Kendelse af 06-03-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-04-2020

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2013

Ansat skattepligtig indkomst

140.250 kr.

-81.269 kr.

0 kr.

Faktiske oplysninger

Selskabet [virksomhed1] ApS blev, ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger, stiftet den 23. november 1998 af [person1], der indtrådte som direktør. Den 15. februar 2013 skiftede selskabet navn til [virksomhed2] ApS.

Den 19. december 2013 udtrådte det registrerede revisionsanpartsselskab [virksomhed3] som revisor for selskabet. [person2] indtrådte den 12. november 2015, som direktør i selskabet i stedet for [person1]. [person2] er ifølge Erhvervsstyrelsen ejer af revisionsanpartsselskabet [virksomhed3].

Den 3. januar 2018 blev selskabet taget under konkursbehandling.

Selskabets regnskabsperiode for indkomståret 2013 var 1. juli 2012 - 30. juni 2013. Den registrerede branchekode var Engroshandel med computere, ydre enheder og software.

Ifølge SKAT var selskabet momsregistreret i perioden 15. februar 2013 til 26. juni 2013.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato i sagen [...] taget stilling til selskabets momstilsvar for 1. halvår 2013.

SKATs skønsmæssige ansættelse

SKAT sendte forslag til ændring af skatte- og momsansættelsen for selskabet den 1. marts 2016.

Det fremgår af et telefonnotat hos SKAT, at [person2] den 3. marts 2016 ringede til SKAT og drøftede selskabets momsregistrering. Samme dag sendte selskabet en mail til SKAT vedhæftet en skrivelse fra af maj 2013 vedrørende nægtelse af momsregistrering.

Af telefonnotatet hos SKAT fremgår endvidere, at SKAT kontaktede [person2] den 4. marts 2016 vedrørende selskabets ejerforhold. [person2] oplyste ifølge notatet, at han ikke har lyst til at bruge så meget tid på selskabet. Samme dag sendte [person2] en mail til SKAT vedhæftet referat fra ekstraordinær generalforsamling i selskabet samt et sammenskrevet resume fra Erhvervsstyrelsen vedrørende selskabet.

Endelig sendte [person2] den 12. april 2016 en mail til SKAT vedhæftet en række bilag, herunder købsfaktura 3541, overførselsbilag fra bank samt kontoudtog fra [finans1]. I mailen kommenterede [person2] på selskabets momsforhold, herunder at der ikke var moms at betale. Mailen sluttede således:

"(...)

Jeg imødeser, at høre fra dig og såfremt du stadig fastholder det i skrivelsen fremførte, vil jeg anmode om en begrundelse og eventuelt afholdelse af et møde, hvor vi gennemgår sagen."

Skattestyrelsen har telefonisk oplyst til Skatteankestyrelsen, at der ikke foreligger notat om telefonsamtale med selskabet efter den 12. april 2016 og inden afgørelsen blev sendt.

SKAT foretog i afgørelsen den 27. april 2016 følgende skøn over selskabets skattepligtige indkomst:

Varesalg

2.810.887 kr. - 20 %

2.248.710 kr.

Varekøb

2.782.258 kr. - 25 %

2.086.694 kr.

162.016 kr.

Fragt/told

3.500 kr.

Administrationsomkostninger

18.266 kr.

Resultat

140.250 kr.

Regnskabsoplysninger

Selskabet har selvangivet en skattepligtig indkomst på -81.269 kr. i henhold til driftsresultatet i årsrapporten. Følgende fremgår af de skattemæssige specifikationer til selskabets årsrapport:

"

2012/13

(...)

Nettoomsætning

Varesalg u/moms indenfor EU

2.799.705

Varesalg u/moms øvrig udland

0

Nettoomsætning i alt

2.799.705

Vareforbrug

Varekøb u/moms, indenfor EU

2.831.468

Varekøb u/moms, øvrig udland

27.740

Fragt/told

3.500

Varelager primo

0

2.862.708

Varelager ultimo

0

Udgifter til råvarer og hjælpematerialer i alt

2.862.708

(...)

Administrationsomkostninger

Revisor

7.000

Gebyr

280

Paypal

7.300

Bankomkostninger

3.686

Administrationsomkostninger i alt

18.266

(...)

