|
|
Kendelse af 03-12-2018 - indlagt i TaxCons database den 18-01-2019
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2013 Personlig indkomst Lån over mellemregningskontoen anset for yderligere løn | 302.903 kr. | 146.225 kr. | 302.903 kr. |
Indkomståret 2014 Personlig indkomst Lån over mellemregningskontoen anset for yderligere løn | 65.734 kr. | 0 kr. | 65.734 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren er hovedanpartshaver i [virksomhed1] ApS, cvr-nr.: [...1], der ejer 100 % af anparterne i [virksomhed2] ApS (herefter selskabet), CVR-nr.: [...2]. Selskabets hovedaktivitet består i malerentreprise fortrinsvis for erhverv.
Klageren har modtaget løn fra selskabet i 2013 og 2014.
På mellemregningskonto 6250 mellem klageren og selskabet var der fra 1. januar 2013 til 31. december 2013 ført følgende posteringer:
Dato | Bilag | Tekst | Debet | Kredit | Saldo |
01-01-2013 | Primopostering | 0,00 | |||
02-01-203 | 1405 | [...] privat | 1.403,50 | 1.403,50 | |
04-03-2013 | 1701 | [...com] [...] | -2.735,00 | -1.331,50 | |
05-03-2013 | 1407 | omp. forkert dato | 2.735,00 | 1.403,50 | |
18-03-2013 | 1407 | [person1] udl | 1.995,00 | 3.398,50 | |
22-03-2013 | 1404 | [...] | -643,75 | 2.754,75 | |
30-03-2013 | 1444 | [...] | -157,90 | 2.596,85 | |
02-04-2013 | 1441 | garatiprov. | -275,00 | 2.321,85 | |
04-04-2013 | 1446 | Retur - For meget indbetalt | -7.912,00 | -5.590,15 | |
04-04-2013 | 1462 | [...] Medlemskab | -620,00 | -6.210,15 | |
05-04-2013 | 1462 | Vægtafgift Citroen [reg.nr.1] | -7.535,00 | -13.745,15 | |
07-04-2013 | 1443 | Diesel | -705,13 | -14.450,28 | |
08-04-2013 | 1379 | [...] | 1.403,50 | -13.046,78 | |
09-04-2013 | 1458 | Personale [...] | -2.158,00 | -15.204,78 | |
11-04-2013 | 1451 | Parkering | -30,00 | -15.234,78 | |
12-04-2013 | 1460 | [...] diesel | -804,96 | -16.039,74 | |
13-04-2013 | 1452 | Parkering | -40,00 | -16.079,74 | |
13-04-2013 | 1453 | Parkering | -20,00 | -16.099,74 | |
15-04-2013 | 1455 | Parkering | -20,00 | -16.119,74 | |
16-04-2013 | 1728 | [...] flyrejse | 5.307,17 | -10.812,57 | |
19-04-2013 | 1457 | [...] | -267,50 | -11.080,07 | |
22-04-2013 | 1442 | [...] disel | -665,55 | -11.745,62 | |
22-04-2013 | 1454 | Parkering | -40,00 | -11.785,62 | |
23-04-2013 | 1463 | Parkering | -9,00 | -11.794,62 | |
25-04-2013 | 1456 | [...] | -2.416,00 | -14.210,62 | |
25-04-2013 | 1456 | Rett.bilag 1456 | 2.416,00 | -11.794,62 | |
25-04-2013 | 1456 | [...] | -3.416,00 | -15.210,62 | |
29-04-2013 | 1445 | Parkering | -30,00 | -15.240,62 | |
30-04-2013 | 1459 | [...] benzin | -572,40 | -15.813,02 | |
30-04-2013 | 1461 | Parkering | -25,00 | -15.838,02 | |
30-04-2013 | 1464 | Visa køb | 670,63 | -15.167,39 | |
30-04-2013 | 1464 | Visa køb | 2.881,95 | -12.285,44 | |
30-04-2013 | 1464 | Visa køb | 2.924,00 | -9.361,44 | |
30-04-2013 | 1464 | Visa køb | 1.897,93 | -7.463,51 | |
01-05-2013 | 1484 | [...] Håndfri sæt | -399,00 | -7.862,51 | |
03-05-2013 | 1480 | [...] diesel | -524,69 | -8.387,20 | |
03-05-2013 | 1495 | Parkering | -40,00 | -8.427,20 | |
06-05-2013 | 1494 | Parkering | -5,00 | -8.432,20 | |
07-05-2013 | 1483 | [...] GAS | -239,00 | -8.671,20 | |
07-05-2013 | 1506 | [...] | 2.159,00 | -6.512,20 | |
07-05-2013 | 1506 | [...] | -2.159,00 | -8.671,20 | |
08-05-2013 | 1447 | [...] retur | -580,00 | -9.251,20 | |
08-05-2013 | 1504 | tilbage forsikring Citroen | 417,65 | -8.833,55 | |
14-05-2013 | 1464 | Visa køb | 80,00 | -8.753,55 | |
14-05-2013 | 1479 | [...] disel | -49,14 | -8.802,69 | |
15-05-2013 | 1493 | Parkering | -30,00 | -8.832,69 | |
17-05-2013 | 1478 | [...] diesel | -782,53 | -9.615,22 | |
22-05-2013 | 1492 | Parkering | -25,00 | -9.640,22 | |
22-05-2013 | 1539 | Visa køb | 52,70 | -9.587,52 | |
23-05-2013 | 1491 | Parkering | -25,50 | -9.613,02 | |
24-05-2013 | 1490 | Parkering | -23,00 | -9.636,02 | |
26-05-2013 | 1481 | Nøgle | -37,95 | -9.673,97 | |
28-05-2013 | 1482 | [...] byggemøde | -84,00 | -9.757,97 | |
28-05-2013 | 1486 | Parkering | -37,00 | -9.794,97 | |
28-05-2013 | 1487 | Parkering | -25,00 | -9.819,97 | |
