Kendelse af 31-03-2021 - indlagt i TaxCons database den 23-04-2021

Sagen drejer sig om tab på gæld i fremmed valuta, jf. kursgevinstlovens §§ 23 og 26.

Faktiske oplysninger

Klageren havde i 2012 og 2013 indtægter fra selvstændig erhvervsvirksomhed med udlejning af fast ejendom, som var ejet i sameje med klagerens ægtefælle, [person1].

Den 21. juni 2015 indtastede klageren via TastSelv ændringer i sin skattepligtige kapitalindkomst for indkomstårene 2012 og 2013.

Klageren anførte følgende begrundelse for ændringen:

"Der er realiseret kurstab på udlandslån" og "Renteudgifter mellem ægtefæller"

SKAT bad den 28. juni 2015 klageren om yderligere materiale.

Klagerens rådgiver skrev den 28. september 2015 følgende til SKAT:

"(...)

Lånet i CHF er optaget i 2006 på CHF 1.712.035,61.

Vi har en udskrift fra skattemappen for 2006, hvor gælden udgør kr. 7.943.844 svarende til kurs 464, men er ikke i besiddelse af låneoptagelsen.

Lånet er senere blevet overført til [finans1], men uden ændring i afdragsvilkår eller beløb.

(...)"

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger, at hun i 2006-2010 sammen med sin ægtefælle havde følgende lån, udstedt i fremmed valuta, i [finans2] på kontonummer [...01]:

Det fremgår af R75 for 2011, at lånet i [finans2] blev indfriet i 2011, og at klageren i 2011 betalte 121.065 kr. i renter på lånet. Det fremgår videre, at klageren i 2011 optog et lån på 5.235.138, udstedt i fremmed valuta, i [finans1] på konto nr. [...63].

Klagerens repræsentant har fremlagt et brev af 10. april 2012 fra [finans1] til klageren, der viser, at klageren den 10. april 2012 købte 400.000 schweiziske franc til kurs 620,11, svarende til 2.480.440 kr. Beløbet blev overført til konto nr. [...63] som afdrag på klagerens valutalån i schweiziske franc.

Repræsentanten har endvidere fremlagt et brev af 8. januar 2013 fra [finans1] til klageren, der viser, at klageren den 8. januar 2013 købte 400.000 schweiziske franc til kurs 617,82, svarende til 2.471.280 kr., som blev overført til konto nr. [...63] som afdrag på valutalånet i schweiziske franc.

Gælden på lånet i [finans1] på konto nr. [...63] var ultimo 2012 på 4.051.425 kr. og ultimo 2013 på 2.775.132 kr.

Repræsentanten skrev ved brev af 4. januar 2016 følgende til SKAT:

"(...)

Samlet ser det ud som følger:

(...)

(...)

Den 12. januar 2016 skrev repræsentanten følgende til SKAT:

"(...)

Med hensyn til udlandslån er lånet oprettet i [finans2], hvor lånet er hjemtaget til kurs 467,28. Det er ud fra denne kurs, at vi har beregnet kurstab ved afdrag i 2012 og 2013.

Lånet er i 2006 oprettet i [finans2], men fortsætter uden afdrag eller nogen form for ændringer ved overførsel til [finans1] i 2012. Der er optaget et lån på oprindelig kr. 8.000.000, svarende til CHF 1.712.035,61

Det samlede kurstab i 2013 er opgjort således:

(...)"

SKAT skrev ved mail af 12. februar 2016 følgende til klagerens repræsentant:

"

(...)

Kurstab på lån i CHF

I skriver i det brev jeg modtog 12. januar 2016 at lånet er oprettet hos [finans2] i 2006 og overført til [finans1] i 2012.

Den 13. januar skrev jeg til jer, at kreditorskifte anses efter praksis for at være indfrielse af lånet og at kursgevinst eller -tab på lånet skal medtages i den skattepligtige indkomst i det år, hvor der skiftes kreditor.

