|
|
Kendelse af 24-04-2023 - indlagt i TaxCons database den 07-06-2023
Journalnr. 16-0747786
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2012 | |||
Yderligere overskud af virksomhed | 490.821 kr. | 0 kr. | 490.821 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, at klageren er registreret med enkeltmandsvirksomheden ”[virksomhed1]” med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 1. januar 1998. Virksomheden er registreret under branchekoden 493200 ”Taxikørsel”.
Klageren har i indkomståret 2012 haft én bevilling / én taxa og har lønangivet til tre chauffører. Klageren har ikke haft andre indtægtskilder end sin virksomhed.
SKAT har den 10. december 2015 anmodet klageren om at fremsende årsregnskab for indkomståret 2012. Klageren har i forbindelse med indgivelse af klagen til Skatteankestyrelsen fremsendt årsregnskab for sin virksomhed for indkomståret 2012. Regnskabet indeholder ikke underliggende bilag.
Klageren har for indkomståret 2012 selvangivet overskud af virksomhed med 140.505 kr., angivet nettoomsætning i virksomheden til 859.756 kr. (830.136 kr. + 29.620 kr.), angivet lønudgifter til 376.984 kr., og angivet lønsumsafgift for sin virksomhed med 16.024 kr.
Klageren har modtaget sygedagpenge på 29.620 kr., hvilket fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger, R75, under rubrik 17.
Det fremgår af årsregnskabet for indkomståret 2012, at virksomheden har haft en nettoomsætning på 859.756 kr., svarende til en omsætning på 830.136 kr. og sygedagpenge på 29.620 kr. Det fremgår endvidere, at klagerens virksomhed har haft samlede lønudgifter på 379.743 kr.
Det fremgår af regnskabet, at udgifter til autodrift samlet udgjorde 214.551 kr., hvoraf brændstof udgjorde 85.032 kr., administrationsomkostninger udgjorde 29.525 kr. og afskrivninger udgjorde 82.125 kr. Virksomheden havde endvidere udgifter til personale og ”Aer” på henholdsvis 57 kr. og 657 kr.
Af klagerens R75 for indkomståret 2012 under ”biloplysninger” fremgår, at klageren har været registreret som primær ejer og bruger af en Mercedes-Benz E til taxikørsel med reg.nr. [reg.nr.1], der er tilgået klagerens ejerskab den 20. oktober 2011 og afgået klagerens ejerskab den 8. januar 2014. Taxaen er første gang registreret den 20. oktober 2011.
Af klagerens fremlagte køreblad med bladnummer. [...] og førerkortnummer [...] fremgår, at taxameterets enheder pr. 1. januar 2013 udgjorde 1.784.887, hvilket betyder, at klageren i perioden fra 20. oktober 2011 til 31. december 2012 har indkørt minimum 1.784.887 kr.
SKAT har på baggrund af taxameterets enheder pr. 1. januar 2013 vurderet, at klageren i indkomståret 2012 har indkørt 1.477.147 kr., og opgjort klagerens yderligere omsætning således:
Beregnet ud fra enheder | 1.477.147 kr. |
Yderligere omsætning vedrørende kørsel uden taxameter m.v. | 22.853 kr. |
Samlet indkørsel udgør herefter | 1.500.000 kr. |
Selvangivet | 830.136 kr. |
Yderligere omsætning | 669.864 kr. |
Sygedagpenge er selvangivet dobbelt, hvorfor omsætningen nedsættes med | -29.620 kr. |
SKAT har været af den opfattelse, at klageren har haft flere chauffører og en større lønudgift, end hvad der fremgår af regnskabstallene, hvorfor SKAT har skønnet en yderligere lønudgift således:
For 2013 udgør lønudgifter 30,6 % af omsætningen: | |
30,6 % * 1.500.000 kr. | 459.000 kr. |
Samlede lønudgifter skønnes derfor til | 460.000 kr. |
Lønangivet | 376.984 kr. |
Yderligere lønudgift | 83.016 kr. |