Andre tilgodehavender

875

"

Af selskabets råbalance pr. 30. juni 2013 fremgår:

"(...)

Tekst

(...)

EP

Drift

Status

Bemærkninger

(...)

Varesalg, Irland, EU, rubrik B

-570.899

-570.899

Dvd burner, 6800 stk. til holland

Varesalg, Holland, EU, rubrik B

-2.228.806

-2.228.806

Ok, Harddisk 1250+900 til Holland

Varekøb, prøve, HongKong, Øvrig

2.891

2.891

Sample, LED tv via. DK til Italien

Varekøb, prøve kina, Øvrig

2.824

2.824

Sample, tablet, kina

Varekøb, UK, EU, rubrik A

563.488

563.488

Dvd burner 6800, via. DK til Holland

Varekøb, UK, EU, rubrik A

2.267.980

2.267.980

Harddisk 1250-900, levering

Varekøb, Kina, Øvrig

22.025

22.025

USB stik, 2000 stk.

Spedition/fragt

3.500

3.500

ok, [virksomhed4]

(...)

Indg. Moms

875

875

ok, [virksomhed4]

(...)"

Det fremgår af selskabets skatteoplysninger hos SKAT, at selskabet den 24. januar 2013 oprettede en bankkonto hos [finans1]. SKAT har sammentalt bevægelserne på bankkontoen således:

"Dato

Tekst

indsættelser

hævninger

02.04.13

Gebyr

450

23.04.13

Overf

2.228.806,35

23.04.13

omk

20

24.04.13

Overf

2.219.820,19

24.04.,13

omk

2.506,10

29.04.13

[virksomhed3] årsregnskab

5.000

30.04.13

Overf

83.973,96

30.04.13

omk

20

01.05.13

paypal

600

01.05.13

Overf

2.823,70

01.05.13

omk

40

01.05.13

Overf

2.891,47

01.05.13

omk

40

01.05.13

Overf

22.024,86

01.05.13

omk

40

02.05.13

Overf

11.326,60

02.05.13

omk

20

13.05.13

Overf

11.181,88

13.05.13

omk

350

14.05.13

[virksomhed4]

4.375

15.05.15

paypal

500

23.05.13

Overf

486.924,66

23.05.13

Omk

20

24.05.13

Overf

526.161,39

24.05.13

Omk

15

27.05.13

Paypal

1.200

06.06.13

Erhvervsstyrelsen

280

SUM

2.810.886,85

2800524,31"

Bilagsoplysninger

Selskabets daværende revisor og efterfølgende ejer [person2] har oplyst til SKAT, at selskabets bilag er gået tabt i forbindelse med en oversvømmelse.

Selskabet har dog fremlagt nogle varekøbs- og betalingsbilag for SKAT, f.eks.:

Varekøb, faktura 3541

Faktura 3541 er udstedt til virksomheden [virksomhed4] på selskabets adresse med angivelse af selskabets cvr-nummer, af [virksomhed5] Ltd, VAT no. GB [...1], den 2. maj 2013. [virksomhed4] er ifølge deres hjemmeside et internationalt logistikselskab, bl.a. indenfor søfragt og vejtransport. Det fremgår af fakturaen, at der er solgt

6800 stk.

[...]

[...] 24x Dual Layer Super Multi DVD Burner Black

á 11,10 Euro

75.480 Euro

Fakturaen angiver VAT rate 0 samt bemærkningen "Zero Rated Intra EC Supply." Der er endvidere angivet en dispatch date den 26. april 2013 på fakturaen.

Varekøb, invoice

Bilaget vedrører køb i Kina til 31,50 USD. Købet vedrører bl.a. 50 ml væske med 1 Marlboro, 1 Vanilla og 1 Rum.

Varekøb, proforma invoice

Bilaget vedrører køb af 2000 stk. sorte plastic USB flash drive fra Kina til i alt 3.900 USD.

Udenlandsk betalingsbilag

Bilag fra [finans2] viser at selskabet den 29. april 2013 overførte 11.280 Euro til [virksomhed6] LTD. Der fremgår ingen referencer til fakturanummer eller lignende.

Indenlandsk betalingsbilag

Bilag fra [finans1] viser betaling den 14. maj 2013 på 4.375 kr. med angivelsen [virksomhed4].