28-05-2013 | 1488 | Parkering | -30,00 | -9.849,97 | |
29-05-2013 | 1477 | [...] | -692,59 | -10.542,56 | |
29-05-2013 | 1489 | Parkering | -11,00 | -10.553,56 | |
31-05-2013 | 1485 | [...] benzin | -563,15 | -11.116,71 | |
04-06-2013 | 1464 | Tilbageførte Visaposteringer | -670,63 | -11.787,34 | |
04-06-2013 | 1464 | Tilbageførte Visaposteringer | -2.881,95 | -14.669,29 | |
04-06-2013 | 1464 | Tilbageførte Visaposteringer | -2.924,00 | -17.593,29 | |
04-06-2013 | 1464 | Tilbageførte Visaposteringer | -1.897,93 | -19.491,22 | |
04-06-2013 | 1533 | [...] | -90,00 | -19.581,22 | |
04-06-2013 | 1539 | [person1] udlæg | 580,00 | -19.001,22 | |
04-06-2013 | 1539 | [person1] udlæg | 5.090,00 | -13.911,22 | |
04-06-2013 | 1728 | tilbageb.[...] 220513 | -52,70 | -13.963,92 | |
05-06-2013 | 1535 | [...] | -633,00 | -14.596,92 | |
06-06-2013 | 1538 | parkering | -20,00 | -14.616,92 | |
10-06-2013 | 1532 | Byggemarked | -1.467,90 | -16.084,82 | |
11-06-2013 | 1524 | [...] | -267,00 | -16.351,82 | |
11-06-2013 | 1525 | [...] skruemaskine | -2.373,75 | -18.725,57 | |
11-06-2013 | 1536 | [...] benzin | -650,45 | -19.376,02 | |
11-06-2013 | 1539 | [...] udlæg | 70.518,00 | 51.141,98 | |
11-06-2013 | 1572 | Omp. Ubytte [virksomhed1] | 70.518,00 | 121.659,98 | |
13-06-2013 | 1528 | [...] | -637,66 | 121.022,32 | |
17-06-2013 | 1530 | [...] 457152 | -1.661,31 | 119.361,01 | |
19-06-2013 | 1534 | [...] benzin | -535,97 | 118.825,04 | |
20-06-2013 | 1529 | [...] diesel | -640,88 | 118.184,16 | |
20-06-2013 | 1531 | Friærker | -400,00 | 117.784,16 | |
20-06-2013 | 1537 | parkering | -15,00 | 117.769,16 | |
20-06-2013 | 1540 | [person1] udlæg | 22.500,00 | 140.269,16 | |
24-06-2013 | 1527 | [...] diesel | -759,09 | 139.510,07 | |
30-06-2013 | 1572 | Omp. Ubytte [virksomhed1] | -70.518,00 | 68.992,07 | |
30-06-2013 | 1572 | Omp. Ubytte [virksomhed1] | -70.518,00 | -1.525,93 | |
30-06-2013 | 1573 | Omp. Mellemregning | -9.280,75 | -10.806,68 | |
30-06-2013 | 1573 | Omp. Mellemregning | 0,20 | -10.806,48 | |
07-07-2013 | 1550 | [...] diesel | -713,94 | -11.520,42 | |
08-07-2013 | 1553 | [...] | -62,26 | -11.582,68 | |
08-07-2013 | 1554 | [...] vin ([person2] 60 år 29/7) | -330,00 | -11.912,68 | |
09-07-2013 | 1563 | [...] benzin | -500,00 | -12.412,68 | |
10-07-2013 | 1543 | [...] privat | 1.403,50 | -11.009,18 | |
12-07-2013 | 1556 | [...] (ifbm [...]) | -813,00 | -11.822,18 | |
12-07-2013 | 1560 | parkering | -30,00 | -11.852,18 | |
12-07-2013 | 1561 | parkering | -20,00 | -11.872,18 | |
13-07-2013 | 1555 | IPAD tilbehør | -1.995,00 | -13.867,18 | |
16-07-2013 | 1548 | [...] diesel | -681,65 | -14.548,83 | |
17-07-2013 | 1559 | [...] benzin | -596,90 | -15.145,73 | |
18-07-2013 | 1575 | [...] f 91440244 | -1.858,95 | -17.004,68 | |
21-07-2013 | 1551 | [...] med [person2] | -643,00 | -17.647,68 | |
22-07-2013 | 1611 | B-skat [person1] 2013 | 3.493,00 | -14.154,68 | |
24-07-2013 | 1549 | [...] diesel | -857,29 | -15.011,97 | |
24-07-2013 | 1562 | [...] | -690,30 | -15.702,27 | |
24-07-2013 | 1562 | [...] | 690,30 | -15.011,97 | |
24-07-2013 | 1562 | [...] | -890,30 | -15.902,27 | |
26-07-2013 | 1552 | [...] | -299,60 | -16.201,87 | |
26-07-2013 | 1558 | [...] benzin | -539,02 | -16.740,89 | |
28-07-2013 | 1574 | Udlæg [...] + P | -589,51 | -17.330,40 | |
31-07-2013 | 1547 | [...] diesel | -548,50 | -17.878,90 | |
31-07-2013 | 1557 | [...] Sæbe | -159,95 | -18.038,85 | |
04-08-2013 | 1590 | Bet [...] f 594839 | -295,90 | -18.334,75 | |
09-08-2013 | 1615 | [...] | -490,00 | -18.824,75 | |
20-08-2013 | 1611 | B-skat [person1] 2013 | 3.493,00 | -15.331,75 | |
30-08-2013 | 1615 | Park. August | -269,50 | -15.601,25 | |
30-08-2013 | 1615 | [...] august | -2.814,05 | -18.415,30 | |
03-09-2013 | 1584 | [...] f 388896 | -54,95 | -18.470,25 | |
03-09-2013 | 1585 | [...] f. 388893 | -29,95 | -18.500,20 | |
03-09-2013 | 1586 | [...] f 388891 | -54,95 | -18.555,15 | |
03-09-2013 | 1614 | Skattekontoen | 13.512,00 | -5.043,15 | |
03-09-2013 | 1614 | Moms [virksomhed1] | -13.512,00 | -18.555,15 | |
