Kendelse af 14-06-2017 - indlagt i TaxCons database den 04-08-2017

Faktiske oplysninger

SKAT har modtaget kontoudtog for klagerens bankkonti i [finans1] med kontonummer [...79] og i [finans2] med kontonummer [...84].

SKATs gennemgang af kontoudtogene viste indsætninger fra både navngivne og unavngivne personer. Endvidere var der indsætninger af store kontante beløb. SKAT har ud fra kontoudtogene udarbejdet en opgørelse over indsætninger og hævninger på klagerens bankkonti.

Ved møde, den 21. maj 2015, mellem klageren og SKAT, forklarede klageren:

”Du oplyste at du er formand (chairman) for en forening/sammenslutning af personer med tilknytning til Cameroun. I egenskab af dit formandskab modtager du penge på din bankkonto, som du herefter udlåner til brug for de tilknyttede personer. Der bliver derfor også hævet mange penge på din konto. Det sker ofte kort tid efter, at pengene er gået ind på din konto. Du låner f.eks. penge ud i forbindelse med, at en person skal have udstedt visum i forbindelse med rejse til USA, hvor en person skal dokumentere, at han/hun er i besiddelse af formue. Når visum er udstedt, bliver pengene ført tilbage til din konto. Det drejer sig ofte om ca. 50.000 kr. Du oplyste endvidere, at du fungerer som pengeformidler således at pengene indbetales på din konto i Danmark og medtages af en anden person til Cameroun. Grunden til dette er, at det ikke er muligt, at overføre penge fra en bankkonto i Danmark til en konto i Cameroun. Du har oplyst, at du ikke kan dokumentere alle indbetalingerne med navn, da der ikke findes dokumenter på alle indsætninger. Ofte bliver du ringet op af personen, som oplyser at vedkommende har indsat et beløb på din konto. Der findes heller ikke dokumentation for udbetalingerne. Det er din opfattelse, at du ikke tjener penge ved, at stille dine konti til rådighed for indbetalinger og udbetalinger for personerne. Du har ikke nogen dokumenter vedrørende din status som formand for foreningen / sammenslutningen. I mødes med jævne mellemrum og personerne har tillid til dig.”

SKAT modtog herefter vedtægterne for foreningen:

”Det fremgår af foreningens vedtægter, at det er en almennyttig forening med navnet ”[forening1]” ([forening1]). Foreningens primære formål er at udføre kulturelle aktiviteter, som afspejler den Camerounske arv såvel ved sociale som sportslige aktiviteter, dele glæder og sorger med medlemmerne og udføre udviklingsprojekter i Cameroun og Danmark.

Medlemmerne skal betale et obligatorisk medlemsbidrag på 50 DKK om året, en obligatorisk medlemsafgift på 100 DKK om året samt ekstra finansielle bidrag til at nå specifikke mål, som er aftalt af generalforsamlingen.

Foreningen administreres af en præsident, en vicepræsident, en generalsekretær og en assistent, en PR-sekretær og en PR-assistent, en finanssekretær, en kulturel og social sekretær og to assistenter, en sportskoordinator, en kasserer, en arkivar og ad-hoc-personer. Alle personer vælges på generalforsamlingen.

Vedtægterne indeholder en beskrivelse af funktionerne for de forskellige bestyrelsesmedlemmer.”

Af SKATs systemer fremgik, at [forening1] den 5. marts 2010 var blevet registreret som en frivillig forening. Oprettelsen blev foretaget hos Erhvervsstyrelsen via [...dk] af [person1], [by1]. Foreningen var registreret c/o [person2], [adresse1] [by2]. Foreningens CVR-nummer blev lukket den 4. april 2011.

Ved møde, den 9. september 2015, mellem klageren og SKAT, forklarede klageren:

”På mødet fortalte du, at du troede, at SKAT havde misforstået din forklaring på mødet den 21. maj 2015. Indsætningerne på dine bankkonti har ikke noget med ´foreningen ”[forening1]” at gøre. Du oplyste, at du er formand for foreningen og derfor kender mange personer i foreningen. Du hjælper derfor personerne med blandt andet at låne dem penge og overføre penge til udlandet. De personer som du hjælper, indbetaler pengene på din konto igen. Du oplyste endvidere, at du ikke har noget med foreningens økonomi at gøre, hvorfor bevægelserne på dine bankkonti ikke har noget med foreningen eller dennes økonomi, at gøre.

På mødet nævnte du endvidere, at du ikke synes, at det er rimeligt, at du skal dokumentere og forklare hvad indsætningerne vedrører. Du oplyste også, at det vil blive meget dyrt, at få bankerne til, at fremskaffe oplysningerne.”

SKAT har vurderet, at indsætningerne på klagerens bankkonto ikke vedrørte foreningen [forening1].

SKAT har anset indsætningerne som værende skattepligtig indkomst for klageren og har beskattet klageren af følgende:

Indkomståret 2010: 611.179 kr.

Indkomståret 2011: 895.335 kr.

Indkomståret 2012: 437.765 kr.

I alt: 1.944.279 kr.

SKATs forhøjelse for de enkelte indkomstår blev opgjort således:

Indkomståret 2010:

Indkomståret 2011:

Indkomståret 2012:

SKAT har ikke beskattet klageren af beløb, hvor SKAT har vurderet, at der er en sammenhæng mellem indsætninger og efterfølgende hævninger på bankkonti.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 vedrørende indsætninger på bankkonto.

