Kendelse af 13-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 06-05-2021

Faktiske oplysninger

Skattesagen startede ved, at SKAT modtog anmeldelse om, at klageren drev selvstændig virksomhed. SKAT forsøgte i den forbindelse at indhente skatte- og momsregnskaber, bogføringsmateriale samt bilag for indkomstårene 2011-2014. Endvidere bad SKAT klageren indsende huslejekontrakter, dokumentation for betalt husleje samt kontoudskrifter.

SKAT har oplyst, at klageren ikke reagerede på SKATs henvendelser, og at SKAT derfor rekvirerede kontoudtog hos klagerens bank. Skatteankestyrelsen har modtaget kopi af kontoudtogene.

Endvidere har SKAT oplyst, at SKAT forsøgte at indhente materiale fra 3. mand i form af fakturaer udstedt af klageren. SKAT modtog i den forbindelse 3 fakturaer udstedt i juli 2014 af firmaet [virksomhed1] til firmaet [virksomhed2]. Af fakturaerne, der var pålagt moms, fremgår, at betalingen skal ske til konto tilhørende klageren.

Endeligt har SKAT oplyst, at klageren har annonceret på hjemmesiderne ”[...dk]” og ”[...dk].”, hvoraf fremgår, at klageren tilbyder at udføre følgende: ”male, tag, tapet, puds, spartle, murer, fliser ude og inde, vinduer, døre, paneler, gulv, køkkener m.v.”. Endvidere fremgår, at klageren har en timepris på 100 kr.

Klageren har ikke selvangivet resultat af selvstændig virksomhed i indkomstårene 2012-2014.

Klagerens skattepligtige indkomst blev i disse indkomstår selvangivet til 0 kr.

SKAT har opgjort klagerens privatforbrug ud fra de indberettede oplysninger til henholdsvis 38.117 kr., 23.418 kr. og 7.661 kr. i indkomstårene 2012-2014.

SKAT har opgjort klagerens privatforbrug for indkomståret 2012 således:

SKAT har opgjort klagerens privatforbrug for indkomståret 2013 således:

SKAT har opgjort klagerens privatforbrug for indkomståret 2014 således:

Klageren flyttede til Danmark med sin søn den 24. februar 2010. Klageren boede alene sammen med sin søn frem til den 4. februar 2013, hvorefter klagerens ægtefælle flyttede til Danmark og ind hos klageren og parrets søn.

Ifølge oplysninger fra Danmarks Statistik udgjorde det gennemsnitlige privatforbrug for enlige med børn henholdsvis 270.798 kr., 271. 648 kr. og 272.664 kr. i indkomstårene 2012-2014.

Det fremgår af kontoudskrifterne fra klagerens bank for indkomstårene 2012, at der er foretaget overførsler til klageren som følger:

Af kontoudskrifterne for indkomståret 2013 fremgår, at der er foretaget følgende overførsler til klageren:

For så vidt angår indkomståret 2014 er der sket følgende overførsler til klagerens konto:

Foruden overførslerne fremgår det også af kontoudtogene, at der i indkomstårene er betalt beløb til [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8] m.v. I indkomstårene 2012-2014 er der foretaget overførsler med henholdsvis i alt 1.698,60 kr., 6.804,05 kr. og 4.765,90 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har skønsmæssigt ansat klagerens overskud af virksomhed til henholdsvis 186.144 kr., 198.584 kr. og 234.954 kr. for indkomstårene 2012, 2013 og 2014.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er SKATs opfattelse, at du har haft bolig og har taget ophold i Danmark siden 2010, idet du har boet her sammen med dit mindreårige og skolesøgende barn siden den 11. oktober 2010. Du anses derfor at være fuldt skattepligtig fra denne dato jf. kildeskattelovens § 1 stk. 1 nr. 1.

Du har ikke selvangivet dine indtægter i årene 2012, 2013 og 2014. Og du har ikke redegjort for eller dokumenteret, hvad du har levet af i de omhandlende år.

SKAT har beregnet dine privatforbrug for indkomståret 2012 til 38.117 kr., for indkomståret 2013 til 23.418 kr. og for indkomståret 2014 til 7.661 kr. jævnfør vedlagte beregninger.

