Kendelse af 20-06-2019 - indlagt i TaxCons database den 06-08-2019

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

2013

Aktieindkomst

Lån over mellemregningskontoen anset for udbytte

Personlig indkomst

Værdi af fri bil

281.865 kr.

51.110 kr.

0 kr.

0 kr.

Hjemvises

51.110 kr.

2014

Aktieindkomst

Lån over mellemregningskontoen anset for udbytte

352.854 kr.

0 kr.

Hjemvises

Faktiske oplysninger

Klageren er eneanpartshaver i [virksomhed1] ApS. [virksomhed1] ApS ejer alle anparterne i [virksomhed2] ApS, som driver virksomhed med udførelse af gulvbelægninger, undergulve og vægbeklædninger, og dermed beslægtet virksomhed.

Selskaberne havde indtil den 18. juni 2018 adresse på [adresse1], [by1], som er klagerens bopæl. Herefter har selskaberne haft adresse på [adresse2], [by2].

Aktionærlån

Klageren havde en mellemregning med [virksomhed2] ApS. Der er fremlagt kontospecifikationer vedrørende mellemregningen. Det fremgår heraf, at der var følgende bevægelser på mellemregningskontoen fra 1. januar til 31. december 2013:

Dato

Tekst

Debet

Kredit

Saldo

01-01-2013

Åbningsbalance

7.769,16

-7.769,16

02-01-2013

Overført til [person1] privat

22.000,00

14.230,84

02-01-2013

Overført til [person1] privat

4.000,00

18.230,84

09-01-2013

Overført til [person1] privat

3.000,00

21.230,84

21-01-2013

Taxi

104,00

21.334,84

22-01-2013

Overført fra [person1] privat

104,00

21.230,84

24-01-2013

[virksomhed3], [person1] privat

500,00

21.730,84

25-01-2013

Overført til [person1] privat

1.000,00

22.730,84

13-02-2013

[virksomhed4] - Privat [person1]

300,00

23.030,84

15-02-2013

Hævet privat [person1]

2.000,00

25.030,84

28-02-2013

Aconto løn til [person1]

20.000,00

45.030,84

28-02-2013

Udlæg af [person1]

237,00

44.793,84

27-03-2013

[virksomhed5], [person1] privat

90,25

44.884,09

27-03-2013

[virksomhed6], [person1] privat

277,46

45.161,55

28-02-2013

Løn [person1] februar

30.287,00

14.874,55

31-03-2013

Løn [person1] marts

30.287,00

-15.412,45

02-04-2013

[virksomhed7] ([person1] privat)

583,95

-14.828,50

02-04-2013

Overført til [person1] privat

5.500,00

-9.328,50

02-04-2013

Privat hævet

4.500,00

-4.828,50

02-04-2013

Privat hævet

18.500,00

13.671,50

04-04-2013

[virksomhed8]

500,00

14.171,50

04-04-2013

Privat hævet

5.000,00

19.171,50

04-04-2013

Privat hævet

2.000,00

21.171,50

04-04-2013

Privat hævet

5.000,00

26.171,50

29-04-2013

OVF til [person1] privat

10.000,00

36.171,50

08-05-2013

Indbetaling fakt [...]2199

28.387,50

7.784,00

28-05-2013

OVF til [person1] privat

22.000,00

29.784,00

11-06-2013

Udlandsoverførsel [person1] privat?

2.291,80

32.075,80

14-06-2013

OVF til [person1] privat

3.000,00

35.075,80

28-06-2013

OVF til [person1] privat

22.000,00

57.075,80

03-07-2013

Indbetaling fakt [...]218X

6.843,75

50.232,05

05-07-2013

OVF til [person1] privat

22.000,00

72.232,05

08-07-2013

[virksomhed9], [person1] privat

288,10

72.520,15

09-07-2013

[virksomhed10]

115,00

72.635,15

09-07-2013

Indbetaling fakt [...]2224

7.933,75

64.701,40

09-07-2013

[virksomhed11]

88,00

64.789,40

09-07-2013

[virksomhed11]

116,00

64.905,40

10-07-2013

OVF til [person1] privat

2.000,00

66.905,40

12-07-2013

[virksomhed12]

2.590,00

69.495,40

19-07-2013

[...] ???

15,50

69.510,90

25-07-2013

Møde ?????

510,00

70.020,90

26-07-2013

[virksomhed13], [person1] privat

387,96

70.408,86

26-07-2013

[virksomhed13], [person1] privat

292,95

70.701,81

29-07-2013

Løn [person1] maj - juli

44.000,00

26.701,81

01-08-2013

[virksomhed6], [person1] privat

2.212,19

28.914,00

15-08-2013

OVF til [person1] privat

500,00

29.414,00

16-08-2013

OVF til [person1] privat

1.000,00

30.414,00

16-08-2013

[virksomhed14] USD 50,00

286,03

30.700,03

19-08-2013

[virksomhed14] USD 14,20

81,18

30.781,21

19-08-2013

[virksomhed14] USD 40,00

228,68

31.009,89

19-08-2013

[virksomhed14] USD 49,67

283,97

31.293,86

20-08-2013

[virksomhed14] USD 117,79

669,45

31.963,31

20-08-2013

[virksomhed14] USD 136,09

773,46

32.736,77

20-08-2013

[virksomhed14] USD 15,00

85,25

32.822,02

20-08-2013

[virksomhed14] USD 165,45

940,33

33.762,35

20-08-2013

[virksomhed14] USD 20,00

113,67

33.876,02

20-08-2013

[virksomhed14] USD 30,40

172,77

34.048,79

20-08-2013

[virksomhed14] USD 4,50

25,58

34.074,37

20-08-2013

[virksomhed14] USD 97,19

552,37

34.626,74

21-08-2013

[virksomhed14] USD 2,67

15,16

34.641,90

21-08-2013

[virksomhed14] USD 3,00

17,03

34.658,93

21-08-2013

[virksomhed14] USD 65,62

372,61

35.031,54

29-08-2013

OVF til [person1] privat

17.000,00

52.031,54

29-08-2013

OVF til [person1] privat

16.000,00

68.031,54

29-08-2013

OVF til [person1] privat

6.000,00

74.031,54

31-08-2013

Løn [person1] august

30.287,00

43.744,54

31-08-2013

Udlignet saldo

13.044,25

30.700,29

20-09-2013

[virksomhed13], [person1] privat

211,95

30.912,24

20-09-2013

[virksomhed7], [person1] privat

549,00

31.461,24

23-09-2013

[virksomhed13], [person1] privat

196,45

31.657,69

23-09-2013

[virksomhed13], [person1] privat

133,10

31.790,79

21-10-2013

[virksomhed15]

472,68

32.263,47

22-10-2013

[virksomhed15]

1.277,06

33.540,53

31-10-2013

Løn [person1] oktober

22.000,00

11.540,53

31-10-2013

Løn [person1] oktober

8.287,00

3.253,53

31-10-2013

[...] bilag 359 (Se bilag 337)

5.500,00

-2.246,47

01-11-2013

[virksomhed13] - [person1] privat

299,90

-1.946,57

01-11-2013

[virksomhed16] - [person1] privat

299,00

-1.647,57

01-11-2013

OVF til [person1] privat

22.000,00

20.352,43

04-11-2013

[virksomhed6] - [person1] privat

723,56

21.075,99

15-11-2013

[virksomhed6] - [person1] privat

532,90

21.608,89

16-11-2013

Hævet - [person1] privat

2.000,00

23.608,89

18-11-2013

[virksomhed7] ([person1] privat)

608,95

24.217,84

25-11-2013

[virksomhed5] - [person1] Privat

116,11

24.333,95

29-11-2013

[virksomhed17] 60532 - [person1] privat

2.964,25

27.298,20

30-11-2013

Løn [person1] november

8.287,00

19.011,20

03-12-2013

[person1] hævet

1.000,00

20.011,20

03-12-2013

[virksomhed18] ?

299,90

20.311,10

03-12-2013

[virksomhed13] - [person1] privat

186,80

20.497,90

04-12-2013

[person1] hævet

2.000,00

22.497,90

05-12-2013

[person1] hævet

1.000,00

23.497,90

05-12-2013

[virksomhed7] ([person1] privat)

523,90

24.021,80

12-12-2013

[person2]

17.625,00

6.396,80

16-12-2013

[person1] hævet

1.000,00

7.396,80

16-12-2013

[person1] hævet

1.000,00

8.396,80

23-12-2013

[virksomhed7] ([person1] privat)

757,95

9.154,75

23-12-2013

OVF til [person1] privat

500,00

9.654,75

23-12-2013

OVF til [person1] privat

500,00

10.154,75

27-12-2013

[virksomhed19]

427,50

10.582,25

27-12-2013

[virksomhed20]

24.827,00

35.409,25

30-12-2013

[virksomhed5] - [person1] Privat

456,35

35.865,60

31-10-2013

Forretningsrejser i apr./ august

27.210,28

8.655,32

12-09-2013

udlæg [person1]

1.000,00

9.655,32

13-12-2013

[virksomhed21]

84,14

9.739,46

13-12-2013

[virksomhed22]

49,21

9.788,67

12-12-2013

[virksomhed23]

470,56

10.259,23

11-12-2013

[virksomhed24] Æ083

119,02

10.378,25

11-12-2013

[virksomhed25]

27,75

10.406,00

11-12-2013

[virksomhed25]

1.307,87

11.713,87

10-12-2013

[virksomhed26] Æ0137

675,23

12.389,10

10-12-2013

[virksomhed27]

307,17

12.696,27

09-12-2013

[virksomhed28]

29,52

12.725,79

09-12-2013

[virksomhed29]

60,00

12.785,79

09-12-2013

[virksomhed29]

1.649,00

14.434,79

03-12-2013

[...]