Jeg bad jer om at sende opgørelse af gevinst eller tab på lånet i forbindelse med kreditorskiftet samt kopi af stiftelsesdokumenterne fra overdragelsen af lånet i CHF fra [finans2] til [finans1] eller andet materiale der kan dokumentere gevinst eller tab.

Jeg har endnu ikke modtaget noget materiale og jeg har derfor i dag kontaktet [finans1].

Jeg har fået oplyst at [finans1] har sendt materiale til skatteyder vedrørende lånet for 2011 og 2012.

Jeg vil bede jer om at sende kopi af dette materiale til mig samt opgørelse af resultat af lånet i forbindelse med kreditorskifte."

Repræsentanten skrev ved brev af 16. februar 2016 følgende til SKAT:

"Til udlandslånet kan vi oplyse, at dette overtages af [finans1] A/S i januar 2012. Der foretages ikke nogen opgørelse, da lånet fortsætter uændret. Der er kun sket et skift i hvilket pengeinstitut, der indestår for dette.

I januar 2012 udgør kursen 612 hvilket betyder, al lånet omregnet til danske kroner udgør kr. 10.477.635 og kursen har ved optagelsen været på 467,28 eller kr. 7.999.983 eller et kurstab på kr. 2.477.652.

Dette lån er anvendt til at finansiere ejendomme og ultimo 2011 er der følgende fordeling:

"

Sagsbehandleren i Skatteankestyrelsen anmodede ved brev af 12. maj 2020 repræsentanten om at fremsende:

Repræsentanten fremsendte herefter en kontoudskrift "[person1] og [person2], [...41], Kontobevægelser, Side 3 af 3", der viser følgende posteringer:

Den 16. juli 2020 anmodede sagsbehandleren på ny repræsentanten om inden den 13. august 2020 at fremsende det i brevet af 12. maj 2020 nævnte materiale.

Sagsbehandleren oplyste i forbindelse hermed, at sagen ville blive behandlet på det foreliggende grundlag, hvis materialet ikke blev fremsendt inden den 13. august 2020.

Ved brev af 13. august 2020 til Skatteankestyrelsen oplyste repræsentanten, at det endnu ikke var lykkedes at fremskaffe dokumentationen.

Den 15. november 2011 var kursen på schweiziske franc ifølge Nationalbankens valutakurser 5,9998.

SKATs afgørelse

SKAT har godkendt tab på gæld i fremmed valuta på 32.440 kr. i 2012 og på 23.280 kr. i 2012.

SKAT har som begrundelse anført følgende:

"Vi har ændret din skat

Den 21. juni 2015 er der på tast-selv på www.skat.dk tastet ændringer i din skattepligtige kapitalindkomst for indkomstårene 2012 og 2013. Der er tastet følgende begrundelser for ændringen:

"Der er realiseret kurstab på udlandslån" og "Renteudgifter mellem ægtefæller".

Den 4. december 2015 skrev vi et forslag til dig om at ændre din skatteansættelse.

Din repræsentant har gjort indsigelse og har sendt yderligere oplysninger.

SKAT har ikke godkendt de ændringer, der er tastet.

Vi har foretaget følgende ændringer af din skattepligtige kapitalindkomst for indkomstårene 2012 og 2013:

2012

Selvangivet fradrag i din kapitalindkomst

Renteudgifter i virksomhed770.618 kr.

Renteudgifter realkredit 0 kr.

Renteudgifter lån CHF 90.527 kr.

Godkendt fradrag i din kapitalindkomst
Kurstab erhvervsmæssig andel lån CHF [finans1] 23 % af 32.440 kr. 7.461 kr.
Kurstab privat andel lån CHF 27 % af 32.440 kr. 8.759 kr.
Gebyr ved overførsel 50 % af 1.466 kr. 733 kr.

Renteudgifter erhvervsmæssig andel lån CHF 23 % af 189.884 kr. 43.673 kr.
Renteudgifter privat andel lån CHF 27 % af 189.884 kr. 51.269 kr. Renteudgifter erhverv [finans3] [adresse1] 31.871 kr.

