Kendelse af 24-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-10-2020

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 selvstændig indkomståret/indkomstårene xxx virksomhed indenfor forskellige brancher, herunder salg af udstyr og dyr til akvarier, samt udvikling og drift af websider. (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed) Klageren har selvangivet underskud af virksomhed for årene 2012 – 2014 med henholdsvis 222.428 kr., 232.780 kr. og 220.421 kr. Klageren har ikke udarbejdet regnskaber for virksomheden.

Klageren modtog lønindkomst på henholdsvis 571.385 kr., 419.161 kr. og 512.759 kr. for indkomstårene 2012 – 2014.

Klagerens virksomhed var registreret med CVR nr. [...1]. Af virksomhedsregisteret fremgår, at virksomheden var registreret med branchekode 742090 – Anden teknisk rådgivning og bibranchekode 032200 Ferskvandsbrug indtil 31. august 2013. Der fremgår ligeledes, at virksomheden havde startdato 1. juni 2012 med branchekode 631200 Webportaler. Det fremgår endvidere, at virksomheden var registreret under ”[virksomhed1] V/[person1]” indtil 31. maj 2012, hvorefter virksomheden var registreret under ”[virksomhed2] v/ [person1]” indtil 31. januar 2013. Virksomheden var efterfølgende registreret under ”[virksomhed2]”. Klageren oplyste overfor SKAT, at han var ophørt med at drive virksomhed pr. 31. december 2014, men manglede at afvikle virksomheden.

Klageren har indsendt følgende momsopgørelser til SKAT:

SKAT har for indkomstårene 2012, 2013 og 2014 opgjort klagerens privatforbrug til henholdsvis 100.495 kr., 55.086 kr. og 39.891 kr. SKAT har beregnet dette på baggrund af de maskinelt indberettede oplysninger om klagerens indtægter og udgifter og bemærket, at det maskinelt beregnede privatforbrug er forbundet med nogen usikkerhed, da der ikke er modtaget regnskaber for klagerens virksomhed.

Klageren har oplyst, at han i perioder har været samlevende, ligesom samleverens indkomst indgår for de relevante perioder.

Ifølge [fond1] udgør minimumsbudgettet i 2015 knap 150.000 kr. for en enlig med bil bosat på Sjælland, mens referencebudgettet udgør ca. 227.000 kr. Hvis der er tale om 2 voksne udgør minimumsbudgettet ca. 180.000 kr. og referencebudgettet ca. 289.000 kr.

SKAT har ikke modtaget noget regnskab med resultat, aktiver og passiver, ligesom de ikke har modtaget dokumentation for selve bogføringen. SKAT har modtaget indtægt- og udgiftsbilag, samt en opgørelse af momstilsvaret. Der er ikke modtaget kassekladder, der kunne dokumentere, at der blev foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Der er ligeledes ikke løbende foretaget posteringer af indtægter og udgifter.

Klageren har fremlagt en lægeerklæring fra maj 2019, en mappe med indtægts- og udgiftsbilag samt et usb-stik i forbindelse med klagesagen.

Mappen indeholdt momsindberetning, oversigt over indtægter og udgifter, samt underliggende bilag for 2. halvår 2014. Der var ligeledes en købsaftale vedrørende akvariefiskportalen pr. 1. september 2014.

Det fremgår af lægeerklæringen, at klageren tilbage i 2016 har talt med speciallæge i psykiatri, som fandt, at klagerens problemer med skattevæsnet, skyldtes et ubehandlet og ikke diagnosticeret ADHD. Speciallægen fandt efterfølgende, at klageren lider af bipolær affektiv sindslidelse type II sammen med sin ADHD.

Usb-stikket indeholdt:

Klageren fik her at vide, at alt på serveren var slettet og ikke kunne genoprettes.