4.873,00

19.307,79

Ultimo

19.307,79

Ifølge kontospecifikationerne var der følgende bevægelser på mellemregningskontoen fra den 1. januar til 31. december 2014:

Dato

Tekst

Debet

Kredit

Saldo

01-01-2014

Primo

3.351,59

-3.351,59

08-01-2014

[virksomhed30], møde

47,00

-3.398,59

09-01-2014

[person1] privat, forsikring retur USA tur

1.522,67

-4.921,26

10-01-2014

Løn [person1]

25.000,00

20.078,74

10-01-2014

[virksomhed31], kaffe

99,00

19.979,74

13-01-2014

[person1] privat, penge retur for USA

1.532,58

18.447,16

14-01-2014

[virksomhed32]

190,00

18.257,16

14-01-2014

Modpostering af [virksomhed32]

190,00

18.447,16

14-01-2014

[virksomhed32]

190,00

18.257,16

23-01-2014

[virksomhed33] firma /privat tur 50/50 fordeling

2.071,50

20.328,66

27-01-2014

Restaur, møde privat

471,00

19.857,66

28-01-2014

[virksomhed34]

850,00

20.707,66

28-01-2014

[virksomhed35], møde

25,00

20.682,66

28-01-2014

Modpostering af: [virksomhed35], møde

25,00

20.707,66

28-01-2014

[virksomhed35], møde

25,00

20.682,66

31-01-2014

OVF til [person1]

22.000,00

42.682,66

31-01-2014

Løn [person1] janaur

28.853,00

13.829,66

05-02-2014

[person1] automatudbetaling

6.000,00

19.829,66

06-02-2014

Hævet kontant

6.000,00

25.829,66

07-02-2014

[virksomhed8]

195,00

26.024,66

10-02-2014

[person3] f.04360

200,00

26.224,66

10-02-2014

[virksomhed16], [person1] Privat

125,00

26.349,66

10-02-2014

[virksomhed18], [person1] privat

149,95

26.499,61

17-02-2014

[virksomhed36]

80,00

26.579,61

19-02-2014

OVF til [person1]

2.000,00

28.579,61

19-02-2014

[virksomhed37]

224,85

28.354,76

28-02-2014

OVF til [person1]

22.000,00

50.354,76

03-03-2014

[person1] privat [Fond1]

615,00

50.969,76

04-03-2014

[person1] automatudbetaling

300,00

51.269,76

04-03-2014

[virksomhed13], [person1] privat

18,00

51.287,76

13-03-2014

[virksomhed38]

47,00

51.240,76

17-03-2014

[virksomhed39] 39326

951,45

52.192,21

22-03-2014

[...]

964,00

51.228,21

31-03-2014

Løn [person1]

22.000,00

73.228,21

31-03-2014

[virksomhed40]

31,82

73.260,03

02-04-2014

[...]

460,26

73.720,29

03-04-2014

Privat USA

146,25

73.866,54

08-04-2014

[virksomhed41]

757,49

74.624,03

08-04-2014

[virksomhed42]

311,33

74.935,36

08-04-2014

[virksomhed43]

382,85

75.318,21

08-04-2014

Modpostering af: [virksomhed43]

382,85

74.935,36

17-04-2014

[virksomhed44]

998,96

75.934,32

22-04-2014

[virksomhed7] 56536

399,00

76.333,32

23-04-2014

[...]

85,00

76.248,32

23-04-2014

[virksomhed45]

150,00

76.098,32

28-04-2014

[virksomhed46] 54396

798,00

76.896,32

30-04-2014

[virksomhed47] 28800

149,40

77.045,72

30-04-2014

Løn [person1]

22.000,00

99.045,72

05-05-2014

løn

5.100,00

104.145,72

05-05-2014

[virksomhed48]

89,90

104.055,82

08-05-2014

[virksomhed14] USD 55,07 privat udlæg

301,90

104.357,72

12-05-2014

løn

500,00

104.857,72

28-05-2014

Automatudb. [...] 5910

1.000,00

105.857,72

28-05-2014

Automatudb. [...] 5908

5.000,00

110.857,72

28-05-2014

Løn [person1]

22.000,00

132.857,72

31-05-2014

Løn [person1] Maj

78.276,00

54.581,72

31-05-2014

Løn [person4] Maj

6.856,98

47.724,74

02-06-2014

[virksomhed48]

399,90

47.324,84

02-06-2014

[virksomhed49] 50/50 firma privat

2.567,32

49.892,16

14-06-2014

løn

2.500,00

52.392,16

23-06-2014

løn

3.000,00

55.392,16

23-06-2014

[virksomhed50] 29248

279,27

55.671,43

25-06-2014

løn

7.000,00

62.671,43

25-06-2014

[virksomhed7] 69962

399,00

63.070,43

26-05-2014

[virksomhed51] 2 50838

20,00

63.090,43

26-06-2014

[virksomhed52] Privat

1.001,38

64.091,81

26-06-2014

[virksomhed52]

1.063,82

63.027,99

30-06-2014

Løn [person1]

22.000,00

85.027,99

01-07-2014

[virksomhed53]

302,93

85.330,92

01-07-2014

Privat USA

122,05

85.452,97

01-07-2014

Privat USA

302,23

85.755,20

01-07-2014

Privat USA

49,43

85.804,63

01-07-2014

[virksomhed54] -leverandør møde

184,67

85.619,96

02-07-2014

[virksomhed55]

327,95

85.947,91

02-07-2014

Privat USA

450,81

86.398,72

02-07-2014

Privat USA

29,73

86.368,99

02-07-2014

Privat USA

384,45

86.753,44

02-07-2014

Privat USA

625,55

87.378,99

03-07-2014

løn

2.500,00

89.878,99

03-07-2014

Privat USA

639,17

90.518,16

04-07-2014

[virksomhed56]

334,33

90.852,49

04-07-2014

Privat USA

161,59

91.014,08

04-07-2014

Privat USA

177,41

91.191,49

07-07-2014

[virksomhed56]

335,50

91.526,99

07-07-2014

Privat [virksomhed57]

1.139,32

92.666,31

07-07-2014

Privat USA

296,52

92.962,83

07-07-2014

Privat USA

288,40

93.251,23

08-07-2014

Privat USA

146,29

93.397,52

08-07-2014

Privat USA

14,21

93.411,73

08-07-2014

Privat USA

277,98

93.689,71

08-07-2014

Privat USA

690,11

94.379,82

09-07-2014

[virksomhed42]

335,92

94.715,74

09-07-2014

Privat USA

11,19

94.726,93

09-07-2014

[virksomhed42]

335,92

94.391,01

09-07-2014

[virksomhed58]

662,56

93.728,45

10-07-2014

Privat USA

154,39

93.882,84

14-07-2014

[...]

89,49

93.972,33

15-07-2014

Opsamling flere posteringer privat USA

6.222,64

100.194,97

16-07-2014

[virksomhed59]

127,51

100.322,48

17-07-2014

[...]

168,19

100.490,67

17-07-2014

[virksomhed60]

222,01

100.712,68

18-07-2014

[virksomhed61]

69,87

100.782,55

18-07-2014

[virksomhed62]

429,00

100.353,55

18-07-2014

[virksomhed62]

127,00

100.226,55

21-07-2014

[virksomhed63]

210,88

100.437,43

21-07-2014

[virksomhed64]

235,65

100.673,08

21-07-2014

[virksomhed65]

84,38

100.757,46

21-07-2014

[virksomhed58]

662,56

101.420,02

21-07-2014

[virksomhed54]

184,67

101.604,69

21-07-2014

Privat USA

1.690,13

103.294,82

22-07-2014

[virksomhed50] 12779

284,85

103.579,67

22-07-2014

[virksomhed66]

207,47

103.787,14

22-07-2014

[virksomhed67]

54,89

103.842,03

22-07-2014

[virksomhed67]

109,85

103.951,88

22-07-2014

[virksomhed57]

2.976,50

106.928,38

22-07-2014

[virksomhed68]

1.690,13

105.238,25

22-07-2014

[virksomhed68]

1.690,13

103.548,12

22-07-2014

[virksomhed57]

2.976,50

100.571,62

23-07-2014

[virksomhed51] 2 22504

154,98

100.726,60

23-07-2014

[virksomhed69]

478,22

100.248,38

24-07-2014

[virksomhed51] 2 74472

144,50

100.392,88

24-07-2014

[virksomhed70] ApS 06480

279,00

100.671,88

24-07-2014

Automatudb. [...]

