|
|
Kendelse af 15-03-2023 - indlagt i TaxCons database den 31-03-2023
Journalnr. 16-0881529
Klagepunkt Indkomståret 2013 | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag samt hæftelse herfor | 16.800 kr. . | 0 kr. | 16.800 kr. |
Manglende indeholdelse af A-skat samt hæftelse herfor | 71.484 kr. | 0 kr. | 71.484 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren fra 11.03.2013 til 11.02.2016 var registreret som indehaver af enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden havde branchekode ”494200 Flytteforretninger”.
SKAT har i breve af 8. december 2014, 20. januar 2015 og 5. marts 2015 anmodet klageren om at fremsende regnskabsmateriale for indkomståret 2013.
Klageren har ikke imødekommet SKATs anmodning, hvorfor SKAT har indhentet virksomhedens bakkontoudtog fra indehaverens pengeinstitutter. SKAT har i maj måned 2015 modtaget bankkontoudtog fra henholdsvis [finans1], [finans2], [finans3] og [finans4].
SKAT har ikke modtaget virksomhedens skatteregnskab, og har derfor skønsmæssigt ansat virksomhedens overskud af virksomhed til 0 kr.
SKAT har i forbindelse med gennemgang af virksomhedens bankkontoudtog konstateret, at der er på virksomhedens bankkonto i [finans4] er overført beløb til [person1], som er klagerens bror.
Der er tale om følgende overførsler:
05.08.2013 | [person1] | 30.000 kr. | |||
05.08.2013 | [person1] | 30.000 kr. | |||
21.10.2013 | [person1] | 85.000 kr. | |||
12.11.2013 | [person1] | 30.000 kr. | |||
02.12.2013 | [person1] | 20.000 kr. | |||
03.12.2013 | [person1] | 15.000 kr. | |||
i alt | 210.000 kr. | ||||
SKAT har anset virksomhedens overførsler til [person1] for at være lønudbetalinger, og har konstateret, at virksomheden ikke har indeholdt A-skat eller AM-bidrag af udbetalingerne. SKAT har betragtet beløbene for at være bruttoudbetalinger, og har til opgørelsen af den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag udfærdiget lønsedler til opgørelse af indkomsten med hensyntagen til den ansattes skattekort. Ifølge SKATs opgørelse, mangler virksomheden at betale A-skat på 71.484 kr. og AM-bidrag på 16.800 kr., i alt 88.284 kr.
SKATs afgørelse
SKAT har anset virksomhedens udbetalinger til [person1] for at være lønudbetalinger og har dermed anset virksomheden for indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag for indkomståret 2013.
SKAT har desuden anset klageren for at hæfte for den manglende indeholdelse af 16.000 kr. i AM-bidrag og 71.484 kr. i A-skat.
Som begrundelse er anført:
”...
Sagsfremstilling og begrundelse
1. Overskud af virksomhed
(...)
1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
SKAT har ikke modtaget dit skatteregnskab og på det foreliggende grundlag ansættes dit overskud af virksomhed derfor efter et skøn til 0 kr.
2. A-skat og AM-bidrag
(...)
2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
Det er på det foreliggende grundlag SKATs opfattelse, at [virksomhed1] har udbetalt løn til [person1] i 2013.
Virksomheden ses ikke at have indeholdt A-skat og AM-bidrag af udbetalingerne eller at have indberettet disse til e-Indkomst.
SKAT har betragtet beløbet som bruttoudbetalinger og har til opgørelse af den manglende A-skat og AM-bidrag udfærdiget lønsedler til opgørelse af indkomsten med hensynstagen til den ansattes skattekort. (Se bilag 1)
Der er efterfølgende udarbejdet en opgørelse over den manglende indeholdelse af A-skat og AM bidrag:
Periode | A-indkomst | A-skat | AM-bidrag |
August 2013 | 60.000 | 20.424 | 4.800 |
Oktober 2013 | 85.000 | 28.934 | 6.800 |
November 2013 | 30.000 | 10.212 | 2.400 |
December 2013 | 35.000 | 11.914 | 2.800 |
I alt | 210.000 | 71.484 | 16.800 |
Det er SKATs opfattelse at [virksomhed1] mangler at indberette og betale A-skat på
71.484 kr. og arbejdsmarkedsbidrag på 16.800 kr. i alt 88.284 kr.
