Kendelse af 22-08-2018 - indlagt i TaxCons database den 16-09-2018

Indkomståret 2014

Som konsekvens af at resultatet af udlejningen af sommerhuset [adresse1] opgøres efter ligningslovens § 15 O, stk. 1, hjemvises sagen til SKAT med henblik på regulering af resultatet af virksomheden i det omfang, der er fratrukket udgifter vedrørende sommerhuset [adresse1] og udlejningen heraf.

Faktiske oplysninger

Klageren har drevet virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1]. Virksomheden har eksisteret siden den 1. juli 2000, og ejet af klageren siden 2009.

Virksomheden har været drevet fra en blandet benyttet ejendom, [adresse2], [by1], på [ø1]. Den erhvervsmæssige del af ejendommen har været anvendt til udlejning af værelser til privatpersoner, firmaer, lejrskoler og feriekolonier for op til 80 personer. Det har af virksomhedens hjemmeside fremgået, at der ved siden af klagerens ejendom ligger et sommerhus, [adresse1], der også kunne lejes samt at det var muligt for kunder at tilkøbe morgenbuffet og aftensmad.

Af klagerens regnskab fremgår, at der er anvendt en fordeling af lokaleomkostninger på 30 % privat og 70 % erhverv.

På virksomhedens hjemmeside den 21. marts 2018 fremgår, at [virksomhed1] renoveres og udbydes til salg som 7 selvstændige ferielejligheder fra efteråret 2017 samt at der vil stiftes en ejerforening, [virksomhed2], i forbindelse med salget.

SKAT har tillige truffet afgørelse om virksomhedens moms. Momssagen behandles særskilt.

Indtægter fra [person1]

Ifølge klagerens oplysning har [person1] lejet en del af klagerens private bolig i perioden fra den 1. januar 2014 til 1. april 2014 og fra den 1. oktober 2014 til 31. december 2014. I perioden mellem den 1. april 2014 til 1. oktober 2014 har [person1] lejet klagerens sommerhus beliggende [adresse1]. Der er ikke fremlagt lejekontrakt eller lignende til beskrivelse af betingelserne for den foretagne udlejning til [person1]. Klageren har til Skatteankestyrelsen forklaret, at sommerhuset blev udlejet til [person1] i 6 mdr., da det ikke har været tilladt at udleje sommerhuset hele året. Klageren har oplyst, at han selv har rådet over sommerhuset i de resterende 6 mdr. af året, men at han ikke har benyttet sommerhuset, da det ligger lige ved siden af klagerens bopæl.

Af bankkontoudskrifter fremgår, at [person1] har betalt 3.000 kr. i månedlig husleje i samtlige måneder i 2014 i alt 36.000 kr. Herudover har [person1] i marts måned betalt 2.500 kr. aconto el og vand og i august måned 2.000 kr. i aconto el. Lejeindtægten på 40.500 kr. er indsat på den bankkonto, klageren har brugt til virksomheden. SKAT har anset beløbet for at indeholde moms. Lejeindtægten ville eksklusiv moms udgøre 32.400 kr.

Ifølge bankkontoudskrifterne er huslejeindbetalingerne for januar – april og oktober – december 2014 foretaget af [person1], C/O [person2], [adresse2], [...], [by1]. Huslejeindbetalingerne for maj – september 2014 er foretaget af [person1], [adresse1], [...], [by1].

Af virksomhedens bogføring fremgår konto [...19] Leje sommerhus med i alt 40.500 kr. fordelt på ovennævnte indbetalinger. Der er ikke beregnet moms.

SKAT har for hele virksomheden godkendt fradrag for forbrugsudgifter, jævnfør nedenstående beregning, reduceret for privat andel.

Beløbene i saldobalancen sammenholdt med udgiftsbilagene ses ud over udgifter til [adresse2] også at indeholde udgifter vedrørende [adresse1].

Indtægter fra [adresse3]

Klageren har i perioden den 23. marts 2014 til den 27. marts 2014 og den 7. april 2014 til den 10. april 2014 lejet en lejlighed, [adresse3], for i alt 6.600 kr. af [virksomhed3], som klageren har videreudlejet. SKAT har oplyst, at der ikke er indtægter, som knytter sig til udgiften på 6.600 kr. for leje af [adresse3], hvorfor SKAT skønsmæssigt har fastsat lejeindtægten til 8.000 kr. Der er den 1. maj 2014 betalt 6.600 kr. til [virksomhed3].

