|
|
Kendelse af 24-04-2023 - indlagt i TaxCons database den 07-06-2023
Journalnr. 16-0747725
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Virksomhedens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2012 | |||
Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag | 48.647 kr. | 0 kr. | 48.647 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, at virksomhedsindehaveren er registreret med enkeltmandsvirksomheden ”[virksomhed1]” med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 1. januar 1998. Virksomheden er registreret under branchekoden 493200 ”Taxikørsel”.
Indehaveren har i indkomståret 2012 haft én bevilling / én taxa og har lønangivet til tre chauffører. Indehaveren har ikke haft andre indtægtskilder end sin virksomhed.
SKAT har den 10. december 2015 anmodet indehaveren om at fremsende årsregnskab for indkomståret 2012. indehaveren har i forbindelse med indgivelse af klagen til Skatteankestyrelsen fremsendt årsregnskab for sin virksomhed for indkomståret 2012. Regnskabet indeholder ikke underliggende bilag.
Indehaveren har for indkomståret 2012 selvangivet overskud af virksomhed med 140.505 kr., angivet nettoomsætning i virksomheden til 859.756 kr. (830.136 kr. + 29.620 kr.), angivet lønudgifter til 376.984 kr., og angivet lønsumsafgift for sin virksomhed med 16.024 kr.
Indehaveren har modtaget sygedagpenge på 29.620 kr., hvilket fremgår af klagerens R75 under rubrik 17.
Det fremgår af årsregnskabet for indkomståret 2012, at virksomheden har haft en nettoomsætning på 859.756 kr., svarende til en omsætning på 830.136 kr. og sygedagpenge på 29.620 kr. Det fremgår endvidere, at indehaverens virksomhed har haft samlede lønudgifter på 379.743 kr.
Det fremgår af regnskabet, at udgifter til autodrift samlet udgjorde 214.551 kr., hvoraf brændstof udgjorde 85.032 kr., administrationsomkostninger udgjorde 29.525 kr. og afskrivninger udgjorde 82.125 kr. Virksomheden havde endvidere udgifter til personale og ”Aer” på henholdsvis 57 kr. og 657 kr.
Af indehaverens R75 for indkomståret 2012 under ”biloplysninger” fremgår, at indehaveren har været registreret som primær ejer og bruger af en Mercedes-Benz E til taxikørsel med reg.nr. AG 99 345, der er tilgået indehaverens ejerskab den 20. oktober 2011 og afgået indehaverens ejerskab den 8. januar 2014. Taxaen er første gang registreret den 20. oktober 2011.
Af indehaverens fremlagte køreblad med bladnummer. 142263 og førerkortnummer 00/397 fremgår, at taxameterets enheder pr. 1. januar 2013 udgjorde 1.784.887, hvilket betyder, at indehaveren i perioden fra 20. oktober 2011 til 31. december 2012 har indkørt minimum 1.784.887 kr.
SKAT har på baggrund af taxameterets enheder pr. 1. januar 2013 vurderet, at indehaveren i indkomståret 2012 har indkørt 1.477.147 kr., og opgjort indehaverens yderligere omsætning således:
Beregnet ud fra enheder | 1.477.147 kr. |
Yderligere omsætning vedrørende kørsel uden taxameter m.v. | 22.853 kr. |
Samlet indkørsel udgør herefter | 1.500.000 kr. |
Selvangivet | 830.136 kr. |
Yderligere omsætning | 669.864 kr. |
Sygedagpenge er selvangivet dobbelt, hvorfor omsætningen nedsættes med | -29.620 kr. |
SKAT har været af den opfattelse, at indehaveren har haft flere chauffører og en større lønudgift, end hvad der fremgår af regnskabstallene for, hvorfor SKAT har skønnet en yderligere lønudgift således:
For 2013 udgør lønudgifter 30,6 % af omsætningen: | |
30,6 % * 1.500.000 kr. | 459.000 kr. |
Samlede lønudgifter skønnes derfor til | 460.000 kr. |
Lønangivet | 376.984 kr. |
Yderligere lønudgift | 83.016 kr. |
SKAT har opgjort overskud af virksomheden således:
Selvangivet overskud før renter | 140.505 kr. |
Yderligere omsætning | 669.864 kr. |
Sygedagpenge medregnet dobbelt | -29.620 kr. |
Yderligere lønudgifter | -83.016 kr. |
Yderligere brændstofudgifter | -44.968 kr. |
Yderligere lønsumsafgift | -21.439 kr. |
Overskud efter ændring | 631.326 kr. |
Selvangivet overskud | 140.505 kr. |
Samlet regulering af overskud af virksomhed | 490.821 kr. |
Indehaveren har i forbindelse med klagesagen ved Skatteankestyrelsen ikke fremsendt yderligere bemærkninger eller dokumentation.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet indehaverens manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag med samlet 48.647 kr. for indkomståret 2012.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
Lønudgift
Ud fra den opgjorte omsætning samt indberettede lønudgifter i din virksomhed, er det vores opfattelse, at du har haft flere chauffører / større lønudgift end det, der fremgår af regnskabstallene.
(...)
2. A-skat og AM-bidrag
(...)