Renteudgifter erhverv [finans3] [adresse2] 47.815 kr.
Renteudgifter privat realkreditlån [finans4] [adresse3] 38.214 kr.

I alt godkendt fradrag i skattepligtig kapitalindkomst, privat 98.974 kr.

I alt godkendt fradrag i skattepligtig kapitalindkomst, erhverv 98.949 kr.

2013

Selvangivet fradrag i din kapitalindkomst

Renteudgifter i virksomhed655.526 kr.

Renteudgifter realkredit 21.335 kr.

Godkendt fradrag i din kapitalindkomst
Kurstab erhvervsmæssig andel lån CHF [finans1] 23 % af 23.280 kr. 5.354 kr.
Kurstab privat andel lån CHF 27 % af 23.280 kr. 6.286 kr. Renteudgifter erhvervsmæssig andel lån CHF 23 % af 115.172 kr. 26.490 kr.
Renteudgifter privat andel lån CHF 27 % af 115.172 kr. 31.096 kr. Renteudgifter erhverv [finans3] [adresse1] 32.870 kr.

Renteudgifter erhverv [finans3] [adresse2] 37.934 kr.

Renteudgifter privat realkreditlån [finans4] [adresse3] 53.167 kr.

I alt godkendt fradrag i skattepligtig kapitalindkomst, privat 90.549 kr.

I alt godkendt fradrag i skattepligtig kapitalindkomst, erhverv102.647 kr.

(...)

Begrundelse

Sagens faktiske forhold

Den 25. juni 2015 har SKAT kvitteret for indtastningen på www.skat.dk og den 28. juli 2015 har SKAT indkaldt materiale til brug for sagen.

SKAT har herefter flere gange bedt din repræsentant om at sende redegørelse og dokumentation for ændringerne, og vi har modtaget materiale fra din repræsentant.

Vi har i brev til dig af 4. december 2015 foreslået at ændre din kapitalindkomst, så den svarer til de indberettede oplysninger om kapitalindkomst og de oplysninger vi har modtaget fra din repræsentant om kurstab på gæld i CHF.

Din repræsentant har i mail af 4. januar 2016 sendt indsigelse og vi har efterfølgende modtaget yderligere oplysninger fra din repræsentant.

Den 17. marts 2016 har vi sendt brev med forslag om hvordan sagen afgøres. Kopi af vores henvendelser til din repræsentant og det materiale vi har modtaget er sendt som bilag til vores brev af 17. marts 2016.

Den 20. april 2016 har vi modtaget mail fra din repræsentant vedrørende vores forslag til ændring af din kapitalindkomst. Der er ikke oplysninger i mailen der kan føre til andet resultat end det, der fremgår af vores forslag, vi har derfor truffet afgørelse vedrørende dette, som foreslået i vores brev af 17. marts 2016.

Udlandslån CHF [finans1]

Ifølge de oplysninger, der er indberettet til skattemappen fra [finans1] hæfter dig og din ægtefælle hver med 50 % af lånet. Renteudgifter og kurstab vedrørende lånet skal derfor fordeles med 50 % til dig og 50 % til din ægtefælle.

I brev af 12. januar 2016 har din repræsentant sendt oplysning om at lånet i CHF var oprettet i 2006 i [finans2] og at dette lån blev overført til [finans1] i 2012.

Den 16. februar har din repræsentant sendt en opgørelse af fordeling mellem erhvervsmæssig og privat andel af den gæld dig og din ægtefælle har i CHF.

[finans1] har oplyst at de har sendt materiale til dig vedrørende låneaftalen. Vi har bedt din repræsentant om at sende dette materiale til SKAT, men vi har ikke modtaget det. Vi har derfor behandlet sagen på grundlag af det materiale vi har.

