|
|
Kendelse af 04-10-2019 - indlagt i TaxCons database den 09-11-2019
SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst for 2013 med 32.122 kr. for udbetalt erstatning fra [virksomhed1] vedrørende strukturskader på klagerens egen ejendom.
Landsskatteretten nedsætter klagerens skattepligtige indkomst for 2013 med 32.122 kr.
SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst for 2014 med 3.504 kr. for udbetalt erstatning fra [virksomhed1] vedrørende strukturskader på klagerens egen ejendom.
Landsskatteretten nedsætter klagerens skattepligtige indkomst for 2014 med 3.504 kr.
Faktiske oplysninger
Klageren ejer ejendommen beliggende [adresse1], [by1].
I forbindelse med nedlæggelse af elkabel m.v. på linjeføringen for [...] på ejendommen [adresse1], [by1], fik klageren i 2013 og 2014 udbetalt erstatning på henholdsvis 32.122 kr. og 3.504 kr. vedrørende erstatning for strukturskade. Derudover fik klageren udbetalt erstatning for strukturskader på forpagtede jord.
Af [virksomhed1]s opgørelse over erstatningen af 6. juni 2013 fremgår følgende:
Antal m2 | Afgrøde | Kr./m2 | I alt kr. |
19.879 | Strukturskade LET | 0,41 | 8.150,39 |
4.931 | Strukturskade MELLEM | 1,97 | 9.714,07 |
4.039 | Strukturskade SVÆR | 3,53 | 14.257,67 |
Erstatning i alt | 32.122,13 | ||
Af [virksomhed1]s opgørelse over erstatningen af 25. februar 2014 fremgår følgende:
Antal m2 | Afgrøde | Kr./m2 | I alt kr. |
3.026 | Strukturskade LET | 0,41 | 1.240,66 |
479 | Strukturskade MELLEM | 1,97 | 943,63 |
374 | Strukturskade SVÆR | 3,53 | 1.320,22 |
Erstatning i alt | 3.504,51 | ||
Af landsaftalen for el- og fiberanlæg på landbrugsjord 2013 fremgår blandt andet:
”2: AFTALENS GYLDIGHEDSOMRÅDE OG PRINCIPPER
Når el- og fiberanlæg skal etableres på privatejede arealer, kan det ske ved aftale eller ved ekspropriation.
Denne aftale danner grundlag for indgåelse af aftale mellem lodsejer og det selskab, der etablerer el- eller fiberanlæg.
De udbetalte erstatninger i henhold til landsaftalen er engangsbeløb.
...
2.3 EKSPROPRIATION
Hvis lodsejeren ikke ønsker at indgå en frivillig aftale med elselskabet om elanlæg, kan elselskabet ifølge Stærkstrømslovens § 18 søge Sikkerhedsstyrelsen om tilladelse til at ekspropriere retten til at etablere elanlægget.
Ønsker lodsejeren ikke at indgå frivillig aftale om fiberanlæg, skal selskabet søge Erhvervsstyrelsen om tilladelse til, at der iværksættes ekspropriation efter reglerne i lov om graveadgang og ekspropriation m.v. til telekommunikationsformål.
...
6: ERSTATNING FOR SKADER PÅ JORDENS STRUKTUR
Anlægs-, reparations- og tilsynsarbejder medfører, at jordens struktur ændres, hvorved jordens ydeevne forringes i de følgende år. For forringelse af jordens struktur betales der erstatning.
Graden af strukturskade inddeles i 3 kategorier:
let, middelsvær eller svær.
I 2013 betales der erstatning for strukturskade således
| • | For let strukturskade betales 0,41 kr. pr. m² for konventionelt dyrkede arealer og 0,83 kr. pr. m² på økologisk dyrkede arealer. |
| • | For middelsvær strukturskade betales 1,97 kr. pr. m². |
| • | For svær strukturskade betales 3,53 kr. pr. m². |
Det bemærkes, at graden af strukturskade afhænger meget af, under hvilke forhold arbejdet udføres. Således spiller det en væsentlig rolle, hvordan jordbunds- og vejrforholdene er, når arbejdet udføres.