2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
Ud fra den opgjorte omsætning samt lønudgifter i din virksomhed jf. punkt 1, er det vores opfattelse, at du har udbetalt lønninger uden indeholdelse og afregning af A-skat og AM-bidrag. | |
Dine samlede lønudgifter er, jf. punkt 1, skønsmæssigt ansat til | 460.000 kr. |
Heraf har du lønangivet | 376.984 kr. |
Det resterende beløb på | 83.016 kr. |
er ikke lønangivet og der er ikke afregnet A-skat og Am-bidrag af beløbet. | |
Vi har ingen mulighed for at identificere de personer, du yderligere har aflønnet. Den A-skat, som du burde have indeholdt, udgør derfor 55 pct. af lønnen efter fradrag 8 pct. arbejdsmarkedsbidrag.
Den manglende skatteindeholdelse er på det grundlag opgjort således:
Yderligere lønudbetaling | 83.016 kr. | |
8 % arbejdsmarkedsbidrag | 6.641 kr. | 6.641 kr. |
55 % A-skat af resten | 76.375 kr. | = 42.006 kr. |
Yderligere A-skat og AM-bidrag til betaling | 48.647 kr. |
(...)”
Indehaverens opfattelse
Indehaverens tidligere repræsentant har nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse A-skat og AM-bidrag for indkomståret 2012 på 48.647 kr. skal nedsættes til 0 kr.
Indehaverens tidligere repræsentant har til støtte for sin påstand anført følgende:
”(...)
Som partsrepræsentant skal vi hermed på vegne af ovennævnte klient påklage den af Skattemyndigheden i [by1] afsagte afgørelse af 17. marts 2016"Ændring af lønsumsafgift, skønsmæssigt øget omsætning og hæftelse for A-Skat og Am-bidrag.
Nærværende sag drejer sig om, SKAT har foretaget skønsmæssige regulering af overskud og lønsumsafgift samt hæftelse af A-skat og Am-bidrag.
PÅSTAND:
Der nedlægges påstand om, at [person1] A-skat og AM-bidrag nedsættes med kr. 48.647 til 0 kr. for regnskabsåret 2012.
(...)
SAGSFREMSTILLING:
I det følgende skal der som udgangspunkt henvises til SKATs afgørelse af 17. marts" Ændring af lønsumsafgift, Skønsmæssigt øget omsætning og hæftelse for A-skat og Am-bidrag.
Vognmand [person1] har haft enkeltmandsvirksomhed siden 01.01.1988. Ifølge regnskaberne har Vognmand [person1] haft adresse på [adresse1].
Det fremgår af regnskaberne, at virksomhedens aktivitet er beskrevet som "taxikørsel.
I henhold til årsregnskabet 2012
Vognmand [person1] havde i 2012 en omsætning på 859.756 kr.
Ifølge SKAT afgørelse har de skønsmæssig øget omsætning fra 859.756 kr. til 1.500.000 kr.
Vognmand [person1] havde i 2012 lønomkostninger på 379.743 kr.
I SKATs afgørelse har de ligedes øget lønomkostningerne fra 379.743 kr. til 460.000 Det medfører en yderligere lønsumsafgift på 18.722 kr. samt A-SKAT og AM-bidrag på 48.647 kr.
AFSLUTTENDE:
Til støtte for de nedlagte påstande gøres det gældende, at vi ikke er enige i SKATs afgørelse af 17. marts 2016. Vi henviser til årsregnskabet 2012 som er vedlagt.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, hvorvidt SKAT har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje A-skat og AM-bidrag til betaling med udgangspunkt i tal fra det fremsendte regnskab, hvortil det er SKATs vurdering, at indehaveren har haft større lønudgifter, end hvad der fremgår af regnskabet.
Retsgrundlag
Ifølge dagældende kildeskattelovs (lovbekendtgørelse nr. 1403 af 7. december 2010) § 46 har arbejdsgiveren pligt til at indeholde AM-bidrag og A-skat af lønindkomst (A-indkomst) i Danmark. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 henviser til, at kildeskattelovens bestemmelser om indeholdelse, opkrævning og hæftelse tilsvarende finder anvendelse ved indeholdelse og opkrævning af AM-bidrag.
Grundlaget for indeholdelsen af AM-bidrag og A-skat er den ansattes skattekort. Har arbejdsgiveren ikke modtaget noget skattekort, bikort eller frikort, skal arbejdsgiveren indeholde A-skat med 55 % af den udbetalte løn efter dagældende kildeskattelovs § 48, stk. 7.
Den, der undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag eller indeholder det med et for lavt beløb, er over for told- og skatteforvaltningen umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, med mindre den pågældende godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed. Det fremgår af dagældende kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.
Den konkrete sag
Landsskatteretten har i afgørelse med sagsnr. 16-0747786 vedrørende indehaverens overskud af virksomhed for indkomståret 2012 fundet, at SKAT har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje indehaverens lønudgifter, og at SKAT skønsmæssige forhøjelse af fradrag for udgifter til løn for indkomståret 2012 stadfæstes.
Da retten er enig med SKAT i, at det har været berettiget at skønsmæssigt ansætte indehaverens samlede lønudgifter til 460.000 kr. og skønsmæssigt at forhøje indehaverens udgifter til løn med 83.016 kr. for indkomståret 2012, er det berettiget, at SKAT skønsmæssigt har forhøjet indehaverens betaling af A-skat og AM-bidrag for indkomståret 2012, idet klageren hæfter herfor.
SKAT har opgjort den manglende A-skat og AM-bidrag for indkomståret 2012 til 48.647 kr. Retten tilslutter sig SKATs opgørelse af yderligere A-skat og AM-bidrag til betaling.
Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.