03-09-2013 | 1724 | [...] | -318,47 | -18.873,62 | |
05-09-2013 | 1594 | Bet [...] stige | -939,00 | -19.812,62 | |
18-09-2013 | 1598 | Bet [...] f 3815210 | -3.394,38 | -23.207,00 | |
19-09-2013 | 1594 | Bet [...] Salmiak + Oxal | -118,90 | -23.325,90 | |
20-09-2013 | 1596 | Bet [...] 27/8 | -650,00 | -23.975,90 | |
20-09-2013 | 1610 | Bet Restskat [person1] | 8.735,00 | -15.240,90 | |
20-09-2013 | 1611 | Bet [...] | 650,00 | -14.590,90 | |
20-09-2013 | 1611 | B-skat [person1] 2013 | 3.493,00 | -11.097,90 | |
24-09-2013 | 1607 | Bet [...] f 416079 | -700,80 | -11.798,70 | |
25-09-2013 | 1595 | [...] kontorart. | -733,52 | -12.532,22 | |
25-09-2013 | 1595 | [...] kontorart. | -222,50 | -12.754,72 | |
27-09-2013 | 1596 | Bet [...] 9/9 | -650,00 | -13.404,72 | |
27-09-2013 | 1597 | Bet [...] f 12142578 | -1.463,34 | -14.868,06 | |
27-09-2013 | 1611 | Bet [...] | 650,00 | -14.218,06 | |
30-09-2013 | 1609 | Bet Park+ brændstof sept | -5.603,30 | -19.821,36 | |
30-09-2013 | 1616 | [...] sept tbf. | 4.674,30 | -15.147,06 | |
30-09-2013 | 1616 | Park. sept. | -929,00 | -16.076,06 | |
30-09-2013 | 1616 | Brændstof Sept | -4.974,30 | -21.050,36 | |
30-09-2013 | 1616 | Park. sept | 929,00 | -20.121,36 | |
01-10-2013 | 1620 | [...] 4kvt | 1.403,50 | -18.717,86 | |
04-10-2013 | 1628 | [...] f 428345 | -2.633,20 | -21.351,06 | |
04-10-2013 | 1629 | [...] f 428342 | -97,00 | -21.448,06 | |
08-10-2013 | 1630 | [...] 433967 | -712,00 | -22.160,06 | |
08-10-2013 | 1631 | [...] f 433962 | -161,00 | -22.321,06 | |
08-10-2013 | 1638 | [...] kaffe m.m. | -100,50 | -22.421,56 | |
09-10-2013 | 1625 | [...] 435227 | -69,50 | -22.491,06 | |
10-10-2013 | 1626 | [...] f 436538 | -266,00 | -22.757,06 | |
10-10-2013 | 1627 | [...] f 1583-102559 | -450,00 | -23.207,06 | |
11-10-2013 | 1640 | [...] Reng.art. | -172,50 | -23.379,56 | |
12-10-2013 | 1641 | [...] [...70] | -280,00 | -23.659,56 | |
13-10-2013 | 1642 | [...] Projektører | -2.298,00 | -25.957,56 | |
16-10-2013 | 1651 | [...] 444380 | -9,95 | -25.967,51 | |
16-10-2013 | 1652 | [...] f 444384 | -955,00 | -26.922,51 | |
17-10-2013 | 1639 | [...] Smørrebrød | -108,00 | -27.030,51 | |
17-10-2013 | 1728 | Hævet [person1] | 75.000,00 | 47.969,49 | |
18-10-2013 | 1643 | [...] | -160,75 | 47.808,74 | |
18-10-2013 | 1644 | [...] 15671 | -758,69 | 47.050,05 | |
21-10-2013 | 1653 | [...] f 451178 | -168,75 | 46.881,30 | |
21-10-2013 | 1654 | [...] f 451208 | -351,30 | 46.530,00 | |
21-10-2013 | 1728 | Hævet [person1] B-skat | 3.493,00 | 50.023,00 | |
21-10-2013 | 1728 | Hævet [person1] Restskat | 8.735,00 | 58.758,00 | |
23-10-2013 | 1645 | [...] Apple Macbook [reg.nr.2] | -16.699,00 | 42.059,00 | |
25-10-2013 | 1655 | [...] f 84318237 | -5.880,00 | 36.179,00 | |
25-10-2013 | 1655 | Bogf.dobbelt se b.1727 | 5.880,00 | 42.059,00 | |
31-10-2013 | 1717 | Parkering oktober | -1.085,50 | 40.973,50 | |
31-10-2013 | 1717 | Brændstof oktober | -5.985,91 | 34.987,59 | |
14-11-2013 | 1662 | [...] 483614 | -680,80 | 34.306,79 | |
15-11-2013 | 1726 | Eurocard gebyr | -1.125,00 | 33.181,79 | |
15-11-2013 | 1727 | Apple Iphone 5S | -5.880,00 | 27.301,79 | |
20-11-2013 | 1657 | Restskat [person1] | 8.735,00 | 36.036,79 | |
20-11-2013 | 1728 | Hævet [person1] B-skat | 3.493,00 | 39.529,79 | |
21-11-2013 | 1676 | [...] gave [person3] bryllup | -300,00 | 39.229,79 | |
21-11-2013 | 1715 | [...] billet | -24,00 | 39.205,79 | |
26-11-2013 | 1709 | [...] Gas | -478,00 | 38.727,79 | |
30-11-2013 | 1718 | Parkering november | -648,50 | 38.079,29 | |
30-11-2013 | 1718 | Brændstof november | -2.933,98 | 35.145,31 | |
30-11-2013 | 1733 | Betaling [...] | -332,09 | 34.813,22 | |
05-12-2013 | 1683 | [...] kort | -60,00 | 34.753,22 | |
09-12-2013 | 1720 | Bet Bilen | 1.000,00 | 35.753,22 | |
10-12-2013 | 1684 | Retur ukendt modtager | -1.000,00 | 34.753,22 | |
12-12-2013 | 1708 | [...] Svendegave [person3] | -1.198,50 | 33.554,72 | |
12-12-2013 | 1713 | [...] Arbejdsbænk m.m. | -1.174,09 | 32.380,63 | |
12-12-2013 | 1716 | [virksomhed3] personale | -919,00 | 31.461,63 | |