Ifølge disse oplysninger er lånet fordelt på følgende måde:

Din andel erhverv 23 %

Din ægtefælles andel erhverv 36 %

Privat andel 41 %

100 %

Din andel af privat del af lånet 50 % - 36 % 27 %

Din ægtefælles andel af privat del af lånet 50 % - 23 %14 %

41 %

Kurstab udlandslån

Ifølge de oplysninger vi har, var lånet i CHF oprettet i [finans2] i 2006. Lånet i [finans2] blev indfriet i 2011 og vi har af [finans1] fået oplyst, at der i 2011 indgået en aftale med [finans1] om at lånet overføres til [finans1].

Da lånet i [finans2] er indfriet i 2011 skal der opgøres et skattemæssigt resultat af denne låneindfrielse. Resultatet af denne indfrielse henføres til indkomståret 2011.

I 2012 og 2013 er der afdraget 400.000 CHF. Den kurs lånet blev optaget til i [finans1] er det den kurs lånet blev optaget til i [finans1], der skal lægges til grund for beregning af det skattemæssige resultat ved disse afdrag.

Din repræsentant har i brev af 16. februar 2016 oplyst at lånet er optaget i [finans1] til kurs 6,12 primo 2012. Vi har derfor lagt denne kurs til grund for opgørelsen af det skattemæssige resultat af afdragene.

Kurstab ved afdrag 400.000 CHF i 2012 og 2013 er opgjort sådan:

Kurstab 2012

400.000 CHF

Indfriet til kurs 6,20112.480.440 kr.

Optaget til kurs 6,12 2.448.000 kr.

32.440 kr.

Kurstab 2013

400.000 CHF

Indfriet til kurs 6,17822.471.280 kr.

Optaget til kurs 6,12 2.448.000 kr.

23.280 kr.

(...)

Lov og praksis

Vi sender dig dette brev på grundlag af skatteforvaltningslovens § 20.

Fordeling mellem ægtefæller

Ifølge Kildeskatteloven § 24A skal den af ægtefællerne, som ifølge ægteskabslovgivningen har rådighed over et kapitalgode eller hæfter for betalingen af kapitaludgifter, medtage de respektive indtægter og udgifter ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst og kapitalindkomst. Hvis det ikke kan afgøres, hvem af ægtefællerne et indkomstskattepligtigt beløb vedrører, skal hver af ægtefællerne medregne halvdelen.

Ifølge Kildeskatteloven § 25A skal ægtefæller som udgangspunkt opgøre hver sin skattepligtige indkomst efter samme regler som enlige skattepligtige efter reglerne i Kildeskatteloven § 4

Fradrag for tab på gæld

Ifølge Kursgevinstloven § § 20 skal gevinst og tab på gæld medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst

Ifølge Kursgevinstlovens § 23 skal personer, der ikke er pengenæringsdrivende, medregne gevinst og tab på gæld i fremmed valuta ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Gevinst og tab skal medregnes ved opgørelsen af kapitalindkomsten, jf. Personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2.

Kursgevinstlovens § 25 fastslår, at en fysisk persons gevinst og tab på fordringer og gæld som udgangspunkt skal beskattes efter realisationsprincippet, dvs. at gevinst og tab ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten og tabet realiseres. Det antages i administrativ praksis, at ændringer i de aftalte vilkår for en fordring eller gældspost kan have en sådan karakter, at fordringen henholdsvis gælden må anses for afstået m.v., således at ændringen betyder stiftelse af en ny fordring eller gæld jf. f.eks. UfR 1971.337 V.

