Kendelse af 23-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 25-12-2018

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

2012

Hævninger i selskabet anset som udlodning til hovedanpartshaveren

2013

Hævninger i selskabet anset som udlodning til hovedanpartshaveren

250.241 kr.

418.000 kr.

0

0

250.241 kr.

418.000 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1], [virksomhed2] ApS (CVR-nr. [...1]) er stiftet d. 3. september 2004. Selskabet er registreret med branchekode 61000 Køb og salg af fast ejendom.

[person1] har i henhold cvr-registret været registret som ejer siden selskabets stiftelse, og har været direktør i selskabet siden d. 12. oktober 2015. Direktøren i selskabet i indkomstårene 2012-2014 var [person2]. I selvangivelserne for indkomstårene 2012 og 2013 er [person2] anført som ejer af selskabet.

Selskabets revisor har den 9. juni 2016 fremsendt årsrapporten for 2015 med tilhørende bilag til selvangivelsen som tillige indeholder korrektioner til indkomstårene 2012 og 2013 til SKAT. Af selvangivelsesbilaget vedrørende det skattemæssige resultat for 2012 og 2013 er anført, at der ikke foreligger udokumenterede omkostninger.

Selskabets revisor har den 13. juni 2016 fremsendt rekonstruerede kontokort og saldobalancer af den 9. juni 2016 for indkomstårene 2012 til 2015 til SKAT. Heraf fremgår bl.a. at konto 6860 udgør en mellemregning med hovedanpartshaveren. Ultimosaldoen på mellemregningskontoen udgør -718.117,20 kr. i 2012 og -651.368,46 kr. i 2013. Ifølge revisor har selskabet foretaget kontante hævninger til løbende betalinger af de driftsomkostninger der fremgår på mellemregningen.

SKAT har på baggrund af kontoudtog for følgende konti opgjort henholdsvis kontante hævninger og betalinger for indkomstårene 2012 og 2013:

[finans1]:[...43] – [...]
[finans2]: [...82] – [...]

For indkomståret 2012 har SKAT på baggrund af kontoudtog for selskabet opgjort de samlede kontante hævninger til 250.241,52 kr. For indkomståret 2013 er de samlede kontante hævninger opgjort til 418.000,00 kr. Af overførselsteksterne på kontoudtogene fremgår, at de kontante hævninger udgør udbetalinger.

SKAT har, på baggrund af selskabets årsrapporter og efterfølgende indsendte saldobalancer for 2012 og 2013 opgjort de af selskabet afholdte udgifter.

De af selskaber afholdte udgifter i 2012 er på baggrund heraf opgjort af SKAT således:

Forbrugsudgifter m.v.

-475.395,00 kr.

Eksterne omkostninger

-157.697,00 kr.

Øvrige finansielle omkostninger

-902.694,00 kr.

I alt

-1.535.786,00 kr.

For indkomståret 2012 har SKAT på baggrund af kontoudtog for selskabet opgjort samlede indsætninger til 1.816.334,56 kr.

De af selskaber afholdte udgifter i 2013 er af SKAT endvidere opgjort således:

Forbrugsudgifter m.v.

-514.356,00 kr.

Eksterne omkostninger

-171.467,00 kr.

Øvrige finansielle omkostninger

-621.901,00 kr.

I alt

-1.307.724,00 kr.

For indkomståret 2012 har SKAT på baggrund af kontoudtog for selskabet opgjort samlede indsætninger til 1.732.210,83 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ansat maskeret udlodning til hovedanpartshaveren ved hævninger i selskabet til 250.241 kr. for indkomståret 2012 og 418.000 kr. for indkomståret 2013.