14-12-2013 | 1711 | [...] Brintoverilte | -111,00 | 31.350,63 | |
14-12-2013 | 1712 | [...] Glas Iphone | -199,00 | 31.151,63 | |
14-12-2013 | 1714 | [...] julegaver | -1.279,00 | 29.872,63 | |
15-12-2013 | 1710 | [...] julegaver | -1.908,75 | 27.963,88 | |
20-12-2013 | 1705 | [...] julefrokost | -5.404,00 | 22.559,88 | |
20-12-2013 | 1706 | [...]s julefrokost | -276,00 | 22.283,88 | |
20-12-2013 | 1707 | [...]s julefrokost | -276,00 | 22.007,88 | |
22-12-2013 | 1702 | [...] [...57] | -79,95 | 21.927,93 | |
22-12-2013 | 1703 | [...] 59037 | -702,70 | 21.225,23 | |
23-12-2013 | 1720 | Bet [person1] udlæg | 75.000,00 | 96.225,23 | |
27-12-2013 | 1720 | [...]-Indskud 2013 | 50.000,00 | 146.225,23 | |
27-12-2013 | 1720 | Ratepension [person1] 2013 | -50.000,00 | 96.225,23 | |
28-12-2013 | 1704 | [...] ext.pro | -698,00 | 95.527,23 | |
31-12-2013 | 1719 | Parkering december | -92,00 | 95.435,23 | |
31-12-2013 | 1719 | Brændstof december | -3.369,46 | 92.065,77 | |
31-12-2013 | 9999 | Efterposteringer 2013 (renter) | 1.039,58 | 93.105,35 | |
31-12-2013 | 9999 | Efterposteringer 2013 | -1.465,21 | 91.640,14 | |
Bevægelser i perioden | 471.052,41 | -379.412,27 |
På mellemregningskonto 6250 mellem klageren og selskabet var der fra 1. januar 2014 til 31. december 2014 ført følgende posteringer:
Dato | Bilag | Tekst | Debet | Kredit | Saldo (DKK) |
01-01-2014 | 0 | Primopostering | 91.640,14 | ||
01-01-2014 | 14421 | Bil opbev.hjul samt [...] | -1.152,90 | 90.487,24 | |
01-01-2014 | 14424 | Betaling [...] | -2.940,00 | 87.547,24 | |
02-01-2014 | 14005 | [...] | 1.433,50 | 88.980,74 | |
02-01-2014 | 14187 | [...] | 88.980,74 | ||
02-01-2014 | 14007 | Stige tilbehør | -875,00 | 88.105,74 | |
19-01-2014 | 14002 | [...] | -25,97 | 88.079,77 | |
19-01-2014 | 14002 | [...] | -899,60 | 87.180,17 | |
20-01-2014 | 14008 | B skat | 1.774,00 | 88.954,17 | |
31-01-2014 | 14001 | udl.[person1] jan | -3.691,66 | 85.262,51 | |
05-02-2014 | 14134 | Udlæg [person1] | 50.000,00 | 135.262,51 | |
05-02-2014 | 14019 | [by1] foto | -1.100,00 | 134.162,51 | |
06-02-2014 | 14019 | Post frimærker | -475,00 | 133.687,51 | |
20-02-2014 | 14022 | B skat | 1.774,00 | 135.461,51 | |
28-02-2014 | 14023 | [...] | -5.156,25 | 130.305,26 | |
28-02-2014 | 14018 | Benzin | -500,13 | 129.805,13 | |
28-02-2014 | 14018 | diesel | -2.569,99 | 127.235,14 | |
28-02-2014 | 14018 | parkering | -77,00 | 127.158,14 | |
13-03-2014 | 14028 | [...] | -349,30 | 126.808,84 | |
18-03-2014 | 14030 | [...] | -20,95 | 126.787,89 | |
20-03-2014 | 14032 | B skat | 1.774,00 | 128.561,89 | |
24-03-2014 | 14028 | [...] | -269,00 | 128.292,89 | |
31-03-2014 | 14027 | Benzin | -1.648,03 | 126.644,86 | |
31-03-2014 | 14027 | Benzin | -2.750,15 | 123.894,71 | |
31-03-2014 | 14027 | Benzin | -1,00 | 123.893,71 | |
31-03-2014 | 14027 | Benzin | -64,95 | 123.828,76 | |
31-03-2014 | 14027 | Benzin | -239,00 | 123.589,76 | |
01-04-2014 | 14054 | [...] privat | 1.433,50 | 125.023,26 | |
03-04-2014 | 14039 | [...] | -665,00 | 124.358,26 | |
08-04-2014 | 14048 | [...] | -56,95 | 124.301,31 | |
08-04-2014 | 14049 | [...] | -292,10 | 124.009,21 | |
08-04-2014 | 14050 | [...] | -10,00 | 123.999,21 | |
08-04-2014 | 14051 | [...] | -17,95 | 123.981,26 | |
08-04-2014 | 14052 | [...] | -122,70 | 123.858,56 | |
08-04-2014 | 14069 | [...] | -257,40 | 123.601,16 | |
09-04-2014 | 14040 | [...] | -694,75 | 122.906,41 | |
15-04-2014 | 14041 | [...] | -249,00 | 122.657,41 | |
15-04-2014 | 14039 | [...] | -414,50 | 122.242,91 | |
16-04-2014 | 14041 | [...] | -699,00 | 121.543,91 | |
16-04-2014 | 14042 | [...] | -29,50 | 121.514,41 | |
22-04-2014 | 14040 | [...] | -119,95 | 121.394,46 | |
22-04-2014 | 14055 | B skat | 1.774,00 | 123.168,46 | |
29-04-2014 | 14045 | [...] | -865,61 | 122.302,85 | |
30-04-2014 | 14038 | Diesel | -2.181,00 | 120.121,85 | |
30-04-2014 | 14038 | Benzin | -1.456,73 | 118.665,12 | |
30-04-2014 | 14038 | Parkering | -351,50 | 118.313,62 | |
02-05-2014 | 14070 | [...] | -514,00 | 117.799,62 | |
20-05-2014 | 14073 | B skat | 1.774,00 | 119.573,62 | |
