Kendelse af 26-09-2018 - indlagt i TaxCons database den 26-10-2018

Indkomståret 2012

SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige sambeskatningsindkomst med 10.162.000 kr., som følge af en forhøjelse af datterselskabet [adresse1] [virksomhed1] ApS under konkurs’ (tidligere [virksomhed2] ApS) skattepligtige indkomst.

Landsskatteretten nedsætter den skattepligtige sambeskatningsindkomst i overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse for datterselskabet af 26. september 2018 vedrørende den skattepligtige ejendomsavance for [adresse2]. Den talmæssige opgørelse overlades til Skattestyrelsen.

Faktiske oplysninger

Selskabets datterselskab, [virksomhed2] ApS (nu under konkurs), erhvervede den 11. november 2011 ejendommen beliggende [adresse2], [by1], for 6.035.000 kr. inkl. moms med overtagelse den 1. april 2012. Købesummen ex moms udgjorde 4.828.000 kr.

Efter erhvervelsen af ejendommen påbegyndte [virksomhed2] ApS en nedrivning af den eksisterende bygning og opførelsen af en ny bygning, der skulle anvendes til supermarked.

Den 30. juni 2016 traf SKAT afgørelse for [virksomhed2] ApS vedrørende den skattepligtige avance for [adresse2]. Under behandlingen af en sagen anmodede SKAT om den underliggende dokumentation for avanceopgørelsen. Idet SKAT ikke modtog det efterspurgte materiale, ansatte SKAT ejendomsavancen på baggrund af oplysningerne i årsrapporten og den indsendte selvangivelse. Den skattepligtige avance blev opgjort til 10.162.000 kr.

SKAT traf den 30. juni 2016 afgørelse vedrørende selskabets skattepligtige sambeskatningsindkomst, der blev ændret med 10.162.000 kr. som følge af den opgjorte skattepligtige ejendomsavance for [adresse2].

Den 28. september 2016 påklagede [virksomhed2] ApS SKATs afgørelse af 30. juni 2016. [virksomhed2] ApS’ repræsentant indsendte med klagen relevant materiale vedrørende avanceopgørelsen for salget af ejendommen. Der blev således med klagen indsendt bilag vedrørende følgende afholdte udgifter i forbindelse med købet og opførelsen af den nye bygning på ejendommen:

Alle udgifterne var forfaldne til betaling i 2012.

Det er oplyst, at der ved [virksomhed2] ApS’ erhvervelse blev afholdt udgifter til tingslysningsafgift ved erhvervelsen af [adresse2] på 121.120 kr. Skatteankestyrelsen har under behandlingen af klagesagen for [virksomhed2] anmodet dokumentation for, hvem der afholdt udgiften. Skatteankestyrelsen har ikke modtaget dokumentation herfor.

Den 8. marts 2012 afstod [virksomhed2] ejendommen for 18.750.000 kr. inkl. Moms. Afståelsessummen eksklusiv moms udgjorde 15.000.000 kr.

Landskatterettens afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets skattepligtige sambeskatningsindkomst med 10.162.000 kr., som følge af en forhøjelse af datterselskabet [virksomhed2] ApS’ skattepligtige indkomst.

SKAT anført følgende begrundelse:

”Selskaber har pligt til at indsende regnskabsmateriale med bilag samt andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen. Det står i skattekontrollovens § 6, stk. 1.

Hvis I ikke sender os de oplysninger, vi har bedt om, kan vi fastsætte selskabets skattepligtige indkomst efter et skøn. Reglerne står i skattekontrollovens § 6, stk. 6 og § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4.

SKAT anmodede ved skrivelse af 10. februar 2016 samt ved rykkerskrivelse af 16. marts 2016 selskabet om bl.a. at indsende opgørelse af skattepligtig indkomst med skattemæssige specifikationer, herunder specifikationer til årsrapporten eller den interne årsrapport for indkomståret 2012 for administrationsselskabet og de sambeskattede datterselskaber.

For så vidt angår datterselskabet [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1] anmodede SKAT desuden om, en opgørelse af avancen i forbindelse med salg af ejendommen beliggende [adresse2], [by1].

Selskabet har ikke indsendt de udbedte skatteregnskaber. SKAT har herefter opgjort administrationsselskabet og de sambeskattede datterselskabers skattepligtige indkomst med udgangspunkt i årsrapporten og den indsendte selvangivelsen i henhold til forslag af 18. april 2016.

I forslag af 18. april 2016 har SKAT foreslået ændringer af den skattepligtige indkomst for følgende selskaber i sambeskatningen:

Ved e-mail af 3. maj 2016 fra selskabets repræsentant [person1] har SKAT modtaget de interne årsrapporter samt en opgørelse af den skattepligtige indkomst for indkomståret 2012 for administrationsselskabet og de sambeskattede datterselskaber. Selskabets repræsentant [person1] har i e-mail af 3. maj 2016 endvidere anført, at man for en god ordens skyld, skal anmode om, at de fremsendte forslag til ændring af indkomsten stilles i bero, da materialet nu er fremsendt. Det er endvidere anført, at man den efterfølgende dag vil finde bilag til opgørelsen af avancen på ejendommen beliggende [adresse2], [by1], som blev indkøbt, nedrevet og bygget op til en [virksomhed4] butik, for dernæst at blive solgt til en tredje mand i [by1].

SKAT har efterfølgende ikke modtaget den lovede dokumentation for salg af ejendommen beliggende [adresse2], [by1].