300,00

100.971,88

25-07-2014

[virksomhed71] 79927

1.035,93

102.007,81

25-07-2014

[virksomhed36] 57653

90,00

102.097,81

25-07-2014

Automatudb. [...]1377

300,00

102.397,81

28-07-2014

Fakta 349 45038

272,30

102.670,11

29-07-2014

[virksomhed72] - ... 27352

199,00

102.869,11

29-07-2014

Indb. [virksomhed73]

5.004,99

97.864,12

31-07-2014

Løn [person1] juli

15.374,00

82.490,12

31-07-2014

OMP. [person4] nettoløn

6.856,98

89.347,10

02-08-2014

[virksomhed74]

334,00

89.013,10

08-08-2014

Modpostering af: [virksomhed75]

4.553,00

84.460,10

08-08-2014

[virksomhed76]

4.553,00

89.013,10

08-08-2014

USA Privat

300,00

89.313,10

29-08-2014

Hævet løn august

22.000,00

111.313,10

29-08-2014

Hævet løn august

6.000,00

117.313,10

14-09-2014

[...]

331,80

116.981,30

14-09-2014

[...]

163,80

116.817,50

19-09-2014

Hævet løn

3.000,00

119.817,50

30-09-2014

Lønninger august-september

61.160,00

58.657,50

30-09-2014

Modpostering af: august-september

61.160,00

119.817,50

01-10-2014

Privat USA

122,77

119.940,27

01-10-2014

Privat USA

658,60

120.598,87

02-10-2014

Hævet lønninger september

22.000,00

142.598,87

02-10-2014

Hævet løn

6.000,00

148.598,87

02-10-2014

Hævet løn

2.000,00

150.598,87

02-10-2014

Hævet løn

22.000,00

172.598,87

02-10-2014

Modpostering af: Hævet løn

22.000,00

150.598,87

02-10-2014

[virksomhed77]

1.148,00

151.746,87

07-10-2014

Hævet løn

1.100,00

152.846,87

07-10-2014

Hævet løn

500,00

153.346,87

10-10-2014

Privat hævning

200,00

153.546,87

10-10-2014

[virksomhed78]

1.148,00

152.398,87

15-10-2014

Hævet løn

5.000,00

157.398,87

17-10-2014

Hævet løn

2.000,00

159.398,87

22-10-2014

Hævet løn

500,00

159.898,87

27-10-2014

Privat USA

179,93

160.078,80

27-10-2014

Privat USA

162,23

160.241,03

29-10-2014

Target

3.702,04

163.943,07

29-10-2014

Privat USA

17,61

163.960,68

30-10-2004

[virksomhed79]

292,53

164.253,21

31-10-2014

Hævet Løn

22.000,00

186.253,21

31-10-2014

Retur løn oktober [person4]

7.177,40

179.075,81

31-10-2014

[virksomhed42]

292,53

178.783,28

03-11-2014

[virksomhed80]

662,45

179.445,73

03-11-2014

Privat USA

139,10

179.584,83

04-11-2014

[virksomhed81]

401,17

179.986,00

04-11-2014

[virksomhed82]

563,83

180.549,83

04-11-2014

Privat USA

179,55

180.729,38

05-11-2014

[...]

182,46

180.911,84

05-11-2014

[...] - forretnings Carpet

375,26

181.287,10

11-11-2014

[person4] provision

7.100,00

188.387,10

17-11-2014

Region, parkeringsbøde

510,00

188.897,10

26-11-2014

Privat hævet

200,00

189.097,10

01-12-2014

Overført?

8.489,55

197.586,65

01-12-2014

Mastercard

8.489,45

189.097,20

02-12-2014

Korrektion løn [person1]

67.826,66

121.270,54

31-12-2014

Forrentning af mellemregning

9.603,00

130.873,54

31-12-2014

Indberettet løn

72.000,00

58.873,54

31-12-2014

Betaling [virksomhed83]

6.375,00

52.498,54

31-12-2014

Skyldig løn

6.190,62

46.307,92

31-12-2014

Omp forkert løn

750,00

45.557,92

31-12-2014

Rettelse lønninger 2014

46.737,36

-1.179,44

31-12-2014

Rett. Lønninger

1.140,00

-39,44

Ultimo

-39,44

Selskabet indberettede løn til klageren med 639.261 kr. og 749.520 kr. for indkomstårene 2013 og 2014 gennem E-indkomst. Der er fremlagt kontoudtog og lønsedler for klageren.

Fri bil

[virksomhed2] ApS købte den 28. februar 2013 en Audi A6. Der er fremlagt kopi af slutseddel, hvoraf fremgår, at anskaffelsessummen for bilen var 125.000 kr. Bilen blev efter det oplyste solgt den 19. august 2015. Bilen er pr. 1. februar 2000 registret til privat personkørsel.

Det er oplyst til Skatteankestyrelsen, at bilen holdt parkeret på selskabets adresse, som samtidig var klagerens bopælsadresse. Bilen blev efter det oplyste brugt til salgsbesøg og var fyldt med vareprøver, idet det til salgsmøder ikke var hensigtsmæssigt at komme i en varevogn fyldt med materialer. Nogle gange havde klageren desuden kunder med i bilen, når han skulle fremvise opgaver, som han tidligere havde udført.

Der er ikke udarbejdet kørebog.

Ifølge SKATs oplysninger var klageren ejer af følgende personbiler:

Bil

Anskaffet

Solgt

Mercedes-Benz E

Den 21. maj 2012

Den 13. juni 2013.

Volkswagen Polo

den 26. august 2011

Den 18. november 2014.

Mercedes-Benz ML

Den 14. juni 2014

Den 30. december 2014

Volkswagen Polo

Den 3. december 2014

Ford Mustang

Den 20. august 2010

Klageren blev i indkomståret 2014 beskattet af fri bil med 40.000 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst med 281.865 kr. for indkomståret 2013 og med 352.854 kr. for indkomståret 2014.

SKAT har desuden forhøjet klagerens personlige indkomst med 51.110 kr. for indkomståret 2013.

Som begrundelse er anført:

1. Ulovligt aktionærlån

(...)

Folketinget har ved lov nr. 926 af 18. september 2012 vedtaget, at lån, som et selskab yder til en personlig hovedaktionær med bestemmende indflydelse, fra og med 14. august 2012 behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen fremgår af ligningslovens § 16 E.

Definition af bestemmende indflydelse følger af ligningslovens § 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af anpartskapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne.

At et aktionærlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt betyder, at et lån omfattet af ligningslovens § 16 E ikke er et lån skattemæssigt. Lånet skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til hovedaktionæren. Beløb, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, og dermed skattepligtige, beskattes enten som udbytte efter ligningslovens § 16 A eller som løn efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Der gælder ingen bagatelgrænse ved beskatningen.

Selskabsretligt er der fortsat tale om et lån, der skal tilbagebetales til selskabet. Den selskabsretlige tilbagebetaling af aktionærlånet ophæver ikke beskatningen af hovedaktionæren. Dette fremgår af bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, hvor følgende er oplyst:

”Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af de ulovlige lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling af løn eller udbytte.”

Det er vores opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af ligningslovens § 16 E er bruttohævninger. Dette gælder uanset, om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet for året er en indbetaling.

Det er endvidere vores opfattelse, at evt. indbetalinger skal anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, således at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.

Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er skattepligtige som enten løn eller udbytte, så længe der ikke tale om en hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, som kan anses for en skattefri tilbagebetaling af hovedaktionærens selskabsretlige tilgodehavende, forudsat at betingelserne herfor er opfyldt, jf. Den juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3.

Beskatningen af hævningerne skal ske på det tidspunkt, hvor lån eller kreditgivningen til hovedaktionæren etableres, hvilket vil sige ved selve udbetalingen.

Vi har som nævnt under punkt 1.1 modtaget kontospecifikationer vedrørende aktionærlånet for indkomstårene 2013 og 2014 fra selskabet [virksomhed2] ApS.

Ved gennemgang af de modtagne kontospecifikationer kan vi konstatere, at du efter den 14. august 2012 har foretaget hævninger, som anses for at være omfattet af ligningslovens § 16 E og dermed skattepligtige som enten løn eller udbytte.

Vi har opgjort de skattepligtige hævninger således:

Indkomståret 2013:

Dato

Tekst

Debet

Kredit

Til beskatning

Selskabsretlig saldo

01-01-2013

Åbningsbalance

7.769,16

-7.769,16

02-01-2013

Overført til [person1] privat

22.000,00

14.230,84

14.230,84

02-01-2013

Overført til [person1] privat

4.000,00

4.000,00

18.230,84

09-01-2013

Overført til [person1] privat

3.000,00

3.000,00

21.230,84

21-01-2013

Taxi

104,00

21.334,84

22-01-2013

Overført fra [person1] privat

104,00

21.230,84

24-01-2013

[virksomhed3], [person1] privat

500,00

500,00

21.730,84

25-01-2013

Overført til [person1] privat

1.000,00

1.000,00

22.730,84

13-02-2013

[virksomhed4] - Privat [person1]

300,00

300,00

23.030,84

15-02-2013

Hævet privat [person1]

2.000,00

2.000,00

25.030,84

28-02-2013

Aconto løn til [person1]

20.000,00

20.000,00

45.030,84

28-02-2013

Udlæg af [person1]

237,00

44.793,84

27-03-2013

[virksomhed5], [person1] privat

90,25

90,25

44.884,09

27-03-2013

[virksomhed6], [person1] privat

277,46

277,46

45.161,55

28-02-2013

Løn [person1] februar

30.287,00

14.874,55

31-03-2013

Løn [person1] marts

30.287,00

-15.412,45

02-04-2013

[virksomhed7] ([person1] privat)

583,95

-14.828,50

02-04-2013

Overført til [person1] privat

5.500,00

-9.328,50

02-04-2013

Privat hævet

4.500,00

-4.828,50

02-04-2013

Privat hævet

18.500,00

13.671,50

13.671,50

04-04-2013

[virksomhed8]

500,00

500,00

14.171,50

04-04-2013

Privat hævet

5.000,00

5.000,00

19.171,50

04-04-2013

Privat hævet

2.000,00

2.000,00

21.171,50

04-04-2013

Privat hævet

5.000,00

5.000,00

26.171,50

29-04-2013

OVF til [person1] privat

10.000,00

10.000,00

36.171,50

08-05-2013

Indbetaling fakt [...]2199

28.387,50

7.784,00

28-05-2013

OVF til [person1] privat

22.000,00

22.000,00

29.784,00

11-06-2013

Udlandsoverførsel [person1] privat?

