgiften anses således at være afholdt i anpartshavers interesse.

Bilag 746

Betaling af privat A-kasse kontingent er if. anpartshaver en fejlpostering, der skal anses afholdt for anpartshaver.

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 70	7.720 kr.	1.930 kr.	9.650 kr.
Bilag 746	2.703 kr.		2.703 kr.
I alt	10.423 kr.	1.930 kr.	12.353 kr.

g) Konto 5200 - Advokat

Bilag 717 + 734

Selskabet indhenter ikke løbende advokatbistand. Der er tale om en éngangshændelse. Advokaten har udstedt fakturaen til ”[person1]”, hvilket indikerer at han anser konsultationen at vedrøre [person1] personligt, og ikke selskabet.

Der vurderes at være en sammenhæng mellem advokat-henvendelsen og den erlagte retsafgift, idet retsafgiften ligeledes kun forekommer i dette ene tilfælde.

Det er således SKAT’s opfattelse at udgiften ikke har forbindelse til selskabets indkomsterhvervelse og at den er afholdt i anpartshavers interesse.

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 717	1.660 kr.		1.660 kr.
Bilag 734	4.000 kr.	1.000 kr.	5.000 kr.
I alt	5.660 kr.	1.000 kr.	6.660 kr.

h) – Konto 6020 Personaleomkostninger

Bilag 436

Udgiftsbilaget er udstedt til anpartshaver og vedrører køb af golfudstyr. Det er ikke selskabet der har foretaget købet, og udgiften henføres derfor til anpartshaver som værende den reelle køber.

Bilag 39, 43, 89, 176, 333, 450, 702, 757, 779, 922, 945, 970.

Alle bilag vedrører udgift til svømmehal. Udgiften anses for afholdt i anpartshavers interesse og godkendes ikke fratrukket selskabets indkomst.

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Henføres til anpartshaver
Bilag 436	800 kr.	800 kr.
Bilag 39, 43, 89, 176, 333, 450, 702, 757, 779, 922, 945, 970.	1.660 kr.	1.660 kr.
I alt	2.460 kr.	2.460 kr.

i) Konto 7040 - Parkering

Bilag 862

Udgift til bøder falder udenfor driftsomkostningsbegrebet som forudsætter at udgiften er både sædvanlig, normal og indgår i et naturligt led i virksomhedens løbende drift. Det er opfattelsen at udgiften er afholdt for anpartshaver.

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Henføres til anpartshaver
Bilag 862	510 kr.	510 kr.

2.4. Selskabets indsigelse

”Jeg vil indledningsvis oplyse, at alle udgifter (med undtagelse af kontingent til [fagforening1] er afholdt i selskabets interesse, dette er uanset om udgiften er afholdt på en helligdag eller ej. Ser man på indberetninger vi herfra har foretaget til SKAT og Erhvervsstyrelsen, kan man via log hos SKAT og ERST se, at rigtig mange er foretaget sent om aftenen eller i weekends, da der jo ofte er ventetid på log in i dagtimerne.

Tager man omsætningen i betragtning kan man ligeledes konstatere, at vi ikke kan opnå denne omsætning med et job fra 8-1530 (37 timer pr. uge), derfor har det været nødvendigt med weekend arbejde og sene aftentimer har ligeledes været taget i brug for at opnå den bogførte omsætning.

Derfor anser jeg udgifter til svømmehal og relax billetter i alt kr. 2.460 som værende 100 % fradragsberettigede, og i hvert fald burde de falde ind under bagatelgrænsen for personalegoder.

Kommentar i øvrigt til de enkelte punkter:

Konto 3019 drejer sig om omkostninger til erfa og kundemøder, det kan være månedlige erfa møder eller direkte møder med klienter for diskussion af skattesager eller ophør af samarbejde eller måske en generalforsamling for en kunde eller 2.

Bilag 288 vedrører udgift til greenfee til min kunde [virksomhed6] ApS, jeg kan ikke se problemet med dette fradrag.

Bilag 289 Jeg har tidligere indsendt originalbilaget, og kan desværre ikke gøre for at teksten på bilag er utydelig. Bilag omfatter et kundemøde med [virksomhed12] og Holm ApS[virksomhed7] samt 2 personer fra [virksomhed1] ApS.

Bilag 660 Afslutningsmiddag med direktør [person11] og frue fra restauration [virksomhed8] og [museum1] som vi havde haft som kunde gennem mange år, men som var blevet for stor med en omsætning på den anden side af 40 mio. som vi herfra havde bogført gennem årene. Hvad er problemet?

Bilag 711 omhandler et kundemøde med [virksomhed13] ApS og [virksomhed14] A/S evt. samarbejde selskaberne imellem.

Bilag 988 Her vedlægger jeg bilaget som åbenbart havde gemt sig under kortkvitten.

Mødet var med [person6] om en skattesag, og [person6] var på vej til mellemøsten som arbejdende for [virksomhed15] – derfor et aftenmøde en søndag.

Bilag 1000+1001 vedrører som anført på bilag et kundemøde med ledelsen af behandlingscentret [virksomhed9] ved [by5]. Hvorfor der er udgiftsført 696 når bilag siger 396 vides ikke.

Konto 3020

Bilag 396 bilag burde have været konteret under konto 3019, idet der er tale om betaling af 2 stk. greenfee for [person1] og [person12] hvor vi spillede med en anden kunde som var medlem på [virksomhed10] nemlig Tømrermester [person13].