SKAT mener, at du for at opretholde et efter forholdende passende privatforbrug, må have haft indkomster som ikke er angivet til SKAT. SKAT har derfor skønnet din indkomst i henhold til reglerne i skattekontrollovens§ 6 B stk. 1, jf. stk. 4 og§ 5, stk. 3.

Og når der henses til, at du har tilbudt hjælp med diverse byggeopgaver m.v., og der på din konto i [finans1] indgår indsætninger, som synes, at være honorering af fakturaer for momspligtigt håndværksarbejde, er det SKATs vurdering, at du har drevet momspligtig personlig virksomhed uden at være momsregistreret.

Overskud af virksomhed er skønnet ud fra dine personlige skatteoplysninger. Vi har især lagt vægt på, at resultatet giver plads til et passende privatforbrug. Som passende privatforbrug har vi brugt henholdsvis 270.798 kr., 271.648 kr. Vi har støttet os til gennemsnitligt årligt forbrug ifølge Danmarks Statistiks beregninger. De viser, at gennemsnitligt forbrug for 2012 på 270.798 kr. prisfremskrevet til 2013 er på 271.648 kr. for en person med et barn. Der er ikke taget hensyn til eventuelt øvrige personer i husstanden, da SKAT ikke ved, om der er fælles økonomi. Beregningerne er foretaget på Danmarks Statistiks hjemmeside i april 2016. Du kan se Danmarks Statistiks beregninger på statistikbanken.dk/ful10.

Overskud af virksomhed er skattepligtigt ifølge statsskattelovens § 4, litra a. Beløbene beskattes som personlig indkomst ifølge personskattelovens § 3, stk. 1.

2012

SKAT ændrer overskud af virksomhed med 232.681 kr. inklusiv moms (270.798 kr. - 38.117 kr.) således at dit beregnede privatforbrug udgør 270.798 kr.

2013

SKAT ændrer overskud af virksomhed med 248.230 kr. inklusiv moms (271.648 kr. - 23.418 kr.) således at dit beregnede privatforbrug udgør 271.648 kr.

2014

SKAT ændrer overskud af virksomhed således:

(...)

1.5. SKATs endelige afgørelse

Da du ikke har haft bemærkninger til SKATs forslag, ændres din skat og moms som anført og begrundet ovenfor.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har principalt nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed skal nedsættes til 0 kr. i indkomstårene 2012-2014, subsidiært at overskuddet skal ansættes til et lavere beløb end ansat af SKAT.

Klageren har anført følgende:

”(...)

DEN RETLIGE VURDERING OG ANBRINGENDER

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at der ikke er grundlag for, at klagers indkomstgrundlag skal forhøjes i indkomstårene 2012, 2013 og 2014, ligesom der ikke er grundlag for yderligere opkrævning af moms.

Til støtte for sagsøgers påstand anføres følgende anbringender:

ikke korrekt.

kelte indsætninger på kontoen hverken i sin helhed eller enkeltvis har karakter af betalinger for udført arbejde.

Det er på denne baggrund klagers påstand, at den af SKAT foretaget skønsmæssige forhøjelse ikke er dokumenteret eller i øvrigt at der er grundlag for forhøjelsen, hvorfor Landsskatteretten principalt anmoder om, at klager skattepligtige overskud samt den ansatte moms nedsættes i overensstemmelse med klagers påstand subsidiært efter rettens skøn.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomstårets udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens dagældende § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens dagældende § 5, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af dagældende mindstekravsbekendtgørelse for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12- juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. Skatteforvaltningen kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret. Hvis der påvises en yderligere indtægtskilde for skatteyderen, kan indkomsten også forhøjes. Det følger af en fast praksis, og der henvises til højesteretsdommen refereret i SKM2011.208H.

Landsskatteretten finder, at klageren har drevet uregistreret selvstændig virksomhed. Retten har herved lagt vægt på antallet af overførsler til klagerens bankkonti, herunder teksten på overførslerne. Endvidere har retten lagt vægt på, at klageren har udstedt fakturaer pålagt moms, hvor klagerens konto tilmed er angivet som betalingskonto. Det anses dermed for berettiget, at SKAT har foretaget en opgørelse over virksomhedens skattepligtige resultat for indkomstårene 2012-2014.

