Kendelse af 22-01-2020 - indlagt i TaxCons database den 29-02-2020

SKAT har i forbindelse med overførsel af aktiver fra virksomhedsordningen til privat regi vurderet handelsværdien af maskiner og inventar til 150.182 kr. og værdien af jord m.v. til 506.746 kr. i indkomståret 2009.

Landsskatteretten nedsætter værdien af maskiner og inventar skønsmæssigt til 30.000 kr. og stadfæster handelsværdien af jorden.

Faktiske oplysninger

SKAT har på baggrund af Landsskatterettens afgørelse den 17. september 2015 ændret skatteansættelserne for indkomstårene 2009, 2010 og 2011.

Landsskatteretten kom i afgørelsen den 17. september 2015 frem til, at klageren drev erhvervsmæssig virksomhed med bortforpagtning af jord inkl. leje af tilhørende gyllebeholder og derfor kunne anvende virksomhedsordningen i indkomstårene 2009-2011, men at virksomheden med bl.a. pyntegran m.v. blev anset for ikke erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har på den baggrund taget stilling til værdiansættelsen af de aktiver der anses for overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien i indkomståret 2009.

Makiner og inventar

Af regnskabet for 2009 fremgår en skattemæssig driftsmiddelsaldo primo 2009, vedrørende maskiner og inventar, på 150.182 kr.

Klageren har fremlagt et bilag vedrørende solgte gamle maskiner. Af bilaget fremgår oplysninger om sælger, dato, cvr nummer og følgende tekst på bilag:

Bilaget er dateret den 24. juni 2011, og det er på bilaget anført, at beløbet er betalt samme dag.

Klageren har oplyst, at det solgte bl.a. bestod af en mejetærsker fra 1979, en gammel plov og forskellige andre gamle maskiner. Det er vurderet af klageren, at handelsprisen i indkomståret 2009 skal fastsættes til det samme værdi som salgsprisen i indkomståret 2011, idet maskinparken allerede på dette tidspunkt stort set kun bestod i metalværdien i form af skrot. Udover salget i 2011 henstår der fortsat en Bellarus traktor og et gammelt dozerblad. Klageren har oplyst, at traktoren efterfølgende er givet væk på grund af en defekt.

Skatteankestyrelsen har anmodet klageren om at specificere maskinparken i 2009, herunder værdien heraf i indkomståret 2009. Der er fremlagt følgende:

Klageren har oplyst, at det ikke har været muligt at fremskaffe identifikation af de enkelte maskiner, fordi der er gået mange år siden afhændelse af maskinerne. Klageren har oplyst, at baggrunden for, at den skattemæssige saldoværdi på driftsmidler udgør 150.182 kr. skyldes, at der i årene forud for indkomståret 2009, ikke har været foretaget maksimale skattemæssige afskrivninger.

SKAT har skønnet, at værdien skal fastsættes til den skattemæssige saldoværdi primo 2009.

Landbrugsjord

Af Landsskatterettens afgørelse dateret den 17. september 2015 fremgår det, at indtægter på i alt 25.000 kr. pr. år, vedrørende bortforpagtning af 4 HA jord og tilhørende gyllebeholder, anses for erhvervsmæssig virksomhed.

Ejendommens samlede landbrugsjord udgør 9,2982 HA.

SKATs afgørelse

SKAT har værdiansat aktiver, der overgår fra erhverv i virksomhedsordningen til privat regi i indkomståret 2009. Driftsmidler/maskinparken, der anses for overført til privat er ansat skønsmæssigt ud fra den nedskrevne værdi pr. 1. januar 2009 til 150.182 kr. Jord og bygninger er ansat til 506.746 kr.

SKAT har i afgørelsen anført følgende angående de påklagede punkter:

”(...)

Landsskatteretten har afgjort, at kun bortforpagtning af landbrugsjorden og gyllebeholderen anvendes erhvervsmæssigt.

Det betyder, at alle de øvrige aktiver overgår til privat benyttelse, herunder en væsentlig del andel af ejendommen.