Bilag 413 er golfbolde med påtrykt firmanavn og telefonnr. Det svarer til indkøb af reklamekugle-penne og lignende, og selskabet bruger disse bolde til gaver og sponsering ved forskellige golfarrangementer, derfor fuldt fradrag som en reklameudgift.

Konto 3040 Billetter til revy som er givet til kunder som repræsentationsudgift. I øvrigt var det indkøb af billetter til 2015 revyen, hvorfor vi ikke vidste 100 % hvem som skulle deltage som gæst, hvorfor der ikke var påført navn på udgiftsbilaget.

(...)

Bilag 30 Beløbet er betalt den 6/1-2014 hvorfor fradraget er taget i 2014, formentlig er genstanden først afhentet i januar 2014. Som anført i regnskabsforklaringen til selskabets årsregnskab står der, at der ikke foretages periodisering af udgifter under 10.000. Indtægter medtages når faktura udskrives og udgifter medtages ved betaling.

Konto 5085 Kontingent til [virksomhed2] er erhvervsrelateret, da jeg har en del kunder som jeg har fået Qua mit medlemskab. Desuden deltager jeg Qua medlemskabet i forskellige erhvervsarrangementer med foredrag etc. På golfbaner, deltager er i erhvervsarrangementer osv. Derfor er det bogført som fradragsberettiget kontingent.

Bilag 746 Kontingent til [fagforening1] er en smutter.

Konto 5200

Konto 6020 Her er tale om udgift til svømning og relax, når der skal afstresses efter en heftig momsperiode eller andre ting med deadline, så man kan koble lidt af. Bagatelgrænse for personalegoder.

Bilag 436 her kunne man jo sige at det var en fødselsdagsgave til direktøren, og så er den ged barberet.

Konto 7040 Der er tale om en parkeringsafgift og ikke en bøde, det er jo nærmest uundgåeligt at parkere i [by2] så meget som jeg gør uden at få en parkeringsafgift i ny og næ, derfor er den fuldt ud erhvervsmæssig betonet.

Som opsummering på mine kommentarer vil jeg betragte følgende som mit forslag til ændringer:

Anpartshavers løn forhøjes med bilag

Konto 3050 bilag 570 kr. 3.998 moms reguleres med 200 kr.

Konto 5070 bilag 620 kr. 4.664

Konto 5085 bilag 746 kr. 2.703

2.5 SKATs endelige afgørelse

SKAT har behandlet selskabets indsigelse, og anfører bemærkningerne under de enkelte forhold:

a) Konto 3019 – Erfa Klientmøder m.v.

Bilag 288: Det vurderes ikke at være tilstrækkeligt dokumenteret at udgiften er afholdt i selskabets interesse.

Der er tale om en udgift til en aktivitet som jævnligt dyrkes af anpartshaver, og da udgiften er afholdt på en skærtorsdag og bilagsdokumentationen ikke kan bekræfte deltagerne og den konkrete anledning, kan der ikke imødekommes fradragsret for udgiften.

Selskabets synspunkt kan således ikke imødekommes.

Bilag 289: Bilagsdokumentationen er ikke i orden. Anførslen af, at der er tale om et kundemøde angiver ikke den konkrete anledning og det forhold at der påføres kundenavne berettiger ikke til fuld fradragsret. Der er ligeledes her tale om at udgiften afholdes en helligdag (langfredag), hvorfor der er en formodning for at udgiften er afholdt i anpartshavers private interesse, og derfor ikke kan anses at være en driftsomkostning for selskabet.

Bilag 660: Selskabet anfører i indsigelsen at der er tale om en afslutningsmiddag med direktør [person11] og frue fra restaurant [virksomhed8]. På bilaget er anført ”afslut med rest. [virksomhed8].

Der er ikke hjemmel til fuld fradragsret for bespisning af kunder, og såfremt udgiften skulle henføres til en repræsentationsudgift, skulle kravet om deltagerangivelsen være opfyldt.

Selskabets synspunkt kan således ikke imødekommes.

Bilag 711: Det anføres ligeledes her, at der er tale om et kundemøde. Der er tale om en udgift til mad og drikke på en restaurant. Udgift til bespisning af kunder skal henføres til den begrænsede fradragsret jf. LL § 8 stk. 4, men da bilaget ikke opfylder kravene om deltagere i sammenkomsten samt årsagen til denne, godkendes der ikke fradragsret. Det forhold at der nu oplyses 2 selskabs-navne, giver ikke anledning til anden opfattelse.

Bilag 988: Selskabet har fremsendt bilaget. Da der er tale om bespisning af kunde, kan der godkendes fradragsret jf. Ligningslovens § 8 stk. 4 med 25 % af udgiften.