22-05-2014 | 14061 | [...] | -739,85 | 118.833,77 | |
28-05-2014 | 14061 | [...] nespresso | -899,00 | 117.934,77 | |
28-05-2014 | 14060 | [...] | -500,00 | 117.434,77 | |
31-05-2014 | 14059 | Vask | -700,00 | 116.734,77 | |
31-05-2014 | 14059 | Benzin | -1.505,02 | 115.229,75 | |
31-05-2014 | 14059 | Diesel | -2.377,55 | 112.852,20 | |
31-05-2014 | 14059 | Parkering | -195,50 | 112.656,70 | |
03-06-2014 | 14066 | [...] | -1.307,00 | 111.349,70 | |
21-06-2014 | 14075 | [...] | -665,00 | 110.684,70 | |
25-06-2014 | 14091 | [...] | -24,95 | 110.659,75 | |
30-06-2014 | 14074 | Parkering | -291,50 | 110.368,25 | |
30-06-2014 | 14074 | Gas | -259,00 | 110.109,25 | |
30-06-2014 | 14074 | Gas | -260,00 | 109.849,25 | |
30-06-2014 | 14074 | Taxi | -241,00 | 109.608,25 | |
30-06-2014 | 14074 | Benzin | -592,31 | 109.015,94 | |
30-06-2014 | 14431 | Overf.udbytte [...] | -70.518,00 | 38.497,94 | |
01-07-2014 | 14213 | diesel juli | -1.277,00 | 37.220,94 | |
01-07-2014 | 14214 | [...] | -763,00 | 36.457,94 | |
01-07-2014 | 14110 | [...] | 1.433,50 | 37.891,44 | |
18-07-2014 | 14223 | [...] | -24,95 | 37.866,49 | |
18-07-2014 | 14224 | [...] | -876,50 | 36.989,99 | |
18-07-2014 | 14225 | [...] | -48,00 | 36.941,99 | |
18-07-2014 | 14245 | [...] | -24,95 | 36.917,04 | |
21-07-2014 | 14221 | ejendomsværdiskat b-skat | 1.774,00 | 38.691,04 | |
23-07-2014 | 14108 | [person1] Ford | -31.393,76 | 7.297,28 | |
28-07-2014 | 14215 | [...] | -428,00 | 6.869,28 | |
01-08-2014 | 14235 | parkering aug | -478,00 | 6.391,28 | |
01-08-2014 | 14235 | brændstof aug. | -1.154,00 | 5.237,28 | |
01-08-2014 | 14235 | diesel aug. | -1.822,50 | 3.414,78 | |
06-08-2014 | 14217 | [...] 2014122 | -4.371,25 | -956,47 | |
09-08-2014 | 14232 | porto | -450,00 | -1.406,47 | |
19-08-2014 | 14229 | [...] test | -440,00 | -1.846,47 | |
20-08-2014 | 14230 | [...] | -464,00 | -2.310,47 | |
20-08-2014 | 14233 | ejendomsværdiskat aug. | 1.774,00 | -536,47 | |
21-08-2014 | 14231 | [...] | -837,00 | -1.373,47 | |
22-08-2014 | 14255 | [...] | -305,95 | -1.679,42 | |
01-09-2014 | 14251 | parkering sept. | -273,00 | -1.952,42 | |
01-09-2014 | 14251 | brændstof ford sept. | -540,25 | -2.492,67 | |
01-09-2014 | 14251 | diesel citroen sept. | -2.495,25 | -4.987,92 | |
01-09-2014 | 14323 | privat da/lo | -4.987,92 | ||
09-09-2014 | 14247 | [...] skoreparation nøgler | -36,00 | -5.023,92 | |
15-09-2014 | 14417 | skyldigt affaldsgebyr | -500,00 | -5.523,92 | |
16-09-2014 | 14250 | [...] | -76,89 | -5.600,81 | |
17-09-2014 | 14257 | gave til praktikant [...] | -599,00 | -6.199,81 | |
22-09-2014 | 14248 | [...] skoreparation nøgler | -195,00 | -6.394,81 | |
22-09-2014 | 14313 | privat ejendomværdiskat | 1.774,00 | -4.620,81 | |
23-09-2014 | 14249 | [...] syn af ford | -440,00 | -5.060,81 | |
29-09-2014 | 14258 | [...] køb af iphone | -5.760,00 | -10.820,81 | |
01-10-2014 | 14263 | parkering okt. | -274,00 | -11.094,81 | |
01-10-2014 | 14263 | brændstof ford okt. | -1.030,00 | -12.124,81 | |
01-10-2014 | 14263 | diesel citroen okt. | -2.043,25 | -14.168,06 | |
01-10-2014 | 14266 | privat [...] | 1.433,50 | -12.734,56 | |
02-10-2014 | 14277 | garantiprovision for [person4] | -275,00 | -13.009,56 | |
15-10-2014 | 14273 | [...] | -14,00 | -13.023,56 | |
16-10-2014 | 14278 | [...] | -113,80 | -13.137,36 | |
16-10-2014 | 14279 | [...] | -109,40 | -13.246,76 | |
20-10-2014 | 14268 | [...] | -333,95 | -13.580,71 | |
20-10-2014 | 14274 | privat ejendomsværdiskat | 1.774,00 | -11.806,71 | |
23-10-2014 | 14261 | gave til [person5] bryllup [...] | -699,95 | -12.506,66 | |
23-10-2014 | 14282 | mac vision shop | -299,95 | -12.806,61 | |
29-10-2014 | 14375 | [finans1]/bank | 395,00 | -12.411,61 | |
01-11-2014 | 14291 | parkering nov. | -273,00 | -12.684,61 | |
01-11-2014 | 14291 | brændstof ford | -568,00 | -13.252,61 | |
01-11-2014 | 14291 | diesel citroen | -2.089,75 | -15.342,36 | |
06-11-2014 | 14290 | [...] | -429,90 | -15.772,26 | |
08-11-2014 | 14289 | [...] | -2.249,90 | -18.022,16 | |