Selskabets kurator har den 24. januar 2020 under klagebehandlingen fremsendt følgende bilag til Skatteankestyrelsen:

Varekøb, faktura 3311 og betalingsbilag

Faktura 3311 er udstedt til selskabet af [virksomhed5] Ltd, VAT no. GB [...1], den 15. april 2013. Det fremgår af fakturaen, at der er solgt

1250 stk.

0S03400

External Hitachi Touro Desk Dx3 3.5" 4TB USB 3.0

á 135 Euro

168.750 Euro

900 stk.

0S03504

External Hitachi 3.5" 4TB

á 150 Euro

135.000 Euro

I alt

303.750 Euro

Fakturaen angiver VAT rate 0 samt bemærkningen "Zero Rated Intra EC Supply." Der er endvidere angivet en dispatch date den 12. april 2013 på fakturaen.

Det fremgår af et bankoverførselsbilag til udlandet, at selskabet har overført 2.219.820,18 kr., svarende til 297.300 Euro til modtageren [virksomhed5] Ltd den 24. april 2013. Betalingsformålet er angivet at være 1250 pcs Hitachi and 900 pcs Hitachi.

Varesalg, proforma invoice 1003 og betalingsbilag

Proforma-invoice 1003 er udstedt af selskabet til [virksomhed7]., Holland, VAT no. NL [...2], den 18. april 2013. Det fremgår af bilaget, at der er solgt

1250 stk.

0S03400

Hitachi Touro Desk Dx3

á 133 Euro

166.250 Euro

900 stk.

0S03504

Hitachi Douro Desk Pro

á 148 Euro

133.200 Euro

I alt

299.450 Euro

Bilaget angiver ingen oplysninger om moms. Feltet "sales tax" er ikke udfyldt. Der er oplyst en due date den 12. april 2013. I feltet "delivery" er angivet "Shipping: CIF L & A Holland."

Det fremgår af et bankoverførselsbilag fra udlandet, at selskabet har modtaget 2.228.806,35, svarende til 299.450 Euro fra [virksomhed7]., Holland den 23. april 2013. Betalingsformålet er angivet at være PI.NO. 1003.

SKATs afgørelse

SKAT har ansat selskabets skattepligtige indkomst skønsmæssigt til 140.250 kr. i indkomståret 2013.

SKAT har anført følgende begrundelse:

"(...) SKAT har ikke kunne foretage en præcis bilagskontrol af den selvangivne indkomst og modtagne oplysninger i tilknytning hertil.

Salg af varer skal beskattes ud fra varens fysiske placering på salgstidspunktet. Det vil sige at en vare der er leveret og sælges, skal beskattes i Danmark, hvis varen på salgstidspunktet befinder sig i Danmark og bliver her. En vare skal imidlertid også beskattes i Danmark, hvis den i forbindelse med salget forsendes eller transporteres og forsendelsen eller transporten starter i Danmark.

Det er SKATs vurdering at selskabet har importeret varer til levering på selskabets adresse, og den fysiske placering for varer på salgstidspunktet er Danmark, hvorfor varerne skal beskattes i Danmark. Det vil sige, at hvis selskabet ikke kan dokumentere, at varerne fysisk er blevet flyttet ud af Danmark, skal der faktureres med dansk moms.

SKAT har ikke modtaget dokumentation for, at levering af varer skulle være sket til et andet leveringssted end selskabets adresse i Danmark, ligesom der ikke er modtaget kopi af salgsfakturaer.

Regulering af selskabets resultat, er foretaget efter Statsskattelovens § 4 og Skattekontrollovens § 5 stk. 3.

(...)

Indkomstopgørelsen behandles efter § 32 stk. 1, nr. 3. Det fremgår i Skatteforvaltningsloven, at uanset fristerne i § 31 om forældelse af afgifter (moms) kan SKAT genoptage et indkomstår, når det vurderes at selvangivelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

(...)

Ifølge regnskabet er der fremført en nettoomsætning i alt på 2.799.705 kr. Omsætningen er i regnskabet oplyst som "varesalg u/moms indenfor EU" ligesom varekøbet er opgjort som "varekøb u/moms indenfor EU" og "varekøb u/moms, øvrig udland"

SKAT har gennemgået modtaget kontoudtog fra [finans1] konto [...02] for perioden 2. april til 6. juni 2013 for indsættelser og hævninger:

Indsættelser er sammentalt til 2.810.886,85 kr.