Bilag 1000+1001: Det anføres at der er tale om et kundemøde med ledelsen af behandlingscentret [virksomhed9]. Udgift til bespisning af kunder skal henføres til den begrænsede fradragsret jf. LL § 8 stk. 4. Bilaget opfylder imidlertid ikke kravene for at opnå den begrænsede fradragsret idet anledning/årsag ikke er anført. Da der endvidere er tale om familierelaterede deltagere samt at arrangementet er afholdt en søndag mellem jul og nytår, er der en formodning for at udgiften er afholdt i anpartshavers private interesse, og dermed ikke er en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 288	500 kr.		500 kr.
Bilag 289	2.510 kr.		2.510 kr.
Bilag 660	900 kr.
Bilag 711	1.016 kr.
Bilag 988	428 kr.	108 kr.	536 kr.
Bilag 1000+1001	1.441 kr.		1.441 kr.
I alt	6.795 kr.	108 kr.	4.987 kr.

b) Konto 3020 – Tryksager og Reklame

Bilag 396: Det foreligger nu oplyst, hvem anpartshaver har spillet golf med. Udgiften er imidlertid fortsat ikke dokumenteret ved et grundbilag, og da der er tale om en udgift til en aktivitet der anses for udført i anpartshavers private interesse, anses omkostningsangivelsen at være selskabet uvedkommende.

Bilag 413: Selskabet sammenligner indkøbet af golfbolde med indkøb af reklamekuglepenne og lignende. Det er imidlertid ikke dokumenteret/sandsynliggjort at golfboldene er anvendt til gaver og sponsering, hvorfor det fastholdes, at udgiften er afholdt til brug for anpartshavers private interesse, uagtet at selskabets navn er påført boldene.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 396	640 kr.	160 kr.	800 kr.
Bilag 413	1.150 kr.	287 kr.	1.437 kr.
I alt	1.790 kr.	447 kr.	2.237 kr.

c) Konto 3040 - Repræsentation

Bilag 552: Det anføres at det ved købet af billetter til 2015 cirkusrevyen ikke kunne påføre navn på bilaget da det var uvist hvem der skulle deltage.

Der foreligger fortsat ikke oplysning om deltagere, og grundbilag mangler. Selskabets indsigelse kan således ikke imødekommes. Da udgiften ikke kan dokumenteres at vedrøre selskabet anses udgiften at være afholdt i anpartshavers private interesse.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 552	588 kr.	124 kr.	2.475 kr.

(...)

f) Konto 5085 Kontingenter

Bilag 70: Selskabets indsigelse kan ikke imødekommes.

Der er tale om et personligt medlemskab for anpartshaver, og udgiftsafholdelsen vurderes afholdt under hensyntagen til anpartshavers private interesser. Det forhold at der kan etableres kontakter qua aktiviteten bevirker ikke at udgiften kan vurderes at have en direkte og umiddelbar forbindelse til indkomsterhvervelsen.

Det er således fortsat opfattelsen at udgiften er afholdt for anpartshaver.

Bilag 746: ændring accepteres af selskabet.

Betaling af privat A-kasse kontingent er if. anpartshaver en fejlpostering, der skal anses afholdt for anpartshaver.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 70	7.720 kr.	1.930 kr.	9.650 kr.
Bilag 746	2.703 kr.		2.703 kr.
I alt	10.423 kr.	1.930 kr.	12.353 kr.

g) Konto 2200 – Advokat

Bilag 717 + 734: Selskabet anfører at arbejdsopgaverne medfører at der engang imellem er brug for at konsultere en advokat.

Det skal hertil bemærkes at selskabet ifølge afholdte udgifter ikke løbende indhenter advokatbistand. Der er tale om en éngangshændelse. Advokaten har udstedt fakturaen til ”[person1]”, hvilket indikerer at han anser konsultationen at vedrøre anpartshaver personligt, og ikke selskabet.

Der vurderes at være en sammenhæng mellem advokat-henvendelsen og den erlagte retsafgift, idet retsafgiften ligeledes kun forekommer i dette ene tilfælde.

Det er således SKAT’s opfattelse at udgiften ikke har forbindelse til selskabets indkomsterhvervelse og at den er afholdt i anpartshavers private interesse.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Fratrukket moms	Henføres til anpartshaver
Bilag 717	1.660 kr.		1.660 kr.
Bilag 734	4.000 kr.	1.000 kr.	5.000 kr.
I alt	5.660 kr.	1.000 kr.	6.660 kr.

h) Konto – 6020 Personaleomkostninger

Bilag 436: Udgiftsbilaget er udstedt til anpartshaver og vedrører køb af golfudstyr. Det er ikke selskabet der har foretaget købet, og udgiften henføres derfor til anpartshaver som værende den reelle køber.

Bilag 39, 43, 89, 176, 333, 450, 702, 757, 779, 922, 945, 970:

Selskabet anfører at der er tale om udgift til svømning og relax, når der skal afstresses efter en heftig periode, og at udgiften er omfattet af bagatelgrænse for personalegoder.

Aktiviteten kan ikke anses for at være arbejdsrelateret i henhold til Ligningslovens § 16 stk. 3, 6. punktum, og da beløbet overstiger kr. 1.100, kan udgiften heller ikke henføres under bagatelgrænsen for mindre personalegoder.

Det fastholdes således at udgiften er afholdt i anpartshavers private interesse og ikke godkendes fratrukket i selskabets indkomst.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Henføres til anpartshaver
Bilag 436	800 kr.	800 kr.
Bilag 39, 43, 89, 176, 333, 450, 702, 757, 779, 922, 945, 970.	1.660 kr.	1.660 kr.
I alt	2.460 kr.	2.460 kr.

i) Konto 7040 – Parkering

Bilag 862: Det forhold at det nærmest er uundgåeligt at parkere i [by2] uden at få en parkeringsafgift bevirker ikke at udgiften kan henføres til selskabet og dermed opnå skattemæssigt fradrag.