10-11-2014 | 14388 | ejendomsværdiskta/Bank | 1.774,00 | -16.248,16 | |
12-11-2014 | 14288 | [...] | -37,00 | -16.285,16 | |
12-11-2014 | 14262 | [...] | -135,00 | -16.420,16 | |
21-11-2014 | 14281 | Betaling Diverse Debitorer fra ukendt | -2.789,53 | -19.209,69 | |
24-11-2014 | 14390 | [...] udlæg/bank | 20.000,00 | 790,31 | |
24-11-2014 | 14287 | [...] | -400,00 | 390,31 | |
28-11-2014 | 14434 | Ipad Wi FI Cellular 64GB | -4.344,30 | -3.953,99 | |
30-11-2014 | 14432 | Ipad Mini Cell 64GB | -3.758,86 | -7.712,85 | |
30-11-2014 | 14433 | Iphone 6 Silver 64GB | -4.475,97 | -12.188,82 | |
01-12-2014 | 14228 | brændstof ford | -1.718,50 | -13.907,32 | |
01-12-2014 | 14234 | diesel dec. citroen | -2.477,50 | -16.384,82 | |
05-12-2014 | 14307 | [...]s | -118,00 | -16.502,82 | |
05-12-2014 | 14308 | [...]s | -99,00 | -16.601,82 | |
05-12-2014 | 14325 | ukent modt. beløb retur | -2.789,53 | -19.391,35 | |
07-12-2014 | 14310 | [...] | -25,90 | -19.417,25 | |
11-12-2014 | 14309 | [...] | -56,95 | -19.474,20 | |
14-12-2014 | 14306 | [...] | -270,91 | -19.745,11 | |
22-12-2014 | 14304 | [...] julegaver | -419,85 | -20.164,96 | |
27-12-2014 | 14305 | [...] julegaver | -972,00 | -21.136,96 | |
30-12-2014 | 14412 | [...] udlæg/bank | 20.000,00 | -1.136,96 | |
30-12-2014 | 14414 | [person1] ovf/bank | -20.000,00 | -21.136,96 | |
30-12-2014 | 14415 | ovf. [...46]/bank | 4.426,00 | -16.710,96 | |
31-12-2014 | Rentetilskrivning | 5.280,49 | -11.430,47 | ||
118.295,00 | -226.646,10 |
SKATs afgørelse
SKAT har anset, at der for indkomstårene 2013 og 2014 foreligger et anpartshaverlån på henholdsvis 302.903 kr. og 65.734 kr.
Af SKATs afgørelse af 12. april 2016 fremgår bl.a.:
”Vi har opgjort de skattepligtige hævninger for indkomstårene 2013 og 2014, som vi anser for at være omfattet af ligningslovens § 16 E.
Hævningerne kan specificeres således:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb (DKK) | Saldo (DKK) | LL 16 E |
02-01-2013 | 1405 | [...] privat | 1.403,50 | 1.403,50 | 1.403,50 |
18-03-2013 | 1407 | [person1] udl | 1.995,00 | 3.398,50 | 1.995,00 |
11-06-2013 | 1539 | [...] udlæg | 70.518,00 | 51.141,98 | 51.141,98 |
11-06-2013 | 1572 | Omp. Ubytte [virksomhed1] | 70.518,00 | 121.659,98 | 70.518,00 |
20-06-2013 | 1540 | [person1] udlæg | 22.500,00 | 140.269,16 | 22.500,00 |
17-10-2013 | 1728 | Hævet [person1] | 75.000,00 | 47.969,49 | 47.969,49 |
21-10-2013 | 1728 | Hævet [person1] B-skat | 3.493,00 | 50.023,00 | 3.493,00 |
21-10-2013 | 1728 | Hævet [person1] Restskat | 8.735,00 | 58.758,00 | 8.735,00 |
25-10-2013 | 1655 | Bogf.dobbelt se b.1727 | 5.880,00 | 42.059,00 | 5.880,00 |
20-11-2013 | 1657 | Restskat [person1] | 8.735,00 | 36.036,79 | 8.735,00 |
20-11-2013 | 1728 | Hævet [person1] B-skat | 3.493,00 | 39.529,79 | 3.493,00 |
09-12-2013 | 1720 | Bet Bilen | 1.000,00 | 35.753,22 | 1.000,00 |
23-12-2013 | 1720 | Bet [person1] udlæg | 75.000,00 | 96.225,23 | 75.000,00 |
31-12-2013 | 9999 | Efterposteringer 2013 (renter) | 1.039,58 | 93.105,35 | 1.039,58 |
302.903,55 |
Se vedlagte bilag 1 for SKATs fulde opgørelse af mellemregningskontoen 2013
Dato | Bilag | Tekst | Beløb (DKK) | Saldo (DKK) | LL 16 E |
02-01-2014 | 14005 | [...] | 1.433,50 | 88.980,74 | 1.433,50 |
20-01-2014 | 14008 | B skat | 1.774,00 | 88.954,17 | 1.774,00 |
05-02-2014 | 14134 | Udlæg [person1] | 50.000,00 | 135.262,51 | 50.000,00 |
20-02-2014 | 14022 | B skat | 1.774,00 | 135.461,51 | 1.774,00 |
20-03-2014 | 14032 | B skat | 1.774,00 | 128.561,89 | 1.774,00 |
01-04-2014 | 14054 | [...] privat | 1.433,50 | 125.023,26 | 1.433,50 |
22-04-2014 | 14055 | B skat | 1.774,00 | 123.168,46 | 1.774,00 |
20-05-2014 | 14073 | B skat | 1.774,00 | 119.573,62 | 1.774,00 |
01-07-2014 | 14110 | [...] | 1.433,50 | 37.891,44 | 1.433,50 |
21-07-2014 | 14221 | ejendomsværdiskat b-skat | 1.774,00 | 38.691,04 | 1.774,00 |
24-11-2014 | 14390 | [...] udlæg/bank | 20.000,00 | 790,31 | 790,31 |
Hævninger i 2014 omfattet af ligningslovens § 16 E | 65.734,81 | ||||
Se vedlagte bilag 2 for SKATs fulde opgørelse af mellemregningskontoen 2014 | |||||
(...)