SKATs afgørelse

SKAT har for indkomstårene 2012, 2013 og 2014 nægtet klageren fradrag for underskud af virksomhed med henholdsvis 222.428 kr., 232.780 kr. og 220.421 kr. SKAT har endvidere skønsmæssigt ansat overskud af virksomhed med henholdsvis 50.000 kr., 100.000 kr. og 100.000 kr. for indkomstårene 2012-2014.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

Du har undladt at indsende dine regnskaber for 2012, 2013 og 2014 trods flere henvendelser herom.

Ud fra dine oplysninger i sagen finder SKAT, at der er en formodning for, at der ikke har været ført kasserapport og løbende bogføring i din virksomhed.

Du har som erhvervsdrivende oplysningspligt efter opfordring fra SKAT.

Såfremt du ikke kan eller vil opfylde din pligt efter skattekontrolloven § 6 og mindstekravsbekendtgørelsen § 6, har SKAT adgang til at foretage skønsmæssige ændringer af din indkomstansættelse. Dette følger af Den Juridiske Vejledning afsnit A.B.5.2.

Du har ikke dokumenteret, at du har underskud ved virksomhed 2012: 222.428 kr., 2013: 232.780 kr. og 2014: 220.421 kr., derfor forhøjes din indkomst med de fratrukne underskud.

Ved hjælp af SKATs kontroloplysninger foretages der hvert år en beregning af dit privatforbrug baseret på disse kendte oplysninger.

Da vi ikke har modtaget noget regnskab med resultat, aktiver og passiver vil det maskinelt beregnede privatforbrug være forbundet med nogen usikkerhed/begrænsninger.

SKAT har med baggrund i det maskinelt beregnede privatforbrug samt de foreliggende oplysninger om momsmæssige køb og salg i virksomheden forhøjet din indkomst med skønsmæssigt 50.000 kr. i 2012 og 100.000 kr. i 2013 og 100.000 kr. i 2014.

De oprindeligt beregnede privatforbrug kommer herved til at være 372.923 kr. for 2012 og 387.866 kr. for 2013 og 359.891 kr. for 2014. Det bemærkes, at på grund af uvisheder omkring ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed, er de opgjorte privatforbrug muligvis opgjort for højt.

Uanset den tidligere anførte usikkerhed om grundlaget, finder SKAT ikke, at de ved den skønsmæssige forhøjelse fremkomne privatforbrug kan anses for urealistiske.

Vi forhøjer derfor samlet din indkomst for 2012 med 272.428 kr., for 2013 med 332.780 kr. og 2014 med 320.421 kr.

1.4.1. SKATs bemærkninger til dine bemærkninger af 7. juni 2016 og SKATs endelige afgørelse

Du har ikke afleveret regnskabsmateriale og oplysninger til SKAT som afstedkommer en ændring af det tidligere sendte forslag.

Vi har kommunikeret med dig om, at det vil give mening at lade en revisor udarbejde regnskaber. Du har oplyst, at du har haft kontakt til 5 revisorer, men at ingen af dem har tid til at lave dine regnskaber. Du foreslår, at vi træffer afgørelse i sagen og gerne med en bemærkning om, at sagen kan genoptages inden for en periode.

På det foreliggende grundlag fastholdes det tidligere sendte forslag, men med den bemærkning, at SKAT er indforstået med at genoptage sagen, hvis du får fat i en revisor, som udarbejder nye skatteregnskaber, som SKAT har modtaget senest den 1. september 2016.

...”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende bemærkninger:

”...

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Opgørelse af privatforbrug ud fra foreliggende oplysninger:

De maskinelt beregnede privatforbrug er markeret med kuglepen på de omhandlede R75oplysninger.

SKAT har fejlagtigt i afgørelsen tillagt de foretagne forhøjelser med ikke godkendt fradrag for underskud til privatforbruget. Privatforbruget skulle retteligt have været ovenstående beløb. De reelle privatforbrug for 2012, 2013 og 2014 er således lavere end oplyst af SKAT i afgørelsen.

På det foreliggende grundlag indstiller SKAT, at afgørelen stadfæstes.

...”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende supplerende bemærkninger:

”...