Udgift til bøder falder udenfor driftsomkostningsbegrebet som forudsætter at udgiften er både sædvanlig, normal og indgår i et naturligt led i virksomhedens løbende drift.

Oversigt

Bilagsnr.	Ej godkendte beløb	Henføres til anpartshaver
Bilag 862	510 kr.	510 kr.

De ikke godkendte beløb tillægges selskabets skatteansættelse med henvisning til Statsskattelovens § 6a. Moms af de ikke godkendte bilag reguleres jf. Momslovens § 37.

Udgifter anset for afholdt i anpartshavers private interesse, anses for maskeret udlodning jf. Ligningslovens § 16A.

(...)”

Den 22. marts 2022 er Skattestyrelsen forud for retsmødet kommet med følgende udtalelse:

”(...)

I den ovenfor anførte klagesag har Skatteankestyrelsen i brev dateret den 15. marts 2022 bedt Skattestyrelsen om en udtalelse i sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten.

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller stadfæstelse på samtlige punkter.

Efter Skattestyrelsens opfattelse er der hverken med klagen eller senere fremlagt oplysninger, der kan ændre på Skattestyrelsens opfattelse af sagen. Skattestyrelsen fastholder derfor sin afgørelse.

Udlån

Selskabet har for indkomståret 2014 udbetalt 200.000 kr. på særskilt konto 14070 ”tilgodehavende”.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at hovedanpartshaveren gennem sin bestemmende indflydelse i [virksomhed1] og Partnere Registreret Revisionsanpartsselskab, har fået selskabet til at udbetale 200.000 kr. til hovedanpartshaverens søn.

Låneforholdet er derfor omfattet af ligningslovens § 16 E, da låntager er omfattet af den personkreds, der jf. ligningslovens § 16 H, stk. 6 anses at have bestemmende indflydelse i selskabet. Ligningslovens § 16 E finder således også anvendelse på lån, der for eksempel opstår ved, at et selskab låner til nærtstående personer, for eksempel ægtefæller eller børn.

Skattestyrelsen anser ikke dispositionen for forretningsmæssigt begrundet, uanset det af selskabet anførte om, at udlånet er anset som forretningsmæssigt begrundet, fordi der er opnået en bedre forrentning end der ellers ville have været.

Lånet anses for at være en enkeltstående disposition, som selskabet ikke tidligere har gennemført med uafhængige tredjemænd.

Lån omfattet af ligningslovens § 16 E beskattes som enten løn eller udbytte.

Som anført i afgørelsen kan den af ligningslovens § 16 E omfattede hævning på 200.000 kr. skattemæssigt behandles som løn jf. kildeskattelovens § 43 stk. 1, når anpartshaver er ansat og udfører arbejde for selskabet.

Selskabets lån til hovedanpartshaveren anses derfor for yderligere løn, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1, og statsskattelovens § 4.

Selskabet har derfor fradrag for den yderligere lønudgift, jf. statsskattelovens § 6a, og jf. afgørelsen herom.

Beløbet, der anses for yderligere løn udbetalt til hovedanpartshaveren, beskattes således efter statsskattelovens § 4, og ikke efter ligningslovens § 16 A, som det er anført i Skatteankestyrelsens indstilling.

Fra praksis henviser Skattestyrelsen til Landsskatterettens afgørelse af den 12. januar 2018, offentliggjort som SKM2018.23.LSR. I den sag ansås hævninger, der var foretaget af en direktør og hovedaktionær på en mellemregningskonto med selskabet, for omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1, og var dermed skattepligtige som yderligere løn. Herefter ansås selskabets lån til klageren for yderligere løn, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1, og statsskattelovens § 4.

Erfa, klientmøder m.v.

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til Erfa- og klientmøde m.v. med 6.938 kr. inklusive moms

Skattestyrelsen er enig i det af Skatteankestyrelsen anførte herom, og herunder enig i at den fremlagte dokumentation er mangelfuld. Årsagen til afholdelsen af udgifterne og deltagerne fremgår ikke af grundbilag.

Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.

For så vidt angår de beløb, der anses for yderligere løn udbetalt til hovedanpartshaveren beskattes disse efter statsskattelovens § 4.

Tryksager og reklame

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til tryksager og reklame med 2.237 kr. inklusive moms.

Skattestyrelsen er enig i det af Skatteankestyrelsen anførte herom, og herunder enig i, at det ikke fremgår af de fremlagte bilag, at udgifterne har været anvendt til gaver og sponsering, og at udgifterne må anses for at være af privat karakter.

Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.

For så vidt angår beløbet på 2.237 kr. inklusive moms, der anses for yderligere løn til hovedanpartshaveren beskattes dette efter statsskattelovens § 4.

Repræsentation

For Bilag 552 består dokumentationen af en kopi af en dankort-talon, for betaling af 2.475 kr. til [virksomhed11] A/S.

Efter ligningslovens § 8, stk. 4, kan der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter.

Skattestyrelsen er enig i det af Skatteankestyrelsen anførte herom, og herunder enig i, at den fremlagte dokumentation i form af dankortkvittering til sandsynliggørelse af udgiftens afholdelse må anses for mangelfuld. Årsagen til afholdelsen af udgifter til [virksomhed11] og deltagerne fremgår ikke af det fremlagte bilag.

Det er således hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at der er tale om erhvervsmæssigt begrundede udgifter.

Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.