2.291,80

2.291,80

32.075,80

14-06-2013

OVF til [person1] privat

3.000,00

3.000,00

35.075,80

28-06-2013

OVF til [person1] privat

22.000,00

22.000,00

57.075,80

03-07-2013

Indbetaling fakt [...]218X

6.843,75

50.232,05

05-07-2013

OVF til [person1] privat

22.000,00

22.000,00

72.232,05

08-07-2013

[virksomhed9], [person1] privat

288,10

288,10

72.520,15

09-07-2013

[virksomhed10]

115,00

115,00

72.635,15

09-07-2013

Indbetaling fakt [...]2224

7.933,75

64.701,40

09-07-2013

[virksomhed11]

88,00

88,00

64.789,40

09-07-2013

[virksomhed11]

116,00

116,00

64.905,40

10-07-2013

OVF til [person1] privat

2.000,00

2.000,00

66.905,40

12-07-2013

[virksomhed12]

2.590,00

2.590,00

69.495,40

19-07-2013

[...] ???

15,50

15,50

69.510,90

25-07-2013

Møde ?????

510,00

510,00

70.020,90

26-07-2013

[virksomhed13], [person1] privat

387,96

387,96

70.408,86

26-07-2013

[virksomhed13], [person1] privat

292,95

292,95

70.701,81

29-07-2013

Løn [person1] maj - juli

44.000,00

26.701,81

01-08-2013

[virksomhed6], [person1] privat

2.212,19

2.212,19

28.914,00

15-08-2013

OVF til [person1] privat

500,00

500,00

29.414,00

16-08-2013

OVF til [person1] privat

1.000,00

1.000,00

30.414,00

16-08-2013

[virksomhed14] USD 50,00

286,03

286,03

30.700,03

19-08-2013

[virksomhed14] USD 14,20

81,18

81,18

30.781,21

19-08-2013

[virksomhed14] USD 40,00

228,68

228,68

31.009,89

19-08-2013

[virksomhed14] USD 49,67

283,97

283,97

31.293,86

20-08-2013

[virksomhed14] USD 117,79

669,45

669,45

31.963,31

20-08-2013

[virksomhed14] USD 136,09

773,46

773,46

32.736,77

20-08-2013

[virksomhed14] USD 15,00

85,25

85,25

32.822,02

20-08-2013

[virksomhed14] USD 165,45

940,33

940,33

33.762,35

20-08-2013

[virksomhed14] USD 20,00

113,67

113,67

33.876,02

20-08-2013

[virksomhed14] USD 30,40

172,77

172,77

34.048,79

20-08-2013

[virksomhed14] USD 4,50

25,58

25,58

34.074,37

20-08-2013

[virksomhed14] USD 97,19

552,37

552,37

34.626,74

21-08-2013

[virksomhed14] USD 2,67

15,16

15,16

34.641,90

21-08-2013

[virksomhed14] USD 3,00

17,03

17,03

34.658,93

21-08-2013

[virksomhed14] USD 65,62

372,61

372,61

35.031,54

29-08-2013

OVF til [person1] privat

17.000,00

17.000,00

52.031,54

29-08-2013

OVF til [person1] privat

16.000,00

16.000,00

68.031,54

29-08-2013

OVF til [person1] privat

6.000,00

6.000,00

74.031,54

31-08-2013

Løn [person1] august

30.287,00

43.744,54

31-08-2013

Udlignet saldo

13.044,25

30.700,29

20-09-2013

[virksomhed13], [person1] privat

211,95

211,95

30.912,24

20-09-2013

[virksomhed7], [person1] privat

549,00

549,00

31.461,24

23-09-2013

[virksomhed13], [person1] privat

196,45

196,45

31.657,69

23-09-2013

[virksomhed13], [person1] privat

133,10

133,10

31.790,79

21-10-2013

[virksomhed15]

472,68

472,68

32.263,47

22-10-2013

[virksomhed15]

1.277,06

1.277,06

33.540,53

31-10-2013

Løn [person1] oktober

22.000,00

11.540,53

31-10-2013

Løn [person1] oktober

8.287,00

3.253,53

31-10-2013

[...] bilag 359 (Se bilag 337)

5.500,00

-2.246,47

01-11-2013

[virksomhed13] - [person1] privat

299,90

-1.946,57

01-11-2013

[virksomhed16] - [person1] privat

299,00

-1.647,57

01-11-2013

OVF til [person1] privat

22.000,00

20.352,43

20.352,43

04-11-2013

[virksomhed6] - [person1] privat

723,56

723,56

21.075,99

15-11-2013

[virksomhed6] - [person1] privat

532,90

532,90

21.608,89

16-11-2013

Hævet - [person1] privat

2.000,00

2.000,00

23.608,89

18-11-2013

[virksomhed7] ([person1] privat)

608,95

608,95

24.217,84

25-11-2013

[virksomhed5] - [person1] Privat

116,11

116,11

24.333,95

29-11-2013

[virksomhed17] 60532 - [person1] privat

2.964,25

2.964,25

27.298,20

30-11-2013

Løn [person1] november

8.287,00

19.011,20

03-12-2013

[person1] hævet

1.000,00

1.000,00

20.011,20

03-12-2013

[virksomhed18] ?

299,90

299,90

20.311,10

03-12-2013

[virksomhed13] - [person1] privat

186,80

186,80

20.497,90

04-12-2013

[person1] hævet

2.000,00

2.000,00

22.497,90

05-12-2013

[person1] hævet

1.000,00

1.000,00

23.497,90

05-12-2013

[virksomhed7] ([person1] privat)

523,90

523,90

24.021,80

12-12-2013

[person2]

17.625,00

6.396,80

16-12-2013

[person1] hævet

1.000,00

1.000,00

7.396,80

16-12-2013

[person1] hævet

1.000,00

1.000,00

8.396,80

23-12-2013

[virksomhed7] ([person1] privat)

757,95

757,95

9.154,75

23-12-2013

OVF til [person1] privat

500,00

500,00

9.654,75

23-12-2013

OVF til [person1] privat

500,00

500,00

10.154,75

27-12-2013

[virksomhed19]

427,50

427,50

10.582,25

27-12-2013

[virksomhed20]

24.827,00

24.827,00

35.409,25

30-12-2013

[virksomhed5] - [person1] Privat

456,35

456,35

35.865,60

31-10-2013

Forretningsrejser i april og august

27.210,28

8.655,32

12-09-2013

udlæg [person1]

1.000,00

1.000,00

9.655,32

13-12-2013

[virksomhed21]

84,14

84,14

9.739,46

13-12-2013

[virksomhed22]

49,21

49,21

9.788,67

12-12-2013

[virksomhed23]

470,56

470,56

10.259,23

11-12-2013

[virksomhed24] Æ083

119,02

119,02

10.378,25

11-12-2013

[virksomhed25]

27,75

27,75

10.406,00

11-12-2013

[virksomhed25]

1.307,87

1.307,87

11.713,87

10-12-2013

[virksomhed26] Æ0137

675,23

675,23

12.389,10

10-12-2013

[virksomhed27]

307,17

307,17

12.696,27

09-12-2013

[virksomhed28]

29,52

29,52

12.725,79

09-12-2013

[virksomhed29]

60,00

60,00

12.785,79

09-12-2013

[virksomhed29]

1.649,00

1.649,00

14.434,79

03-12-2013

[...]

4.873,00

4.873,00

19.307,79

Til beskatning i alt for indkomståret 2013

281.865,40

Selskabsretligt tilgodehavende pr. 31/12-2013.