Der henvises til Den juridiske vejledning afsnit C.C.5.2.7.1. Overførsler fra virksomhedsøkonomien til privatøkonomien.

Landsskatterettens afgørelse gælder fra indkomståret 2009, hvorfor overførslerne fra virksomhedsøkonomien til privatøkonomien anses at være sket med udgangen af indkomståret 2008.

Jord og gyllebeholder

Ændringer i en blandet ejendoms faktiske benyttelse påvirker virksomhedsordningen. Hvis en bygning, et areal m.v., der tidligere har været anvendt erhvervsmæssigt, overgår til privat benyttelse, er der tale om enhævning i hæverækkefølgen efter VSL § 5, stk. 1.

Beregningen af hævningen sker på grundlag af ejendomsværdien for den erhvervsmæssige andel ved den seneste vurdering forud for ændringen og ved den første ejendomsvurdering efter ændringen:

Ejendommens værdi x (erhvervsmæssig andel af vurderingen efter ændring - erhvervsmæssig andel af vurderingen før ændring) / samlet vurdering for hele ejendommen.

Fast ejendom, der overføres fra virksomhedsordningen til den skattepligtiges privatøkonomi, skal værdiansættes til den værdi, der kan opgøres efter reglerne i VSL§ 3, stk. 4, dvs. samme værdi, som den skattepligtige anvendte ved sin opgørelse af indskudskontoen.

Hvis der under virksomhedsordningen er udført ombygninger- eller forbedringsarbejder på ejendommen skal udgiften til disse arbejder tillægges.

Hvis handelsværdien på tidspunktet for overførsel af ejendommen til privatøkonomien er lavere end værdien efter VSL § 3, stk. 4, kan denne værdi anvendes. Der henvises til SKM2009.57.SKAT.

Værdien af de erhvervsmæssige aktiver

De erhvervsmæssige aktiver, som er tilbage i virksomhedsordningen er skønsmæssigt ansat til:

Gyllebeholderen værdiansættes til = 682.700 kr.

Den erhvervsmæssige andel af jorden ansættes skønsmæssigt på grundlag af den

foreliggende vurdering og de foreliggende oplysninger = 1.125.000 kr.

I alt = 1.807.700 kr.

Afrundes til = 1.800.000 kr.

Hævningen kan herefter beregnes således:

Ejendommens værdi inkl. ombygninger/forbedringer jf. indskudskonto = 2.144.346 kr.

Erhvervsmæssig andel af vurderingen efter ændring = 1.800.000 kr.

Erhvervsmæssig andel af vurderingen før ændring = 4.307.000 kr.

Samlet vurdering for hele ejendommen ex. stuehus = 4.307.000 kr.

Regulering for nedrevne bygninger = -1.950.000 kr.

I alt = 2.357.000 kr.

Ansat hævning: 2.144.346 kr. x (2.357.000 kr. – 1.800.000 kr.) / 2.357.000 kr. = 506.746 kr.

Maskiner og inventar

SKAT har modtaget dine bemærkninger i brev af 8. april 2016. Disse bemærkninger og det fremsendte bilag har ikke ændret vores opfattelse.

SKAT har følgende bemærkninger til det fremsendte:

De aktiver, der ikke anvendes erhvervsmæssigt skal udtages fra virksomhedsøkonomi til privatøkonomien ved overførsel i den sædvanlige hæverækkefølge, jf. VSL § 5.

Inventar og driftsmidler (traktor, slåmaskine og trailer) overgår derfor til privatøkonomien.

Aktiverne skal værdiansættes til handelsværdien, men i mangel af denne ansættes værdien skønsmæssigt til den nedskrevne værdi. Udtagningen fortages ved indkomstårets begyndelse.

Ansat hævning svarende til den nedskrevne værdi primo 2009, jf. regnskabet = 150.182 kr.

(...)”.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at den handelspris, der skal anvendes ved overgang fra erhvervsmæssig til privat anvendelse af driftsmidler, skal ansættes til 12.000 kr. ekskl. moms, som anses for en privat hævning, og at der ved overgang til privat brug i 2009, er lidt et tab på 138.182 kr. jf. afskrivningslovens § 4, stk. 1.