Klageren har oplyst, at indtægten på 18.150 kr. fra [virksomhed4] A/S den 6. maj 2014 relaterer sig til udgiften til [adresse3]. Det fremgår af faktura af 14. april 2014 til [virksomhed4] A/S, at [virksomhed4] A/S har betalt for ”ophold på [...]” i perioden 23. marts 2014 til 27. marts 2017 samt 7. april 2014 til 11. april 2014.

Udgifter til varekøb

Klageren har fremsendt to regnskaber til SKAT, hvor der ved det seneste er beregnet et varekøb for 109.451 kr. Der er tale om køb af almindelige dagligvarer, vin, spiritus, cigaretter m.v. i [...], [...], [...] m.v. Som sagen foreligger oplyst har klageren fratrukket alle de varekøb, som klageren har foretaget i de nævnte forretninger hele året, uanset om der er tale om private eller erhvervsmæssige varekøb. Der er i regnskabet modregnet eget vareforbrug på 32.490 kr.

Det fremgår af de fremsendte faktura, at der indgår kost og logi i følgende ophold:

Klageren har oplyst, at kost og logi også indgår i indtægter for følgende ophold:

Folkemødet blev i 2014 afholdt i perioden 12. juni til 15. juni.

Klageren har til Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyst, at morgenmad som udgangspunktet er inkluderet i alle ophold.

Klageren har for perioden 1. april 2014 til den 21. juni 2016 bogført 23.843 kr. for varekøb. SKAT har godkendt et skønsmæssigt fradrag for varekøb på 20.000 kr., som er baseret på de arrangementer, klageren har afholdt i denne periode.

Forbrug af egne varer

Klageren har indtægtsført 32.490 kr., som beskatning af eget vareforbrug.

SKAT har på baggrund af omsætningen og det varekøb, som er fratrukket vurderet, at virksomhedens hovedaktivitet er udlejning af boliger. Det har ifølge SKAT på klagerens hjemmeside fremgået, at der kunne tilkøbes morgen- og aftensmad.

Klageren har derimod gjort gældende, at klageren har drevet pensionat og at virksomhedens hovedaktivitet var udlejning inkl. kost og logi, idet omsætningen vedr. udleje med kost og logi ifølge klageren udgjorde 151.758 kr. i 2014.

Det fremgår af det senest indsendte regnskab til SKAT, at klageren har haft indtægter for 184.548 kr. og 26.920 kr. for arrangementer samt 40.500 kr. fra udlejning til [person1].

Udgifter til abonnement

Klageren har fratrukket 9.115 kr. i abonnement til [...], [...] og DR Licens.

SKAT har anset udgiften for at dække hele boligen, hvorfor de har fordelt udgiften. SKAT har fastsat den private andel af udgiften på 30 %, svarende til 2.735 kr., på baggrund af en fordeling på boligen med 70 % til erhverv og 30 % til privat.

Beskatning af fri telefon

Klagerens virksomhed har ifølge det senest indsendte regnskab haft udgifter til telefon og internet på i alt 11.908 kr.

Klageren har ifølge SKAT ikke foretaget beskatning af den private rådighed over telefon og internet, ligesom værdien ikke er selvangivet. SKAT har gjort gældende, at klageren skal beskattes af 2.600 kr., da telefonen har været til rådighed hele året.

Udgifter til nyanskaffelser

Klageren har fratrukket udgift til en plæne traktor på 10.399 kr. samt udgift til en bærbar computer på 4.079 kr. Klageren har oplyst, at pågældende har 20 m² gårdsplads inkl. tørrestativ, som er beklædt med hasleklinker, hvorfor traktoren alene anvendes erhvervsmæssigt.

Eneste dokumentation for udgift til bærbar computer er en dankortkvittering. Det fremgår ikke af kvitteringen, hvad der reelt er købt i forretningen, men klageren har oplyst, at pågældende har købt en bærbar computer.

SKATs afgørelse

SKAT har foretaget diverse ændringer af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2014. Klageren har påklaget følgende ændringer:

SKAT har som begrundelse for ændringerne anført følgende:

”(...)

