Kendelse af 14-09-2017 - indlagt i TaxCons database den 06-10-2017

Faktiske oplysninger

Klageren har adresse [adresse1], [by1] og er hovedanpartshaver med en ejerandel på 100 pct. i selskabet [virksomhed1] ApS CVR [...1].(Herefter selskabet).

Selskabet er beliggende [adresse2], [by2].

SKAT har ved afgørelsen den 2. juni 2015, anset selskabet for at stille fri bil af mærket Audi A5 med registreringsnummer [reg.nr.1], til rådighed for klageren i indkomståret 2012, og som følge heraf at klageren skal beskattes af 73.390 kr.

Bilen der har været leaset af selskabet med ophør den 30. november 2011 opkøbes af selskabet ifølge mellemregningskontoen for 2011, samme dag den 1. december 2011 køber klageren bilen af selskabet.

Klageren indbetaler den 31.december 2011, 90.860 kr. til fri bil for en periode på 11 måneder. Ultimo viser mellemregningskontoen, at klageren har et tilgodehavende i selskabet på 52.919,70 kr. Mellemregningskontoen for 2013 og 2014 viser ligeledes tilgodehavende i selskabet.

Bilen var i perioden fra den 30. august 2011 til den 16. april 2012 registreret i selskabet til privat person kørsel, med klageren som primær bruger. Fra den 16. april 2012 til den 22. februar 2013, var bilen registreret hos klageren, til privat person kørsel med klageren som ejer og primær bruger.

Den 1. juli 2012 indbetaler klageren 200.000 kr. til selskabet som herefter samme dag, køber bilen for 283.000 kr. Klageren indbetaler samme år den 31. december 2012, 37.445 kr. til selskabet for fri bil.

SKAT fremsender med høringssvaret den 13. september 2016, oplysning om nye oplysninger, hvori de gør gældende at hvis mellemregningssaldierne stemmer overens med årsopgørelserne er de enige med klager for årene 2013 og 2014, men forsat beskatning i året 2012.

Skatteankestyrelsen har den 2. juni 2017, modtaget bilag omhandlende mellemregninger for året 2011 og meddelelser fra leasingselskabet om ophør af leasing perioden.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst i indkomstårene, 2012, 2013, og 2014 med i alt 223.170 kr.

SKAT har som begrundelse herfor anført følgende:

”1.2.De faktiske forhold

Selskabet [virksomhed2] ApS har leaset AUDI A5 registreringsnummer [reg.nr.1] indtil 30.08.2011 og været ejer af bilen efterfølgende.

Bilen er registreret 1. gang d. 01.12.2008.

SKAT har via selskabet anmodet om en redegørelse for, hvem der anvender/råder over bilen for indkomstårene 2012, 2013 og 2014 i skrivelser af 8. februar 2016, 7. marts 2016 og 13. april 2016.

(...)

1.5 SKATs bemærkninger og begrundelse

Efter ligningslovens § 16, stk. 1, skal der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder, jf. statsskattelovens § 4-6, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt. Godets værdi (værdi af fri bil) ansættes efter reglerne i ligningslovens § 16, stk. 4.

Reglerne om beskatning af værdi af fri bil, jf. ligningslovens § 16, stk. 4:

Den skattepligtige værdi af en bil, der er stillet til rådighed for den skattepligtiges private benyttelse af en arbejdsgiver som nævnt i stk. 1, sættes til en årlig værdi på 25 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr. og 20 pct. af resten. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr.

Til den skattepligtige værdi medregnes et miljøtillæg. Miljøtillægget udgør den årlige afgift

eksklusiv udligningsafgift og privatbenyttelsestillæg, der skal betales for bilen efter brændstofforbrugsafgiftsloven eller efter vægtafgiftsloven (med tillæg af 50 pct. for 2013 og 2014).

For biler, der er anskaffet mere end tre år efter første indregistrering, opgøres bilens værdi til arbejdsgiverens købspris inklusiv eventuelle istandsættelsesudgifter.

Er bilen kun til rådighed en del af året, nedsættes den skattepligtige værdi svarende til det antal hele måneder, hvori bilen ikke har været til rådighed.

SKAT har fået oplyst, at [virksomhed2] ApS stiller en Audi A5, 2,0 TFSI til rådighed for dig uden der er foretaget indberetning til indkomstregistret vedrørende værdien af fri bil.

Værdi af fri bil til beskatning for indkomstårene 2012, 2013 og 2014 opgøres således:

For indkomstårene 2012, 2013 og 2014 har selskabet [virksomhed2] ApS, ikke oplyst værdi af fri bil i A-indkomst (felt 13) og (felt 19).

Værdi af fri bil beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3 stk. 1.

1.7. SKATs afgørelse

Afgørelsen fastholdes

Forlænget ligningsfrist, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.

Du er hovedaktionær i [virksomhed2] ApS og har dermed den bestemmende indflydelse.

Den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende skattepligtige, som er omfattet af skattekontrollovs § 3 B, for så vidt angår kontrollerede transaktioner.

SKAT er af den opfattelse, at forholdet vedrørende beskatning af værdi af fri bil, er en såkaldt kontrolleret transaktion mellem [virksomhed2] ApS og dig som hovedaktionær og derfor omfattet af reglerne i skattekontrollovens § 3 B.

