Kendelse af 03-12-2020 - indlagt i TaxCons database den 23-01-2021

Faktiske oplysninger

Klageren drev enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nummer [...1] fra den 1. april 2003 til den 26. august 2018. Virksomhedens aktiviteter bestod af planteavl samt opdræt og salg af grise og blev i det påklagede indkomstår 2014 drevet fra ejendommen beliggende [adresse1] i [by1]. Ejendommen bestod af ca. 5,7 ha jord.

Virksomheden blev i det påklagede indkomstår drevet sideløbende med, at klageren modtog pension.

SKAT har oplyst, at klageren har selvangivet følgende i perioden 2003-2014:

Landsskatteretten har i afgørelse med sagsnr. 15-2147883 ændret virksomhedens resultat for 2011-2013 således, at virksomheden havde et overskud på 49.962 kr. i 2011 og underskud på henholdsvis 26.109 kr. og 17.052 kr. i 2012 og 2013.

Klageren har overfor SKAT fremlagt regnskab for indkomståret 2014, hvoraf følgende fremgår:

SKAT har opgjort virksomhedens resultat på følgende måde:

Din opgjorte omsætning130.943,47 kr.

- regulering for salg af traktor – overført til driftsmiddelsaldoen25.000,00 kr.

Reguleret omsætning105.943,47 kr.

- udgifter optalt i henhold til regnskab (opgjort af dig til 152.482,19 kr.)154.417,19 kr.

- besætningsforskydning opgjort af dig7.700,00 kr.

+ beholdning opgjort af dig11.594,00 kr.

+ konjunkturændringer1) på søer 2.000,00 kr.

- driftsøkonomiske afskrivninger2)8.500,00 kr.

Opgjort underskud -51.079,72 kr.

Skatteankestyrelsen har forgæves forsøgt at indkalde regnskaber for de efterfølgende år 2015-2018.

Afskrivninger

Det fremgår af skødet, at klageren sammen med [person2] ejer ejendommen [adresse1], hvor landbruget drives fra. Af skødet fremgår det, at købesummen for stuehuset var 300.000 kr., for udbygninger 70.000 kr., jordtilliggende 210.000 kr. og gamle maskiner 0 kr.

Endvidere har klageren overfor SKAT oplyst, at virksomhedens aktiver bl.a. består af 2 traktorer og diverse maskiner. Det er ikke oplyst, hvad værdien af disse er.

Ifølge SKAT fremgår følgende oplysninger om ejendommen af BBR:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 21.540 kr. for indkomståret 2014, idet klageren ikke anses at have drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Du har i regnskabet afleveret den 5. april 2016 opgjort et underskud på 21.540 kr.

SKAT finder at resultatet af din virksomhed skal opgøres således:

(...)

Virksomheden har siden opstart udvist underskud af virksomhed i alle årene, dog med undtagelse i 2011, hvor resultatet efterfølgende er korrigeret til et overskud på 49.962 kr.

Virksomhedens omsætning har været begrænset i alle årene.

Din revisor har i tidligere sag oplyst at resultatet i 2015 forventes at ligge på 0 kr.

Du har fortsat driften af virksomheden, selv om der har været underskud siden virksomhedsstart i 2003 – med undtagelse af 2011. SKAT mener, at fortsat drift må være motiveret af andre hensyn end driftsøkonomiske, når der ikke har været udsigt til at opnå et positivt resultat i virksomheden. Du har i en tidligere sag (indkomstårene 2011-2013) oplyst telefonisk, at landbruget er en form for beskæftigelse til at holde sig i gang.

SKAT finder ikke, at det ville have været muligt for dig at drive virksomheden, uden at du samtidig har indtægt fra din alderspension.

Virksomheden drives som en bibeskæftigelse. Virksomhedens intensitet og seriøsitet anses derfor ikke at have et omfang, der gør at den anses for drevet med rentabel drift for øje.

Som følge heraf kan virksomheden efter praksis ikke anses for værende erhvervsmæssig, og der kan derfor ikke godkendes fradrag for underskuddene i skattemæssig henseende ved opgørelse af de skattepligtige indkomster.

Punkt 1): Gennemsnit 4 søer over året x 500 kr. i forskelsværdi = 2.000 kr. i konjunkturudligning. Der henvises til Husdyrbeskatningslovens § 3, stk. 1 og 2.

Ifølge det foreliggende regnskab udarbejdet af dig, er der ikke foretaget skattemæssige eller driftsøkonomiske afskrivninger på bygningerne – kun på lastbil og traktor.