For så vidt angår beløbet på 2.475 kr. inklusive moms, der anses for yderligere løn til hovedanpartshaveren, beskattes dette efter statsskattelovens § 4.

Kontingenter

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til kontingenter med 10.423 kr. jf. Bilag 70 (Faktura fra [virksomhed2] A/S) og jf. Bilag 746, kontingent til [fagforening1].

Skattestyrelsen er enig i det af Skatteankestyrelsen anførte herom, og herunder enig i, at eftersom der er tale om en udgift til privat medlemskab af golfklub, kan udgiften

ikke kan anses for en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet. Det forhold, at der etableres kontakter som følge af denne aktivitet bevirker ikke, at udgiften kan anses for at have en umiddelbar og direkte forbindelse til indkomsterhvervelsen. Udgiften anses afholdt i overvejende grad af hensyn til anpartshavers private interesser.

Selskabet har oplyst, at posteringen vedrørende betaling af privat A-kasse kontingent til [fagforening1] er fejlposteret. Selskabet erkender, at der ikke skal gives fradrag for bilag 746 vedrørende kontingent til [fagforening1].

Der ses således at være enighed mellem selskabet og Skattestyrelsen om, at denne udgift ikke er fradragsberettiget for selskabet.

For så vidt angår beløbet på 12.353 inklusive moms der anses for yderligere løn til hovedanpartshaveren, beskattes dette efter statsskattelovens § 4.

Advokat

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til Advokat og retsafgift med 5.660 kr. eksklusive moms

Skattestyrelsen er enig i det af Skatteankestyrelsen anførte herom, og herunder enig i, at udgifterne ikke kan henføres til og har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til selskabets eksisterende drift og indkomsterhvervelse, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor som en driftsudgift.

Fakturaen er udstedt til [person1], og allerede af den grund kan selskabet som det klare udgangspunkt ikke indrømmes fradrag.

Teksten på fakturaen lyder sådan: ”Vedr. civilretlige forhold. De har anmodet om rådgivning i forbindelse med problemstillinger angående civilretlige forhold, hvilke er blevet gennemgået og drøftet ved møde på mit kontor.”

Det fremgår ikke nærmere af fakturaen, hvilken ydelse og i hvilken relation, den er leveret, herunder om rådgivningen vedrører en kunde i selskabet. Hertil kommer, at selskabet ikke løbende indhenter advokatbistand. Der er tale om en éngangshændelse.

For så vidt angår beløbet på 6.660 inklusive moms der anses for yderligere løn til hovedanpartshaveren, beskattes dette efter statsskattelovens § 4.

Personaleomkostninger

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til personaleomkostninger med 2.460 kr.

Skattestyrelsen er enig i det af Skatteankestyrelsen anførte herom, og herunder enig i, at bedømt ud fra udgiftens karakter i form af svømning og relax er der er tale om udgifter, der er afholdt i anpartshavers private interesse, hvorfor der ikke er den fornøden sammenhæng mellem godet og udførelsen af arbejdet. Udgifterne har således karakter af private udgifter. Der kan derfor ikke godkendes fradrag herfor som en driftsudgift.

Som anført af Skatteankestyrelsen i indstillingen kan udgiften endvidere ikke henføres under bagatelgrænsen for mindre personalegoder, da beløbet overstiger 1.100 kr.

For så vidt angår beløbet på 2.460 kr. der anses for yderligere løn til hovedanpartshaveren, beskattes dette efter statsskattelovens § 4.

Parkeringsafgift

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til parkering/bøde med 510 kr.

Parkeringsafgift er som udgangspunkt private udgifter og selskabet uvedkommende, hvorfor der heller ikke er fradragsret herfor.

Skattestyrelsen er enig i det af Skatteankestyrelsen anførte herom, og herunder enig i, at udgiften ikke kan anses for værende en erhvervsmæssig udgift der indgår normalt og naturligt i virksomhedens løbende drift, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor som en driftsudgift

For så vidt angår beløbet på 510 kr. der anses for yderligere løn til hovedanpartshaveren, beskattes dette efter statsskattelovens § 4.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes følgende fradrag i indkomståret 2014.

Konto	Tekst	Beløb
3019	Erfa, klientmøder m.v.	6.795 kr.
3020	Tryksager og reklamer	1.790 kr.
3040	Repræsentation	588 kr.
5085	Kontingenter m.m.	10.423 kr.
5200	Advokat	5.660 kr.
6020	Personaleudgifter	2.460 kr.
7040	Parkering	510 kr.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

” Klage over SKATs afgørelse fra 15 september 2016, J,r [...] sagsid [sag1]

Med henvisning til SKATs afgørelse af 15 september 2016 vedr. indkomststår 2014, skal jeg hermed påklage diverse punkter som vi er uenige i.

Anmodning om omgørelse af en enkelt disposition fremsendes som særskilt anmodning i nærværende klageskrivelse.

Klagegebyr for nærværende klage kr. 400 er dd indbetalt, kvittering vedlagt.

Gebyr for omgørelse kr. 2.200 er d.d. indbetalt, kvittering vedlagt.

Jeg vil indledningsvis oplyse, at alle udgifter (med undtagelse af kontingent til [fagforening1]er afholdt i selskabets interesse, dette er uanset om udgiften er afholdt på en helligdag eller ej. Ser man på indberetninger vi herfra har foretaget til SKAT og Erhvervsstyrelsen, kan man via log hos SKAT og ERST se, at rigtig mange er foretaget sent om aftenen eller i weekends, da der jo ofte er ventetid på log in i dagtimerne.