Hævninger er sammentalt til 2.800.524,31 kr.

I specifikationer til regnskabet er varesalg u/moms inden for EU og varesalg u/moms øvrig udland angivet til 2.799.705 kr. Differencen mellem indsættelser og angivet varesalg udgør 11.182 kr.

Varekøb u/moms, indenfor EU og varekøb u/moms, øvrig udland inklusiv fragt er angivet til 2.862. 708 kr. Differencen mellem hævninger og angivet varekøb udgør 62.184 kr.

Ved sammenholdelse af hævninger reduceres der for diverse administrationsomkostninger 18.266 kr. SKAT ikke har modtaget samtlige regnskabsbilag grundet vandskade. Der er derfor taget udgangspunkt i modtaget kontooplysninger fra [finans1] kontonr. [...02] for opgørelse af selskabets skattepligtige indkomst for perioden 2012/2013.

(...)"

SKAT har i udtalelsen til klagen haft følgende kommentar:

"Det bemærkes, at der i klagen fremgår at SKAT har afvist at holde møde. Det er ikke korrekt [person2] har tidligere oplyst pr. telefon at han ikke ønsker at bruge tid på sagen, hvorfor tidligere oplysning om evt. møde ikke er effektueret.

SKAT har ikke modtaget fakturabilag udstedt af [virksomhed2] ApS.

(...)"

Klagerens opfattelse

Selskabet ønsker den skattepligtige indkomst ansat til -81.269 kr. i overensstemmelse med selskabets årsrapport.

Selskabet har begrundet dette med følgende:

"Skat anfører som begrundelse, at det ikke har været muligt at foretage en præcis bilagskontrol af den selvangivne indkomst og modtagne oplysninger i tilknytning hertil.

Som anført blev vores kælder oversvømmet og de få bilag, der var i sagen blev ødelagt. Vi har efterfølgende fået tilsendt bilagsmaterialet, der ligger som pdf-filer.

Afslutningsbalance inkl. posteringer af samtlige bilag som efterposteringer, kopi af bankudskrifter samt fremsendelse af bilag er foretaget.

SKAT har ikke anført, hvilke mangler der er ved materialet. Jeg har anmodet SKAT om et møde, hvor vi gennemgik evt. mangler ved bogføringsmaterialet, men dette har SKAT ikke ønsket at efterkomme.

Vi må således fastholde, at selskabets ledelse har opfyldt bogføringslovens regler ligesom bogføringen er behørigt dokumenteret."

I brev den 24. januar 2018 til Skatteankestyrelsen har selskabets kurator oplyst følgende:

"Jeg har gennemgået SKAT's afgørelse af 27. april 2016 og direktør [person2]s påklage af afgørelsen af 22. juli 2016.

Jeg har gårs dato afholdt møde med [person2] og i den forbindelse har jeg modtaget bogføringsbilag. Jeg fremsender derfor følgende:

1. Faktura nr. 3311 af 15. april 2013, udstedt af [virksomhed8] Ltd.stor EUR 303.750.

2. Faktura nr. 1003 af 18. april 2013, udstedt til [virksomhed7] B.V.1.0 stor EUR 299.450.

[person2] har over for mig oplyst, at de handlede varer aldrig har passeret Danmark, hvorfor transaktionerne ikke er momspligtige."

Landsskatterettens afgørelse

Partshøring

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 19, stk. 4, at en skattepligtig er berettiget til inden for en nærmere angivet frist at fremkomme med en skriftlig eller mundtlig udtalelse imod at en afgørelse træffes i overensstemmelse med en sagsfremstilling udsendt af skatteforvaltningen i henhold til skatteforvaltningslovens § 19, stk. 1-3.

Ifølge praksis kan en tilsidesættelse af gældende sagsbehandlingsregler medføre en afgørelses ugyldighed, såfremt sagsbehandlingsfejlen konkret har været væsentlig, se f.eks. SKM2006.677.HR.