Punkt 1. Forhøjelse af omsætningen:

Indtægter fra [person1]:

(...)

Da lejeindtægten er indgået på virksomhedens konto og da lejeforholdet ikke er dokumenteret anses indtægten for at skulle medregnes i virksomhedens resultat, jf. statsskattelovens § 4.

Der er modtaget 40.500 kr. inkl. el og varme. Beløbet uden moms udgør 32.400 kr.

Din indkomst forhøjes med 32.400 kr.

(...)

Indtægter " [adresse3]"

(...)

Du har afholdt udgifter på 6.600 kr. til leje af lejligheder i "[adresse3]". Da din virksomhed beskæftiger sig med udlejning og da du har fratrukket den afholdte udgift i dit regnskab formodes det, at du har videreudlejet lejligheden. Du har ikke medregnet nogen indtægter vedrørende denne udlejning.

Lejeindtægten ansættes skønsmæssigt til 8.000 kr. Din indkomst forhøjes med 8.000 kr.

(...)

Punkt 2 - Ikke godkendt fradrag for varekøb:

(...)

De fradragsberettigede driftsomkostninger er de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger, hvilket fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.

Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mel­ lem afholdelse af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

De fradragsberettigede driftsomkostninger skal afgrænses over for private udgifter, hvilket fremgår af statsskattelovens § 6 sidste del (stk. 2), som fastslår, at indkomsten er skattepligtig, selvom den anvendes til privatforbrug "udgifter anvendt til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, ... til gaver eller på anden måde."

Udgifter, der sædvantligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug.

Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod er et udslag af rent private interesser om behovsstillelse.

Iflg. ovenstående regler kan der godkendes fradrag for de udgifter, som kan knyttes direkte til din indkomst. Der kan ikke godkendes fradrag for almindelig varekøb, som er indkøbt og anvendt til privatforbrug.

I indkomståret 2014 er det ikke muligt at opgøre de faktiske udgifter, som er direkte forbundet med din indkomsterhvervelse og derved er fradragsberettiget.

For perioden 1/4 2016 til den 21/6 er der bogført et varekøb på 23.843 kr. Dette varekøb vedrører almindelig private indkøb inkl. cigaretter til privat forbrug samt erhvervsmæssige køb i forbindelse med ovennævnte arrangementer.

Med udgangspunkt i de nu foreliggende oplysninger godkendes der et skønsmæssigt fradrag for varekøb på 20.000 kr.

Dette beløb skal dække de udgifter, der er afholdt vedrørende de arrangementer, hvor der er betalt for kost og logi. Herudover skal beløbet dække de udgifter, der har været i forbindelse med arrangementet for firmaet [virksomhed4] samt i forbindelse med de udlejninger der har været vedrørende Folkemødet (4 fakturaer).

I regnskabet er der er beregnet værdi af eget vareforbrug med 32.490 kr., som skal dække det private forbrug af varer. Men disse regler kan ikke anvendes, hvilket fremgår nedenfor under punkt 3.

Der godkendes et skønsmæssigt fradrag for varekøb på 20.000 kr.

Du har fratrukket 109.451 kr. i varekøb. Der godkendes et skønsmæssigt fradrag for varekøb på 20.000 kr. Din indkomst forhøjes med 89.451 kr., jf. statsskattelovens§ 6, stk. l litra a.

(...)

Punkt 3 Ingen beskatning af forbrug af egne varer:

(...)

Reglerne vedrørende forbrug af egne varer:

Den selvstændige erhvervsdrivende skal regne værdien af sit private forbrug af virksomhedens varer med i sin skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens 4 a og værdiansættelsen fremgår af reglerne i SKM meddelelse 2015.739.

Reglen sikrer, at kun de udgifter, som er anvendt til erhvervsmæssige formål, nemlig at erhverve sikre og vedligeholde indkomsten i virksomheden fratrækkes ved indkomstopgørelsen som erhvervsmæssige driftsomkostninger i det aktuelle indkomstår. Det er kun de udgifter, der er medgået til virksomhedens indtjening (omsætning), der er fradragsberettiget.