Der betales strukturskade for alle berørte arealer efter opmåling.
Ved vurdering af om der er tale om let, middelsvær eller svær strukturskade, kan bl.a. lægges vægt på følgende:
LET STRUKTURSKADE
Der er tale om let strukturskade, hvis jordens struktur under arbejdet kun ændres i mindre grad, f.eks. ved:
| • | kørsel med mindre materie, f.eks. mindre materiel på larvebånd |
| • | kørsel på udlagte køreplader |
| • | oplægning af jord på arealer, der ikke køres på. |
Det er forudsat, at arbejde udføres på tidspunkter, hvor jorden er så tør, at der ikke opstår væsentlige kørespor og/eller trykskader.
MIDDELSVÆR STRUKTURSKADE
Der er tale om middelsvær strukturskade, hvis jordens struktur under arbejdet ændres i middelsvær grad, f.eks. ved:
| • | kørsel med mellemstort materiel, f.eks. gravemaskine på larvebånd og rendegraver |
| • | kørsel med tungt materiel på larvebånd, der udføres på tidspunkter, hvor jorden er tør |
| • | kørsel på køreplader, der forårsager trykskader |
| • | kørsel på arealer, hvorpå der er placeret opgravet jord |
| • | muldafrømning (muldafrømmede arealer). |
SVÆR STRUKTURSKADE
Der er tale om svær strukturskade, hvis jordens struktur ændres i svær grad, f.eks. ved:
| • | opgravning (alle opgravede arealer) |
| • | kørsel med materiel, der forårsager større hjulspor og/eller større trykskader. |
Lodsejeren kan i op til 5 år efter arbejdets afslutning forlange en ny vurdering af strukturskadens omfang, hvis den tidligere udbetalte strukturskadeerstatning ikke synes at dække det reelle tab.
Parterne søger da at blive enige om den ekstra erstatning, der skal til for at dække hele tabet.
Der kan inddrages en planteavlskonsulent i vurderingen er strukturskadens omfang. Det aftales, hvis selskabet betaler for denne.
Hvis enighed ikke opnås, fastsættes erstatningen ved voldgift (se afsnit 10).
Ved erstatningen for strukturskade er det forudsat, at anlægsarbejdet udføres på en rimelig og ordentlig måde. Herved forstås bl.a.:
| • | at muld- og råjord så vidt muligt holdes adskilt ved opgravningen, og at muldjorden søges lagt øverst ved retableringen |
| • | at selskabet afleverer arbejdsarealet ryddet, planeret og enten pløjet, grubbet eller harvet efter nærmere aftale med lodsejeren. |
...”
Af landsaftalen for el- og fiberanlæg på landbrugsjord 2014 fremgår blandt andet:
”2: AFTALENS GYLDIGHEDSOMRÅDE OG PRINCIPPER
Når el- og fiberanlæg skal etableres på privatejede arealer, kan det ske ved aftale eller ved ekspropriation.
Denne aftale danner grundlag for indgåelse af aftale mellem lodsejer og det selskab, der etablerer
el- eller fiberanlæg.
De udbetalte erstatninger i henhold til landsaftalen er engangsbeløb.
...
2.3 EKSPROPRIATION
Hvis lodsejeren ikke ønsker at indgå en frivillig aftale med elselskabet om elanlæg, kan elselskabet ifølge Stærkstrømslovens § 18 søge Sikkerhedsstyrelsen om tilladelse til at ekspropriere retten til at etablere elanlægget.
Ønsker lodsejeren ikke at indgå frivillig aftale om fiberanlæg, skal selskabet søge Erhvervsstyrelsen om tilladelse til, at der iværksættes ekspropriation efter reglerne i lov om graveadgang og ekspropriation m.v. til telekommunikationsformål.
...
6: ERSTATNING FOR SKADER PÅ JORDENS STRUKTUR
Anlægs-, reparations- og tilsynsarbejder medfører, at jordens struktur ændres, hvorved jordens ydeevne forringes i de følgende år. For forringelsen af jordens struktur betales der erstatning. Graden af strukturskade inddeles i 3 kategorier: let, middelsvær eller svær.
I 2013 betales der erstatning for strukturskade således
| • | For let strukturskade betales 0,42 kr./m² for konventionelt dyrkede arealer og 0,83 kr./m² for økologisk dyrkede arealer. |
| • | For middelsvær strukturskade betales 1,98 kr./m². |
| • | For svær strukturskade betales 3,55 kr./m². |
Det bemærkes, at graden af strukturskade afhænger meget af, under hvilke forhold arbejdet udføres. Således spiller det en væsentlig rolle, hvordan jordbunds- og vejrforholdene er, når arbejdet udføres.
Der betales strukturskade for alle berørte arealer efter opmåling.
Ved vurdering af om der er tale om let, middelsvær eller svær strukturskade, kan bl.a. lægges vægt på følgende:
LET STRUKTURSKADE
Der er tale om let strukturskade, hvis jordens struktur under arbejdet kun ændres i mindre grad, f.eks. ved:
| • | Kørsel med mindre materiel, f.eks. mindre materiel på larvebånd. |
| • | Kørsel på udlagte køreplader. |
| • | Oplægning af jord på arealer, der ikke køres på. |
Det er forudsat, at arbejde udføres på tidspunkter, hvor jorden er så tør, at der ikke opstår væsentlige kørespor og/eller trykskader.
MIDDELSVÆR STRUKTURSKADE
Der er tale om middelsvær strukturskade, hvis jordens struktur under arbejdet ændres i middelsvær grad, f.eks. ved:
| • | Kørsel med mellemstort materiel. |
| • | Kørsel med tungt materiel på larvebånd, der udføres på tidspunkter, hvor jorden er tør |
| • | Kørsel på køreplader, der forårsager trykskader |
| • | Kørsel på arealer, hvorpå der er placeret opgravet jord |
| • | Muldafrømning (muldafrømmede arealer). |
SVÆR STRUKTURSKADE
Der er tale om svær strukturskade, hvis jordens struktur ændres i svær grad, f.eks. ved:
| • | Opgravning (alle opgravede arealer) |
| • | Kørsel med materiel, f.eks. materiel, der forårsager større hjulspor og/eller større trykskader. |
EKSEMPEL PÅ OPGØRELSE AF STRUKTURSKADE (SE FIGUR E)
Lodsejeren kan i op til 5 år efter arbejdets afslutning forlange en ny vurdering af strukturskadens omfang, hvis den tidligere udbetalte strukturskadeerstatning ikke synes at dække det reelle tab.
Parterne søger da at blive enige om den ekstra erstatning, der skal til for at dække hele tabet.
Der kan inddrages en planteavlskonsulent i vurderingen af strukturskadens omfang. Det aftales, hvis selskabet betaler for denne.
Hvis enighed ikke opnås, fastsættes erstatningen ved voldgift.
Ved erstatningen for strukturskade er det forudsat, at anlægsarbejdet udføres på en rimelig og ordentlig måde. Herved forstås bl.a.:
| • | At muld- og råjord så vidt muligt holdes adskilt ved opgravningen, og at muldjorden søges lagt øverst ved retableringen |
| • | At selskabet afleverer arbejdsarealet ryddet, planeret og enten pløjet, grubbet eller harvet efter nærmere aftale med lodsejeren. |
...”
I 2011 anmodede [virksomhed1] SKAT om bindende svar på 5 spørgsmål omkring beskatning af de forskellige erstatninger, der ydes efter Landsaftale om elanlæg på landbrugsjord (SKM2011.846.SR). Spørgsmål 4 omhandlede strukturskadeerstatning efter landsaftalens punkt 6.