I en mail den 12. april 2016 bad selskabets direktør og ejer om en begrundelse og eventuelt afholdelse af et møde, hvor sagen kunne gennemgås. SKAT har efter det oplyste ikke udarbejdet et notat, eller andet, der dokumenterer, at anmodningen om møde efter den 12. april 2016 blev frafaldet af selskabet. Landsskatteretten lægger derfor til grund, at SKAT ikke reagerede på selskabets anmodning om møde. Ved at undlade dette har SKAT ikke fuldt ud opfyldt kravet om partshøring, jf. skatteforvaltningslovens § 19, stk. 4.

I perioden mellem modtagelsen af SKATs forslag til ændring af skatte- og momsansættelsen af 1. marts 2016 og SKATs endelige afgørelse af 27. april 2016, var selskabet imidlertid i telefonisk kontakt med SKAT to gange og sendte tre mails til SKAT med skriftlige indlæg vedlagt bilagsmateriale, hvorfor selskabets synspunkter har været fremsat for SKAT inden afgørelsen blev truffet. Den dokumentation, som selskabet har fremlagt under klagebehandlingen, og som efter det oplyste først er fremkommet efter selskabets indgivelse af klagen til Landsskatteretten, understøtter endvidere regnskabsgrundlagets tilsidesættelse og den af SKAT foretagne momsansættelse.

På den baggrund finder Landsskatteretten, at SKATs manglende reaktion på selskabets anmodning om møde, konkret har været uvæsentlig for sagens udfald.

SKATs afgørelse den 27. april 2016 er derfor gyldig.

Skønsmæssig ansættelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge den dagældende skattekontrollovs § 1 (lovbekendtgørelse nr. 819 af 27. juni 2011) selvangive sin indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgik af dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Af bogføringslovens § 9, stk. 1 fremgår det:

"Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb."

Bogføringslovens § 10, stk. 1 indeholder følgende bestemmelse:

"Den bogføringspligtige skal opbevare regnskabsmaterialet på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører. Opbevaringen skal ske på en måde, som i hele opbevaringsperioden muliggør en selvstændig og entydig fremfinding af det pågældende regnskabsmateriale."

Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for omsætningen i regnskabsperioden 2012/2013, ligesom ind- og udbetalinger på selskabets bankkonto ikke i tilstrækkeligt omfang har kunnet afstemmes til selskabets bogføring og årsrapport. Således er der for omsætningen fremlagt en proforma-invoice 1003 for kun en del af omsætningen, ligesom betalingen af varekøb til EU-lande ikke kan afstemmes med bankkontooverførslerne til varekøbsbilag og opgjort vareforbrug i resultatopgørelsen. Selskabets regnskabsgrundlag opfylder således ikke bogføringslovens regler, jf. herunder bogføringslovens § 9, stk. 1 og § 10, stk. 1.

SKAT har foretaget en skønsmæssig ansættelse af selskabets indkomst på baggrund af indsættelser og hævninger på selskabets bankkonto sammenholdt med de skattemæssige specifikationer til årsrapporten. SKAT har herunder reguleret selskabets indkomst som konsekvens af den skønsmæssige ansættelse af selskabets momstilsvar i perioden. Selskabets skattepligtige indkomst er herefter af SKAT opgjort til 140.250 kr. SKAT har imidlertid i opgørelsen af varekøbet fratrukket 25 % moms fra beløbet 2.782.258 kr., som må antages allerede at være selskabets varekøb ekskl. moms, idet beløbet er opgjort ud fra hævningerne på selskabets bankkonto på hvilke der efterfølgende pålægges erhvervelsesmoms med 25 % i Danmark, jf. Landsskatterettens afgørelse af dags dato i sagen [...].

Landsskatteretten finder på den baggrund, at hverken selskabets årsrapport, der udviser et underskud på 81.269 kr. eller den af SKAT foretagne skønsmæssige ansættelse på 140.250 kr. kan lægges til grund ved selskabets indkomstansættelse.

Idet Landsskatteretten lægger vægt på, at selskabet med det fremlagte bilagsmateriale ikke har dokumenteret i fornødent omfang, at selskabets skattepligtige udgifter har oversteget de skattepligtige indtægter, ansættes selskabets skattepligtige indkomst skønsmæssigt til 0 kr., jf. dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse.