Kendelse af 07-02-2019 - indlagt i TaxCons database den 03-03-2019

Journalnr. 16-0731024 og 16-0744944

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter: Selskabet) blev stiftet den 23. februar 2006 af [person1]. Selskabet var fra 2008 administrationsselskab i en sambeskatning, som omfattede 2 datterselskaber, [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS (tidligere [virksomhed4] ApS).

[virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS blev taget under konkursbehandling den 4. januar 2011 og den 22. november 2012.

Den skattepligtige indkomst i selskaberne for 2007-2010 er ifølge selvangivelsesblanketterne:

Selskabet selvangav således for indkomståret 2008 fremførbare underskud på 1.826.123 kr. (felt 085) for sambeskatningskredsen, som hidrørte fra de to datterselskaber, som havde samlede underskud på 2.116.123 kr. Der var for Selskabet selvangivet en skattepligtig indkomst før underskud på 290.000 kr.

Selskabet selvangav for indkomståret 2009 fremførbare underskud på samlet 21.106.920 kr. (felt 085) for sambeskatningskredsen, hvoraf 76.112 kr. hidrørte fra Selskabets særunderskud, mens den resterende underskudssaldo på 21.030.808 kr. hidrørte fra de to datterselskaber.

Selskabet selvangav for indkomstårene 2010 og 2011 fremførbare underskud på 22.560.332 kr. (felt 085) for sambeskatningskredsen, hvoraf 86.799 kr. hidrørte fra Selskabets særunderskud, mens den resterende underskudssaldo på 22.483.701 kr. hidrørte fra de to datterselskaber.

For indkomståret 2012 selvangav Selskabet en skattepligtig indkomst før underskud på 0 kr. Efter modregning af fremførbare underskud fra tidligere indkomstår udgjorde den skattepligtige indkomst 0 kr. og underskudssaldoen 22.483.701 kr. (felt 085).

For indkomståret 2013 selvangav Selskabet en skattepligtig indkomst før underskud på 411.299 kr. Efter modregning af fremførbare underskud fra tidligere indkomstår udgjorde den skattepligtige indkomst 0 kr. og underskudssaldoen 22.072.402 kr. (felt 085).

For indkomståret 2014 selvangav Selskabet en skattepligtig indkomst før underskud på 590.085 kr. Efter modregning af fremført underskud fra tidligere indkomstår udgjorde den skattepligtige indkomst 0 kr. og underskudssaldoen 21.481.417 kr. (felt 085).

SKATs afgørelse

SKAT har reduceret Selskabets underskudssaldo til 0 kr. for indkomstårene 2012-2014. SKAT har desuden forhøjet Selskabets skattepligtige indkomst med 411.299 kr. for indkomståret 2013 og 590.985 kr. for indkomståret 2014.

Som begrundelse for indkomstårene 2012-13 er anført:

”SKAT har gennemgået selskabets selvangivelser for indkomstårene 2008-2014 og opgørelse af sambeskatningsindkomst for indkomstårene 2008-2011.

Selskabet har haft følgende underskud:

Indkomståret 2012:

Selskabet har selvangivet kr. 22.483.701 i felt 085, underskudssaldo ultimo.

Felt 085, underskudssaldo ultimo ændres til kr. 0, idet selskabet ikke har underskud ultimo 2012, som kan fremføres til efterfølgende indkomstår.

Beløbet på kr. 22.483.701 vedrører de 2 selskaber, som selskabet tidligere har været sambeskattet med:

CVR-nr. [...1], [virksomhed3] ApS, konkurs d. 22/11 2012, udtrådt af sambeskatningen fra og med indkomståret 2012.

CVR-nr.. [...2], [virksomhed2] ApS, konkurs d. 4/1 2011, udtrådt af sambeskatningen fra og med indkomståret 2011.

De 2 selskaber er udtrådt af sambeskatningen og har medtaget deres respektive underskud, som således ikke kan fremføres og anvendes af [virksomhed1] ApS, jf. selskabsskattelovens § 31 stk. 2, sidste pkt. og selskabsskattelovens § 31 C, stk. 8.

Indkomståret 2013:

Da selskabet ikke har underskud ultimo indkomståret 2012, som kan fremføres til efterfølgende indkomstår ændres:

Felt 003, fremført underskud til kr. 0 og

Felt 016, skattepligtig indkomst ændres til kr. 411.299, jf. selskabsskattelovens § 31 stk. 2, sidste pkt. og selskabsskattelovens § 31 stk. C, stk. 8.

Selskabet har selvangivet kr. 22.072.402 i felt 085, underskudssaldo ultimo.

Felt 085, underskudssaldo ultimo ændres til kr. 0, idet selskabet ikke har underskud ultimo 2013, som kan fremføres til efterfølgende indkomstår.

Beløbet på kr. 22.072.402 vedrører de 2 selskaber, som selskabet tidligere har været sambeskattet med:

CVR-nr. [...1], [virksomhed3] ApS, konkurs d. 22/11 2012, udtrådt af sambeskatningen fra og med indkomståret 2012.