Det pålægges virksomheden fremover, at overholde sin indberetningspligt efter skattekontrolloven og indkomstregisterloven samt overholde sin indeholdelsespligt efter Kildeskatteloven og arbejdsmarkedsbidragsloven såfremt der udbetales beløb, skatten kan indeholdes i.
...”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomheden ikke er indeholdelsespligtig af A-skat på 71.484 kr., og AM-bidrag på 16.800 kr., i alt 88.284 kr., da det i er lønmodtageren [person1], der bør hæfte for den manglende indbetaling af A-skat og AM-bidrag.
Til støtte herfor er anført:
”...
Min klient hjalp i indkomståret 2013 sin bror med opstarten af virksomheden [virksomhed1].
Virksomheden blev startet som en enkeltmandsvirksomhed, og det var min klient, der fremgik som værende direktør for virksomheden.
Det var planen, at virksomheden skulle omdannes til et ApS, når min klient og dennes bror havde sparet 75.000 sammen til at oprette et ApS.
Min klient var direktør i virksomhedens fra dets oprettelse og frem til, at virksomheden blev omdannet til et ApS.
I denne periode var det som udgangspunkt min klient, der havde adgang til at råde over virksomhedens midler, og der blev så vidt min klient var bekend ikke udbetalt midler fra virksomheden, eftersom indtjeningen skulle anvendes til omdannelse af enkeltmandsvirksomhed til et ApS.
Min klient blev imidlertid syg i perioden frem til omdannelse af enkeltmandsvirksomhed til et ApS, hvorfor min klient måtte lade sig indlægge på hospital i sammenlagt 5 uger.
Min klient gav i denne periode sin bror adgang til at bruge virksomhedens bankkort således, at driften af virksomheden kunne fortsætte i perioden, hvor min klient var fraværende grundet sygdom.
Anbringender
Det gøres overordnede gældende, at SKATs afgørelse af 20. april d.å. hviler på et fejlagtigt grundlag.
Det fremgår af SKATs afgørelse, at der ikke er indeholdt A-skat og AM-bidrag af udbetalingerne, og SKAT henviser i deres afgørelse til kildeskatteloven § 69, stk. 1.
Kildeskatteloven § 69, stk. 1 hjemler, at ”Den som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov.”
Det fremgår imidlertid af Den juridiske vejledning 2016-1 G.A.3.3.7.2.2 – Hæftelse for ikke-indeholdt A-skat og AM-bidrag, at det er lønmodtageren der hæfter umiddelbart for ikke-indeholdte A-skatter og AM-bidrag. Dette fremgår ligeledes af kildeskatteloven § 68.
Det er derfor som udgangspunkt ikke min klient, men min klients bror der hæfter for den ikke- indeholdte A-skat og AM-bidrag.
Herudover skal det i forhold til kildeskatteloven § 69, stk. 1 fremhæves, at min klient ikke har udvist forsømmelighed ved iagttagelsen af bestemmelserne i kildeskatteloven.
Min klient var således ikke klar over, at min klients bror udbetalte midler fra virksomheden til sig selv.
Udbetalingerne er sket i perioden, hvor min klient var fraværende fra virksomheden og indlagt på hospitalet grundet sygdom.
Det var i denne periode, at min klients bror havde adgang til virksomhedens bankkonto med det ene formål at sikre virksomhedens fortsatte drift, imens min klient var fraværende på grund af sygdom.
Det var aftalen mellem min klient og dennes bror, at der ikke skulle ske lønudbetaling fra virksomheden førend virksomheden var blevet omdannet til et ApS.
Min klient har derfor ikke udvist forsømmelighed ved manglende iagttagelse af bestemmelserne i kildeskatteloven, da min klient ikke har foretaget udbetalingerne. Det er min klients bror, der har foretaget udbetalingerne uden, at min klient kendte til disse dispositioner. Dispositionerne er i øvrigt foretaget i strid med aftale mellem min klient og dennes bror.
Der foreligger derfor ikke hjemmel kildeskatteloven § 69, stk. 1 til, at min klient er ansvarlig for manglende indberetning og indbetaling af A-skat og AM-bidrag.
...”