Ved opgørelse af, hvad der er omfattet af ligningslovens § 16 E, er betingelsen, at selskabet selskabsretligt har et tilgodehavende hos hovedaktionæren/-anpartshaveren. Når denne betingelse er opfyldt, vil hævninger foretaget af hovedaktionæren/-anpartshaveren være omfattet af ligningslovens § 16 E.
Det vil sige, at hvis selskabet har et tilgodehavende på et hvilket som helst hævetidspunkt, vil hævningen være omfattet af ligningslovens § 16 E, og være skattepligtig. Det er irrelevant om hovedaktionæren/-anpartshaveren i denne forbindelse har foretaget indbetalinger på mellemregningskontoen, da det er saldoen på hævetidspunktet der er det afgørende for, om en given hævning er omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1.
Det er derfor vores opfattelse, at de anførte hævninger i punkt 1.3 er omfattet af ligningslovens § 16 E, og er skattepligtige på hævetidspunkterne, da saldoen ikke er beskatningsobjektet, men alene en betingelse for, om en hævning er skattepligtig på hævetidspunktet efter ligningslovens § 16 E.
Når et selskab har et selskabsretligt tilgodehavende hos hovedaktionæren/-anpartshaveren, og denne foretager et indskud til selskabet der bliver krediteret mellemregningskontoen, reduceres selskabets tilgodehavende med indskuddet. Effekten af indskuddet i et sådan tilfælde er, at tilgodehavendet bliver reduceret. Hovedanpartshaverens gæld til selskabet er dermed formindsket i forbindelse med indskuddet.
Det er derfor ikke vores opfattelse, at et foretaget indskud af hovedaktionæren/-anpartshaveren, kan reducere de skattepligtige hævninger – hverken før eller efter indskuddet - så længe selskabet har et tilgodehavende hos hovedaktionæren/-anpartshaveren på et givent hævetidspunkt.
Ligningslovens § 16 E, stk. 2 bestemmer alene, at en tilbagebetaling, uanset om det er delvis eller hel, og på hvilken måde tilbagebetalingen sker, ikke bliver skattepligtig for selskabet. Stk. 2 er ikke relevant i forhold til at vurdere, om betingelsen i stk. 1 er opfyldt; om selskabet direkte eller indirekte har ydet lån til hovedaktionæren/-anpartshaveren.
Advokat [person6] henviser til SKM 2015.745.SR hvor Skatterådet har bemærket, at ordlyden af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 6 ikke er tilstrækkelig klar til at udgøre en selvstændig beskatningshjemmel, uagtet lovgivers udtrykkelige intention om beskatning af beløb uden om hæverækkefølgen i virksomhedsskattelovens § 5.
Det er imidlertid vores opfattelse, at det er betingelsen i ligningslovens § 16 E, stk. 1, om at selskabet har et tilgodehavende hos hovedaktionæren/-anpartshaveren, jf. ordlyden ” direkte eller indirekte yder lån”, der er afgørende for, om en hævning er omfattet af bestemmelsen, og ikke om der skattemæssigt ikke er et lån.
Det er vores opfattelse fortsat, at indskud der selskabsretligt krediteres mellemregningskontoen, uden at eliminere selskabets tilgodehavende helt, reducerer selskabets fordring på hovedaktionæren.
Så længe selskabet har et tilgodehavende hos hovedaktionæren/-anpartshaveren, vil hævninger, alt andet lige, være omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1.
Se tillige Den juridiske vejledning 2016-1, afsnit C.B.3.5.3.3 Aktionærlån – Hævning af tilgodehavende.
(...)
Vi er af den opfattelse, at følgende hævninger på mellemregningskontoen mellem selskabet og dig som hovedanpartshaver, som ikke er anset for beskattede på hævetidspunkterne, udgør følgende:
Indkomstår 2013302.903 kr.
Indkomstår 201465.734 kr.
Beløbene anses for yderligere løn til dig, og din personlige indkomst forhøjes med beløbene.
Ændringerne af din aktieindkomst, som oplyst i brev af 8. februar 2016, er annulleret.”
Klagerens opfattelse
Repræsentanten har på vegne af klageren nedlagt påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst skal nedsættes til 146.225 kr. for indkomståret 2013, og at den skattepligtige indkomst for indkomståret 2014 skal nedsættes til den selvangivne indkomst.
Til støtte for den nedlagte påstand har repræsentanten bl.a. anført:
”Reglerne om hævning uden tilbagebetalingspligt er reguleret i ligningslovens § 16 E, og det er ubestridt, at ulovlige lån skal beskattes som løn eller udbytte. Det er endvidere ubestridt, at en efterfølgende tilbagebetaling ikke ophæver beskatningen af det beløb, der allerede er hævet.
Det forhold, at en efterfølgende indbetaling ikke ophæver beskatningen af en allerede foretaget hævning, indebærer imidlertid ikke, at en indbetaling ikke har betydning for en efterfølgende hævning. Det forhold, at en efterfølgende indbetaling ikke ophæver beskatningen af en allerede foretaget hævning, skaber med andre ord ingen lovhjemmel for, at der ikke skal tages hensyn til indbetalingerne i forhold til hævninger foretaget efter indbetalingerne til selskabet.