Opgørelse af de udtagne varer foretages udfra virksomhedens løbende bogføring. Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift kan forbruget opgøres efter et konkret skøn.

Da din virksomheds hovedaktivitet er udlejning af boliger kan ovenfor anførte regel ikke anvendes. Din indkomst nedsættes med 32.490 kr.

(...)

Punkt 5 Ikke godkendt fradrag for abonnement.

(...)

Som ovenfor nævnt er der fratrukket 9.115 kr. i abonnement. På det foreliggende grundlag anses der for skulle foretages en fordeling mellem den erhvervsmæssige og den private andel af udgiften.

På det foreliggende grundlag anses udgifterne for at dække hele boligen. Der skal foretages en fordeling mellem den private og den erhvervsmæssige andel af udgiften. Der ansættes en privat andel af udgiften på 30 % eller 2.735 kr. Din indkomst forhøjes med + 2.735 kr.

(...)

Punkt 6 Beskatning af fri telefon.

(...)

Udgifter til telefon og internet er fradrageberettigede, men du skal betale skat af fri telefon, da du driver din virksomhed fra din private bopæl. Når der har været fri telefon til rådighed hele året, skal du beskattes af 2.600 kr.

Din indkomst forhøjes med 2.600 kr.

Der skal ikke beregnes moms af de 2.600 kr., som er en sats.

(...)

Punkt 7 Ikke godkendt fradrag for nyanskaffelser.

(...)

Bilag 146:

Som ovenfor nævnt er der fratrukket udgift til køb af en plæne traktor med 10.399 kr. Der skal foretages en fordeling mellem den erhvervsmæssige og private andel af udgiften, da plæne traktoren kan bruges på hele ejendommens areal.

Privat andel af den afholdte udgift udgør 30 % af 3.119 kr. Der kan ikke godkendes fradrag for dette beløb, jf. statsskattelovens § 6 sidste del (stk. 2).

Din indkomst forhøjes med 3.119 kr.

Bilag 149:

Den foreliggende dokumentation er ikke tilstrækkelig til at der kan godkendes et fradrag for den afholdte udgift, da der kun er vedlagt en dankortkvittering. Der foreligger ingen dokumentation, hvoraf man kan se om der er tale om en erhvervsmæssig eller en privat udgift.

På det foreliggende grundlag godkendes der ikke fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. l litra a. Indkomsten forhøjes med 4.079 kr. Købsmoms reduceres med 1.019 kr.

Den samlede forhøjelse vedrørende indkomsten udgør (3.119 kr.+ 4.079 kr.) = 7.198 kr.”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om nedsættelse af de af SKAT foretagne forhøjelser vedrørende virksomhedens omsætning 40.400 kr., ej godkendt fradrag for varekøb 89.451 kr., ej godkendt fradrag for abonnement 2.735 kr., beskatning af fri telefon 2.600 kr., ej godkendt fradrag for nyanskaffelser 3.119 kr. samt forhøjelse af den af SKAT foretagne nedsættelse vedrørende eget vareforbrug 32.490 kr. Det er til støtte herfor anført følgende:

”(...)

Ad. 1.1.

Jeg har, naturligvis, en lejekontrakt vedr. udleje til hr. [person1], ellers ville jeg jo være dårligt stillet som udlejer.

Hvis i vil se, så bed om det!

Er ikke blevet bedt om, at fremvise en sådan.

Så hvorfor skulle den ligge i mit regnskab?

Den ligger selvfølgelig, så jeg ved hvor den er

Hvordan i alverden kan min private udlejning påvirke min virksomhed!?

Jeg har kun en konto, er dette forbudt? Hvis i ikke kan læse mit regnskab på grund af dette, hvordan ligner i så [...]'s regnskab? Dette kan jeg bedre forstå, at i ikke kan.

Ad. 1.4.

Mit sommerhus har aldrig været, en del af min private virksomhed.

Et tilbud, ang. Tilkøb af morgenmad, er jo blot et tilbud til alle, også gæster i alle andre sommerhuse. Sommerhuset har været lejet fast ud til hr. [person1]. Tror i selv på, at han har til købt morgenmad? I øvrigt har jeg jo heller ikke fratrukket udgifter/moms. Vedr. el og varme.

Denne private indtægt kan klart dokumenteres.