Punkt 2):

Driftsøkonomiske afskrivninger på lastbil og traktor anses for at skulle opgøres således:

Bygningsafskrivninger sættes til 1.050 kr. svarende til 3 % af 70.000 kr. – medregnet med din ejerandel på 50 %.

Jævnfør tidligere fremsendte brev vedrørende indkomstårene 2011-2013 er følgende beskrevet:

Ifølge skøde er driftsbygningerne værdiansat til en købesum på driftsbygninger til 70.000 kr. og gamle maskiner til 0 kr.

Du ejer 50 % af ejendommen [adresse1] sammen med [finans1].

Du har oplyst i brev af 23. september 2014, at aktiver bl.a. består af 2 traktorer og diverse maskiner, værdi heraf er ikke oplyst. Informationen er indhentet fra sagen vedrørende indkomstårene 2011-2013.

(...)

Virksomheden har siden opstart udvist underskud i alle årene, dog med undtagelse i 2011 hvor resultatet efterfølgende er korrigeret til et overskud på 49.961 kr.

Virksomhedens omsætning har været begrænset i alle årene til under 95.000 kr., undtaget i år 2006 og 2011, hvor omsætningen har været henholdsvis ca. 100.000 kr. og 110.000 kr.

SKAT fastholder, at ejendommen ikke anses for erhvervsmæssigt drevet, hvis der selv efter en længere årrække ikke er udsigt til overskud. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for underskuddene i skattemæssig henseende ved opgørelse af de skattepligtige indkomster.

Virksomhedens resultat på -21.540 kr. i 2014 godkendes ikke fratrukket. Det tidligere skønnede resultat nedsættes fra 370.000 kr. til 0 kr.

(...)

2. Ejendomsskatter

(...)

Ejendommen [adresse1], [...], er vurderes som en landbrugsejendom med stuehusfordeling.

Der godkendes fradrag for betalt erhvervsmæssig ejendomsskat med henvisning til Ligningslovens § 14, stk. 1, jævnfør stk. 2. Dette er fastslået i landsskatterets kendelse SKM2006.94.LSR (...)

Da SKAT finder at landbruget ikke anses for en erhvervsmæssig drevet virksomhed, godkendes fradraget i anden kapitalindkomst med henvisning til Personskattelovens § 4, stk. 2.

Det er kun de erhvervsmæssige ejendomsskatter og ikke øvrige udgifter, der er omfattet af fradragsretten.

Godkendt fradrag udgør 1.269 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at klageren er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 21.540 kr. for indkomståret 2014.

Klageren har til støtte for påstanden anført:

”(...)

Jeg anker den, da jeg har købt traktor ud fra de gældende regler der er mig oplyst – skat vil have at det er hobby landbrug jeg laver. Jeg kalder det skånejob.

Det har altid været en husmands lod at have en indtægt ved siden af. Et hobbylandbrug må kun have 2 søer eller 5 heste eller to køer med kalv.

Loven de vil bruge mod mig, siger så vidt jeg ved, at alle landbrug under 5,5 ha. er hobby, men der må være flere dyr på 5,5 ha.

De maskiner hun henviser til, er afskrevet for længe siden, derfor er de ikke med i opgørelsen, jeg ved ikke hvad jeg skal sætte dem til skrot eller hvad.

Jeg beder om udsættelse med at betale skatten til retten har talt, og jeg ved heller ikke hvordan man skriver en sagsfremstilling.

Jeg har heller ingen mulighed for at få hjælp, har ikke IT, heller ikke penge til en advokat eller en revisor, og ifølge loven må man ikke hyre en, når man ved man ingen penge har.

(...)”

Klageren er den 16. juni 2016 fremkommet med yderligere bemærkninger til sagen:

”(...)

Jeg har hørt fra flere landbrugskyndige udtale i pressen, at der er ingen der har tjent penge på grise i de sidste 10 årgange, hvordan skulle jeg så gøre det?

Jeg har også fået oplyst, at man må trække lastbil fra, når man sælger for over 50.000 kr. om året.

Jeg har også fået oplyst, at man må afskrive maskiner med 25 % om året, ikke 10 %, som [person3].

Endelig har jeg aldrig fratrukket noget på bygninger.