Derfor anser jeg udgifter til svømmehal og relax billetter i alt kr. 2.460 som værende 100 % fradragsberettigede, og i hvert fald burde de falde ind under bagatelgrænsen for personalegoder.

[person14] anfører ved hver nægtelse af fradrag, at bilag alene vedrører anpartshaves interesse, det er noget sludder, og på ingen måde en acceptabel udlægning.

Omkostninger afholdt sammen med kunder og personale kan groft opgøres således med hensyn til kontering og dermed placering i regnskabet.

Konto 3019 er omkostninger til deltagelse i ERFA møder, netværksmøder samt kundekomsammen for skabelse af bedre indtjening hos kunderne indbyrdes. Desuden deltagelse i generalforsamlinger hos de af os reviderede selskaber m.v.

Konto 3020 tryksager og reklame.

Jeg har spillet med golfbolde fra [finans1], [virksomhed16], [virksomhed17], [finans2], [virksomhed18], og alle de berørte firmaer har som jeg fratrukket udgiften til reklame bolde som en 100 % fradragsberettiget reklameudgift, hvorfor der ligeledes burde give fuldt fradrag for [virksomhed1] og Partnere's køb af golfbolde med navnepåtryk.

Konto 6020 vedrører personaleudgifter så som forplejning ved overarbejde, kaffe, the osv.

At min ægtefælle er ansat gør ikke, at disse omkostninger vedrører anpartshaves personlige interesse.

Kommentar i øvrigt til de enkelte punkter.

Såfremt SKAT fortsat ikke kan imødekomme dette, skal jeg anmode om omgørelse af denne disposition, idet den har uønskede skattemæssige konsekvenser. Omgørelsen vil være at omkontere de 200.000 fra udlån til træk på hovedanpartshavers mellemregning, som på udlånstidspunktet var i kredit med et betydeligt beløb.

Omkonteringen vil ikke rykke på selskabets egenkapital, og jeg skal derfor anmode om at denne omgørelse tillades.

Der er ansøgt om omgørelse af denne disposition.

Konto 3019 drejer sig om omkostninger til erfa og kundemøder, det kan være månedlige erfa møder eller direkte møder med klienter fro diskussion af skattesager eller ophør af samarbejde eller måske en generalforsamling for en kunde eller 2.

Bilag 288 vedrører udgift til greenfee til min kunde [virksomhed6] ApS, jeg kan ikke se problemet med dette fradrag.

Bilag 289 Jeg har tidligere indsendt originalbilaget, og kan desværre ikke gøre for at teksten på bilag er utydelig. Bilag omfatter et kundemøde med [virksomhed12] ApS[virksomhed7] samt 2 personer fra [virksomhed1] ApS.

Bilag 660

Afslutningsmiddag med direktør [person11] og frue fra restauration [virksomhed8] og [museum1] som vi havde haft som kunde gennem mange år, men som var blevet for stor med en omsætning på den anden side af 40 mio. som vi herfra havde bogført gennem årene. Hvad er problemet ?

Bilag 711 omhandler et kundemøde med [virksomhed13] ApS og [virksomhed14] A/S evt samarbejde selskaberne imellem.

Bilag 988 Her vedlægger jeg bilaget som åbenbart havde gemt sig under dankort kvittering. Mødet var med [person6] om en skattesag, og [person6] var på vej til mellemøsten som arbejdende for [virksomhed15] - derfor et aftenmøde en søndag.

Bilag 1000+1001 vedrører som anført på bilag et kundemøde med ledelsen af behandlingscentret [virksomhed9] ved [by5]. Hvorfor der er udgiftsført 696 når bilag siger 396 vides ikke.

Konto 3020

Bilag 413 er golfbolde med påtrykt firmanavn og telefonnr. Det svarer til indkøb af reklamekuglepenne og lignende, og selskabet bruger disse bolde til gaver og sponsering ved forskellige golfarrangementer, derfor fuldt fradrag som en reklameudgift"

Konto 5085 Kontingent til [virksomhed2] er erhvervsrelateret, da jeg har en del kunder som jeg har fået Qua mit medlemskab. Desuden deltager jeg Qua medlemskabet i forskellige erhvervsarrangementer med foredrag etc. Derfor er det bogført som fradragsberettiget kontingent.

Konto 5200

Bilag 717 og 734 Her er tale om advokatudgift til møder vedrørende boopgørelser m.v. for kunder samt tinglysningsafgift. Jeg laver en del boopgørelser, ægtepagter og lignende og har derfor en gang imellem brug for at konsultere en advokat. Uanset om nota fra advokat er stillet til [person1] eller [virksomhed1] og Partnere, ja så er adressen den samme, nemlig [adresse1], [by1].

Bilag 436 her kunne man jo sige at det var en fødselsdagsgave til direktøren, og så er der fuldt fradrag.

Som opsummering på mine kommentarer vil jeg betragte følgende som mit forslag til ændringer.

Anpartshavers løn forhøjes med bilag

Konto 3050 bilag 570 kr. 3.998 moms reguleres med 200 kr

Konto 5070 bilag 620 kr. 4.664

Konto 5085. bilag 746 kr. 2.703

(...)”