Så drop denne absurde påstand om, at mit sommerhus er en del af min virksomhed!

Ad. 1.2.1.

Kræver det mere end normal regnskabs kundskab, at læse, at en indtægt fra [virksomhed4] A/S d.06.05.14 på 18.l50kr. vedr. ophold 23.3 27.03 og 07.04. - 10.04. relaterer til en udgift vedr. leje af [adresse3] på 6.600kr. Ja jeg har betalt min leje udgift pr.01.05 dvs. før min indtægt.

Er dette virkelig så svært?

Ad.2.1.

Vedr. øvrige selvangivelser af indtægter drejer disse sig jo ikke kun om rengøring!

Jeg kan nævne: gartnerarbejde, skovarbejde, murerarbejde, malerarbejde, vvs. Arbejde etc. I har venligst udeladt indtægter hvor der indegår kost og logi!

Ad.2.4.

Jeg bliver beskattet af eget vareforbrug.

Min omsætning vedr. udleje med kost og logi har i 2014 udgjort 151.758kr. Dette er langt mere end halvdelen af min samlede omsætning.

Hvordan kan dette ikke være en hoved aktivitet?

I øvrigt har mine aktiviteter altid været koncentreret omkring få måneder. Selv da min omsætning var på 1,4mill. Tror i selv, at min familie gad spise det samme uge efter uge. Jeg har altid haft private hævninger til, at dække netop dette.

Ad.3.1.

Det burde hermed være belyst, at min virksomhed hovedsaligt beskæftiger sig med udlejning hvor kost og logi indegår.

I øvrigt har jeg aldrig drevet Restauration/hoteldrift, jeg har drevet et pensionat. Kender i forskellen på dette? Pension betyder inkl. Forplejning.

Min virksomheds hovedaktivitet er udlejning inkl. Kost og logi.

Ad.3.4.

Igen igen. Hoved aktiviteten er ikke udlejning! Og Dette kan i ikke bestride jævnfør omsætning vedr. udlejning med kost og logi.

Ad. 5.1.

Der ligger jo bilag vedr. abonnement. Hvor kommer navnene [...], Dr, [...] ellers fra? Hvad med abonnement på tlf. og internet?

Ad.6.1.

Jeg bliver beskattet af privat andel af telefon etc.

Skal jeg dobbelt beskattes dvs. både af privat andel og fri tlf.

Bliver i beskattes af fri tlf. hvis i ringer privat fra arbejdet? Dette sker selvfølgelig aldrig.

Ad.7.1.

Hvor er min private græsplæne? Jeg har 20 kvadratmeter privat gårdsplads inkl. Tørrestativ dette areal er beklædt med Hasleklinker, skal jeg slå disse med min havetraktor?

Udgift på 4.079kr.. er vedr. køb af bærbar computer, hvis dette ikke kan godkendes må jeg æde dette og kun dette!

Vedr. registrering af aftaler.

Lejrskoler får tilsendt 3 stk. papirer inkl. Bestillingsseddel. Disse sættes i en mappe kaldet lejrskoler. Papirer vedr. lejrskole vedlægges

Andre aftaler noteres i min kalender f.eks. tandlæge/læge aftaler, fødselsdage etc. Dette har fungeret fint! Jeg har aldrig glemt en bookning.

Det er højst sandsyneligt rigtigt, at jeg kan have glemt faktura dato etc. EAN. Nr. får jeg ikke altid oplyst

Øvrige bemærkninger.

Jeg har drevet denne virksomhed siden 01.07. 2000. og udfører alt arbejde selv. Intet har forandret sig rent regnskabsteknisk!

Min privat bolig er blevet opvarmet via brændeovne.

Jeg er dog blevet beskattet af privat forbrug af olie. Har jeg klaget over dette?

Min erhvers del opvarmes for 85 % vedkommende af 2 oliefyr. Hvorfor uhyrlige påstande om, at de opvarmes via el. Ja i har haft 2 kvindelige kontormus fra [by2] her ude i 2001, Disse kan bevidne dette. Udgifter til vedligehold af udendørs arealer, indendørs arealer og bygninger etc. er den samme ligegyldig Hvor mange gæster jeg har. Jeg har en skarp grænse mellem erhverv og privat vedr. udgifter til vedligehold!

