Kendelse af 02-05-2018 - indlagt i TaxCons database den 19-05-2018

Faktiske oplysninger

Sagen drejer sig om, hvorvidt SKAT har været berettiget til at fastsætte et overskud af virksomhed for klageren for indkomstårene 2013 og 2014.

Klageren har ikke været momsregistreret.

SKAT har ved gennemgang af klagerens bankkonto fundet forskellige indbetalinger og overførsler i indkomstårene 2013 og 2014. Af klagerens bankkonto fremgår bl.a. flere overførsler fra [virksomhed1]. Klageren har arbejdet for [virksomhed1] ApS og har udskrevet fakturaer for det udførte arbejde. [virksomhed1] har foretaget indberetning vedrørende klagerens indtægter på i alt 88.500 kr. Der er i indkomståret 2013 i alt indgået 50.000 kr. på klagerens konto fra [virksomhed1] ApS, og der er i indkomståret 2014 i alt indgået 38.500 kr. på klagerens konto fra [virksomhed1] ApS.

Klageren har ikke selvangivet nogen af de beløb der er indgået på kontoen.

SKAT har den 21. januar 2016 foreslået at ændre klagerens skat og moms, og SKAT har den 1. februar 2016 fremsendt afgørelse i overensstemmelse med forslaget.

SKAT har efterfølgende modtaget indsigelse fra klageren, hvorefter SKAT har fremsendt fornyet forslag den 16. februar 2016. SKAT har i det fornyede forslag godkendt dokumenterede lånebeløb på i alt 7.000 kr. for indkomståret 2013 og 39.435 kr. for indkomståret 2014.

Klageren har fremlagt et gavebrev fra sine forældre hvoraf det fremgår, at de har givet klageren pengegaver for omkring € 10.000 for hvert af indkomstårene 2013 og 2014. SKAT har ikke tillagt gavebrevet nogen betydning.

Klageren har udstedt fakturaer til [virksomhed1] ApS for i alt 41.573,54 kr. i indkomståret 2014. Det fremgår af fakturaerne, at klagerens virksomhed, [virksomhed2], ikke er momsregistreret.

SKAT har herefter foreslået at fastsætte overskuddet af klagerens virksomhed til 75.040 kr. ekskl. moms for indkomståret 2013 og til 45.120 kr. ekskl. moms for indkomståret 2014.

Klageren har den 29. februar 2016 fremsendt indsigelser til det fornyede forslag. Klageren har fastholdt, at hendes virksomhed kun har haft indtægter på i alt 88.500 kr. i indkomstårene 2013 og 2014, samt at hun ikke har drevet momspligtig virksomhed.

Klageren har endvidere fastholdt, at hun har modtaget kontante beløb fra sine forældre, som i realiteten har været større beløb end de i sagen omhandlende indsætninger. Vedrørende overførsler på 13.000 kr. fra [person1] har klageren oplyst, at hun må erkende at der er tale om gaver, da hun ikke har kontakt med ham mere.

SKAT har herefter anset beløbet på 13.000 kr. som en skattepligtig gave, og SKAT har den 4. marts 2016 fremsendt afgørelse, hvori overskuddet af klagerens virksomhed er blevet fastsat til 75.040 kr. for indkomståret 2013 og til 34.720 kr. for indkomståret 2014.

SKAT’s afgørelse

SKAT har skønsmæssigt fastsat overskud af klagerens virksomhed til 75.040 kr. for indkomståret 2013 og til 34.720 kr. for indkomståret 2014.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”(...)

SKAT har opgjort dine indtægter efter bankindsætninger på konto med registreringsnummer [...] og kontonummer [...31] under henvisning til indsendte kopier af fakturaer udskrevet til [virksomhed1] ApS for udført arbejde samt efterfølgende indberetning fra [virksomhed1] ApS. Herudover er der andre indsætninger der anses at være indtægter i din virksomhed. De optagne dokumenterede lån fra henholdsvis indehaver af [virksomhed1] ApS, [person2] samt [person3] er ikke medtaget. Det skal bemærkes at lån fra [person2] i alt beløber sig ifølge lånedokumenter til 22.000 kr. Ifølge dine oplysninger er beløbet 24.000 kr. Opgørelse af dine indtægter henvises til vedlagte regneark.

Efter denne opgørelse har det vist at omsætningen af din virksomhed overstiger 50.000 kr. for 2013. SKAT anser at du pr. 1. januar 2013 er bevist om at din indtjening vil overstige 50.000 kr. indenfor en 12 måneders periode, som er grænsen for hvornår man er momspligtig. SKAT har således ladet momspligten indtræde pr. 1.1.2013 og frem.

