Kendelse af 21-06-2019 - indlagt i TaxCons database den 06-08-2019

Indkomståret 2008

Skattepligtig sambeskatningsindkomst

SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed1] ApS, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 26.000 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb. I konsekvens heraf er der yderligere fremført underskud på -26.000 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på disse punkter.


Indkomståret 2009

Skattepligtig sambeskatningsindkomst

SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed1] ApS, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 44.500 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb. I konsekvens heraf er der yderligere fremført underskud på -44.500 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på disse punkter.


Indkomståret 2010

Skattepligtig sambeskatningsindkomst

SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed1] ApS, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 20.414 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb.

Landsskatteretten forhøjer SKATs afgørelse på dette punkt med 12.961 kr. til 33.375 kr.


SKAT har som konsekvens af afgørelserne vedrørende sambeskatningsindkomsten for indkomstårene 2008 og 2009 reguleret for fremførselsberettiget underskud og forhøjet sambeskatningsindkomsten med 70.500 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.


SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed2] A/S, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 106.930 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb.

Landsskatteretten nedsætter SKATs afgørelse på dette punkt med 106.930 kr. til 0 kr.


Indkomståret 2011

Skattepligtig sambeskatningsindkomst

Skat har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed1] ApS, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 11.776 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb.

Landsskatteretten forhøjer SKATs afgørelse på dette punkt med 13.255 kr. til 25.031 kr.


SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed2] A/S, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 109.109 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb.

Landsskatteretten nedsætter SKATs afgørelse på dette punkt med 109.109 kr. til 0 kr.


Indkomståret 2012

Skattepligtig sambeskatningsindkomst

SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed1] ApS, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 5.220 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb.

Landsskatteretten forhøjer SKATs afgørelse på dette punkt med 13.553 kr. til 18.773 kr.


SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed2] A/S, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 111.811 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb.

Landsskatteretten nedsætter SKATs afgørelse på dette punkt med 111.811 kr. til 0 kr.


Indkomståret 2013

Skattepligtig sambeskatningsindkomst

SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed1] ApS, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 12.749 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med 12.479 kr.

Landsskatteretten forhøjer SKATs afgørelse på dette punkt med 14.076 kr. til 26.555 kr.


SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende datterselskabet [virksomhed2] A/S, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 113.902 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb.

Landsskatteretten nedsætter SKATs afgørelse på dette punkt med 113.902 kr. til 0 kr.


SKAT har i konsekvens af ovenstående reguleringer for 2013 yderligere fremført et underskud på -126.651 kr. og nedsat underskud til fremførsel med 126.651 kr. til 133.542 kr.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse på dette punkt, idet yderligere fremført underskud på -126.651 kr. ændres til -26.555 kr., mens underskud til fremførsel ændres fra 133.542 kr. til 233.638 kr.


Indkomståret 2014

Skattepligtig sambeskatningsindkomst

SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende [virksomhed1] ApS, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 25.243 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb.

Landsskatteretten forhøjer SKATs afgørelse på dette punkt med 13.912 kr. til 39.155 kr.


SKAT har som konsekvens af indkomstforhøjelsen vedrørende [virksomhed2] A/S, hvorved der er sket en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 114.774 kr., forhøjet sambeskatningsindkomsten med et tilsvarende beløb.

Landsskatteretten nedsætter SKATs afgørelse på dette punkt med 114.774 kr. til 0 kr.


SKAT har som konsekvens af afgørelsen vedrørende sambeskatningsindkomsten for 2013 reguleret for fremførselsberettiget underskud og forhøjet indkomsten med 126.651 kr., idet fremførselsberettiget underskud for 2013 er korrigeret fra 260.193 kr. til 133.542 kr.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse på dette punkt. Forhøjelsen som følge af regulering af fremførselsberettiget underskud nedsættes således med 100.096 kr. til 26.555 kr., idet fremførselsberettiget underskud for 2013 er korrigeret fra 260.193 kr. til 233.638 kr.


Faktiske oplysninger

Det fremgår, at selskabet [virksomhed3] ApS (herefter kaldet Holdingselskabet) er moderselskab i en sambeskatning, der omfatter datterselskaberne [virksomhed1] ApS (herefter kaldet Selskab 1), [virksomhed2] A/S (herefter kaldet Selskab 2) og [virksomhed4] A/S (herefter kaldet Selskab 3).