Hvordan kunne mine private hævninger gennem årene ellers være så store?

Mindre end 100m. fra min virksomhed kigger en lignende virksomhed. Denne er gået konkurs flere gange med store tab for lokale erhversdrivende.

Hvordan kan jeg konkurrere med en sådan virksomhed, der opkræver udgifter til bus, bådfart, cykler etc. og Ikke betaler for dette og derefter flytter pengene til et på papiret andet selskab.

Virksomheden står nu i en andens navn (sigtet for momssvindel for mellem 3-5mill.kr.) men drives af den samme. Gør i noget ved sådanne sager? Vil i råde mig til, at tage en advokat så sagen bliver forældet?

Det er endog meget tydeligt, at i ikke kender meget til min virksomhed, hvordan den ser ud og hvordan den drives etc.

Nu fik jeg en del råd fra jer og skal hermed give nogle retur. Prøv med rettidigomhu i jeres etat

Få proportionerne med.

I har indtil videre kostet bl.a. undertegnende over 20milliader kr. i dårlig regnskabsføring og fejlslagne it. Systemer, hvor gæld må eftergives. Hertil kommer direkte forkerte ejendomsvurderinger.

Vedr.de milliarder i har sendt ud af landet, er toppen vel ikke nået endnu! Jeg har aldrig snydt med nået som helst. Så ret skytset mod de rigtige”

Klagerens revisor har under sagens behandling hos SKAT fremsendt følgende opgørelse af udlejning til [person1]:

”Jeg har snakket med [person2] vedr. udlejning af sommerhuset og det skal gøres op på følgende måde.

Udlejning sommerhus:

Han udlejet kun sommerhuset til ham i 6 måneder og den næste 6 måneder udlejet de et værelse privat, da han ikke må bo i sommerhuset hele året.

Udlejning værelse m.m. privat:

Klageren har ved skrivelse af 26. januar 2018 samt ved telefonsamtale af 7. februar 2018 oplyst, at pågældende ikke længere påklager spørgsmålet om fradrag for bærbar computer.

Landsskatterettens afgørelse

Indtægter fra [person1]

Udlejning af sommerhuse anses som udgangspunkt ikke som erhvervsmæssig virksomhed i det omfang, udlejeren selv har råderet over sommerhuset. Ud fra de foreliggende oplysninger om, at klageren har udlejet sommerhuset [adresse1] til [person1] i 6 måneder og selv har haft råderet over sommerhuset den resterende del af året, anses udlejningen af sommerhuset ikke for erhvervsmæssig virksomhed.

Lejeforholdet for værelsesudlejningen i perioden 1. januar 2014 til 1. april 2014 og 1. oktober 2014 til 31. december 2014 i den private bolig er ikke dokumenteret, hvorfor der ikke er grundlag for at henføre denne udlejning som privat udlejning. Da klageren har en erhvervsmæssig udlejningsejendom har det på det foreliggende grundlag formodningen for sig, at udlejningen er foregået i den erhvervsmæssige del af ejendommen. SKATs afgørelse, hvor beskatningen af lejeindtægten fra [person1] i vinterhalvåret er anset som en lejeindtægt i udlejningsvirksomheden, stadfæstes.

Den påklagede afgørelse ændres på dette punkt, da lejeindtægten på 18.000 kr. for udlejning af sommerhuset efter klagerens ønske beskattes efter ligningslovens § 15 O, stk.1. SKAT har anset lejeindtægten på 18.000 kr. for at indeholde moms og har således alene forhøjet klagerens indkomst med 14.400 kr. Klagerens indkomst nedsættes med 14.400 kr.

Resultatet af udlejningen af sommerhuset opgøres efter ligningslovens § 15 O, stk. 1 efter klagerens ønske. Bundfradraget udgjorde i 2014 10.200 kr. Beløbet til beskatning udgør 4.680 kr. (18.000 kr. – 10.200 kr. = 7.800 kr. – 40 % fradrag 3.120 kr.) Beløbet beskattes som kapitalindkomst jævnfør personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 6.

Da udlejningen af sommerhuset ikke er erhvervsmæssig virksomhed og da resultatet opgøres efter ligningslovens § 15 O, stk. 1, kan der ikke godkendes fradrag for nogen andel af de faktiske udgifter til ejendomsskat, vand, el, olie, vedligehold, forsikringer vedrørende ejendommen [adresse1].