Det skal bemærkes at såfremt du stadig driver virksomheden, skal du lade virksomheden registrerer i Erhvervsstyrelsen med de pligter, som virksomheden skal registreres for. Du vil modtage et CVR-nr. som du skal anvende til indberetning af moms, anføre på dine fakturaer m.v.

Såfremt du ikke er enig i opgørelsen af dine indtægter, skal du kunne sandsynliggøre og dokumentere hvorfra indsætningerne på dine bankkonti kommer.

Efter din indsigelse af 29. februar 2016 skal det bemærkes at udbetalinger fra [person1] i 2014 er godkendes og beskattes som skattepligtige gaver efter statsskattelovens § 4 og beskatningen er personlig indkomst efter personskattelovens § 3.

Bemærkninger til det indsendte materiale modtaget 11. februar 2016.

SKAT kan oplyse at der i året 2014 er indberettet en B-indkomst/honorar uden skattetræk fra [virksomhed1] ApS på 88.500 kr. Beløbet har SKAT sammenholdt med de fakturaer som du har udskrevet til [virksomhed1] ApS. De optagne dokumenterede lån er holdt ude af opgørelsen over din indkomst.

Såfremt du har optaget lån eller modtaget gaver fra dine forældre skal det dokumenteres i form af bankoverførsler eller på anden vis dokumenteres. Øvrige lån fra eksempelvis [person1] skal ligeledes dokumenteres.

Vedrørende momsregistrering kan det oplyses at man skal momsregistreres lige så snart at man anser det for sandsynligt, at man kommer over grænsen på 50.000 kr. inden for en 12 måneders periode.

Bemærkninger til indsigelse af 29. februar 2016

De oplyste udbetalinger for 2013 med 46.800 kr. og for 2014 med 8.100 kr. fra dine forældre, har SKAT ikke tillagt det modtagne lånebevis fra dine forældre nogen betydning. Der er krav om at der skal være underskrift på lånedokumentet samt at pengestrømmen skal kunne følges fra den udbetalende konto til den modtagnes bankkonto, for at et modtaget pengebeløb skal godkendes som lån. Der er skærpede krav når der er tale om udbetalinger/ lån mellem familiemedlemmer. Der kræves ifølge praksis dokumentation for at anerkende familielån, herunder låneaftaler at der er mulighed for at følge pengestrømmen.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af indkomsten nedsættes til 50.000 kr. for indkomståret 2013, og til 38.500 kr. for indkomståret 2014.

Som begrundelse for påstanden har klageren anført følgende:

”(...)

Jeg skal hermed kommentere på Skats afgørelse i relation til ovenstående journalnummer.

Ad 1:

Jeg har i 2013 og 2014 udført deltidsarbejde efter regning for [virksomhed3] ApS. Dette har været under den momspligtige grænse på 50.000 pr. år. Samtlige indtægter er behørigt indberettet til Skat fra [virksomhed3] via mit CPR nummer. Det er jeg blevet orienteret om, og såfremt jeg selv skulle have indberettet dette, er det en fejl fra min side. Jeg var fuldstændig overbevist om at disse beløb var kendt og automatisk indgik i min skatteberegning.

Herudover har jeg på intet tidspunkthaft lønnet aktivitet som selvstændig. Skat mener at diverse indsættelser på min konto er indtægt fra virksomhed. Jeg har redegjort for hver enkelt indsættelse, og Skat har da også accepteret disse redegørelser såvidt jeg kan vurdere i alle tilfælde på nær et.

Dette ene tilfælde drejer sig om løbende pengegaver fra mine forældre. Skat henviser til dokumentationskravene for familielån. Dette er ikke et familielån men løbende kontante pengegaver som er bekræftet i underskrevet erklæring (selvom Skat skriver det ikke er underskrevet). Såfremt Skat godkender at jeg har modtaget løbende pengegaver fra mine forældre, er min indtægt alene de beløb der er modtaget og indberettet fra [virksomhed3]. Som er under grænsen på de 50.000 pr. år hvor jeg har forstået at man skal momsregistreres hvis man er selvstændig. Jeg mener på dette punkt at SKATs afgørelse er forkert. Jeg forstår stadig ikke hvorledes man kan dokumentere gaver fra forældre til børn når de er givet som kontanter?

Ad2:

Ændringerne i personlig indkomst er alene en følge af ovenstående. Derfor omfatter mine kommentarer også denne ændring med udgangspunkt i samme forhold.