SKAT har ved afgørelser af 3. marts 2016 korrigeret skatteansættelserne for Selskab 1 for indkomstårene 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 og 2014. For Selskab 2 har SKAT ligeledes den 1. marts 2016 korrigeret skatteansættelserne for indkomstårene 2010, 2011, 2012, 2013 og 2014.

SKATs afgørelse

For indkomståret 2008 har SKAT forhøjet sambeskatningsindkomsten med 26.000 kr. i konsekvens af en tilsvarende forhøjelse af Selskab 1’s skattepligtige indkomst. SKAT har i konsekvens heraf yderligere fremført underskud med -26.000 kr.

For indkomståret 2009 har SKAT forhøjet sambeskatningsindkomsten med 44.500 kr. i konsekvens af en tilsvarende forhøjelse af Selskab 1’s skattepligtige indkomst. SKAT har i konsekvens heraf yderligere fremført underskud med -44.500 kr.

For indkomståret 2010 har SKAT forhøjet sambeskatningsindkomsten med i alt 127.344 kr. i konsekvens af forhøjelser af Selskab 1 og Selskab 2’s skattepligtige indkomst med henholdsvis 20.414 kr. og 106.930 kr. I konsekvens af de foretagne reguleringer af fremførselsberettiget underskud for indkomstårene 2008 og 2009 har SKAT endvidere forhøjet sambeskatningsindkomsten med 70.500 kr.

For indkomståret 2011 har SKAT forhøjet sambeskatningsindkomsten med i alt 120.885 kr. i konsekvens af forhøjelser af Selskab 1 og Selskab 2’s skattepligtige indkomst med henholdsvis 11.776 kr. og 109.109 kr.

For indkomståret 2012 har SKAT forhøjet sambeskatningsindkomsten med i alt 117.031 kr. i konsekvens af forhøjelser af Selskab 1 og Selskab 2’s skattepligtige indkomst med henholdsvis 5.220 kr. og 111.811 kr.

For indkomståret 2013 har SKAT forhøjet sambeskatningsindkomsten med i alt 126.651 kr. i konsekvens af forhøjelser af Selskab 1 og Selskab 2’s skattepligtige indkomst med henholdsvis 12.479 kr. og 113.902 kr. I konsekvens heraf har SKAT yderligere fremført underskud med -126.651 kr. og ændret underskud til fremførsel fra 260.193 kr. til 133.542 kr.

For indkomståret 2014 har SKAT forhøjet sambeskatningsindkomsten med i alt 140.017 kr. i konsekvens af forhøjelser af Selskab 1 og Selskab 2øs skattepligtige indkomst med henholdsvis 25.243 kr. og 114.774 kr. I konsekvens af den foretagne regulering af fremførselsberettiget underskud for indkomståret 2013 har SKAT forhøjet sambeskatningsindkomsten med 126.651 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen bl.a. henvist til selskabsskattelovens § 31 og til forslag og sagsfremstillinger for Selskab 1 og Selskab 2 vedrørende ændring af skatteansættelserne for indkomstårene 2008 til og med 2014.

Hvad angår ansættelsesfrister har SKAT henvist til følgende:

”Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at SKAT kun kan ændre skatteansættelser, hvis der inden 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb udsendes et forslag. På nuværende tidspunkt kan der derfor som udgangspunkt alene udsendes forslag til ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2012 og senere indkomstår. Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, er 1. maj fristen dog udvidet til 6 år efter indkomstårets udløb, hvis forholdet angår transaktioner mellem hovedaktionær og hans selskab (kontrollerede transaktioner). Det vil sige, at for denne type korrektioner kan SKAT på nuværende tidspunkt udsende forslag til ændring af skatteansættelsen for 2010 og 2011.

Vi har ændret skatteansættelserne for 2012-2014 efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Vi har ændret skatteansættelserne for 2008-2011 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 2, hvoraf det fremgår, at ansættelsesfristerne suspenderes, når ansættelsen er en direkte følge af en ansættelse vedrørende den skattepligtige for et andet indkomstår eller vedrørende et selskab, hvormed den skattepligtige var sambeskattet.”

Klagerens opfattelse

Holdingselskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Holdingselskabets skattepligtige sambeskatningsindkomst nedsættes med henholdsvis 26.000 kr., 44.500 kr., 127.324 kr., 120.885 kr., 117.031 kr., 126.651 kr. og 140.017 kr. for indkomstårene 2008 til og med 2014.