Vedr. 2012:

Vedr. 2013:

vedr. 2014:

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at de fratrukne underskud af virksomhed på henholdsvis 222.428 kr., 232.780 kr. og 220.421 kr. for indkomstårene 2012, 2013 og 2014 skal anerkendes, samt at indkomsten skal nedsættes med henholdsvis 50.000 kr., 100.000 kr. og 100.000 kr. for indkomstårene 2012, 2013 og 2014 til 0 kr.

Klageren har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:

”...

Det gøres overordnet gældende, at SKATs afgørelse af 14. juni d.å. (bilag 1) hviler på et fejlagtigt grundlag.

Min klients virksomhed har i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 ikke haft en indtjening af den størrelsesorden, som SKAT vurderer ved den skønsmæssige forhøjelse af virksomhed. Ligesom min klient heller ikke har haft et privatforbrug af den størrelsesorden, som SKAT har opgjort.

Min klients virksomhed har i årene 2012, 2013 og 2014 beskæftiget sig inden for en række forskellige brancher.

De mange brancheskift skyldes, at min klients virksomhed har haft svært ved henholdsvis at etablere sig samt fastholde en profitabel forretning indenfor de forskellige brancher.

Det gøres derfor gældende, at SKATs skønsmæssige forhøjelse af min klients virksomhed i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 ikke er i overensstemmelse med de faktiske resultater for min klients virksomhed, der derimod har haft underskud i de omhandlende indkomstår

Endvidere har det forhold, at min klients virksomhed har beskæftiget sig indenfor en række forskellige brancher inden for en kort årrække bevirket, at der har været relativt store omkostninger forbundet med at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Det er disse omkostninger der er selvangivet fradrag for af min klient, hvilket er i overensstemmelse med statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Det gøres derfor gældende, at min klient er berettiget til at fradrage sit underskud ved virksomhed for indkomstårene 2012, 2013 og 2014.

(...)”

Klageren har ved et kontormøde i Skatteankestyrelsen fastholdt, at indkomsten skal fastholdes i forhold til det han har selvangivet for årene. Klageren fastholdt, at han aldrig havde tjent penge på virksomheden. Klageren forklarede, hvordan han var kommet i gang med virksomheden. Virksomheden viste sig desværre ikke at være så sund, som han havde fået oplyst ved overtagelsen. Han havde ikke lavet forundersøgelser af markedet eller lignende før overtagelse af hjemmesiden.

Klageren oplyste, at han følte sig fejlbehandlet hos SKAT, da han havde indtrykket af, at den sagsbehandler han havde talt med, havde forstået, hvad han sagde og gav ham ret i hans påstand. Den afgørelse han modtog fra SKAT, afspejlede imidlertid ikke denne holdning.

Da klageren havde fundet ud af, at virksomheden ikke skulle fortsætte og havde opsagt sine aftaler på serverne, havde han også mistet sine regnskabsoplysninger. Han havde efterfølgende forsøgt at kontakte udbyder, men de kunne ikke genskabes.

Klageren medbragte en lægeerklæring, hvoraf fremgik, at det var konstateret, at klageren led af bipolær affektiv sindslidelse type II sammen med ADHD, hvilket var var årsag til hans initiativrigdom. Han medbragte desuden en mappe med indtægts- og udgiftsbilag samt en usb-stick, hvor alt det materiale, som han var i besiddelse af, lå på.

Klageren har udarbejdet en opgørelse af privatforbrug, hvoraf fremgår samlet indtægt for husstanden på henholdsvis 406.084 kr., 419.079 kr. og 430.022 kr. for årene 2012 - 2014. Klageren har desuden oplyst de samlede faste udgifter til henholdsvis 200.047 kr., 190.716 kr. og 205.847 kr. for årene 2012 – 2014.

Landsskatterettens Skatteankenævnets/Landsskatterettens - slet ikke-relevant myndigehd afgørelse (slet den ikke relevante myndighed)

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1 lovbekendtgørelse 2011-06-27.

Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4.

Erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til på begæring at indsende sit regnskabsmateriale med bilag i henhold til skattekontrollovens § 6, stk. 1. Hvis nogen vægrer sig ved at indsende dette, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 6, stk. 6, jf. § 5, stk. 3

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. Skatteforvaltningen kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret.

Klageren har ikke indsendt regnskabsoplysninger til SKAT, som derfor har været berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt i henhold til skattekontrollovens § 6, stk. 6, jf. § 5, stk. 3. Klageren har ikke indsendt oplysninger om privatforbrug og formueoplysninger til SKAT jf. skattekontrollovens § 6B, stk. 1 og 3, hvorfor § 5, stk. 3 finder tilsvarende anvendelse.

Klageren har for indkomståret 2012 selvangivet et underskud af virksomhed på 222.428 kr., for 2013 på 232.780 kr. og for 2014 på 220.421 kr. SKAT har med henvisning til skattekontrollovens § 6 og mindstekravsbekendtgørelsens § 6, tilbageført det selvangivne underskud.

Som sagen er oplyst, har klageren ikke indsendt et årsregnskab og underliggende bogføringsmateriale til skattemyndighederne, selvom han blev opfordret til det flere gange. Klagerens skattepligtige indkomst kan derfor ansattes skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 6B, jf. § 5, stk. 3.

Det er ikke muligt at efterprøve klagerens opgjorte underskud, da der ikke foreligger kasserapporter, kontokort eller lignende, hvor pengestrømmen kan følges, og som kan underbygge det opgjorte underskud. Derudover bemærkes, at klagerens opgørelser over indtægter og udgifter ikke stemmer med de selvangivne underskud for indkomstårene 2012 og 2014. Klagerens opgørelse over indtægter og udgifter for indkomståret 2013 stemmer med det selvangivne underskud, men er ikke underbygget ved bogføring, hvoraf transaktionssporet kan følges.

På denne baggrund og idet klageren ikke ved dokumentation for pengestrømmene har dokumenteret virksomhedens underskud for indkomstårene 2012-2014, finder Landsskatteretten at SKAT har været berettiget til ikke at godkende fradrag for det selvangivne underskud. Det oplyste om klagerens sygdom kan ikke at føre til et andet resultat, da det, uanset det oplyste omkring klagerens udfordringer, ikke er dokumenteret, at der i virksomheden har været det underskud, som klageren har fratrukket, og da dokumentationen herfor er en forudsætning fra fradrag.

Det fremgår af den privatforbrugsopgørelse, som SKAT har udarbejdet på baggrund af indberettede oplysninger, at klagerens privatforbrug i indkomstårene 2012-2014 udgjorde henholdsvis 100.495 kr., 55.086 kr. og 39.891 kr.

Klageren har fremlagt opgørelse af sit privatforbrug, hvoraf fremgår husstandens samlede indtægter og udgifter for indkomstårene 2012-2015. Klageren har desuden fremlagt underliggende materiale til privatforbrugsposter i form af betalingsoversigter, afregninger for el og fjernvarme samt udgifter til [...]. Klageren har i sin opgørelse indregnet et rådighedsbeløb på 7.000 kr. om måneden de måneder han er alene, og 16.000 kr. de måneder han er samlevende.

Retten finder efter en konkret vurdering, at klagerens har godtgjort at have et privatforbrug, der, også henset til forhøjelserne med selvangivne virksomhedsunderskud, ligger på et acceptabelt niveau, når der henses til [fond1]s angivelser af minimumsforbrug, samt klagerens oplysninger om livsførelse.

Der er derfor ikke grundlag for at fastsætte en forhøjelse af klagerens indkomst med yderligere virksomhedsoverskud som følge af for lavt privatforbrug.

Landsskatteretten nedsætter klagerens indkomstansættelser for indkomstårene 2012 – 2014 med henholdsvis 50.000 kr. for 2012, 100.000 kr. for 2013 og 100.000 kr. for 2014.