SKAT har været af den opfattelse, at klageren har haft større brændstofudgifter, end hvad der fremgår af regnskabstallene. SKAT har for indkomståret 2013 foretaget et lignende skøn på baggrund af bankkontoudtog, hvorfor SKAT har skønnet en yderligere brændstofudgift således:
Brændstofudgifter godkendes skønsmæssigt med | 130.000 kr. |
Fratrukket ifølge regnskabstal | 85.032 kr. |
Yderligere brændstofudgifter | 44.968 kr. |
SKAT har opgjort overskud af virksomheden således:
Selvangivet overskud før renter | 140.505 kr. |
Yderligere omsætning | 669.864 kr. |
Sygedagpenge medregnet dobbelt | -29.620 kr. |
Yderligere lønudgifter | -83.016 kr. |
Yderligere brændstofudgifter | -44.968 kr. |
Yderligere lønsumsafgift | -21.439 kr. |
Overskud efter ændring | 631.326 kr. |
Selvangivet overskud | 140.505 kr. |
Samlet regulering af overskud af virksomhed | 490.821 kr. |
Klageren har i forbindelse med klagesagen ved Skatteankestyrelsen ikke fremsendt yderligere bemærkninger eller dokumentation.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet klagerens indkomst skønsmæssigt med 490.821 kr. for indkomståret 2012 på baggrund af yderligere omsætning i klagerens virksomhed.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
1.Omsætning / resultat af virksomhed
(...)
1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
Omsætning
Indkørsel for 2012 er selvangivet med 830.136 kr.
Din taxa’s enheder står den 1. januar 2013 på 1.784.887 enheder. Dette er ensbetydende med, at taxaen i perioden 20. oktober 2011 – 31. december 2012 har indkørt minimum 1.784.887.
Dette beløb er således indkørt over en periode på 141/2 måned, svarende til en 12-måneders indkørsel på 1.477.147 kr.
(...)
Lønudgift
Ud fra den opgjorte omsætning samt indberettede lønudgifter i din virksomhed, er det vores opfattelse, at du har haft flere chauffører / større lønudgift end det, der fremgår af regnskabstallene.
(...)
Brændstofudgifter
Ud fra den opgjorte omsætning er det vores opfattelse, at brændstofudgifter er større end det, der fremgår af regnskabstallene.
På det foreliggende grundlag er brændstofudgifter skønnet til 130.000 kr.
Dette skøn er begrundet i et tilsvarende skøn for indkomståret 2013, hvor der blandt andet forelå bankkontoudskrifter.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens tidligere repræsentant har nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomståret 2012 på 490.821 kr. skal nedsættes til 0 kr.
Klagerens tidligere repræsentant har til støtte for sin påstand anført følgende:
”(...)
Som partsrepræsentant skal vi hermed på vegne af ovennævnte klient påklage den af Skattemyndigheden i [by1] afsagte afgørelse af 17. marts 2016”Ændring af lønsumsafgift, skønsmæssigt øget omsætning og hæftelse for A-Skat og Am-bidrag.
Nærværende sag drejer sig om, SKAT har foretaget skønsmæssige regulering af overskud og lønsumsafgift samt hæftelse af A-skat og Am-bidrag.
PÅSTAND:
(...)
Der nedlægges påstand om at omsætningen nedsættes fra kr. 1.500.000 til kr. 859.756 for regnskabsåret 2012.
SAGSFREMSTILLING:
I det følgende skal der som udgangspunkt henvises til SKATs afgørelse af 17. marts” Ændring af lønsumsafgift, Skønsmæssigt øget omsætning og hæftelse for A-skat og Am-bidrag.
Vognmand [person1] har haft enkeltmandsvirksomhed siden 01.01.1988. Ifølge regnskaberne har Vognmand [person1] haft adresse på [adresse1].
Det fremgår af regnskaberne, at virksomhedens aktivitet er beskrevet som ”taxikørsel.
I henhold til årsregnskabet 2012
Vognmand [person1] havde i 2012 en omsætning på 859.756 kr.
Ifølge SKAT afgørelse har de skønsmæssig øget omsætning fra 859.756 kr. til 1.500.000 kr.
Vognmand [person1] havde i 2012 lønomkostninger på 379.743 kr.