Jeg mener heller ikke, at det er landbrugs Rådgivningscenter der er lovgiver.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Selvstændige erhvervsdrivende kan ved opgørelsen af den personlige indkomst foretage fradrag for udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinfo.dk). I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der kun foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen, jf. nettoindkomstprincippet. Underskud af en ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

I dom af 15. april 1994, offentliggjort i TfS 1994, 364, har Højesteret fastslået, at i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan underskud ved drift af en landbrugsejendom efter den mangeårige, særlige ligningspraksis for deltidslandbrug fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst på betingelse af, at driften af ejendommen bedømt ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig samt tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat. I så fald må ejendommen i skattemæssig henseende anses for drevet erhvervsmæssigt, medmindre det må lægges til grund, at driften selv efter en længere årrække ikke har udsigt til at kunne give et regnskabsmæssigt resultat på 0 kr. eller derover efter driftsmæssige afskrivninger men før renter

For landbrug er der ikke krav om, at virksomhedens resultat skal kunne dække driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give overskud, skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by2] dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

To retsmedlemmer, herunder retsformanden, udtaler:

Ud fra en konkret vurdering anses klagerens landbrugsvirksomhed ikke for erhvervsmæssigt drevet i det påklagede indkomstår 2014.

Landbrugsvirksomheden har ifølge klagerens regnskab givet underskud på 21.540 kr. i 2014 før driftsmæssige afskrivninger på bygninger. Efter praksis skal der være plads til driftsmæssige afskrivninger i virksomhedens resultat. Det følger af Vestre Landsrets dom af 5. oktober 2004, offentliggjort i SKM2004.432.VLR, at driftsmæssige afskrivninger ikke kan sættes til 0 kr.

Ved bedømmelsen af, om klagerens virksomhed har været drevet erhvervsmæssigt i det påklagede indkomstår, er der lagt vægt på, at der ikke er plads til driftsøkonomiske afskrivninger i virksomhedens resultat for 2014, at klageren har selvangivet underskud siden virksomhedens opstart i 2003, med undtagelse af indkomståret 2011, hvor virksomheden havde et overskud på 49.961 kr. Hertil skal bemærkes, der ikke kan lægges afgørende vægt på, om virksomheden har opnået et positivt resultat i ét enkelt år. Der henvises til Højesterets dom af 22. december 2008, offentliggjort i SKM2009.24.HR.

Selv hvis man lagde SKATs opgørelse af virksomhedens resultat til grund, ville virksomheden fortsat have et underskud på 51.080 kr. i det påklagede indkomstår.

Der er endvidere lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt budgetter eller regnskaber for de efterfølgende år 2015-2018, der kan sandsynliggøre, at der var udsigt til, at virksomheden kunne give et resultat på 0 kr. eller derover.

Disse to retsmedlemmer finder således ikke, at klagerens virksomhed i det påklagede indkomstår 2014 havde udsigt til et resultat på 0 kr. eller derover, selv efter en længere årrække.

Disse to retsmedlemmer finder således, at der som følge heraf ikke kan godkendes fradrag for underskud af klagerens virksomhed i det påklagede år, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Ét retsmedlem udtaler:

Ét retsmedlem finder, at klagerens landbrugsvirksomhed skal anses for at være erhvervsmæssigt drevet i det påklagede indkomstår 2014. Retsmedlemmet finder det betænkeligt, at anse klagerens virksomheden for ikke-erhvervsmæssig alene på baggrund af et enkelt år.

Der træffes afgørelse efter stemmeflertallet, og den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.

Ejendomsskat

Udgifter til skatter og afgifter, bortset fra ejendomsværdiskatter, på fast ejendom og næring, til

forpagtningsafgifter og lignende byrder kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette fremgår af ligningslovens § 14, stk. 1. Det fremgår af ligningslovens § 14, stk. 2, at udgifter til

ejendomsskatter på ejendomme, der indeholder en eller to selvstændige lejligheder, ikke kan fradrages,

hvis ejendommen i indkomståret har tjent til bolig for ejeren. Fradrag indrømmes endvidere ikke for udgifter til ejendomsskatter, som vedrører et stuehus med tilhørende grund og have, hvis stuehuset i indkomståret har tjent til bolig for ejeren.

Fradragsret for ejendomsskatter vedrørende den del af landbrugsejendommen, der ikke vedrører stuehus med tilhørende grund og have, er ikke afskåret efter lovens § 14, stk. 2. Der indrømmes fradragsret for ejendomsskatter i kapitalindkomsten, jf. personskattelovens § 4, stk. 2, idet driften af landbrugsejendommen ikke anses som erhvervsmæssig i skattemæssig henseende. Det følger af Landsskatterettens afgørelse af 6. september 2016, offentliggjort i SKM2016.460.LSR.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor også på dette punkt.