Som begrundelse herfor har SKAT bl.a. anført følgende:

”SKAT anser beløbene der er hævet kontant i banken på selskabets bankkonto, for at være maskeret udlodning til selskabets hovedanpartshaver [person2], jf. ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

Ukendte ikke dokumenterede udgifter betalt af selskabet anses for maskeret udlodning til hovedanpartshaveren jf. ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1. Ved vurderingen heraf er der henset til, at udokumenterede pengestrømme ud af et selskab, alt andet lige, må være afholdt i hovedanpartshaverens interesse, i kraft af dennes dominerende indflydelse.

Udlodning til selskabets hovedanpartshaver beskattes hos denne som udbytte. Dette gælder, hvad enten udlodningen sker i form af deklareret udbytte eller i form af ydelser, der tilflyder anpartshaveren uden at denne yder et tilsvarende vederlag. Der henvises til praksis omkring maskeret udbytte jf. SKATs juridiske vejledning afsnit C.B.3.

Der er ligeledes henset til, at betalingerne/hævningerne foretaget fra selskabets konto overstiger selskabets udgifter ifølge årsrapporterne, og hævningerne kan derfor ikke anses for at skulle dække driftsudgifter (se afsnit 2.1).

(...)

Den 17. juni er der telefonisk modtaget følgende oplysninger fra selskabets revisor ([person3]), vedrørende SKATs forslag til afgørelse:

1. Det indsendte materiale var en rekonstruktion af regnskaberne med tilbagevirkende kraft. Der var foretaget en bogføring med udgangspunkt i det materiale der var til rådighed.

2. Omkring mellemregningen blev det oplyst af revisor at denne konto var omdrejningspunktet for alle de bevægelser der fandt sted i selskabet.

3. I den forbindelse blev det oplyst, at de udbetalinger der blev foretaget af selskabet skete i form af kontante hævninger fra banken, som efterfølgende blev anvendt til betalinger til blandt andet de løbende driftsomkostninger der figurerer på mellemregningskontoen.

Denne telefonsamtale følges samme dag op af følgende mail der af SKAT anses som en indsigelse over det fremsendte forslag til afgørelse af den 6. april 2016:

(...)

”Som du kan se af bogholderiet starter vi med en saldo på mellemregningskonto på 541.841,22 kr. som stemmer overens med vores bogholderi fra 2011. Beløbet fremgår af det officielle årsregnskab for 2011 på side 11, hvor det er benævnt som "anden gæld" med de samme 541.841 kr.”

(...)

Det er SKATs opfattelse, at indsigelse modtaget fra revisor den 17. juni 2016, ikke ændrer SKAT’s tidligere fremsendte forslag til afgørelse af 6. april 2016.

Der er i den forbindelse ud over ovenstående omtale af kontante hævninger (se afsnit 2.3) henset til følgende:

Revisor har overfor SKAT oplyst, at der er tale om et rekonstrueret årsregnskab.

Det er oplyst af revisor, at der er foretaget kontante hævninger på selskabets bankkonto til brug for betaling af selskabets udgifter m.v.

Da der er foretaget kontante hævninger på selskabets konto og samtidig betalt omkostninger med disse kontante midler, eksisterer der ekstraordinære skærpede krav i forhold til den løbende bogføring i selskabet.

Det er således ikke nok, at der bogføringsmæssigt foretages afstemninger af disse kontante hævninger og betalte udgifter, ved en efterfølgende etablering af en mellemregningskonto med selskabet, hvor der også i flere tilfælde bogføres uden at der foreligger grundlag for posteringerne.

Henset til dette tilsidesættes det fremsendte materiale med udgangspunkt i, at dette materiale ikke opfylder de grundlæggende krav i forhold til Mindstekravsbekendtgørelsen og bogføringsloven.

Da der forekommer kontante hævninger og betalinger i virksomheden anser SKAT, at de kontante hævninger der er foretaget i selskabet, er maskeret udlodning der er tilgået hovedanpartshaveren.

Mellemregningen anses etableret som en ”skraldespandskonto” i forbindelse med rekonstruktionen af den indsendte saldobalance/regnskab.