19.307,79

Indkomståret 2014

Dato

Tekst

Debet

Kredit

Til beskatning

Selskabsretlig saldo

01-01-2014

Primo

3.351,59

-3.351,59

08-01-2014

[virksomhed30], møde

47,00

-3.398,59

09-01-2014

[person1] privat, forsikring retur USA tur

1.522,67

-4.921,26

10-01-2014

Løn [person1]

25.000,00

20.078,74

20.078,74

10-01-2014

[virksomhed31], kaffe

99,00

19.979,74

13-01-2014

[person1] privat, penge retur for USA

1.532,58

18.447,16

14-01-2014

[virksomhed32]

190,00

18.257,16

14-01-2014

Modpostering af [virksomhed32]

0,00

18.257,16

14-01-2014

[virksomhed32]

0,00

18.257,16

23-01-2014

[virksomhed33] firma /privat tur 50/50 fordeling

2.071,50

2.071,50

20.328,66

27-01-2014

Restaur, møde privat

471,00

0,00

19.857,66

28-01-2014

[virksomhed34]

850,00

850,00

20.707,66

28-01-2014

[virksomhed35], møde

25,00

0,00

20.682,66

28-01-2014

Modpostering af: [virksomhed35], møde

0,00

20.682,66

28-01-2014

[virksomhed35], møde

0,00

20.682,66

31-01-2014

OVF til [person1]

22.000,00

22.000,00

42.682,66

31-01-2014

Løn [person1] janaur

28.853,00

0,00

13.829,66

05-02-2014

[person1] automatudbetaling

6.000,00

6.000,00

19.829,66

06-02-2014

Hævet kontant

6.000,00

6.000,00

25.829,66

07-02-2014

[virksomhed8]

195,00

195,00

26.024,66

10-02-2014

[person3] f.04360

200,00

200,00

26.224,66

10-02-2014

[virksomhed16], [person1] Privat

125,00

125,00

26.349,66

10-02-2014

[virksomhed18], [person1] privat

149,95

149,95

26.499,61

17-02-2014

[virksomhed36]

80,00

80,00

26.579,61

19-02-2014

OVF til [person1]

2.000,00

2.000,00

28.579,61

19-02-2014

[virksomhed37]

224,85

0,00

28.354,76

28-02-2014

OVF til [person1]

22.000,00

22.000,00

50.354,76

03-03-2014

[person1] privat [Fond1]

615,00

615,00

50.969,76

04-03-2014

[person1] automatudbetaling

300,00

300,00

51.269,76

04-03-2014

[virksomhed13], [person1] privat

18,00

18,00

51.287,76

13-03-2014

[virksomhed38]

47,00

0,00

51.240,76

17-03-2014

[virksomhed39] 39326

951,45

951,45

52.192,21

22-03-2014

[...]

964,00

0,00

51.228,21

31-03-2014

Løn [person1]

22.000,00

22.000,00

73.228,21

31-03-2014

[virksomhed40]

31,82

31,82

73.260,03

02-04-2014

[...]

460,26

460,26

73.720,29

03-04-2014

Privat USA

146,25

146,25

73.866,54

08-04-2014

[virksomhed41]

757,49

757,49

74.624,03

08-04-2014

[virksomhed42]

311,33

311,33

74.935,36

08-04-2014

[virksomhed43]

0,00

74.935,36

08-04-2014

Modpostering af: [virksomhed43]

0,00

74.935,36

17-04-2014

[virksomhed44]

998,96

998,96

75.934,32

22-04-2014

[virksomhed7] 56536

399,00

399,00

76.333,32

23-04-2014

[...]

85,00

0,00

76.248,32

23-04-2014

[virksomhed45]

150,00

0,00

76.098,32

28-04-2014

[virksomhed46] 54396

798,00

798,00

76.896,32

30-04-2014

[virksomhed47] 28800

149,40

149,40

77.045,72

30-04-2014

Løn [person1]

22.000,00

22.000,00

99.045,72

05-05-2014

løn

5.100,00

5.100,00

104.145,72

05-05-2014

[virksomhed48]

89,90

0,00

104.055,82

08-05-2014

[virksomhed14] USD 55,07 privat udlæg

301,90

301,90

104.357,72

12-05-2014

løn

500,00

500,00

104.857,72

28-05-2014

Automatudb. [...] 5910

1.000,00

1.000,00

105.857,72

28-05-2014

Automatudb. [...] 5908

5.000,00

5.000,00

110.857,72

28-05-2014

Løn [person1]

22.000,00

22.000,00

132.857,72

31-05-2014

Løn [person1] Maj

78.276,00

0,00

54.581,72

31-05-2014

Løn [person4] Maj

6.856,98

0,00

47.724,74

02-06-2014

[virksomhed48]

399,90

0,00

47.324,84

02-06-2014

[virksomhed49] 50/50 firma privat

2.567,32

2.567,32

49.892,16

14-06-2014

løn

2.500,00

2.500,00

52.392,16

23-06-2014

løn

3.000,00

3.000,00

55.392,16

23-06-2014

[virksomhed50] 29248

279,27

279,27

55.671,43

25-06-2014

løn

7.000,00

7.000,00

62.671,43

25-06-2014

[virksomhed7] 69962

399,00

399,00

63.070,43

26-05-2014

[virksomhed51] 2 50838

20,00

20,00

63.090,43

26-06-2014

[virksomhed52] Privat

1.001,38

1.001,38

64.091,81

26-06-2014

[virksomhed52]

1.063,82

0,00

63.027,99

30-06-2014

Løn [person1]

22.000,00

22.000,00

85.027,99

01-07-2014

[virksomhed53]

302,93

302,93

85.330,92

01-07-2014

Privat USA

122,05

122,05

85.452,97

01-07-2014

Privat USA

302,23

302,23

85.755,20

01-07-2014

Privat USA

49,43

49,43

85.804,63

01-07-2014

[virksomhed54] -leverandør møde

184,67

0,00

85.619,96

02-07-2014

[virksomhed55]

327,95

327,95

85.947,91

02-07-2014

Privat USA

450,81

450,81

86.398,72

02-07-2014

Privat USA

29,73

0,00

86.368,99

02-07-2014

Privat USA

384,45

384,45

86.753,44

02-07-2014

Privat USA

625,55

625,55

87.378,99

03-07-2014

løn

2.500,00

2.500,00

89.878,99

03-07-2014

Privat USA

639,17

639,17

90.518,16

04-07-2014

[virksomhed56]

334,33

334,33

90.852,49

04-07-2014

Privat USA

161,59

161,59

91.014,08

04-07-2014

Privat USA

177,41

177,41

91.191,49

07-07-2014

[virksomhed56]

335,50

335,50

91.526,99

07-07-2014

Privat [virksomhed57]

1.139,32

1.139,32

92.666,31

07-07-2014

Privat USA

296,52

296,52

92.962,83

07-07-2014

Privat USA

288,40

288,40

93.251,23

08-07-2014

Privat USA

146,29

146,29

93.397,52

08-07-2014

Privat USA

14,21

14,21

93.411,73

08-07-2014

Privat USA

277,98

277,98

93.689,71

08-07-2014

Privat USA

690,11

690,11

94.379,82

09-07-2014

[virksomhed42]

0,00

94.379,82

09-07-2014

Privat USA

11,19

11,19

94.391,01

09-07-2014

[virksomhed42]

0,00

94.391,01

09-07-2014

[virksomhed58]

662,56

0,00

93.728,45

10-07-2014

Privat USA

154,39

154,39

93.882,84

14-07-2014

[...]

89,49

89,49

93.972,33

15-07-2014

Opsamling flere posteringer privat USA

6.222,64

6.222,64

100.194,97

16-07-2014

[virksomhed59]

127,51

127,51

100.322,48

17-07-2014

[...]

168,19

168,19

100.490,67

17-07-2014

[virksomhed60]

222,01

222,01

100.712,68

18-07-2014

[virksomhed61]

69,87

69,87

100.782,55

18-07-2014

[virksomhed62]

429,00

0,00

100.353,55

18-07-2014

[virksomhed62]

127,00

0,00

100.226,55

21-07-2014

[virksomhed63]

210,88

210,88

100.437,43

21-07-2014

[virksomhed64]

235,65

235,65

100.673,08

21-07-2014

[virksomhed65]

84,38

84,38

100.757,46

21-07-2014

[virksomhed58]

662,56

662,56

101.420,02

21-07-2014

[virksomhed54]

184,67

184,67

101.604,69

21-07-2014

Privat USA

1.690,13

1.690,13

103.294,82

22-07-2014

[virksomhed50] 12779

284,85

284,85

103.579,67

22-07-2014

[virksomhed66]

207,47

207,47

103.787,14

22-07-2014

[virksomhed67]

54,89

54,89

103.842,03

22-07-2014

[virksomhed67]

109,85

109,85

103.951,88

22-07-2014

[virksomhed57]

0,00

103.951,88

22-07-2014

[virksomhed68]

1.690,13

0,00

102.261,75

22-07-2014

[virksomhed68]

1.690,13

0,00

100.571,62

22-07-2014

[virksomhed57]

0,00

100.571,62

23-07-2014

[virksomhed51] 2 22504

154,98

154,98

100.726,60

23-07-2014

[virksomhed69]

478,22

0,00

100.248,38

24-07-2014

[virksomhed51] 2 74472

144,50

144,50

100.392,88

24-07-2014

[virksomhed70] ApS 06480

279,00

279,00

100.671,88

24-07-2014

Automatudb. [...]

300,00

300,00

100.971,88

25-07-2014

[virksomhed71] 79927

1.035,93

1.035,93

102.007,81

25-07-2014

[virksomhed36] 57653

90,00

90,00

102.097,81

25-07-2014

Automatudb. [...]1377

300,00

300,00

102.397,81

28-07-2014

Fakta 349 45038

272,30

272,30

102.670,11

29-07-2014

[virksomhed72] - 7864 27352

199,00

199,00

102.869,11

29-07-2014

Indb. [virksomhed73]

5.004,99

0,00

97.864,12

31-07-2014

Løn [person1] juli

15.374,00

0,00

82.490,12

31-07-2014

OMP. [person4] nettoløn

6.856,98

6.856,98

89.347,10

02-08-2014

[virksomhed74]

334,00

0,00

89.013,10

08-08-2014

Modpostering af: [virksomhed75]

0,00

89.013,10

08-08-2014

[virksomhed76]

0,00

89.013,10

08-08-2014

USA Privat

300,00

300,00

89.313,10

29-08-2014

Hævet løn august

22.000,00

22.000,00

111.313,10

29-08-2014

Hævet løn august

6.000,00

6.000,00

117.313,10

14-09-2014

[...]