CVR-nr.. [...2], [virksomhed2] ApS, konkurs d. 4/1 2011, udtrådt af sambeskatningen fra og med indkomståret 2011.

De 2 selskaber er udtrådt af sambeskatningen og har medtaget deres respektive underskud, som således ikke kan fremføres og anvendes af [virksomhed1] ApS, jf. selskabsskattelovens § 31 stk. 2, sidste pkt. og selskabsskattelovens § 31 C, stk. 8.”

Som begrundelse for indkomståret 2014 er anført:

”SKAT har gennemgået selskabets selvangivelser for indkomstårene 2008-2014 og opgørelse af sambeskatningsindkomst for indkomstårene 2008-2011.

Selskabet har haft følgende underskud:

Da selskabet ikke har underskud ultimo indkomståret 2013, som kan fremføres til efterfølgende indkomstår ændres:

Felt 003, fremført underskud til kr. 0 og

Felt 016, skattepligtig indkomst ændres til kr. 590.985, jf. selskabsskattelovens § 31 stk. 2, sidste pkt. og selskabsskattelovens § 31 stk. C, stk. 8.

Selskabet har selvangivet kr. 21.481.417 i felt 085, underskudssaldo ultimo.

Felt 085, underskudssaldo ultimo ændres til kr. 0, idet selskabet ikke har underskud ultimo 2014, som kan fremføres til efterfølgende indkomstår.

Beløbet på kr. 21.481.417 vedrører de 2 selskaber, som selskabet tidligere har været sambeskattet med:

CVR-nr. [...1], [virksomhed3] ApS, konkurs d. 22/11 2012, udtrådt af sambeskatningen fra og med indkomståret 2012.

CVR-nr.. [...2], [virksomhed2] ApS, konkurs d. 4/1 2011, udtrådt af sambeskatningen fra og med indkomståret 2011.

De 2 selskaber er udtrådt af sambeskatningen og har medtaget deres respektive underskud, som således ikke kan fremføres og anvendes af [virksomhed1] ApS, jf. selskabsskattelovens § 31 stk. 2, sidste pkt. og selskabsskattelovens § 31 C, stk. 8.”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2012-2014 nedsættes til det selvangivne.

For indkomstårene 2012 og 2013 er det gjort gældende:

”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at [virksomhed1] ApS baseret på sin tidligere erhvervsmæssige aktivitet havde et oparbejdet underskud i perioden fra 2002-2007, der indgik som en del af selskabets underskudssaldo i årene 2012 og 2013.

Det gøres gældende, at underskuds saldoen i indkomståret 2013 væsentligt oversteg det i selskabet realiserede resultat på kr. 411.299, hvorfor den skattepligtige indkomst for dette indkomstår skal nedsættes til kr. 0 i overensstemmelse med det selvangivne.”

For indkomståret 2014 er det gjort gældende:

”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at [virksomhed1] ApS baseret på sin tidligere erhvervsmæssige aktivitet havde et oparbejdet underskud i perioden fra 2002-2007, der indgik som en del af selskabets underskudssaldo i året 2014.

Det gøres gældende, at underskudssaldoen i indkomståret 2014 væsentligt oversteg det i selskabet realiserede resultat på kr. 590.985, hvorfor den skattepligtige indkomst for dette indkomstår skal nedsættes til kr. 0 i overensstemmelse med det selvangivne.”

Efter kontormøde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler har repræsentanten supplerende anført:

”I forlængelse af vores behagelige kontormøde den 4. april 2018 har vi forsøgt at opnå dybere dokumentation for underskuddene i [virksomhed1] ApS og fordelingen inden for koncernen af særunderskud, der kunne henføres til henholdsvis [virksomhed3] ApS og [virksomhed2] ApS, der er gået konkurs henholdsvis den 22. november 2012 og den 4. januar 2011 og dermed er udtrådt af sambeskatningen med [virksomhed1] ApS.

Jeg har vedhæftet nærværende meddelelse [virksomhed1] ApS´ årsrapport for 2011 som dokumentation for underskuddene og disses fordeling.

Det fremgår af årsrapportens note 4 (side 13 i den vedhæftede PDF-fil), at underskuddet stammende fra [virksomhed2] ApS udgjorde kr. 15.672.531, samt at underskuddet fra [virksomhed4] ApS udgjorde kr. 3.826.205. Dette fører til et samlet underskud fra datterselskaberne på kr. 19.498.736.

Den øvrige del af det i koncernen akkumulerede underskud opgjort til samlet kr. 22.483.701 stammer fra driften af [virksomhed1] ApS og er således fremførbart til de i sagen omhandlede indkomstår 2012-2014.

Der var således et fremførbart underskud i [virksomhed1] ApS primo 2012 på kr. 2.954.975, der kunne benyttes til modregning i den skattepligtige indkomstår for indkomstårene 2012 og de efterfølgende indkomstår.”