Til støtte herfor har SKAT anført:

”[...]

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er SKATs opfattelse, at indsætningerne på dine bankkonti ikke vedrører foreningen [forening1] ([forening1]). Vi har blandt andet lagt vægt på følgende:

SKAT vurderer herefter, at indsætningerne på dine bankkonti som udgangspunkt må anses for, at være skattepligtig indkomst for dig, da alle indkomster undtagen de, som er nævnt i statsskattelovens § 5, er skattepligtige i henhold til statsskattelovens § 4.

Du har på mødet den 21. maj 2015 oplyst, at det fremgår af dine bankkonti, at mange beløb bliver hævet enten samme dag eller kort tid efter, at de er indsat på dine konti. SKAT har derfor lavet opgørelser over dine indsætninger og hævninger på dine bankkonti i henholdsvis Danske bank og [finans1]. Alle indsætninger og hævninger har fået et fortløbende nummer. Herefter er der i kolonnen ”bemærkninger” anført et tal, hvis vi har vurderet at der er sammenhæng mellem nogle beløb. I de tilfælde, hvor der ikke har været sammenhæng mellem en indsætning og en hævning, er beløbet anført i kolonnen ”til beskatning”. Opgørelserne er vedlagt som bilag 2.

I de tilfælde, hvor vi ifølge bilag 2 kan konstatere, at et beløb bliver hævet kort tid efter, at det er indsat på kontoen, har vi vurderet at indsætningen kan fritages for beskatning, idet der henses til, at der er afholdt en udgift på samme beløb.

Med udgangspunkt i bilag 2 – kolonnen ”til beskatning” har SKAT herefter opgjort de skattepligtige indsætninger til følgende beløb:

2010: 611.179 kr.

2011: 895.335 kr.

2012: 437.765 kr.

I alt: 1.944.279 kr.

Din skattepligtige indkomst for indkomstårene 2010 til 2012 forhøjes derfor på dette punkt med i alt 1.944.279 kr.

1.5. SKATs afgørelse.

På mødet den 9. september 2015 blev det aftalt, at du skulle fremskaffe materiale og sende det til os senest den 4. januar 2016.

SKAT har ikke modtaget noget materiale fra dig eller i øvrigt fået nogen henvendelse fra dig. Vi fastholder derfor, at du er skattepligtig af de indsætninger, der er foretaget på dine bankkonti.

Der henvises til begrundelserne ovenfor samt til Østre Landsrets dom af 22. september 2015, hvor retten udtaler at det er den skattepligtige, som skal dokumentere at man ikke er skattepligtig af indsætningerne på ens bankkonti.

Ved opgørelsen har vi dog fratrukket de hævninger, hvor SKAT har kunnet parre hævningerne til indsætningerne. Opgørelsen af de skattepligtige beløb fremgår af vedlagte bilag.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for beskatning af indsætninger på bankkonto.

Til støtte herfor har klageren anført:

“I am writing in relation to the enclosed decision dated 19Jan2016 regarding my tax for 2010,

2011 and 2012. I wish to make an appeal regarding the decision, as I believe the case worker [person44] still did not understand the explanations I gave for the transactions during the meeting held on 09Sep2015. I believe it is very unfair for tax to expect me to pay the amounts stated on the letter of 19Jan2016 simply because I can't provide details of the transactions in my account.

I informed [person44] during our last meeting that it is practically impossible to provide details of those transactions as they occurred more than 5 years ago; and after talking with my bank it became clear that I can't get all these details. I was also informed that it will cost me close to 10.000 kr. to get print outs of all the requested transactions. Honestly, I can't afford this amount especially when it is clear from the bank that most of the transactions have no details.

I am thus sending this appeal letter to request that the case should be re-open, and I should be given a chance to explain myself again in a meeting. We are talking about close to 2.000.000kr, so it's important I am given the chance to clarify these transactions.”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive dennes indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomstårets udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, kan indkomsten forhøjes. Det følger af fast praksis, hvilket kan udledes af SKM2011.208H. Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905H.

Efter praksis er det den skattepligtige, der skal dokumentere sine formueforhold, herunder for modtagne kontante indbetalinger på bankkonti, hvilket kan udledes af SKM2013.274.BR.

Låneforhold skal kunne dokumenteres eksempelvis ved fremlægges af lånedokumenter, aftaler om forrentning og afvikling af lån m.v., hvilket kan udledes af SKM2013.363.BR.

Når der er tale om lån ydet indenfor et snævert interessefællesskab, skal der foreligge en sikker og objektiv konstaterbar dokumentation for de påståede dispositioner for, at de kan lægges til grund, hvilket kan udledes af SKM2004.156.ØLR.

Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at indtægten stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning.

Der er konstateret indsætninger på klagerens bankkonti, og det ses ikke at være dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at disse indsætninger stammer fra midler, der ikke skal beskattes.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at klagerens forklaring ikke er dokumenteret ved objektive kendsgerninger, f.eks. gældsbreve, der er udstedt i forbindelse med udbetaling af midlerne. Der er i sagen endvidere ikke fremlagt anden form for dokumentation, der viser, at der er tale om midler som hidrører fra lån eller at indsætningerne må anses for indkomst, der ikke skal beskattes hos klageren.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.