331,80

0,00

116.981,30

14-09-2014

[...]

163,80

0,00

116.817,50

19-09-2014

Hævet løn

3.000,00

3.000,00

119.817,50

30-09-2014

Lønninger august-september

0,00

119.817,50

30-09-2014

Modpostering af: august-september

0,00

119.817,50

01-10-2014

Privat USA

122,77

122,77

119.940,27

01-10-2014

Privat USA

658,60

658,60

120.598,87

02-10-2014

Hævet lønninger september

22.000,00

22.000,00

142.598,87

02-10-2014

Hævet løn

6.000,00

6.000,00

148.598,87

02-10-2014

Hævet løn

2.000,00

2.000,00

150.598,87

02-10-2014

Hævet løn

0,00

150.598,87

02-10-2014

Modpostering af: Hævet løn

0,00

150.598,87

02-10-2014

[virksomhed77]

1.148,00

1.148,00

151.746,87

07-10-2014

Hævet løn

1.100,00

1.100,00

152.846,87

07-10-2014

Hævet løn

500,00

500,00

153.346,87

10-10-2014

Privat hævning

200,00

200,00

153.546,87

10-10-2014

[virksomhed78]

1.148,00

0,00

152.398,87

15-10-2014

Hævet løn

5.000,00

5.000,00

157.398,87

17-10-2014

Hævet løn

2.000,00

2.000,00

159.398,87

22-10-2014

Hævet løn

500,00

500,00

159.898,87

27-10-2014

Privat USA

179,93

179,93

160.078,80

27-10-2014

Privat USA

162,23

162,23

160.241,03

29-10-2014

Target

3.702,04

3.702,04

163.943,07

29-10-2014

Privat USA

17,61

17,61

163.960,68

30-10-2004

[virksomhed79]

0,00

163.960,68

31-10-2014

Hævet Løn

22.000,00

22.000,00

185.960,68

31-10-2014

Retur løn oktober [person4]

7.177,40

0,00

178.783,28

31-10-2014

[virksomhed42]

0,00

178.783,28

03-11-2014

[virksomhed80]

662,45

662,45

179.445,73

03-11-2014

Privat USA

139,10

139,10

179.584,83

04-11-2014

[virksomhed81]

401,17

401,17

179.986,00

04-11-2014

[virksomhed82]

563,83

563,83

180.549,83

04-11-2014

Privat USA

179,55

179,55

180.729,38

05-11-2014

[...]

182,46

182,46

180.911,84

05-11-2014

[...] - forretnings Carpet

375,26

375,26

181.287,10

11-11-2014

[person4] provision

7.100,00

7.100,00

188.387,10

17-11-2014

Region, parkeringsbøde

510,00

510,00

188.897,10

26-11-2014

Privat hævet

200,00

200,00

189.097,10

01-12-2014

Overført?

0,00

189.097,10

01-12-2014

Mastercard

0,00

189.097,10

02-12-2014

Korrektion løn [person1]

67.826,66

0,00

121.270,44

31-12-2014

Forrentning af mellemregning

9.603,00

9.603,00

130.873,44

31-12-2014

Indberettet løn

72.000,00

0,00

58.873,44

31-12-2014

Betaling [virksomhed83]

6.375,00

0,00

52.498,44

31-12-2014

Skyldig løn

6.190,62

0,00

46.307,82

31-12-2014

Omp forkert løn

750,00

0,00

45.557,82

31-12-2014

Rettelse lønninger 2014

46.737,36

-1.179,54

31-12-2014

Rett. Lønninger

1.140,00

-39,54

Til beskatning i alt for indkomståret 2014

352.853,56

Selskabsretligt tilgodehavende pr. 31/12-2014

-39,54

Renter tilskrevet mellemregningskontoen indgår i vores opgørelse af de hævninger, som er skattepligtige efter ligningslovens § 16 E. Det skyldes, at renterne ikke er betalt. Herefter anses renterne for en hævning uden betalingspligt, der er skattepligtig efter ligningslovens § 16 E.

Skatteministeren er i forbindelse med lovforslagets behandling blevet spurgt, jf. bilag 16, ”Skal en rentetilskrivning til et ulovligt aktionærlån – nyt eller gammelt – også behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt, fordi det øger størrelsen af mellemværendet?”. Hertil svarede ministeren, at ”Der vil ikke være tale om et nyt skattepligtigt aktionærlån, hvis de tilskrevne renter betales på sædvanlige vilkår.”.

Det er herefter vores opfattelse, at tilskrevne renter til aktionærlån omfattet af ligningslovens § 16 E, kan beskattes som en hævning, når betalingsfristen er udløbet. Betalingsfristen for renter anses for at være kort.

Den hidtidige praksis om sondring mellem beskatning som løn eller udbytte finder også anvendelse efter indførelsen af ligningslovens § 16 E. Som udgangspunkt vil beskatningen være udbytte, med mindre hovedaktionæren er ansat i selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for arbejdsindsatsen. I disse situationer vil der i stedet kunne ske beskatning som løn.

Vi anser ovenstående hævninger for at være omfattet af ligningslovens § 16 E, som et skattepligtigt udbytte for dig. I denne opfattelse indgår det forhold, at du som direktør for selskabet [virksomhed2] ApS har fået en rimelig aflønning indkomståret 2013 og 2014.

(...)

Efter mødet den 9. september 2016 har vi drøftet sagen med vores bagland, som er enige med os i, at vi ikke har modtaget den fornødne dokumentation, der kan ændre vores forslag af 20. april 2016. Dette forhold har vi telefonisk meddelt selskabets rådgiver og dig den 19. september 2016.

På foranledning af dig har vi efterfølgende gennemgået selskabets bilagsmateriale for indkomstårene 2013 og 2014 (fire mapper). Denne gennemgang gav imidlertid heller ikke grundlag for ændring af vores forslag, hvilket vi har meddelt dig pr. telefon den 21. oktober 2016.

(...)

2.Fri bil for 2013

(...)

Det er kun rådigheden over firmabil til privat kørsel, der udløser beskatning efter LL § 16, stk. 4. Den erhvervsmæssige kørsel for firmaet i firmaets bil beskattes ikke.

Virksomhed og privatadressen er den samme.

Formodningsreglen om, at firmabilen bliver brugt privat, hvis den holder ved hjemmet uden for arbejdstiden, gælder også hvis virksomhedsadressen og privatadressen er den samme. Formodningsreglen gælder, uanset at der eventuelt er indgået en aftale med firmaet om, at firmabilen ikke bliver brugt privat.

I en konkret sag stadfæstede landsretten byrettens dom om, at der var en formodning for privat rådighed over en bil, som daglig var parkeret på bopælen, som var samme adresse som virksomhedens. Den skattepligtige havde ikke lavet kørselsregnskab og havde ikke kunne fremlægge kørebog, som efter det oplyste var stjålet. Den skattepligtige havde derfor ikke afkræftet ovennævnte formodning. Se SKM2009.629.VLR

Skærpet formodningsregel for hovedaktionærer m.v.

Hvis en hovedaktionær har råderet over en firmabil, er der en formodning for, at bilen ikke kun er til rådighed for erhvervsmæssig kørsel, men også for privat kørsel. Det skyldes, at der er tale om interesseforbundne parter.

Derfor skal en hovedaktionær, der ønsker at undgå beskatning af rådighed over firmabil til privat kørsel, over for ligningsmyndigheden sandsynliggøre, at han eller hun er afskåret fra at bruge bilen til privat kørsel.

Der er tale om en konkret ligningsmæssig bedømmelse, hvor dokumentationskravene kan skærpes, og der bliver derfor lagt mere vægt på nøjagtigheden af både eventuelle kørebogsregistreringer og den aftale, som parterne har indgået om, at bilen kun må bruges erhvervsmæssigt. Se skatteministerens svar i TfS 1997, 584.

(...)

Det er vores opfattelse, at du skal beskattes af råderetten over selskabets AUDI A 6, idet der ikke foreligger dokumentation for at bilen ikke bliver anvendt privat.

Vi har opgjort fri bil således:

25 % af 160.000 kr. = 40.000 kr.

(40.000 kr. /12) x 11

36.666,67 kr.

Årets miljøtillæg 9.628,67 + 50 %

14.443,01 kr.

I alt

51.109,68 kr.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt principal påstand om, at klagerens aktieindkomst nedsættes med 281.865 kr. for indkomståret 2013 og 352.854 kr. for indkomståret 2014.


Der er nedlagt subsidiær påstand om, at aktieindkomsten nedsættes til et mindre beløb for indkomstårene 2013 og 2014.

Der er desuden nedlagt påstand om, at klagerens personlige indkomst nedsættes med 51.110 kr. for indkomståret 2013.

Til støtte herfor er det gjort gældende:

1. Ulovligt aktionærlån

SKAT har forhøjet [person1]s personlige indkomst for indkomstårene 2013 og 2014 med henvisning til, at der er foretaget hævninger uden tilbagebetalingspligt (ulovligt aktionærlån}, jf. ligningslovens § 16 E. Dette indebærer, at hævningerne skal beskattes enten som udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, eller som løn, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Til støtte for den nedlagte påstand gøres det heroverfor gældende, at der ikke er ydet aktionærlån fra [virksomhed2] ApS til [person1].