SKAT har derfor sendt en e-mail den 25. maj 2016 til selskabets repræsentant [person1], hvori det bl.a. anført, at SKAT fortsat ikke har modtaget en opgørelse af avancen i forbindelse med salg af ejendommen beliggende [adresse2], [by1]. SKAT skal derfor anmode, om dokumentation for evt. ombygnings-/forbedringsomkostninger m.v. i form af tekstede kontokort og kopi af de underliggende bilag, herunder kontrakter m.v. samt kopi af skøder for såvel køb som salg af ejendommen, jf. i øvrigt SKATs materialeindkaldelse af 10. februar 2016 samt rykker skrivelse af 16. marts 2016. Endvidere er det anført, at SKAT skal anmode om, at ovenstående materiale fremsendes til SKAT snarest dog inden for 14 dage fra d.d. (dvs. senest en 8. juni 2016) ellers vil SKAT fastholde det tidligere fremsendte forslag af 18. april 2016 for så vidt angår opgørelse af ejendomsavancen.

Efter at SKAT har modtaget skatteregnskaberne, har SKAT foretaget en gennemgang heraf, og godkende herefter de tidligere selvangivne indkomster for selskaberne:

SKAT har d.d. endnu ikke modtaget opgørelse af avancen i forbindelse med salg af ejendommen beliggende [adresse2], [by1], herunder dokumentation for ombygnings-/forbedringsomkostninger samt kopi af skøder for såvel køb som salg af ejendommen.

SKAT fastholdet derfor det tidligere det tidligere fremsendte forslag af 18. april 2016 for så vidt angår opgørelse af avancen i forbindelse med afståelse af ejendommen vedrørende datterselskabet

[virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1], jf. nedenstående.

...

Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 1.

Det følger af ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 1, at fortjeneste ved afståelse af fast ejendom skal opgøres med udgangspunkt i den kontantomregnede afståelses- og anskaffelsessum.

Anskaffelsessummen reguleres efter særlige regler med et fast tillæg og tillæg for visse afholdte udgifter til vedligeholdelse og forbedringer. Herudover skal anskaffelsessummen korrigeres for allerede fratrukne beløb, f.eks. afskrivninger, der ikke er beskattet som genvundne efter reglerne i afskrivningsloven.

Efter ejendomsavancebeskatningslovens § 5, stk. 1 forhøjes anskaffelsessummen med et fast tillæg på 10.000 kr. fra anskaffelsesåret og hvert af de efterfølgende kalenderår, hvori den skattepligtige har ejet ejendommen. Tillægget gives dog ikke for det kalenderår, hvori ejendommen afstås, medmindre afståelsen sker i samme kalenderår som anskaffelsen.

Tillægget gives, hvad enten der er foretaget forbedrings- eller vedligeholdelsesudgifter på ejendommen eller ej.

Derudover kan den opgjorte anskaffelsessum forhøjes med afholdte udgifter til vedligeholdelse eller forbedring, i det omfang disse overstiger 10.000 kr. pr. kalenderår, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 5, stk. 2.

Opgørelse af ejendomsavance

”

Under klagesagen for datterselskabets behandling i Skatteankestyrelsen har SKAT tilkendegivet, at SKAT kan tiltræde den i klagen opgjorte avance på baggrund af de indsendte bilag, dog med undtagelse af udgifterne til tinglysning på 121.120 kr., og såfremt udgifterne reduceres med 10.000 kr. pr. år i henhold til ejendomsavancebeskatningslovens § 5, stk. 2.

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at den skattepligtige sambeskatningsindkomst før anvendelse af underskud for indkomståret 2012 ansættes til 828.357 kr. Den skattemæssige underskudssaldo for indkomståret 2013, der kan overføres til et senere år, beregnes i overensstemmelse med den skattepligtige sambeskatningsindkomst.

Repræsentanten har begrundet påstanden som følger:

”SKAT har ved afgørelse af 30. juni 2016 forhøjet den skattepligtige indkomst for selskabet [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1] med i alt DKK 10.162.000 hidrørende fra avance ved salg af ejendommen beliggende [adresse2], [by1].

[virksomhed2] ApS er klagers datterselskab og indgår i sambeskatningen med klager.

Som følge af forhøjelsen har SKAT ved afgørelser af 30. juni 2016 foretaget følgende ændringer i sambeskatningsindkomsten og de skattemæssigt fremførte underskud for klager:

Indkomståret 2012:

SKAT har endvidere den 14. juli 2016 fremsendt forslag til afgørelse om ændring af underskud, der kan overføres til senere år, for indkomstårene 2013 og 2014, der bl.a. skyldes ovenstående ændringer for indkomståret 2012.

...

[virksomhed2] ApS har indgivet klage til Skatteankestyrelsen med påstand om, at den skattepligtige avance ved salg af ejendommen [adresse2], [by1] ansættes til DKK 3.196.260, 93.

Dette vil have følgende indvirkning på klagers sambeskatningsindkomst for indkomståret 2012:

Felt 085 - "Underskudssaldo ultimo til modregning i fremtidig skattepligtig indkomst" skal herefter korrigeres tilsvarende i overensstemmelse med ovenstående opgørelse af den skattepligtige sambeskatningsindkomst. ”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten har ved afgørelse af 26. september 2018, j. nr. [...], for indkomståret 2012 nedsat den skattepligtige avance for [adresse2] til 3.327.380,93 kr., således at datterselskabets skattepligtige indkomst nedsættes tilsvarende.

Den sambeskattede indkomst for 2012 ændres i overensstemmelse hermed. Den talmæssige opgørelse overlades til Skattestyrelsen.