Klageren har nedlagt påstand om, at alt jorden svarende til 9,2982 ha anerkendes som erhvervsmæssig, selvom kun 4 ha af jord har været bortforpagtet, hvorfor den af SKAT fastsatte hævning på 506.746 kr. skal nedsættes til 0 kr.

Klageren har anført følgende i klagen:

”Driftsmidler/maskinpark

Landsskatteretten skal anerkende at [person1] i sin virksomhed primo 2009 har en uafskrevet maskinsaldo på 150.182 kr. som i 2011 er solgt for 12.000 kr. + moms = 15.000 kr. og at denne handelspris ikke afviger fra handelsprisen i 2009, da maskinparken stort set kun udgjordes af metalværdien i form af skrot.

Det anføres i den forbindelse, at den uafskrevne skattemæssige saldo vedrørende maskiner og inventar udelukkende har en restsaldo pr. 31/12-2009 som følge af, at der i en årrække ikke har været indkomst af en størrelse, der har gjort det nødvendigt at anvende skattemæssige afskrivninger.

Det solgte i 2011 bestod bl.a. af en mejetærsker fra 1979, og en gammel plov samt forskellige andre gamle maskiner.

På maskinsaldoen henstår der en Bellarus traktor fra 1996 og et gammelt dozerblad.

Det har derfor formodningen for sig, at værdien af det solgte i 2011 ikke har haft en højere vær- di i 2009 som følge af, at effekterne allerede på det tidspunkt kun udgjorde en skrotværdi. Det kan i den forbindelse nævnes, at jorden har været bortforpagtet siden 2002, og maskinerne der- for i mindst dette tidsrum har stået ubenyttede hen, da de allerede på dette tidspunkt var forældede.

At SKAT undrer sig over, at hvorfor revisor skriver ”regnskabsåret 2010” baserer sig alene på en skrivefejl, idet der rettelig skulle have stået 2011.

Jf. Afskrivningsloven § 4, stk. 1, behandles overgangen til privat brug som salg af aktiverne. Det må derfor lægges til grund, at der på tidspunktet for overgang til privat, er lidt et tab på 138.182 kr.

SKAT undrer sig endvidere over, at der ikke beregnes et tab i 2011, når nu alle driftsmidler sæl- ges den 24/6-2011. Dette skal ses i lyset af, at [person1] ikke på dette tidspunkt havde viden om, at SKAT ville underkende hans virksomhed som værende erhvervsmæssigt drevet.

Specifikation af hvilke driftsmidler der er er i behold pr. 1. januar 2009 og er omfattet af maskinsaldoen på 150.182 kr.”

Jord og gyllebeholder

Landsskatteretten skal anerkende at al jorden på 9,2982 ha er benyttet erhvervsmæssigt selvom kun 4 ha har været bortforpagtet. Der skal derfor ikke foretages en hævning i VSO, idet den samlede værdi af jord + gyllebeholder dermed overstiger beregningsgrundlaget på 2.144.346 kr.

Den af SKAT ansætte hævning på 506.746 kr. skal derfor nedsættes til 0 kr.

(...).”

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af virksomhedsskattelovens § 1 og bestemmelsens forarbejder, at kun erhvervsmæssige aktiver kan placeres i virksomhedsordningen.

Overførsel af beløb og værdier fra virksomhedsordningen til privatøkonomien skal bogføres med virkning fra det tidspunkt hvor overførslen finder sted jf. virksomhedsskattelovens § 2 stk. 4. Aktiver, der anses for overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien, indgår i hæverækkefølgen jf. virksomhedsskattelovens § 5.

Af afskrivningsloven § 4, følger det, at såfremt driftsmidler går fra udelukkende erhvervsmæssig benyttelse til privat benyttelse, behandles dette som et salg af de pågældende aktiver. Som salgssum anvendes handelsværdien på det tidspunkt, hvor benyttelsen ændres.