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst for 2013 og 2014 med henholdsvis 36.044 kr. og 3.504 kr. for udbetalt erstatning fra [virksomhed1] vedrørende strukturskader på fast ejendom, herunder klagerens egen ejendom beliggende [adresse1], [by1], og for strukturskader på jord beliggende på ejendommen [adresse2], [by1], som klageren forpagter.
SKAT har anført følgende begrundelse:
”...
Strukturskadeerstatning:39.548 kr.
Beløbet er skattepligtigt jævnfør Statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a
Erstatning for skader på jordens struktur er erstatning for midlertidige strukturskader, som er skattepligtige, da beløbet er erstatning for mindre udbytte på jorden i en periode.
Strukturskadeerstatningen skal dække den forringelse af jorden, der er opstået ved anlægsarbejdet, indtil jorden har gennemgået en restitution.
Hvis det efter 5 år, vurderes, at der er tale om en varig strukturskade, vil en erstatning, skulle behandles som en afståelsessum for en del af ejendommen, hvorfor den kan være omfattet af EBL
§ 11, stk. 1, 2. pkt. En eventuel fortjeneste, der indvindes vil derfor være skattefri
...”
SKAT har i udtalelse til Skatteankestyrelsen anført følgende:
”...
Der kan henvises til Skatteforvaltningsloven, Kapitel 8, vedrørende bindende svar:
§ 21, stk. 2 og 4.
§ 21
Enhver kan hos told- og skatteforvaltningen få et bindende svar på spørgsmål om den skattemæssige virkning for spørgeren af en disposition, når told- og skatteforvaltningen i øvrigt har kompetence til at afgøre spørgsmålet, jf. dog stk. 3. Det kan være om en disposition, som spørgeren har foretaget eller påtænker at foretage.
Stk. 2. Enhver kan hos told- og skatteforvaltningen få et bindende svar på spørgsmål om den skattemæssige virkning for andre end spørgeren af en disposition, som spørgeren påtænker at foretage, når told- og skatteforvaltningen i øvrigt har kompetence til at afgøre spørgsmålet, jf. dog stk. 3.
Stk. 3. Bindende svar gives ikke på spørgsmål om den skattemæssige virkning af toldlovgivningen. Bindende svar gives heller ikke på spørgsmål om bevillinger eller dispensationer vedrørende påtænkte dispositioner.
Stk. 4. Told- og skatteforvaltningen skal forelægge en anmodning om et bindende svar for Skatterådet til afgørelse, jf. § 2, stk. 2, hvis
| • | svaret vil kunne få konsekvenser for et større antal skattepligtige, |
| • | svaret vedrører større økonomiske værdier, |
| • | svaret angår fortolkning af væsentlig betydning for lovgivningen, |
| • | der ved besvarelsen skal tages stilling til et EU-retligt spørgsmål af væsentlig rækkevidde eller |
| • | sagen i øvrigt har påkaldt sig eller skønnes at ville påkalde sig større offentlig interesse. |
Stk. 5. Enhver kan hos told- og skatteforvaltningen få et bindende svar på spørgsmål om registrering af et køretøj. Stk. 1-4 finder tilsvarende anvendelse
Og § 25 stk. 1, der omhandler skattemyndighedernes binding af det givne svar:
§ 25
Et bindende svar er bindende for skattemyndighederne i forhold til spørgeren eller andre som nævnt i § 21, stk. 2, ved behandlingen af det beskrevne forhold i 5 år regnet fra spørgerens modtagelse af svaret, jf. dog 3. pkt. Angår svaret afgifter, regnes de 5 år fra starten af den afgiftsperiode, hvori spørgeren modtager svaret. Et bindende svar om et aktivs værdi er bindende for skattemyndighederne i forhold til spørgeren eller andre som nævnt i § 21, stk. 2, ved behandlingen af det pågældende forhold i 6 måneder regnet fra spørgerens modtagelse af svaret. Det kan dog i svar som nævnt i 1. og 3. pkt. bestemmes, at svaret kun skal være bindende i en kortere periode. Begrænsningen af bindingsperioden gælder ikke, når der i et bindende svar om en disposition er taget stilling til den skattemæssige virkning af efterfølgende omstændigheder, der er endeligt fastlagt i dispositionen.