Revisors kommentar i sin indsigelse om, at mellemregningens primo saldo ikke er den mellemregningssaldo der fremgår af 2011 årsregnskabet ultimo ( = 0 kr.), men derimod posten vedrørende anden gæld på 541.841 kr., er ikke godkendt af SKAT.

I årsregnskaberne for de efterfølgende år, vises der ikke en mellemregningspost i regnskabets balance.

Her er det udelukkende anden gæld der figurerer som en passiv post i regnskabet.

Denne anden gæld er således den post der afløser teksten mellemregningskonto i årsregnskabet.

En gennemgang af det indkaldte materiale for 2013, viser at der reelt og fortsat, er tale om en mel- lemregningskonto svarende til den der eksisterer for 2012.

Hvis revisors tilgang og bemærkninger skal tages til efterretning betyder dette, at der primo 2012 forsvinder en gældspost på 613.000 kr., hvis de 541.841 kr. er et udtryk for selskabets mellemregningskonto.

Balancen stemmer således ikke, med mindre selskabet har indfriet en gæld på 613.000 kr. inden primo 2012.

Derudover har SKAT foretaget en opgørelse over de uspecificerede betalinger, der er foretaget fra selskabets bankkonto, og sammenholdt disse med selskabets udgifter ifølge årsrapport og den efterfølgende indsendte saldobalance (se afsnit 2.1). Hvis tallene sammenholdes, ses der fortsat at være plads til kontante hævninger, der anses som maskeret udlodning i 2012 og 2013, da betalingerne fra banken overstiger de faktiske udgifter i selskabet.

Der henvises i øvrigt til Byretsdom - SKM2009.348.BR. Efter bevisførelsen fandt retten, at de to sagsøgere som henholdsvis udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, og skattepligtig indtægt, jf. statsskattelovens § 4, over tre år havde hævet godt 7 mio. kr. i et selskab, der drev rengøringsvirksomhed. Det beskattede beløb var fastsat skønsmæssigt af skattemyndighederne, og retten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte skønnet.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at der ikke i indkomstårene 2012 og 2013 er sket maskeret udlodning til hovedaktionæren.

Til støtte herfor er anført:

”Det indsendte og afstemte bogholderi, som også er anvendt til vurdering og godkendelse af selskabets indkomst, viser ingen maskeret udlodning, idet der pr. 31/12 2011 eksisterer en mellemregningskonto i hovedaktionærens favør på 541.841, hvilket kan dokumenteres via selskabets bogholderi for 2011. Vi anerkender dermed ikke SKATs antagelser om, at den ikke eksisterer pr. 31/12 2011.”

Landsskatterettens afgørelse

Alt, hvad der af selskabet udloddes til anpartshavere medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte. Dette fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

Der er i indkomståret 2012 foretaget uspecificerede kontante hævninger på selskabets konto ([finans2]) på i alt 250.241,52 kr., og der er i indkomståret 2013 foretaget uspecificerede kontante hævninger på i alt 418.000,00 kr.

Det påhviler selskabet og hovedanpartshaveren at godtgøre, at de kontante hævninger på selskabets konto ikke er tilgået hovedanpartshaveren. Det anses ikke ved de fremlagte efterfølgende udarbejde kontokort for dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at hævningerne er medgået til betaling af selskabets udgifter. Der er herved også henset til SKATs opgørelse hvoraf fremgår, at der fra selskabets konto er foretaget betalinger til drift med højere beløb end de bogførte omkostninger.

Det anses endvidere ikke for dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at hævningerne vedrører tilbagebetaling af lån på hovedanpartshaverens mellemregning med selskabet. Der er herved henset til, at der ikke løbende er ført en mellemregningskonto, og at det ikke ved hævningerne eller på anden måde er anført, at der er tale om afdrag på lån. De fremlagte efterfølgende udarbejde kontokort anses heller ikke at dokumentere, at der har været tale om afdrag på lån.

SKATs afgørelse stadfæstes.