Kendelse af 02-05-2018 - indlagt i TaxCons database den 19-05-2018

Faktiske oplysninger

Klageren anmodede SKAT om genoptagelse af skatteansættelsen den 3. februar 2016. SKAT gav afslag den 26. april 2016.

Klageren var ansat som træner i [virksomhed1] A/S.

Af SKATs oprindelige ansættelse ved forslag af 18. juni 2015 fremgår:

”SKAT skal oplyse, at en arbejdsgiver ikke kan udbetale befordringsgodtgørelse skattefrit, hvis der er lavet en aftale om, at medarbejderen:får mindre i løn mod til gengæld at:få udbetalt skattefri befordringsgodtgørelse, udlæg og lignende.

Aflønningen er ifølge ansættelsessaftalen aftalt således: "Træneren aflønnes efter følgende model:

1/1-2012 - 31/12-2013 kr. 5.000 månedligt. Træneren bliver aflønnet som udlæg for repræsentation og kørsel efter statens takster og mod dokumentation".

I aftale underskrevet d. 8/8-2013 fremgår følgende: "Den månedlige bruttoløn udgør kr. 18.000.

Af den månedlige bruttoløn kan træneren maks. få kr. 96.000 udbetalt som dokumenteret kørsel og udlæg i ansættelsesperioden".

En godtgørelse kan ikke udbetales skattefrit, hvis den fragår i en forud aftalt bruttoløn, jf. LL § 9, stk. 4, 3 pkt. Der gælder således et modregningsforbud, der rammer tilfælde, hvor lønnen løbende nedsættes i overensstemmelse med antallet af kørte kilometer dvs, med den udbetalte befordrings­ godtgørelse. Det står dog den ansatte og arbejdsgiver frit for at aftale lønvilkår - herunder en generel lønnedsættelse- under hensyntagen til årets gennemsnitlige befordringsudgifter mod, at der fremover udbetales skattefri godtgørelse oven i lønnen.

SKAT er af den opfattelse, at den skattefri godtgørelse er skattepligtig, da den efter SKATs opfattelse træder i stedet for løn.

Du skal derfor betale skat af beløbet på 81.229 kr. i henhold til kildeskattelovens § 43, stk. 1.”

Af ansættelseskontrakt indgået i august 2013 fremgår:

”Træneren er ansat på en fuldtids funktionæraftale dog med en ansættelsesperiode for 1. august

2013 til 30. juni 2014.”

”Den månedlige bruttoløn udgør kr. 18.000,00.

Af den månedlige bruttoløn kan træneren maks. få kr. 96.000,00 udbetalt som dokumenteret kørsel og udlæg i ansættelsesperioden.

Træneren skal i forbindelse med udbetaling af kørselsgodtgørelse fremlægge et specifikt kørselsregnskab. Godtgørelserne afregnes månedsvis bagud. Dokumentation for udbetaling af skattefri godtgørelser skal afleveres i underskrevet stand til klubbens bogholder senest den 20. i måneden.

Den aftalte løn betales månedsvis bagud, således at den månedlige løn m.v. er til trænerens disposition den sidste hverdag i måneden.”

Klageren har i 2013 ifølge R75 modtaget bidragspligtig A-indkomst på 162.738 kr. fra [virksomhed1] A/S. Han har derudover modtaget rejse- og befordringsgodtgørelse med 81.228 kr.

Der mangler lønseddel for december. Lønseddel for november viser løn på ca. 72.000 kr. Samlet løn i 2013 er 163.738 kr. Beløbet fremkommer ved sammenlægning af 81.229 kr. (befordringsgodtgørelse) og 81.509 kr. (løn).

Af udskrift fra Detail-COR fremgår alle oplysningssedler. For perioden januar til juli er der alene indberettet skattefri godtgørelse.

Af lønsedler for august til november fremgår, at månedslønnen er på 18.000 kr. og, at der derudover er udbetalt skattefri kørselsgodtgørelse.

I lønseddel for august står i rubrikken under ”total for år til dato”, at klageren indtil da har fået 45.510 kr. i skattefri godtgørelse, heraf for august måned 15.108 kr. Løn til dato er imidlertid kun 18.000 kr. svarende til månedslønnen for august måned.

Klageren har telefonisk bekræftet, at han indtil august alene fik udbetalt skattefri befordringsgodtgørelse.

SKATs afgørelse

SKAT har truffet afgørelse om ikke at ændre skatteansættelsen for 2013.