...”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2013 og 2014 nedsættes med henholdsvis 32.122 kr. og 3.504 kr. for udbetalt erstatning for strukturskader på klagerens egen ejendom.
Klagerens repræsentant har anført følgende i klagen:
”...
Skat har anset udbetalt strukturskade erstatning fra [virksomhed1] for at være skattepligtig.
Det er vores opfattelse, at strukturskade erstatningen er skattefri, idet der er tale om en skade på den faste ejendom, hvorfor erstatningen er omfattet af ejendomsavancebeskatningslovens § 11, stk. 1, 2. pkt.
Der er indsendt lignende klager over den udbetalt erstatning fra [virksomhed1], hvorfor vi henviser til de to førte principsager, hvoraf den ene har sagsnr. 16-0045331.
...”
Landsskatterettens afgørelse
Erstatning for strukturskader på klagerens egen ejendom beliggende [adresse1], [by1]
Et erstatningsbeløb skal som udgangspunkt behandles som den indtægt, den udgift eller det aktiv, som erstatningen træder i stedet for, jf. bl.a. SKM2002.422.LSR.
Det fremgår af statsskattelovens § 4, at den skattepligtige indkomst består af den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi.
Følgende fremgår af ejendomsavancebeskatningslovens § 1, stk. 1, og § 11, stk. 1:
”§ 1. Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom medregnes til den skattepligtige indkomst efter reglerne i denne lov.”
”§ 11. Fortjeneste, der er indvundet ved modtagelse af en erstatningssum i anledning af ekspropriation, medregnes ikke. Det samme gælder fortjeneste ved salg til en erhverver, der efter formålet med erhvervelsen opfylder betingelserne for at ekspropriere ejendommen...”
Ifølge ejendomsavancebeskatningslovens § 11, stk. 1, indrømmes der således skattefrihed af fortjeneste ved afståelse af en fast ejendom, såfremt fortjenesten er opnået ved ekspropriation eller ved en frivillig aftale med en erhverver, der efter formålet med erhvervelsen opfylder betingelserne for ekspropriation af ejendommen. Et værditab på fast ejendom betragtes som en afståelsessum i henhold til bestemmelsen.
Hvis en udbetalt erstatning kompenserer for et driftstab, skal der ske beskatning i henhold til statsskattelovens § 4. Hvis erstatningen i stedet kompenserer for et værditab på den faste ejendom, sker der fritagelse for beskatning i henhold til ejendomsavancebeskatningslovens § 11, stk. 1.
Det lægges til grund, at [virksomhed1] opfylder betingelserne for at gennemføre ekspropriation i henhold til landsaftalerne for el- og fiberanlæg på landbrugsjord 2013 og 2014, afsnit 2.3, såfremt der ikke var indgået en frivillig aftale.
Der er udbetalt erstatning efter landsaftalernes punkt 6, og der er udbetalt erstatning efter satserne for let, middelsvær og svær strukturskade påført ejendommene.
Landsskatteretten har i SKM2019.39.LSR og SKM2019.46.LSR anset det for godtgjort, at der sker varige skader på jordens struktur ved udførelse af arbejde med nedlæggelse af højspændingskabel, hvorved der sker en værdiforringelse af den faste ejendom. Erstatningssummen kompenserer således for et værditab på de faste ejendomme, og er således omfattet af ejendomsavancebeskatningslovens § 11, stk. 1, 2. pkt.
Retten finder herefter, at fortjenesten ved erstatningssummerne for let, middelsvær og svær strukturskade på klagerens egen ejendom er skattefri i henhold til ejendomsavancebeskatningslovens § 11, stk. 1, 2. pkt.
Klagerens skattepligtige indkomst for 2013 og 2014 skal herefter nedsættes med henholdsvis 32.122 kr. og 3.504 kr.
Landsskatteretten ændrer herefter SKATs afgørelse.