Landsskatterettens afgørelse
Pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler personer, der erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet. Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i. Det fremgår af kildeskattelovens §§ 1 og 2, stk. 1, nr. 1.
Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1.
I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomsten påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Der henvises til kildeskattelovens § 46, stk. 1.
Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 7.
Personer, der har lønindkomst m.v. fra beskæftigelse udført her i landet, er pligtige til at betale arbejdsmarkedsbidrag, og bidraget udgør 8 pct af grundlagt jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 2 og § 1. Arbejdsgiveren er indeholdelsespligtig af arbejdsmarkedsbidraget i forbindelse med udbetalingen af A-indkomsten jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.
Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er overfor det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af det manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i kildeskatteloven. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1.
SKAT har, på baggrund af materiale fremsendt fra virksomhedens bankkonto i [finans4], konstateret flere overførsler til [person1] i perioden 05.08.2013 – 03.12.2013. SKAT har anset overførslerne for at være udbetalinger af løn til [person1], og har konstateret, at virksomheden ikke har indeholdt A-skat og AM-bidrag af udbetalingerne. SKAT har betragtet beløbene for at være bruttobetalinger, og har til opgørelsen af den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag udfærdiget lønsedler til opgørelse af indkomsten med hensyntagen til [person1]s skattekort. Ifølge SKATs opgørelse, mangler virksomheden at betale A-skat på 71.484 kr. og AM-bidrag på 16.800 kr., i alt 88.284 kr.
Landsskatteretten er enig med SKAT i, at virksomheden anses for at have afholdt udgifter til løn, ligesom virksomheden er indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag,
Landsskatteretten har lagt vægt på, at virksomheden har foretaget flere overførsler af en vis størrelsesorden, og at disse overførsler er sket til [person1] med vedkommendes navn som beskrivelse af overførslen. Der er derudover lagt vægt på, at virksomheden tidligere har foretaget overførsler til [person1], hvor det af overførselsbeskrivelsen fremgår, at der er tale om aconto løn til [person1]. Landsskatteretten finder derfor, at de pågældende overførsler skal anses for at være lønoverførsler, og at virksomheden derved er indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag.
Virksomheden har nedlagt påstand om, at der ikke er udvist forsømmelighed med den begrundelse, at de pågældende udbetalinger er sket i en periode, hvor virksomhedens indehaver har været fraværende fra virksomheden grundet indlæggelseskrævende sygdom. Ifølge det af indehaveren oplyste, har indehaveren i forbindelse med sit fravær, givet dennes bror [person1] adgang til virksomhedens bankkonto, men henblik på, at [person1] skulle sikre virksomhedens fortsatte drift under indehaverens fravær. Indehaveren og [person1] havde, ifølge indehaveren, en aftale om, at der ikke skulle ske lønudbetalinger fra virksomheden førend der var opsparet 75.000 kr. sammen i virksomheden, således enkeltvirksomheden kunne omdannes til et ApS.
Landsskatteretten finder, at virksomhedens indehaver har udvist forsømmelighed ved ikke at have indeholdt A-skat og AM-bidrag.
Landsskatteretten har lagt vægt på, at det jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, er virksomheden, der har ansvaret for at indeholde A-skat og AM-bidrag, medmindre virksomheden godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed. Virksomhedens påstand om, at der ikke er udvist forsømmelighed, er ikke begrundet med objektive kendsgerninger, så som sygejournal, lægeerklæring, dokumentation for indehaverens og [person1]s aftale m.v. Derudover fremgår det af klagen, at indehaveren, frem til virksomhedens omdannelse til et ApS, har været syg med indlæggelseskrævende sygdom i sammenlagt 5 uger, mens de pågældende lønoverførsler er sket over en periode på omkring 4 måneder. Indehaveren har derfor ikke været indlagt i hele den periode, hvor der er foretaget lønoverførsler fra virksomhedens bankkonto til [person1].
På den baggrund finder Landsskatteretten, at virksomhedens indehaver har uvist forsømmelighed ved ikke at have indeholdt A-skat og AM-bidrag. Virksomheden er derfor ansvarlig overfor det offentlige for den manglende betaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Virksomheden hæfter derfor for arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, og er herefter pligtig til at betale 71.484 kr., i skyldig A-skat og 16.800 kr., i skyldig AM-bidrag for indkomståret 2013.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.