SKAT har opgjort indsætningerne på klagerens konti til 86.297 kr. i 2012, 102.104 kr. i 2013 og 293.693 kr. i 2014.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at indsætningerne på klagerens konto må anses for at være omsætning i klagerens uregistrerede virksomhed.

Der er, for så vidt angår de konkrete indsætninger på klagerens bankkonto, lagt vægt på, at indsætningerne har en hyppighed og en størrelse, der indikerer betaling for ydelser fra klagerens virke som håndværker. Endvidere er der lagt vægt på, at klageren har annonceret på flere hjemmesider, hvor han har tilbudt at udføre håndværksmæssigt arbejde. Ud fra dette anses det for berettiget at indsætningerne er anset for at være omsætning i klagerens uregistrerede virksomhed.

Klageren har ikke selvangivet resultat af selvstændig virksomhed i de påklagede indkomstår. Endvidere fremgår det af den privatforbrugsopgørelse, som SKAT har udarbejdet, at klageren i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 havde et privatforbrug på henholdsvis 38.117 kr., 23.418 kr. og 7.661 kr.

Efter tillæg af de konkrete indsætninger kan klagerens privatforbrug beregnes til henholdsvis 124.414 kr. i 2012, 125.522 i 2013 og 301.354 kr. i 2014.

På baggrund af de konstaterede indsætninger forhøjes klagerens resultat af virksomheden med 80 % af de konstaterede indsætninger, svarende til 69.037 kr. for indkomståret 2012, 81.683 kr. for indkomståret 2013 og 234.954 kr. for indkomståret 2014.

Da det kan konstateres, at klagerens privatforbrug er lavt i indkomstårene 2012 og 2013 – selv efter der er taget højde for de konkrete indsætninger – anses der at være tilgået klageren yderligere midler, som ikke har været indberettet til SKAT, og som derfor ikke har været undergivet beskatning. Som følge deraf anses det for berettiget, at SKAT har foretaget en skønsmæssig beregning af den yderligere indkomst, som klageren må have oppebåret, og som også må anses for at udgøre ikke-registreret omsætning i klagerens virksomhed i indkomstårene 2012 og 2013.

SKAT har fastsat skønnet med udgangspunkt i det gennemsnitlige privatforbrug for enlige med børn ifølge Danmarks Statistik. I henhold til Danmarks Statistik udgjorde et gennemsnitligt forbrug for en husstand svarende til klagerens henholdsvis 270.798 kr. i 2012 og 271.648 kr. i 2013. Gennemsnitstallene fra Danmarks Statistik udgør et vægtet gennemsnit af befolkningen. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at hans privatforbrug ikke skulle være omfattet af en sådan gennemsnitsbetragtning. Endvidere har klageren ikke fremlagt en opgørelse over det faktiske privatforbrug.

Henset til, at klageren ikke har fremlagt dokumentation for husstandens faktiske privatforbrug, finder Landsskatteretten, at skønnet er foretaget på et rimeligt grundlag ved henvisning til oplysningerne fra Danmarks Statistik.

Retten finder på baggrund heraf, at klagerens overskud af virksomhed skal forhøjes skønsmæssigt med yderligere 117.107 kr. ekskl. moms, svarende til 146.384 kr. inkl. moms i 2012, og 116.901 kr. ekskl. moms, svarende til 146.126 kr. inkl. moms i 2013.

For så vidt angår indkomståret 2014, bemærker retten, at der ikke skal fastsættes et yderligere overskud, idet klagerens privatforbrug som følge af indsætningerne er på niveau med det gennemsnitlige privatforbrug, jf. Danmarks Statistik.

Landsskatteretten finder ikke grundlag for et skønsmæssigt fradrag på udgiftssiden. Der er lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation eller redegørelse herfor, og at et skøn på udgiftssiden ville medføre et tilsvarende højere skøn på omsætningssiden med henvisning til privatforbruget.

Landsskatteretten stadfæster dermed SKATs afgørelse for indkomstårene 2012, 2013 og 2014.