Den 25. februar 2022 er klageren kommet med følgende bemærkninger til sagsfremstillingen:

”Jeg har gennemgået skatteankestyrelsens forslag til afgørelse f.s.v angår de af undertegnede fratrukne omkostninger, til bla advokat, repræsentation, personaleomkostninger, reklame udgifter, erfa møder osv i alt for kr. 25.523 idet jeg tidligere har accepteret at der ikke er fradrag for [fagforening1] kontingent.

Skatteankestyrelsen har ikke ændret et komma i deres indstilling, hvilket jeg er uforstående overfor. Der insinueres på alle punkter, at udgiften er afholdt for at tilgodese hovedaktionæren og ikke selskabet. Det er dog modbevist ved diverse bilag og forklaringer på bilag. Reklame/logo bolde til golf er alle anvendt i reklame øjemed. Jeg tvivler på, at man ikke får fradrag når der afholdes golfarrangementer i [virksomhed17] og [virksomhed19], men selvfølgelig de er jo væsentlig størrer end mit lille revisionsselskab. Spilleafgift til [virksomhed2] har medført, at jeg har fået en del klienter derfra, hvorfor der selvfølgelig skal være fradrag for kontingent. [virksomhed2] golfklub er helt og overvejende en erhvervsklub.

Advokatudgift for arbejde udført for en klient skal der selvfølgelig være fradrag for. Advokaten har kontor næsten ved siden af vores kontor i [by1], så hvorfor ikke benytte dette firma som leverandør.

Fortæring, bespisning af kunder og deltagelse i Erfa samarbejde er ikke for at få betalt egen middag, men for at drøfte problemstillinger med kunder og andre revisorer, og det kan med lethed foregå en søndag, mellem jul og nytår osv.

Qua ovenstående ønsker jeg sagen behandlet ved fremmøde i landsskatteretten.

(...)

Jeg ser frem til mødet i landsskatteretten.”

Klageren er ikke kommet med bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse forud for retsmødet.

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Udlån

Ligningsloven

§ 16 E. Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabsloven § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

§ 2. Skattepligtige,

1) hvorover fysiske eller juridiske personer udøver en bestemmende indflydelse,

2) der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer

Ligningslovens §16H, stk. 6

Som nærtstående anses den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer.

Kildeskattelovens § 43, stk. 1

Selskabet har for indkomståret 2014 udbetalt 200.000 kr. på særskilt konto 14070 ”tilgodehavende”

Selskabet oplyser, at udlån til [person3]/[person2] har været anset som et erhvervsmæssigt udlån med en pålydende rente på 2 %. Udlånet var anset som erhvervsmæssigt begrundet.

Landsskatteretten finder, at hovedanpartshaveren gennem sin bestemmende indflydelse i [virksomhed1] Registreret Revisionsanpartsselskab, har fået selskabet til at udbetale 200.000 kr. til hovedanpartshaverens søn. Landsskatteretten anses således ikke dispositionen for forretningsmæssigt begrundet.

Landsskatteretten finder, at låneforholdet omfattes af ligningslovens § 16E, da låntager er omfattet af den personkreds der jf. ligningslovens § 16H stk. 6 anses at have bestemmende indflydelse i selskabet. Retten finder hermed, at lånet skattemæssigt skal betragtes som en hævning uden tilbagebetalingspligt

Beløbet anses for yderligere løn udbetalt til hovedanpartshaveren jf. ligningslovens § 16 A.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Erfa, klientmøder m.v.

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til Erfa- og klientmøde m.v. med 6.938 kr. inklusive moms.

Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og ligningslovens § 8, stk. 4.

Ifølge ligningslovens § 8, stk. 4, kan der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter.

Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.

Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således normalt et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har modtaget gaven, og i hvilken anledning udgiften er afholdt.

Der er alene, overfor Landsskatteretten, fremlagt dokumentation i form af kopi af kvitteringer hvor anledningen og deltagere er påført kopien til sandsynliggørelse af udgiftens afholdelse.

Landsskatteretten finder, at den fremlagte dokumentation er mangelfuld. Årsagen til afholdelsen af udgifterne og deltagerne fremgår ikke af grundbilag.

På denne baggrund anser Landsskatteretten det ikke for dokumenteret, at der er tale om erhvervsmæssigt begrundede udgifter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne.

For så vidt angår et beløb på 5.022 kr. med tillæg af moms på 143 kr. eller i alt 5165 kr. anses disse udgifter for afholdt i hovedanpartshaverens interesse. Dette beløb anses for yderligere løn udbetalt til hovedanpartshaveren jf. ligningslovens § 16 A.

For så vidt angår bilag 660 og 711 lydende på i alt 1.916 kr., godkendes der ikke fradrag for nogen del af udgiften, da det ikke fremgår af bilag 660 hvem der har deltaget, ligesom bilag 711 ikke opfylder kravene om oplysning om deltagere og anledning. Udgiften anses ikke for yderligere løn til hovedanpartshaveren, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgiften som løn.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Tryksager og reklame

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til tryksager og reklame med 2.237 kr. inklusive moms.

Ligningslovens § 8 stk. 1, giver mulighed for fradrag for udgifter til reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det indkomstår, hvori udgiften afholdes, eller senere.

Det er en forudsætning for at kunne få fradrag for reklameudgifter, at udgiften vedrører driften af den virksomhed, der afholder udgiften, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det karakteristiske for reklameudgifter er, at de normalt afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. Reklameudgifter tager endvidere sigte på at opretholde en virksomheds almindelige omdømme eller fremme dens interesser ved at gøre den kendt og fordelagtigt bemærket.