I øvrigt:

Jeg er enlig mor, fraskilt fra min danske mand og uden formue. Som Litauisk statsborger kender jeg ikke alle de danske skattelove og føler mig fanget i et system og nogle regler jeg ikke kan overskue. Men jeg har på intet tidspunkt haft til hensigt at snyde nogen eller noget eller været ude på at bryde reglerne. Mener heller ikke at det har været tilfældet. Jeg har ikke haft anden indtægt end den som er opgivet fra [virksomhed3] og som skattevæsenet har kendt til hele tiden. Hvis der er noget forkert i ikke at have registreret moms af de 38.500 (2013) og 50.000 (2014) skal jeg beklage og understrege at det ikke har været med formål at gøre noget forkert. Jeg driver ikke virksomhed på nogen måde, og har aldrig haft opfattelsen af at jeg gjorde dette. Det var blot for at kunne skabe en personlig indkomst ved at udføre deltidsarbejde som blev oplyst til SKAT.

Jeg har indsat penge som jeg har modtaget fra mine forældre på min konto i god tro. Hvis jeg ville skjule noget ville jeg ikke have gjort dette. Jeg har forstået, at fremover skal pengegaver fra mine forældre overføres via bank så de kan dokumenteres.

Jeg ved som sagt ikke hvordan jeg skal bære mig ad med at dokumentere kontante gaver tidligere givet fra mine forældre andet end ved at de giver deres erklæring. Som de har gjort. Det er helt normalt i det land jeg kommer fra og jeg har ikke set noget som helst forkert i det.

Jeg er rigtig meget ked af at være bragt i denne situation og kan ikke forstå at SKAT bliver ved med at sige at jeg driver virksomhed når det eneste jeg har foretaget mig er at tage et deltidsarbejde og så modtage hjælp gennem lån og gaver fra venner og familie.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomst til SKAT.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Det fremgår af personskattelovens § 3, stk. 1, at personlig indkomst omfatter alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst.

Afgrænsningen mellem lønmodtagere og selvstændige erhvervsdrivende for indkomstårene 2013 og 2014 fremgår af reglerne i dagældende cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994, pkt. 3.1.1.

Ifølge fremlagte fakturaer i sagen fra virksomheden [virksomhed2] v/klageren, har klageren haft omsætning fra [virksomhed1] ApS i indkomståret 2014. Disse fakturaer indgår i den samlede forhøjelse af omsætningen, som er foretaget af SKAT. Der er ligeledes i indkomståret 2013 indsat beløb på bankkontoen fra [virksomhed1] ApS.

Klageren har ikke selvangivet for indkomstårene 2013 og 2014, og SKAT har derfor været berettiget til at foretage skatteansættelserne skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4. Da det på baggrund af fremlagte fakturaer samt indbetalinger på klagerens bankkonto er dokumenteret, at der har været omsætning fra [virksomhed1] ApS, og da omsætningen ikke er indberettet af klageren, er det med rette, at SKAT har fastsat overskud af virksomhed for klageren i begge indkomstår.

Udover indbetalinger fra [virksomhed1] ApS er der på klagerens konto indgået uspecificerede indbetalinger.

Klageren har gjort gældende, at denne del af indsætningerne er pengegaver modtaget fra hendes forældre, som hun har indsat i banken. Klageren har fremlagt et gavebrev til dokumentation for at have modtaget kontante gaver fra forældrene på omkring 10.000 euro pr. år i indkomstårene 2013 og 2014.

Der påhviler klageren en skærpet bevisbyrde for de påståede kontante gaver, idet der er et nært interessefællesskab mellem klageren og hendes forældre. Der henvises til SKM2015.737 VLR, som kan findes på www.skat.dk, hvori Landsretten pålagde skatteyder en skærpet bevisbyrde for påståede kontante gaver fra sine sønner, da der var et nært interessefællesskab.

Landsretten lagde i sagen vægt på, at skatteyderens, skatteyderens mands og skatteyderens sønners forklaringer om de kontanter gaver, ikke var bestyrket af skriftlig dokumentation eller øvrige beviser for gaverne.

Klageren har ikke løftet bevisbyrden for, at indsætningerne er gaver fra hendes forældre. Der er herved lagt vægt på, at gavebrevet først er udfærdiget i forbindelse med skattesagen, og at det ikke er muligt at følge pengestrømmen fra gavegiver til gavemodtager. Klageren har således ikke dokumenteret, at de indsatte beløb er skatteopgørelsen uvedkommende, og beløbene må herefter anses som indtægter ved selvstændig virksomhed.

Indtægter ved selvstændig virksomhed er skattepligtige jf. statsskattelovens § 4, og Landsskatteretten stadfæster på baggrund heraf SKATs afgørelse.