SKAT har begrundet det således:

”Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2013. Vi mener, at grundlaget for din skat ikke skal ændres. Begrundelsen er, at i tidligere sag, identisk med denne, ikke er forekommet nye oplysninger.”

SKAT har i den tidligere sag ændret ansættelsen således:

”SKAT skal oplyse, at en arbejdsgiver ikke kan udbetale befordringsgodtgørelse skattefrit, hvis der er lavet en aftale om, at medarbejderen:får mindre i løn mod til gengæld at:få udbetalt skattefri befordringsgodtgørelse, udlæg og lignende.

Aflønningen er ifølge ansættelsessaftalen aftalt således: "Træneren aflønnes efter følgende model:

1/1-2012 - 31/12-2013 kr. 5.000 månedligt. Træneren bliver aflønnet som udlæg for repræsentation og kørsel efter statens takster og mod dokumentation".

I aftale underskrevet d. 8/8-2013 fremgår følgende: "Den månedlige bruttoløn udgør kr. 18.000.

Af den månedlige bruttoløn kan træneren maks. få kr. 96.000 udbetalt som dokumenteret kørsel og udlæg i ansættelsesperioden".

En godtgørelse kan ikke udbetales skattefrit, hvis den fragår i en forud aftalt bruttoløn, jf. LL § 9, stk. 4, 3 pkt. Der gælder således et modregningsforbud, der rammer tilfælde, hvor lønnen løbende nedsættes i overensstemmelse med antallet af kørte kilometer dvs, med den udbetalte befordringsgodtgørelse. Det står dog den ansatte og arbejdsgiver frit for at aftale lønvilkår - herunder en generel lønnedsættelse- under hensyntagen til årets gennemsnitlige befordringsudgifter mod, at der fremover udbetales skattefri godtgørelse oven i lønnen.

SKAT er af den opfattelse, at den skattefri godtgørelse er skattepligtig, da den efter SKATs opfattelse træder i stedet for løn.

Du skal derfor betale skat af beløbet på 81.229 kr. i henhold til kildeskattelovens § 43, stk. 1.”

Klagerens opfattelse

Klagerens oprindelige repræsentant har fremsat påstand om, at de skattefri godtgørelser ikke er skattepligtige. Klageren har selv efterfølgende fastholdt påstanden og repræsenterer nu sig selv.

Til støtte for påstanden er fremført:

”Til støtte for den ovenfor nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at min klient er berettiget til genoptagelse af sin skatteansættelse for indkomståret 2013.

Der gøres herunder gældende,

at de 81.229 kr. som er tilgået min klient overvejende udgør skattefri befordringsgodtgørelse i medfør af ligningslovens § 9B,

at SKATs afgørelse af den 6. august 2015 (bilag 3) om at beskatte min klient af dette beløb således hviler på et fejlagtigt grundlag samt,

at SKATs afgørelse (bilag 1) om ikke genoptage min klients skatteansættelse for 2013 medfører, at der opretholdes en forkert skatteansættelse.

Det bemærkes hertil, at min klient har overholdt fristerne og kriterierne for anmodningen om ordinær genoptagelse jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2.

SKAT har i sin afgørelse fejlagtigt lagt til grund, at den til min klient udbetalte kørselsgodtgørelse fragår i den forud aftalte bruttoløn på kr. 18.000. Dette skyldes, at SKAT misforstår min klients ansættelsesaftale (Bilag 4) hvoraf det fremgår, at

”Den månedlige bruttoløn udgør kr. 18.000. Af den månedlige bruttoløn kan træneren maks. få kr. 96.000 udbetalt som dokumenteret kørsel og udlæg i ansættelsesperioden.”

Min klient har forklaret sagsbehandleren hos SKAT, at han modtager godtgørelse for kørselsudgifterne ud over sin bruttoløn på kr. 18.000.

Ved telefonisk henvendelse til sagsbehandleren hos SKAT den 13. juni 2016 oplyses det, at man ved afgørelsen formentlig ud fra kontraktens ordlyd alene lægger til grund, at godtgørelse for kørselsudgifterne indgår i den månedlige bruttoløn på kr. 18.000. Sagsbehandleren bekræfter endvidere, at man ikke undersøger dette nærmere for eksempel ved at kigge på min klients lønsedler.

Det kan dokumenteres ved lønsedler (Bilag 5), at min klient modtager godtgørelse for kørselsudgifter udover sin månedlige bruttoløn på kr. 18.000.