Sagen hjemvises til SKAT med henblik på regulering af resultatet af virksomheden i det omfang der er fratrukket udgifter vedrørende sommerhuset [adresse1] og udlejningen heraf.

Indtægter fra [adresse3]

Ud fra de foreliggende oplysninger om, at klageren har lejet [adresse3] i perioden 23. marts 2014 til 27. marts 2014 samt 7. april 2014 til 10. april 2014 for 6.600 kr. af [virksomhed3], samt at klageren den 6. maj 2014 modtog en betaling fra [virksomhed4] A/S for udlejning i samme periode, anses det for godtgjort, at indtægten fra [virksomhed4] A/S relaterer sig til udgiften til [adresse3].

Der skal derfor ikke ske en forhøjelse af indkomsten.

Den påklagede afgørelse ændres på dette punkt og indkomsten nedsættes med 8.000 kr.

Udgifter til varekøb

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinfo.dk). Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Klageren har ikke dokumenteret, at udgifterne til varekøb på 109.451 kr. udelukkende vedrører erhvervsmæssige udgifter i virksomheden. Da der er tale om udgifter, som også kan anvendes privat påhviler der klageren en skærpet bevisbyrde for, at udgifterne er erhvervsmæssige. Der er afholdt udgifter hen over hele året uanset, at der er tale om begrænsede udlejningsperioder og ikke alle ophold har været med kost.

SKAT har fastsat et skønsmæssigt fradrag for varekøb på 20.000 kr. De fremsendte faktura, hvoraf kost indgår i indtægten, strækker sig over perioden 7. april 2014 til 20. juni 2014. SKATs skøn er baseret på klagerens bogførte varekøb i perioden 1. april 2014 til den 21. juni 2016 på 23.842 kr. På baggrund heraf forekommer SKATs skøn rimeligt.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Forbrug af egne varer

Idet der er godkendt et skønsmæssigt fradrag på 20.000 kr. for varekøb, som udelukkende vedrører erhvervsmæssige udgifter, skal der ikke medregnes værdi af eget vareforbrug,

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgifter til abonnement

I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan der alene godkendes fradrag for erhvervsmæssige udgifter. Der kan ikke godkendes fradrag for private udgifter. Der kan således ikke godkendes fradrag for det fulde beløb på 9.115 kr. til abonnement til [...], [...] og DR Licens, da udgiften må anses for at dække hele ejendommen og således også den private bolig, hvorfor der skal ske en fordeling af udgiften. SKAT har godkendt en fordeling for udgiften med 70 % til erhverv og 30 % privat, baseret på baggrund af en vurderingsfordeling af ejendomsværdien. Klageren har ikke påklaget denne fordeling. Den private andel af udgiften med 30 % svarer til 2.735 kr.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Beskatning af fri telefon

Ifølge regnskabet har virksomheden afholdt udgifter til telefon og internet på 11.908 kr. En selvstændig erhvervsdrivende beskattes af fri telefon for en arbejdstelefon, som pågældende har til privat rådighed, jf. ligningslovens § 16, stk. 14, jf. stk. 1, 1. pkt., og stk. 12. I 2014 udgjorde beløbet til beskatning 2.600 kr.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgifter til nyanskaffelse plænetraktor:

Blandede driftsmidler afskrives efter afskrivningslovens § 11. Efter afskrivningslovens § 11, stk. 2 kan den andel, der svarer til den erhvervsmæssige benyttelse fradrages fuldt ud i indkomsten, når anskaffelsessummen for driftsmidlet er under 12.300 kr. Der skal foretages en fordeling af udgiften til traktoren, da traktoren kan bruges på hele ejendommens areal og således også den private del. Der er herved henset til, at dele af udearealerne ifølge klageren er begrænset til privat brug, medens den øvrige del, uanset, at de primært måtte blive anvendt af lejere i de udlejede perioder, også vil være til rådighed for privat anvendelse. SKAT har ansat den erhvervsmæssige benyttelse af traktoren til 70 % henset til den vurderingsmæssige fordelingen af ejendommen. Denne fordeling anses for rimelig.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.