1.1 Indkomståret 2013

Det fremgår af SKATs opgørelse af mellemregningskontoen, jf. bilag 2, at åbningsbalancen pr. 1. januar 2013 var - 7.769,16 kr. [person1] havde således et tilgodehavende i selskabet pr. 1. januar 2013 på 7.769,16 kr. Det fremgår herefter af den af mig udarbejdede opgørelse for indkomståret 2013, jf. bilag 4, hvor de relevante lønninger er fjernet fra opgørelsen, at dette tilgodehavende ikke på noget tidspunkt i løbet af indkomståret 2013 blev vendt til et tilgodehavende for selskabet. Saldoen på mellemregningskontoen var således stedse i [person1]s favør.

Af Den Juridiske Vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3, fremgår det blandt andet, at

"Hvis en hovedaktionær har et selskabsretligt tilgodehavende hos sit selskab, somtil fulde kan dække alle hovedaktionærens efterfølgende hævninger, er hovedaktionærens efterfølgende private hævninger ikke nødvendigvis omfattet af ligningslovens § 16 E.

Hvis hovedaktionærens tilgodehavende hos selskabet er på anfordringsvilkår, vil hovedaktionærens løbende nedbringelse af tilgodehavendet via hovedaktionærens hævninger i selskabet ikke medføre, at der opstår skattepligtige aktionærlån, hvis hævningerne bogføres somnedskrivninger af anfordringstilgodehavendet med den sædvanlige bogføringsfrekvens for selskabet."

Dette er den foreliggende situation. [person1] havde et tilgodehavende i selskabet, som han ved sine hævninger løbende nedbragte. Selvom det måtte lægges til grund, at der var grundlag for en beskatning af overførslerne til [person1], vil der derfor ikke være grundlag for de af SKAT foretagne forhøjelser, da overførslerne allerede er beskattet som løn.

1.2 Indkomståret 2014

Af den af SKAT udarbejdede opgørelse for indkomståret 2014, jf. bilag 3, fremgår det, at primosaldoen på mellemregningskontoen var- 3.351,59 kr. [person1] havde således et tilgodehavende i selskabet pr. 1. januar 2014 på 3.351,59 kr.

Det fremgår herefter af den af mig udarbejdede opgørelse for indkomståret 2014, jf. bilag 5, hvor de relevante lønninger igen er fjernet fra opgørelsen, at heller ikke dette tilgodehavende på noget tidspunkt i løbet af 2014 blev vendt til et tilgodehavende for selskabet. Saldoen på mellemregningskontoen var således også i indkomståret 2014 i [person1]s favør.

Jeg henviser igen til afsnit C.B.3.5.3.3 i Den Juridiske Vejledning til støtte for, at de af [person1] foretagne hævninger derfor ikke skal betragtes som ulovlige aktionærlån.

Den af mig udarbejdede opgørelse, jf. bilag 5, har som nævnt en primosaldo på - 3.351,59 kr. Denne primosaldo skulle dog rettelig være - 206.692,21 kr., som er ultimosaldoen for indkomståret 2013, jf. bilag 4. Dette medfører så meget desto mere, at der ikke er foretaget hævninger uden tilbagebetalingspligt (ulovlige aktionærlån), da mellemregningskontoen stedse har været betydeligt i [person1]s favør.

Selvom det måtte lægges til grund, at der var grundlag for en beskatning af overførslerne til [person1], vil der således ikke være grundlag for de af SKAT foretagne forhøjelser, da overførslerne allerede er beskattet som løn.

På ovenstående grundlag gøres det sammenfattende gældende, at [person1]s personlige indkomst for indkomstårene 2013 og 2014 skal nedsættes med henholdsvis 281.865 kr. og 352.854 kr., da der ikke er tale om hævninger uden tilbagebetalingspligt, jf. ligningslovens§ 16 E. Der er derimod tale om almindelige nedskrivninger af [person1]s tilgodehavende i selskabet, da mellemregningskontoen i hele perioden har været i [person1]s favør. Dertil kommer, at [person1] allerede er beskattet af hævningerne som løn, hvorfor de ikke skal beskattes igen.

2 Fri bil

Det gøres yderligere gældende, at [person1]s personlige indkomst for indkomståret 2013 skal nedsættes med 51.110 kr., da [person1] ikke har haft bilen til rådighed for privat kørsel og derfor heller ikke skal beskattes efter ligningslovens § 16, stk. 4. [person1] havde i 2013 to biler, en VW Polo og en Ford Mustang, der var købt og blev anvendt til privat brug, hvorfor [person1] ikke havde hverken behov for eller anledning til at anvende selskabets AUDI A6 privat.”

Repræsentantens bemærkninger til Skatteankestyrelsen sagsfremstilling

Repræsentanten har anført følgende til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”Det er med en vis skuffelse, at Skatteankestyrelsen ikke har kunnet indse, at mellemregningskontoen mellem [person1] og [virksomhed2] ApS ikke kan anses for at være en egentlig mellemregningskonto, men derimod en "skraldespandskonto". At der ikke er tale om en egentlig mellemregningskonto er efter min opfattelse ganske åbenbart, idet der på mellemregningskontoen i selskabets favør medtages udbetalte nettolønninger til [person1]. Når selskabet udbetaler en nettoløn, skal denne naturligvis ikke i selskabets bogføring bogføres som en hævning på [person1]s mellemregningskonto med selskabet. Modposten til hævningen i banken burde have været en konto benævnt "Lønudgift til [person1]".

Jeg har i mit tidligere indlæg til Skatteankestyrelsen kunnet dokumentere (via forskellige lønsedler samt bankkontoudtog for [virksomhed2] ApS og [person1] personligt), at der er tale om overførsel af nettolønninger. Vi har tillige kunnet dokumentere, at alle de overførsler, som selskabet har foretaget i 2013 og 2014 til [person1] har kunnet indeholdes i den løn, som selskabet har indberettet vedrørende [person1]. Faktum er således, at [person1] allerede er blevet beskattet som løn af langt størstedelen af de beløb, som Skattestyrelsen har beskattet [person1] af som udbytte.

Til yderligere illustration af ovennævnte har jeg anmodet Skatteankestyrelsen om at rekvirere yderligere oplysninger fra Skattestyrelsen vedrørende de forskellige indberetninger foretaget af selskabet til Skattestyrelsen vedrørende lønudbetalinger til [person1]. Dette afviste Skatteankestyrelsen, hvorfor jeg selv var nødsaget hertil.

Jeg vedlægger i denne forbindelse som bilag 10 og bilag 11 udskrifter fra Skattestyrelsens detail-COR for 2013 og 2014, hvoraf fremgår de løbende indberetninger af A-indkomst samt indeholdt A-skat og AM-bidrag for [person1].

Som det fremgår af detail-COR for 2013 havde [person1] for alle måneder en bidragspligtig A-indkomst på 53.452 kr. (53.541,67 kr.). Der er for 2013 fremlagt lønsedler for oktober til december hvoraf fremgår, hvorledes de 53.333,33 kr. fremkommer. Disse fremkommer som en løn på 50.000 kr., og fri bil som 3.333,33 kr. Det pågældende medførte i alle måneder, at [person1] netto skulle have udbetalt 30.287 kr.

Som det fremgår af ovennævnte lønsedler blev 22.000 kr. overført til [person1] konto i [finans1] og 8.287 kr. til hans konto i [finans2].

Det skal bemærkes, at lønandelen på de 8.287 kr. nogle gange i stedet indgik på mellemregningskontoen. Nogle gange indgik hele nettolønnen på kontoen i [finans1]. Det skal tillige bemærkes, at [person1] nogle gange modtog a-conto løn, og at han derfor ikke fik udbetalt de 22.000 kr. på engang men over flere gange. Faktum er imidlertid, at [person1] som følge af lønaftalen med selskabet i 2013 havde krav på at få overført netto 363.444 kr. fra selskabet. Han er således i 2013 blevet beskattet af en lønindtægt på 550.000 kr. fra [virksomhed2] ApS.

For 2014 udgjorde [person1] månedsløn 53.000 kr. Hans bidragspligtige A-indkomst pr. måned inkl. værdig af fri bil og fri telefon udgjorde 56.469,99 kr.

Det kan altså konstateres, at der hver måned for indkomstårene 2013 og 2014 blev indberettet og indbetalt A-skatter og AM-bidrag af selskabet på baggrund af månedlige lønindkomster på henholdsvis kr. 50.000 og kr. 53.000. De nettolønudbetalinger som [person1] måtte have fået i årene skal som følge heraf naturligvis ikke godskrives selskabet på mellemregningskontoen. Nettolønnen tilhører jo [person1]. Modposten skulle have været en lønkonto og ikke mellemregningskontoen. Faktum er således, at [person1] som løn er blevet beskattet af alle de posteringer, hvor det på bankkontiene fremgår, at der er tale om løn. Og derfor skal alle disse betalinger udgå fra mellemregningskontoen, jf. mit supplerende indlæg af 13. juli 2018.