Hvis et initiativ til at skifte bank, kommer fra bankkunden, må dette sidestilles med et fordringsophør i forbindelse med stiftelse af en ny fordring, jf. UfR 1990.247 H, hvor to hovedaktionærers kautionsforpligtelse bortfaldt i forbindelse med, at deres selskab skiftede bank. Er det derimod banken, der overdrager sit engagement til en anden bank, der viderefører engagementet på uændrede vilkår, bortfalder en kaution eller bankgaranti ikke i forbindelse hermed, jf. UfR 1997.1376 H, hvor det oven i købet blev tilladt, at den nye bank indfriede et udlandslån mod at optage et udlandslån hos den udenlandske bank, som den nye bank samarbejdede med. Højesteret betragtede nævnte transaktion som betaling for overdragelsen og ikke som en indfrielse. Forskellen mellem UfR 1990.247 H og UfR 1997.1376 H er, at i førstnævnte dom, måtte bankkunden indfri gælden til den hidtidige bank for at indlede forretninger med den nye bank, hvorimod i den sidstnævnte dom er det ikke nødvendigt, idet fordringen var bære af rettigheder og kunne således overdrages uden bankkundens accept, og kautionisten måtte indfinde sig hermed, blot dennes forpligtelser ikke blev forøget.

(...)"

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at det selvangivne tab på fordring i fremmed valuta på 683.760 kr. i 2012 og 674.600 kr. i 2013 godkendes.

Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:

"Som grund for vor klage skal vi anføre, at lånet på CHF 1.712.033 bliver overført fra [finans2] til [finans1] uden ændringer.

Der er tale om, at lånet fortsætter med samme vilkår for afvikling og inden for den samme bestemmelse omkring rentevilkår.

Vore klienter har indestået for lånet i [finans2] bank og dette fortsætter uden ændring i [finans1].

Vi finder således, at lånet fortsætter hos [finans1] uden ændringer og uden at der skal foretages en opgørelse af kurstabet på overførelsestidspunktet."

Landsskatterettens afgørelse

Af kursgevinstlovens § 1, stk. 1, nr. 2, fremgår, at loven omfatter gevinst og tab ved frigørelse for gæld.

Af kursgevinstlovens § 23 fremgår, at gevinst og tab på gæld i fremmed valuta medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det omfang, gevinsten eller tabet ikke er omfattet af § 22 eller 24A.

Af kursgevinstlovens § 25, stk. 1, fremgår, at gevinst og tab på fordringer og gæld, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet), jf. dog stk. 2-10, og § 22, stk. 1, samt §§ 36 og 37.

Det fremgår af kursgevinstlovens § 26, stk. 3, at gevinst og tab på gæld opgøres som forskellen mellem gældens værdi ved påtagelsen af gælden og værdien ved frigørelsen eller indfrielsen.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler skatteyderen. Det påhviler således klageren at godtgøre, at lånet, som hun optaget i [finans1], er identisk med det lån, hun i 2006 optog til kurs 464 i [finans2].

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger, at klageren i 2006 havde et lån på 3.971.922 kr. i fremmed valuta i [finans2] på kontonummer [...01], og at dette lån blev indfriet i 2011, hvor klageren optog et lån i schweiziske franc i [finans1] på 5.235.138 kr. på konto nr. [...63].

Klageren har trods opfordring hertil ikke fremlagt vilkårene for det valutalån, hun havde i [finans2], og hun har heller ikke fremlagt vilkårene for det valutalån, hun i 2011 optog i [finans1] på kontonummer [...63]. Klageren har heller ikke fremlagt kontoudtog vedrørende konto. nr. [...63] i [finans1].

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at klageren ikke har dokumenteret, at lånet i [finans2] er blevet videreført i [finans1]. Retten finder derimod, at lånet i [finans2] blev indfriet i 2011, og at klageren i 2011 optog et nyt valutalån i [finans1] på konto. nr. [...63].

Den fremlagte kontoudskrift "[person1] og [person2], [...41], Kontobevægelser, Side 3 af 3" dokumenterer ikke, at valutalånet på konto. nr. [...63] blev optaget i [finans1] den 15. november 2011, hvor kursen på schweiziske franc ifølge Nationalbankens valutakurser var 5,9998.

Landsskatteretten finder derfor ikke grundlag for at ændre SKATs vurdering af, at valutalånet i [finans1] blev optaget til kurs 6,12.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.