Til støtte for påstanden har Holdingselskabets repræsentant bl.a. anført følgende:

”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at der ikke er grundlag for korrektioner i [Selskab 1] og [Selskab 2], hvorfor der ikke [Holdingselskabet] skal overføres yderligere indkomst til sambeskatning. Dette medfører tillige, at der ikke skal ske regulering af fremførselsberettiget underskud.”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten har i en samtidig hermed truffen afgørelse for Selskab 1 for indkomstårene 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 og 2014 stadfæstet SKATs afgørelse om forhøjelse af den skattepligtige indkomst med henholdsvis 26.000 kr., 44.500 kr., 33.375 kr., 25.031 kr., 18.773 kr., 26.555 kr. og 39.155 kr. vedrørende kunst, designermøbler og plæneklipper.

Landsskatteretten har tillige i afgørelsen for Selskab 1 for indkomstårene 2010, 2011, 2012, 2013 og 2014 forhøjet SKATs afgørelse om nedsættelse af Selskab 1’s skattepligtige indkomst vedrørende udlejning af lokaler med henholdsvis 12.961 kr., 13.255 kr., 13.553 kr., 13.806 kr. og 13.912 kr. til 0 kr.

Landsskatteretten har i en samtidig hermed truffen afgørelse for Selskab 2 for indkomstårene 2010, 2011, 2012, 2013 og 2014 nedsat SKATs afgørelse om forhøjelse af den skattepligtige indkomst for Selskab 2 med henholdsvis 106.930 kr., 109.109 kr., 111.811 kr., 113.902 kr. og 114.774 kr. til 0 kr.

Indkomståret 2008

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 1 stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse for indkomståret 2008 om forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 26.000 kr. og fremførsel af yderligere underskud på -26.000 kr.

Indkomståret 2009

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 1 stadfæster Landsskatteretten ligeledes SKATs afgørelse om forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 44.500 kr. og fremførsel af yderligere underskud på -44.500 kr.

Indkomståret 2010

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 1 forhøjer Landsskatteretten SKATs afgørelse med 12.961 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 20.414 kr. forhøjes til 33.375 kr.

I konsekvens af ovennævnte yderligere fremførsel af underskud for indkomstårene 2008 og 2009 stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse om forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 70.500 kr. som følge af regulering for fremførselsberettiget underskud.

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 2 nedsætter Landsskatteretten SKATs afgørelse med 106.930 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 106.930 kr. ændres til 0 kr.

Indkomståret 2011

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 1 forhøjer Landsskatteretten SKATs afgørelse med 13.255 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 11.776 kr. ændres til 25.031 kr.

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 2 nedsætter Landsskatteretten SKATs afgørelse med 109.109 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 109.109 kr. ændres til 0 kr.

Indkomståret 2012

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 1 forhøjer Landsskatteretten SKATs afgørelse med 13.553 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 5.220 kr. ændres til 18.773 kr.

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 2 nedsætter Landsskatteretten SKATs afgørelse med 111.811 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 111.811 kr. ændres til 0 kr.

Indkomståret 2013

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 1 forhøjer Landsskatteretten SKATs afgørelse med 14.076 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 12.479 kr. ændres til 26.555 kr.

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 2 nedsætter Landsskatteretten SKATs afgørelse med 113.902 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 113.902 kr. ændres til 0 kr.

I konsekvens af ovenstående reguleringer for 2013 ændrer Landsskatteretten SKATs afgørelse om yderligere fremførsel af underskud på -126.651 kr. til -26.555 kr., hvorefter underskud til fremførsel ændres fra 133.542 kr. til 233.638 kr.

Indkomståret 2014

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 1 forhøjer Landsskatteretten SKATs afgørelse med 13.912 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 25.243 kr. ændres til 39.155 kr.

I konsekvens af ovennævnte afgørelse vedrørende Selskab 2 nedsætter Landsskatteretten SKATs afgørelse med 114.774 kr., hvorved SKATs forhøjelse af sambeskatningsindkomsten med 114.774 kr. nedsættes til 0 kr.

I konsekvens af ovennævnte ændring af fremførsel af underskud for indkomståret 2013 nedsætter Landsskatteretten SKATs afgørelse med 100.096 kr. SKATs afgørelse om forhøjelse som følge af regulering af fremførselsberettiget underskud ændres derfor til 26.555 kr., idet fremførselsberettiget underskud for 2013 er korrigeret fra 260.193 kr. til 233.638 kr.