Faktum i nærværende sag er, at min klient har haft en total uduelig bogholder, som tilsyneladende ikke har været bekendt med, hvad han foretog sig. Det forhold, at han klart har foretaget fejlposteringer, kan naturligvis ikke tillægges skattemæssig betydning. En driftsomkostning (en lønudgift) kan naturligvis ikke blive et aktiv for selskabet. En lønindtægt for den ansatte hovedaktionær skal naturligvis ikke beskattes 2 gange blot fordi, der skete en forkert postering i selskabets bogholderi.

I forbindelse med bogføringen har bogholderen flere gange foretaget fejlposteringer, som han straks har rettet op på med modposteringer. I sådanne tilfælde er der naturligvis ikke grundlag for en beskatning af bogføringen af beløb i selskabets favør. Der kan i denne forbindelse eksempelvis for 2014 henvises til bilag 11153, 11179 og 11033 og (11278 + 11346). Faktum er, at en fejlbogføring alene kan rettes ved en ny bogføring af samme beløb men med modsat fortegn.”

Skattestyrelsens bemærkninger til Skatteankestyrelsen indstilling

Skattestyrelsen har til Skatteankestyrelsens indstilling anført:

Aktionærlån

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at klager i henhold til ligningslovens § 16 E skal beskattes af lån over mellemregningskontoen

Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån eller et lån forøges, anses for omfattet af ligningslovens § 16 E. Dette medfører således, at klager skal beskattes af lån over mellemregningskontoen, når denne er i selskabets favør uanset primo-eller ultimosaldoen det pågældende indkomstår.

Den omstændighed, at selskabet indberettede løn til klager med 639.261 kr. og 749.520 kr. for indkomstårene 2013 og 2014 gennem E-indkomst påvirker efter Skattestyrelsens opfattelse ikke opgørelsen af lånene. Dette begrundes med, at det ikke er godtgjort, at den løn som selskabet indberettede indeholder en efterangivelse af de i 2013 og 2014 opståede lån, da det hverken er angivet ved indberetningen eller behandlet som sådan.

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at afdrag på gæld bestående af renter og hovedstol forlods dækker påløbne renter, jf. Landsskatterettens afgørelse af 13. juni 2018 i SKM2018.364.LSR. Dette medfører således, at der ikke foreligger et nyt aktionærlån for så vidt angår de tilskrevne renter i 2014 med 9.603 kr., da disse anses for indeholdt i efterfølgende kreditering af mellemregningen inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2014.

Fri bil

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at klager som hovedanpartshaver skal beskattes af fri bil til rådighed i henhold til ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16 A, stk. 5.

For hovedanpartshavere gælder der en formodningsregel om, at en firmabil, som hovedanpartshaveren har råderet over, også er til rådighed for privat kørsel. Hvis hovedanpartshaverens og selskabets adresse er sammenfaldende, og bilen har været parkeret ved hovedaktionærens bopæl, skal hovedanpartshaveren løfte bevisbyrden for at bilen ikke har været til rådighed for privat anvendelse, jf. Højesterets dom af 30. juni 2014 i SKM2014.504.

Da bilen har været parkeret ved selskabets adresse, som også var klagers bopælsadresse, så påhviler det klager at løfte bevisbyrden om at bilen, som var indregistreret til privat benyttelse, ikke har stået til rådighed for privat kørsel.

Skattestyrelsen finder fortsat ikke, at klager har afkræftet denne formodning om privat benyttelse, da der hverken er fremlagt kørselsregnskab, fraskrivelseserklæring eller tilsvarende beviser, der kan dokumentere, at han har været afskåret for at råde over den omhandlede bil privat.

Den omstændighed, at klager skulle have 2 privat ejede biler til sin rådighed, kan ikke føre til et andet resultat.”

Landsskatterettens afgørelse

Aktionærlån

Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler som hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt., finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012, og har virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.

Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk. 1.

Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E.

Tilbagebetaling af lånene fører ikke til en genoptagelse af beskatningen af lånene hos kapitalejeren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling. Indbetalingerne til selskabet anses for afdrag på den selskabsretlige gæld.

Det fremgår af et ministersvar, at der ikke er tale om et nyt skattepligtigt aktionærlån, hvis de tilskrevne renter betales på sædvanlige vilkår, jf. bilag 16 til lovforslaget (L199A, Folketinget 2011-12).

”Sædvanlige vilkår” skal efter SKATs opfattelse forstås således, at hvis hovedaktionæren ikke betaler de tilskrevne renter inden udløbet af selskabets selvangivelsesfrist for det indkomstår, som rentetilskrivningen vedrører, må rentetilskrivningerne anses for et nyt, skattepligtigt aktionærlån i det indkomstår, som rentetilskrivningerne vedrører, jf. SKM2017.402.SKAT.

SKAT har opgjort lånene til 281.865 kr. for indkomståret 2013 og 352.854 kr. for indkomståret 2014.

Klageren kan ikke beskattes i det omfang, at klageren har hævet sit tilgodehavende i selskabet. Hvis klageren derimod hæver et beløb, der ligger udover hans tilgodehavende, vil dette yderligere beløb anses for et lån efter ligningslovens § 16 E. Klageren beskattes af lån over mellemregningskontoen, når denne er i selskabets favør uanset primo- eller ultimosaldoen de pågældende indkomstår.

3 medlemmer, herunder retsformanden, finder efter en konkret vurdering det på baggrund af oplysningerne om klagers lønforhold og gennemgang af mellemregningen det tilstrækkeligt godtgjort, at bogføringen på mellemregningskontoen af løn i 2013 og 2014 er udtryk for fejlposteringer, således at lønnen først (fejlagtigt) debiteres mellemregningen og herefter krediteres og derved føres væk fra mellemregningen. Krediteringen er under disse omstændigheder ikke udtryk for, at der er hævet beløb til hovedanpartshaveren, og kan derfor ikke indgå i opgørelsen af hævninger efter § 16 E.

Sagen hjemvises til Skattestyrelsen til foretagelse af en fornyet opgørelse af et eventuelt beløb til beskatning efter ligningslovens § 16 E uden hensyn tagen til krediteringsposteringerne vedrørende løn, der modsvarer af tidligere fejlagtige debiteringer af lønnen.

Et retsmedlem finder, at det forhold, at selskabet indberettede løn til klageren med 639.261 kr. og 749.520 kr. for indkomstårene 2013 og 2014 gennem E-indkomst, ikke påvirker opgørelsen af klagerens lån. Det er ikke godtgjort, at den af selskabet indberettede løn indeholder en efterangivelse af de i 2013 og 2014 opståede lån. Dette er hverken angivet ved indberetningen eller behandlet som sådan.

Klagerens kreditering af løn på mellemregningskontoen anses for løbende afdrag på gælden. Det kan ikke lægges til grund, at klagerens debiteringer og efterfølgende krediteringer på mellemregningskontoen er en fejlpostering. Der henvises til SKM2018.289.LSR. Beløbet kan derfor ikke holdes ude af opgørelsen af lånet. Det har ingen betydning, at beløbene er beskattet som løn fra selskabet.

I den skatteretlige praksis antages det, at afdrag på gæld bestående af renter og hovedstol forlods dækker påløbne renter. Den tilskrevne rente pr. 31. december 2014 med 9.603 kr. anses for indeholdt i efterfølgende kreditering af mellemregningen inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2014. Der anses derfor ikke at være tale om et nyt aktionærlån for så vidt angår de tilskrevne renter i 2014 med 9.603 kr. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 13. juni 2018, offentliggjort som SKM2018.364.LSR.

SKATs opgørelse af lånene kan herefter tiltrædes, dog med nedsættelse for så vidt angår rentetilskrivningen på 9.603 kr. den 31. december 2014.

Klagerens lån skal beskattes som udbytte, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1, og § 16 A.

Der træffes afgørelse efter stemmeflertallet, således at dette spørgsmål hjemvises til Skattestyrelsen.

Fri bil

Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16 A, stk. 5. Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 5, 2. pkt.

Bevisbyrden for, at en firmabil ikke har været stillet til rådighed for privat anvendelse påhviler som hovedregel hovedaktionæren, når bilen har været parkeret ved hovedaktionærens bopæl. Der henvises til Højesterets dom af 30. juni 2014, SKM2014.504.

Efter praksis kan bevisbyrden anses for løftet, hvis der foreligger et behørigt kørselsregnskab, som godtgør, at bilen ikke har været anvendt til privat kørsel, eller der er fremlagt konkrete oplysninger, som på anden vis godtgør, at bilen ikke har været til rådighed. Der henvises til Højesterets dom i SKM2005.138, Vestre Landsrets dom i SKM2003.53 og Østre Landsrets dom i SKM2005.503.

Bilen holdt parkeret på selskabets adresse, som også var klagerens bopælsadresse. Derudover var bilen indregistreret til privat kørsel, og bilen var ikke indrettet på en måde, som gjorde den uegnet til privat kørsel. Der foreligger ikke en fraskrivelseserklæring. Derudover foreligger der ikke en udarbejdet kørebog, og der er ikke fremlagt andre oplysninger, som kan godtgøre, at bilen ikke har været til rådighed for klageren. Klageren anses herefter ikke at have afkræftet formodningen om rådighed.

Det forhold, at klageren personligt ejede andre biler, kan ikke medføre et ændret resultat, idet det er rådigheden, der beskattes.

Da klageren har haft rådighed over selskabets bil, skal han beskattes af værdi af fri bil i 2013, jf. ligningslovens § 16 A, stk.5, jf. ligningslovens § 16, stk. 4.


SKATs afgørelse stadfæstes.