For indkomståret 2012 kan SKAT i medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 samt skattekontrollovens § 3 B foretage forslag om ændring af skatteansættelse frem til d. 1. maj 2018. Afgørelsen vedrørende ændringen af skatteansættelsen 2012 skal SKAT afsende senest 1. august 2018.

Af høringssvaret den 13. september 2016, fremgår der, at SKAT har modtaget nye oplysninger, som bemærkninger hertil anfører de følgende.

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

SKAT har modtaget nye faktiske oplysninger i sagen. I disse oplysninger fremgår det, at værdien af fri bil medregnes via mellemregningskontoen med den fulde skatteværdi.

SKAT må opfordre Skatteankestyrelsen til at indkalde specifikationer til årsrapporten med opgørelse af de skattepligtige indkomster fra selskabet [virksomhed2] ApS CVR.nr. [...1] for indkomstårene 2012 - 2014, da det ikke på nuværende tidspunkt er muligt at afstemme saldiene på mellemregningskontiene til skatteregnskaberne/årsrapporterne.

Hvis mellemregningssaldiene stemmer overens med årsrapporterne, er SKAT enig med klager i, at der ikke skal ske beskatning af fri bil til rådighed for indkomstårene 2013 og 2014. For indkomståret 2012 er SKAT dog fortsat af den opfattelse ud fra det foreliggende materiale, at bilen har været til rådighed hele året.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om at der ikke skal ske beskatning af værdien for fri bil.

Til støtte for påstanden anfører klager, at:

”(...)

[person1] har, via egenbetaling, betalt [virksomhed2] ApS for råderetten af fri bil, i overensstemmelse med ligningslovens § 16 stk. 4, 10. pkt. Betalingen er sket med beskattede midler direkte til arbejdsgiveren, [virksomhed2] ApS, via mellemregning med selskabet, i indkomståret som beskatningen vedrører. [virksomhed2] ApS har i den forbindelse indtægtsført indbetalingerne.”

Skattepligtigværdi for indkomståret 2012

Det skal bemærkes, at den skattepligtige værdi, der fremgår af SKATs afgørelse, ikke stemmer overens med den korrekte beskatning for [person1].

[virksomhed2] ApS erhverver den omtalte bil d. 1. juli 2012 til DKK 283.000. Faktura er tidligere fremsendt til SKAT og vedlagt som bilag 1.

I SKATs afgørelse af 2. juni 2016 fremgår det, at vi som [person1]s rådgiver har oplyst pr. telefon d. 26.4.2016, at overdragelsen skulle være forestået før d. 1. juli 2012. Dette er ikke tilfældet, vi har oplyst at det er en fejl at Audien først omregistreres d.22.02.2013, omregistreringen skulle være forestået d. 1. juli 2012.

Beskatningen af [person1]s private råderet over bilen omfatter derfor kun 6 måneder, hvorfor den skattepligtige værdi udgør DKK 37.445.

Konsekvenser af ovenstående for [person1]

Der anmodes om, at den af SKAT fastsatte indkomstforhøjelse for 2012 pålydende DKK 73.390, ændres til DKK 0, da der via betaling med beskattede midler til [virksomhed2] ApS, i henhold til ligningslovens § 16 stk. 4, 10 pkt. jf. ovenstående fremstilling, er fortaget fuld egen betaling af råderetten for fri bil.

Der anmodes om, at den af SKAT fastsatte indkomstforhøjelse for 2013 pålydende DKK 74.890, ændres til DKK 0, da der via betaling med beskattede midler til [virksomhed2] ApS, i henhold til ligningslovens § 16 stk. 4, 10 pkt. jf. ovenstående fremstilling, er fortaget fuld egen betaling af råderetten for fri bil.

Der anmodes om, at den af SKAT fastsatte indkomstforhøjelse for 2014 pålydende DKK 74.890, ændres til DKK 0, da der via betaling med beskattede midler til [virksomhed2] ApS, i henhold til ligningslovens § 16 stk. 4, 10 pkt. jf. ovenstående fremstilling, er fortaget fuld egen betaling af råderetten for fri bil”.

Klageren oplyser i telefonen den 31. maj 2017, at der foreligger bilag fra 2011 hvoraf der fremgår at klageren har købt bilen og indbetalt skatteværdien for rådigheden de resterende måneder i 2011. Bilen overgår til selskabet 1. juli 2012 og der er herefter indbetalt skatteværdien for rådigheden af fri bil svarende til resten af året.

Landsskatterettens afgørelse og begrundelse

Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16A, stk. 5. Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16A, stk. 5, 2. pkt.

Der sker en reducering af beskatningsværdien såfremt den ansatte betaler for rådigheden direkte til selskabet, for beskattede midler og i det samme indkomstår jf. Ligningsloven § 16A, stk. 4. 10 pkt.

Betalingen kan ske som en samlet sum og selskabet skal indtægtsføre den ansattes betalinger for råderetten.

Det følger af mellemregningskontoen for 2011, at der er sket overførelser af kontante beløb til køb af Audi. Det følger ligeledes af mellemregningskontoen, at klageren, hvor bilen var tilhørende selskabet, har betalt selskabet for rådigheden af bilen.

Landsskatteretten ændrer således SKATs afgørelse og frafalder beskatningen.