Skattestyrelsens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har anført følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:

”SKAT har i begge påklagede sager truffet afgørelse den 19. april 2016. Den ene afgørelse er for indkomstårene 2012 og 2013 (jeres sagsnr. 16-0731024) og den anden afgørelse er for indkomståret 2014 (jeres sagsnr. 16-0744944). Sagen drejer sig således om opgørelse af Selskabets skattemæssigt fremførbare underskud for indkomstårene 2012-2014.

Skattestyrelsen er i det hele enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller, at de påklagede afgørelser skal stadfæstes.

Skattestyrelsen bemærker, at det af Skatteankestyrelsens referat af mødet den 4. april 2018 fremgår, at klagers repræsentant ikke bestred, at SKAT havde været berettiget til at nedsætte underskudssaldoen for sambeskatning for så vidt angår de underskud, som hidrørte fra to datterselskaber, der gik konkurs i indkomstårene 2011 og 2012.”

Repræsentantens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling

Repræsentanten har anført følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:

”Det anføres i forslaget til afgørelse, at ”spørgsmålet om, hvorvidt der i tidligere år forelå yderligere fremførbare særunderskud for selskabet, er efter de foreliggende oplysninger ikke bestridt i forbindelse med SKATs afgørelse. Skatteankestyrelsen kan således ikke tage stilling til dette forhold, jf. skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1.”

Det bestrides, at dette er en korrekt vurdering. Det er selvsagt netop spørgsmålet om, hvorvidt der forelå særunderskud for [virksomhed1] ApS, der har dannet baggrund for fastholdelsen af retten til at fremføre underskud.

Spørgsmålet er identisk med sagens eneste og afgørende problemstilling vedrørende adgangen til at fremføre underskud til fradrag i den skattepligtige indkomst for efterfølgende indkomstår. Der er intet i de anbringender, der fremføres i forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen, der indikerer, at der ikke skulle være tale om samme sag med præcis samme indhold som omfattet af SKATs afgørelse. Der bringes intet nyt ind i sagen, og en afgørelse, der går på hvor stort et underskud, der har kunnet fremføres til modregning i årene 2012 og 2013, svarer præcis til SKATs afgørelse, hvor det fremførbare underskud er nulstillet eller fastsat til kr. 0.

Skatteankestyrelsen anfører, så vidt det kan konstateres, uden nærmere præcise undersøgelser, at det selvangivne, fremførbare underskud, kr. 22.483.701 selvangivet for indkomståret 2012, hidrører fra to datterselskaber. Dette fremgår på ingen måde med klarhed af selvangivelsen for 2012, og Skatteankestyrelsen ses ikke at have foretaget gennemgang af de øvrige årsopgørelser og selvangivelser, hvoraf det kan konstateres, om SKATs påstand er korrekt. ”

Landsskatterettens afgørelse

Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår efter reglerne i stk. 2 og 3, jf. selskabsskattelovens § 12, stk. 1. For indkomståret 2012 henvises til den dagældende bestemmelse i ligningslovens § 15 (som formuleret ved lovbekendtgørelse nr. 1365 af 29. november 2010 med senere ændringer), idet selskabsskattelovens § 12, stk. 1, først havde virkning for indkomstår, der blev påbegyndt den 1. juli 2012 eller senere, jf. § 11, stk. 1, i lov nr. 581 af 18. juni 2012.

Et selskabs underskud fra tidligere indkomstår kan kun modregnes i overskud i et andet selskab, hvis underskuddet er opstået i et indkomstår, hvor det underskudsgivende selskab har været sambeskattet med det andet selskab og sambeskatningen ikke efterfølgende har været afbrudt, jf. selskabsskattelovens § 31 stk. 2, sidste pkt.

Et selskab, der tages under konkursbehandling, skal holdes ude af sambeskatningen fra og med det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges, jf. selskabsskattelovens § 31 C, stk. 8, 1. pkt.

Selskabet selvangav særunderskud på 76.112 kr. for indkomståret 2009 og 10.687 kr. for indkomståret 2010. Selskabets underskud fra 2009 og 2010 udgør således som anført af SKAT 86.799 kr., og der foreligger efter det oplyste ikke noget underskud ultimo 2007. Det er ikke ved de fremlagte årsrapporter for Selskabet dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at selskabet havde yderligere underskud til modregning i sambeskatningsindkomsten for indkomståret 2012.

Selskabet selvangav for indkomståret 2012 fremførbare underskud på 22.483.701 kr., som hidrørte fra to datterselskaber, der blev taget under konkursbehandling den 4. januar 2011 og 22. november 2012. De fremførbare underskud fra disse selskaber fortabes derfor med virkning fra indkomstårene 2011 og 2012, jf. selskabsskattelovens §§ 31 stk. 2, sidste pkt., og 31 C, stk. 8, 1. pkt. Der er derfor heller ikke yderligere fremførbare underskud fra datterselskaberne for indkomståret 2012 og frem.

SKATs afgørelse stadfæstes.