Retten finder det ikke tilstrækkeligt dokumenteret eller sandsynliggjort, at der er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem afholdelsen af udgifterne til [virksomhed10] vedrørende ”2 greenfee med kunde” og erhvervelsen af indkomsten jævnfør statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a hvorfor der ikke godkendes fradrag herfor.

Det fremgår ikke af fremlagte bilag, at udgifterne har været anvendt til gaver og sponsering. Retten finder derfor, at udgifterne må anses for at være af privat karakter. Beløb på 800 kr. anses for yderligere løn til hovedanpartshaveren jf. ligningslovens § 16 A.

Efter en samlet konkret vurdering finder landsskatteretten at udgiften til golfbolde er erhvervsmæssig og godkende således golfbolde med 1.150 kr.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse på dette punkt og godkender fradrag med 1.150 kr.

Repræsentation

Ifølge ligningslovens § 8, stk. 4, kan der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter.

Der er alene fremlagt dokumentation i form af dankortkvittering til sandsynliggørelse af udgiftens afholdelse.

Landsskatteretten finder, at den fremlagte dokumentation er mangelfuld. Årsagen til afholdelsen af udgifter til [virksomhed11] og deltagerne fremgår ikke af det fremlagte bilag.

På denne baggrund anser Landsskatteretten det ikke for dokumenteret, at der er tale om erhvervsmæssigt begrundede udgifter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne på 588 kr. eksklusive moms.

Retten anser beløbet på 2475 kr. inklusive moms for yderligere løn til hovedanpartshaveren jf. ligningslovens § 16 A.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Kontingenter

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til kontingenter med 10.423 kr.

Landsskatteretten finder ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne jf. statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a. Retten har henset til, at det er tale om en udgift til privat medlemskab af golfklub der ikke kan anses for en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet.

Retten finder, at det forhold at der etableres kontakter på denne aktivitets baggrund ikke kan bevirke, at udgiften kan anses for at have en umiddelbar og direkte forbindelse til indkomsterhvervelsen.

Endvidere har selskabet oplyst, at posteringen vedrørende betaling af privat A-kasse kontingent er fejlposteret.

På baggrund af ovenstående anser retten beløbet på 12.353 inklusive moms for yderligere løn til hovedanpartshaveren jf. ligningslovens § 16 A.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Advokat

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til Advokat og retsafgift med 5.660 kr. eksklusive moms

Udgifter til rådgiver vedrørende formuedispositioner eller formuesfæren er som udgangspunkt ikke fradragsberettiget. Udgifter til advokat- og revisorbistand vedrørende almindeligt forekommende forhold i forbindelse med en virksomheds drift samt udgifter til revision af regnskab og udarbejdelse af årsopgørelse kan som driftsomkostninger være fradragsberettiget i den skattepligtige indkomst. Bistand i forbindelse med retssager kan være fradragsberettigede, såfremt udgiften direkte kan henføres til selve indkomsterhvervelsen.

Landsskatteretten finder, at udgiften til civilretlige forhold samt retsafgift ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten finder, at disse udgifter i den foreliggende situation ikke kan henføres til og har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til selskabets eksisterende drift og indkomsterhvervelse, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor som en driftsudgift.

Endvidere lægger retten til grund, at fakturaen er udstedt til [person1] personligt.

På baggrund af ovenstående anser retten beløbet på 6.660 kr. inklusive moms for yderligere løn til hovedanpartshaveren jf. ligningslovens § 16 A.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Personaleomkostninger

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til personaleomkostninger med 2.460 kr.

Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. samt ligningslovens § 16. stk. 3, 6. punktum.

Udgifter af personlig karakter er som udgangspunkt ikke fradragsberettigede. Dette gælder blandt andet mad og drikke, beklædning mm. Dette skyldes blandt andet, at udgiften ikke alene er begrundet i driftsmæssige hensyn, men i sædvanlige menneskelige behov. Der kan i visse undtagelsestilfælde vises en sådan sammenhæng mellem udgiften og selskabets erhverv at der kan godkendes fradrag.

Landsskatteretten finder på baggrund af udgiftens karakter i form af svømning og relax ikke grundlag for at ændre SKATs vurdering af, at der er tale om, at udgiften er afholdt i anpartshavers private interesse. Retten finder ikke at der er den fornøden sammenhæng mellem godet og udførelsen af arbejdet hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor som en driftsudgift.

Endvidere bemærker retten, at da beløbet overstiger 1.100 kr. kan udgiften ikke henføres under bagatelgrænsen for mindre personalegoder.

På baggrund af ovenstående anser retten beløbet på 2.460 kr. for yderligere løn til hovedanpartshaveren jf. ligningslovens § 16 A.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Parkeringsafgift

Selskabet har for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til parkering/bøde med 510 kr.

Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten finder ikke, at der kan godkendes fradrag vedrørende parkeringsafgift, da bøder som udgangspunkt er private udgifter og dermed ikke fradragsberettigede. Endvidere finder retten ikke, at udgiften kan anses for værende en erhvervsmæssig udgift der indgår normalt og naturligt i virksomhedens løbende drift hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor som en driftsudgift.

På baggrund af ovenstående anser retten beløbet på 510 kr. for yderligere løn udbetalt til hovedanpartshaveren jf. ligningslovens § 16 A.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.