Landsskatteretten har den 17. september 2015truffet afgørelse om ændring af SKATs afgørelser for indkomstårene 2009, 2010 og 2011. Landsskatteretten kom i afgørelsen frem til, at klageren drev erhvervsmæssig virksomhed for så vidt angår bortforpagtning, hvorfor virksomhedsordningen godt kunne anvendes for indkomstårene 2009-2011. Virksomheden vedrørende pyntegran m.v. blev anset for en ikke erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har på baggrund af ovenstående afgørelse blandt andet værdiansat aktiver, som skal anses for overført/hævet fra virksomhedsordningen til privatøkonomien i indkomståret 2009, der omfatter maskiner/inventar og jord.

Maskiner/inventar

Maskiner/inventar er aktiver, som ud fra det oplyste kan henføres til ikke erhvervsmæssig virksomhed i indkomståret 2009. Når et aktiv skifter anvendelse fra erhverv til privat, skal dette sidestilles med et salg i relation til afskrivningsloven, og en hævning i relation til virksomhedsordningen. Dette skal i begge situation fastsættes ud fra en vurderet handelsværdi i indkomståret 2009.

Landsskatteretten finder, at den skattemæssige driftsmiddelsaldo primo indkomståret 2009, der udgør 150.182 kr., ikke kan lægges til grund for en vurderet handelsværdi. Dette skyldes, dels at klageren har oplyst, at der ikke har været afskrevet fuldt ud i alle indkomstår, dels at der er fremlagt oplysninger, der taler for en lavere værdiansættelse.

Klageren har ikke kunnet sandsynliggøre eller underbygge sin værdiansættelse af aktiverne til 15.000 kr. i indkomståret 2009. Der er alene fremlagt et bilag for salg af maskiner i indkomståret 2011, som ikke er specificeret i forhold til, hvilke maskiner der er solgt.

Aktiverne må herefter fastsættes ud fra et konkret skøn, hvor der er lagt vægt på følgende:

Der er i indkomståret 2011 solgt maskiner for 15.000 kr. inkl. moms. Det fremgår ikke af bilaget hvilke maskiner der er solgt, men det er oplyst, at det var en mejetærsker og forskellige andre maskiner. Det er også oplyst, at der efter salget i 2011 fortsat var en traktor fra 1996 som ikke blev solgt i indkomståret 2011. Klageren har oplyst hvilke maskiner der var på driftsmiddelsaldoen i 2009. Ud fra dette kan det konstateres, at mejetærskeren i indkomståret 2009 var 37 år gammel, som derfor må anses for at repræsentere en meget lav værdi. Traktoren var 15 år gammel, og de øvrige maskiner anses for mindre maskiner.

Landsskatteretten finder ud fra en samlet, konkret vurdering, at aktiverne kan fastsættes skønsmæssigt til en handelsværdi primo 2009 på 30.000 kr. Der er i vurderingen dermed henset til maskinernes høje alder samtidig med, at klageren ikke nærmere har kunnet sandsynliggøre en værdi på kun 15.000 kr.

SKATs hævninger i relation til virksomhedsordningen nedsættes på den baggrund fra 150.182 kr. til 30.000 kr.

Det tab, der kan opgøres efter reglerne i afskrivningslovens § 4, udgør herefter 120.182 kr. som er forskellen mellem 150.182 kr. og vurderet handelsværdi på de 30.000 kr.

Det overlades til Skattestyrelsen at foretage de talmæssige konsekvensrettelser af ovenstående ændringer.

Jord/bygninger

Landsskatteretten er i afgørelsen af 17. september 2015 kommet frem til, at bortforpagtning af 4 HA landbrugsjord kan anses for erhvervsmæssig virksomhed.

Ud fra dette anses SKATs beregninger af hævning af øvrig landbrugsjord m.v. for korrekt, idet jorden ud over de 4 HA anses for ikke erhvervsmæssig virksomhed.

SKATs afgørelse på dette punkt stadfæstes.