Det fremgår af Den Juridiske Vejledning, 2016-1, afsnit A.A.8.2.1.2.2, at

”Borgeren har retskrav på genoptagelse af ansættelsen, hvis der fremlægges retlige eller faktiske oplysninger, der kan begrunde en ændring.”

Endvidere fremgår det, at

”Hvis de nu fremlagte oplysninger ikke tidligere har dannet grundlag for ansættelsen, kan de give adgang til genoptagelse. Oplysningerne behøver således ikke være nye i objektiv forstand.”

Det gøres på baggrund af ovenstående gældende, at den godtgørelse min klient har modtaget for sine kørselsudgifter ikke omfattes af modregningsforbuddet jf. ligningslovens § 9, stk. 4, 3. pkt. med den dertil hørende konsekvens, at det af SKAT opgjorte skattepligtige beløb skal nedsættes.”

Landsskatterettens afgørelse

En skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat, skal senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2.

Godtgørelser, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som en lønmodtager påføres af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen. Det fremgår af ligningslovens § 9, stk. 4. Dette gælder dog ikke befordringsgodtgørelser omfattet af f.eks. ligningslovens § 9B. Af ligningslovens § 9, stk. 4, 3. pkt. fremgår dog: ”Godtgørelsen skal dog medregnes ved indkomstopgørelsen, hvis lønmodtageren ved lønomlægning har kompenseret arbejdsgiveren m.v. for at få godtgørelsen”.

Det er i øvrigt en forudsætning for at modtage skattefri befordringsgodtgørelser, at der er tale om et indtægtsgivende ansættelsesforhold jf. Østre Landsretsdom i SKM2001.141.

Klageren har været ansat som træner hos [virksomhed1] A/S. Klageren har oppebåret løn siden august måned 2013 og skattefri befordringsgodtgørelser for hele året.

Ifølge SKATs forslag af 18. juni 20115 havde klageren følgende ansættelsesaftale årets første 7 måneder:

”Aflønningen er ifølge ansættelsessaftalen aftalt således: "Træneren aflønnes efter følgende model: 1/1-2012 - 31/12-2013 kr. 5.000 månedligt. Træneren bliver aflønnet som udlæg for repræsentation og kørsel efter statens takster og mod dokumentation".

Af ansættelseskontrakt som gjaldt fra 1. august 2013 fremgik:

”Den månedlige bruttoløn udgør kr. 18.000,00.

Af den månedliige bruttoløn kan træneren maks. få kr. 96.000,00 udbetalt som dokumenteret kørsel og udlæg i ansættelsesperioden.

Træneren skal i forbindelse med udbetaling af kørselsgodtgørelse fremlægge et specifikt kørselsregnskab. Godtgørelserne afregnes månedsvis bagud. Dokumentation for udbetaling af skattefri godtgørelser skal afleveres i underskrevet stand til klubbens bogholder senest den 20. i måneden.

Den aftalte løn betales månedsvis bagud, således at den månedlige løn m.v. er til trænerens disposition den sidste hverdag i måneden.”

Klageren havde fra [virksomhed1] A/S en samlet bidragspligtig A-indkomst på 162.738 kr. ifølge R75. Beløbet fremkommer som summen af befordringsgodtgørelse og løn, jf. SKATs forslag af 18. juni 2015.

Af klagerens lønseddel for august måned 2013 fremgår, at lønnen ”år til dato” svarer til lønnen for august måned. Skattefri befordringsgodtgørelse udgør for august måned 15.108 kr.

Den samlede skattefri befordringsgodtgørelse ”år til dato” udgør ifølge lønsedlen for august måned 45.110 kr. Klageren har således ifølge lønsedlen for august måned modtaget skattefri befordringsgodtgørelse i årets første 7 måneder med 30.002 kr., men ingen løn.

Klageren har således fremlagt lønsedler for august måned til december måned, som viser, at der ikke i den periode er sket modregning og i årets 5 første måneder har klageren ikke oppebåret løn.

SKATs oprindelige afgørelse er alene begrundet med, at udbetalingen af befordringsgodtgørelser er sket i strid med modregningsforbuddet og afslaget på genoptagelse er alene begrundet med henvisning til den oprindelige afgørelse og i øvrigt uden nogen henvisning til lovhjemmel.

Retten finder således, at klageren har et retskrav på at få sin skatteansættelse genoptaget, da de fremlagte faktiske og retlige oplysninger ikke ses at have indgået i SKATs afgørelse.

Retten har ikke herved taget stilling til den materielle ansættelse.