Det gøres derfor gældende, at der ikke er lovhjemmel til beskatte bruttohævningerne, dvs. uden hensyn til indbetalingerne. Hvis der er foretaget en hævning i selskabet, der beskattes efter reglerne om hævning uden tilbagebetalingspligt, jf. ligningslovens § 16 E, så eksisterer lånet ikke længere i skattemæssig henseende. Den indbetaling, der efterfølgende finder sted og som bogføres på mellemregningskontoen, er således både selskabsretligt og skatteretligt udtryk for et tilgodehavende. Det bemærkes i den forbindelse, at ligningslovens § 16 E, stk. 2 alene angiver, at tilbagebetalingen ikke er skattepligt for selskabet. Det følger således ikke af ordlyden af ligningslovens § 16 E, stk. 2, at tilbagebetaling udgør et tilskud.
At der skal være dækning for beskatning i lovens ordlyd, fremgår senest af SKM 2015.745 SR, der angår hævninger/ sikkerhedsstillelse i virksomhedsordningen. Ved f.eks. at optage et privat lån med sikkerhed i virksomhedens aktiver, kunne personer, der anvender virksomhedsordningen, bruge provenuet fra det private lån til at dække privatforbruget. Herved undgik indehaverne at foretage hævninger i virksomhedsskatteordningen, hvorved den løbende beskatning blev reduceret væsentligt, hvilket minder meget om problemstillingen i nærværende sag. Som værn mod denne trafik blev VSL § 10, stk. 6 indsat. I forarbejderne fremgår det udtrykkeligt, at et beløb svarende til sikkerhedsstillelsen både skulle medregnes I forarbejderne fremgår det udtrykkeligt, at et beløb svarende til sikkerhedsstillelsen både skulle medregnes direkte til indkomsten og samtid indgå i den almindelige hæverækkefølge, hvilket reelt vil udløse en dobbeltbeskatning. I afgørelsen hedder det bl.a.
"Det fremgår klart af lovforarbejderne til virksomhedsskattelovens § 10, stk. 6, at lovgivers udtrykkelige intention har været, at konsekvensen af, at virksomhedens aktiver stilles til sikkerhed for privat gæld, skal være, at der sker beskatning af et beløb uden om hæverækkefølgen i virksomhedsskattelovens§ 5.
Skatterådet nærer imidlertid betænkelighed ved at lægge afgørende vægt på lovgivers intention. Efter Skatterådets opfattelse er ordlyden af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 6 ikke tilstrækkelig klar til at udgøre en selvstændig beskatningshjemmel. Skatterådet finder således, at den mest naturlige forståelse af ordlyden af lovens § 10, stk. 6, er, at de deri nævnte overførsler skal anses for foretaget i overensstemmelse med virksomhedsskattelovens§ 5."
Ligningslovens § 16 E blev indsat ved L 2012 926. Formålet med indførelsen var at imødegå optagelse af aktionærlån som skattefrit alternativ til at hæve løn eller udbytte i selskaber, og reglen gælder, uanset om der er tale om et ulovligt aktionærlån eller ej. Med andre ord ønskede lovgiver at sætte en stopper for, at kapitalejerne kunne finansiere deres privatforbrug via ulovlige lån i selskabet og derved undgå løbende beskatning.
Det var imidlertid ikke formålet, at tilbagebetalinger til selskabet skulle medføre dobbeltbeskatning, trippebeskatning m.v., hvilket jo er helt i strid med de selskabsretlige regler om, at ulovlige lån netop skal tilbagebetales. Hvis dette var formålet skulle dette udtrykkeligt fremgår af loven eller forarbejderne.
Heller ikke forarbejdernes bemærkning om, at tilbagebetalingen udgør et tilskud, kan tages til indtægt for, at det har været formålet at gennemføre beskatning af det samme beløb f.eks. 8 gange i løbet af et indkomstår. I forlængelse af forarbejdernes bemærkning om tilskud, er det netop også anført, at beløbet ikke er skattepligtigt for selskabet - netop med henblik på at undgå en dobbeltbeskatning. I selve lovbestemmelsen anføres det som nævnt også blot, at tilbagebetalingen ikke er skattepligtig. Altså intet om, at tilbagebetalingen udgør et tilskud.
Den fortolkning, der er anlagt i SKATs afgørelse, ses således at være i strid med motivet bag ligningslovens § 16 E, ligesom beskatningen i så fald vil være helt vilkårlig. Samtidig vil ligningslovens § 16 E som nævnt modvirke enhver indbetaling til selskabet, hvilket står i klar kontrast til de selskabsretlige regler.
Sammenfattende gøres det således gældende, at når et ulovligt lån er blevet beskattet efter ligningslovens § 16 E, så eksisterer det ulovlige lån ikke længere i skattemæssig henseende, hvorfor en efterfølgende tilbagebetaling, der bogføres på mellemregningskontoen, udgør et tilgodehavende i skattemæssig forstand.”
Landsskatterettens afgørelse og begrundelse
Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler som hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt., finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.
Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012, og har virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.
Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk. 1.
Beskatningen af lånet efter ligningslovens § 16 E, stk. 1, medfører ikke, at lånet anses for tilbagebetalt, idet lånet fortsat eksisterer civilretligt.
Efterfølgende indsætninger på mellemregningskontoen anses for afdrag på klagerens lån og har ikke betydning for opgørelse af lånet. Der kan henvises til SKM2018.23.LSR.
SKATs opgørelse af klagerens lån fra selskabet på mellemregningskontoen tiltrædes.
Skatterådets bindende svar af 24. november 2015, offentliggjort som SKM2015.745.SR, ses ikke at være relevant for nærværende sag.
Da klageren har modtaget løn fra selskabet i 2013 og 2014, anses selskabets lån til klageren for yderligere løn, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1, og statsskattelovens § 4.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.