I SKATs afgørelse har de ligedes øget lønomkostningerne fra 379.743 kr. til 460.000 Det medfører en yderligere lønsumsafgift på 18.722 kr. samt A-SKAT og AM-bidrag på 48.647 kr.
AFSLUTTENDE:
Til støtte for de nedlagte påstande gøres det gældende, at vi ikke er enige i SKATs afgørelse af 17. marts 2016. Vi henviser til årsregnskabet 2012 som er vedlagt.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, hvorvidt SKAT har været berettiget til skønsmæssigt at fastsætte overskud af virksomhed med udgangspunkt i et af klageren fremsendt køreblad, tal fra virksomhedens regnskab og klagerens personlige skatteoplysninger.
Retsgrundlag
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af dagældende skattekontrollovens (lovbekendtgørelse nr. 819 af 27. juni 2011 med efterfølgende ændringer) § 1, stk. 1.
Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Dette fremgår af dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).
Af bogføringslovens § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår følgende:
”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger
(...)
Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.”
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Den konkrete sag
Tilsidesættelse af regnskab
Klageren har i forbindelse med klagesagen fremsendt årsregnskab for sin virksomhed for indkomståret 2012, hvortil der ikke er fremsendt underliggende bilag. De af klageren angivne beløb for lønudgifter og lønsumsafgift stemmer ikke overens med det fremsendte årsregnskab.
Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at det fremsendte årsregnskab for indkomståret 2012 ikke kan danne grundlag skatteansættelsen, og at SKAT derfor har været berettiget til at skønsmæssigt ansætte overskud af virksomhed for indkomståret 2012.
Overskud af virksomhed
Klageren har den 20. oktober 2011 erhvervet en ubrugt Mercedes-Benz E til taxikørsel i sin virksomhed, hvorfor retten lægger til grund, at den erhvervede Mercedes alene er anvendt som taxi for klageren.
Da klagerens taxa pr. 1. januar 2013 er registreret med 1.784.887 enheder, finder retten, at klageren for indkomståret 2012 har haft yderligere omsætning udover den selvangivne omsætning.
Under disse omstændigheder tiltræder retten SKATs vurdering af, at klageren i perioden fra 20. oktober 2011 til 31. december 2012 har indkørt minimum 1.784.887 kr. i sin virksomhed, at omsætningen i indkomståret 2012, der vedrører indkørte enheder indtil den 1. januar 2013, kan opgøres til 1.477.147 kr., samt at den samlede omsætning udgør 1.500.000 kr. i indkomståret 2012. Retten finder ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs skøn over yderligere omsætning på 22.853 kr.
Klagerens omsætning i virksomheden skal ikke indeholde indtægter på 29.620 kr. i form af sygedagpenge, idet disse allerede fremgår som skattepligtig indkomst på klagerens selvangivelse. Retten tilslutter sig således, at beløbet skal fratrækkes ved opgørelse af virksomhedens omsætning i indkomståret 2012.
Idet retten finder, at klageren for indkomståret 2012 har haft en større omsætning end selvangivet, lægger retten til grund, at klageren har haft større omkostninger til løn, end hvad der fremgår af regnskabet. Retten finder, at et skøn på 30,6 % af den samlede omsætning, er et passende niveau for samlede udgifter til løn, hvorfor retten tilslutter sig SKATs opgjorte samlede lønudgifter på 460.000 kr. og forhøjelse af udgifter til løn på 83.016 kr.
Retten lægger endvidere til grund, at klageren har haft større omkostninger til brændstof, end der fremgår af regnskabet.
Klageren har i forbindelse med klagesagen ikke fremsendt bemærkninger eller dokumentation for, at SKATs opgørelse af lønudgifter og brændstofudgifter ikke er opgjort til et passende niveau. Retten tilslutter sig derfor SKATs opgørelse vedrørende klagerens yderligere udgifter til løn og brændstof for indkomståret 2012.
Retten har i dags dato i sagsnummer [sag1] truffet afgørelse om stadfæstelse af den opgjorte lønsumsafgift på 34.746 kr.
Under disse omstændigheder tiltræder retten, at klagerens overskud af virksomhed er forhøjet med 490.821 kr.
Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.