Kendelse af 01-03-2018 - indlagt i TaxCons database den 17-03-2018

Faktiske oplysninger

Klageren ejer et udenlandsk værdipapirdepot hos [finans1]

Klageren har bopæl i Danmark.

SKAT har fundet dokumentation for, at klageren har handlet med aktier og investeringspapirer fra dette depot fra minimum 2012.

SKAT har opgjort gevinsten til 74.302 kr. for indkomståret 2014. SKAT har beregnet dette ved, at addere alle de opnåede positive gevinster. Det er sket ved, at addere de positive tal på en oversigt over de transaktioner, klageren har haft på sin beholdning i sit depot hos [finans1]

Der har samtidig været et tab på depotet hos [finans1] i 2014 opgjort af SKAT til 98.255 kr.

Klageren har selvangivet et tab i Rubrik 67 på 23.953 kr. Tabet er opgjort for depotet i [finans1], ved at fratrække den samlede gevinst i det samlede tab for året. Tabet er selvangivet den 30. maj 2015, mens den efterfølgende dokumentation, efter klagerens udsagn, er sendt til SKAT 1. november 2015. SKAT er først blevet bevidst om aktiebeholdningen ved klagerens henvendelse den 24. november.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst med 74.302 kr. for indkomståret 2014.

Til støtte for SKATs afgørelse er anført:

”Du er ejer af et udenlandsk værdipapirdepot hos [finans1] , hvorfra du har handlet såvel aktier som investeringsbeviser siden minimum 2012 og frem. Når du er bosat i og fuldt skattepligtig til Danmark, er du tillige skattepligtig af afkastet af dine handler i det udenlandske depot jævnfør aktieavancebeskatningslovens § 12, samt § 22 vedr. investeringsbeviser.

Fsv. angår avancer ved handler med dine børsnoterede papirer i år 2012, 2013 og 2014 i det udenlandske depot, skulle SKAT fra dig have fået alle oplysninger om handlerne...

senestved selvangivelsesfristen den 1. juli 2013 vedr. indkomståret 2012, 1. juli 2014 vedr. indkomståret 2013, samt 1. juli 2015 vedr. indkomståret 2014, jævnfør aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1.

SKAT har først fået kendskab til det udenlandske depot via din henvendelse den 24. november 2015.

Jævnfør aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1 kan der derfor ikkemodregnestab af alle dine handler i perioden 2012-2014 i årets gevinster fra det udenlandske depot.

Derimod er årets gevinster fra det udenlandske depot i samme 3-års periode skattepligtige fuldt ud jævnfør aktieavancebeskatningslovens §§ 12 og 22.

På grundlag af de nu indsendte lister over alle dine handler i [finans1], ændres dine aktieindkomster derfor således:

ÅRSOPGØRELSEN 2012 – POSITIV AKTIEINDKOMST UDENLANDSK DEPOT

ÅRSOPGØRELSEN 2013 – POSITIV AKTIEINDKOMST UDENLANDSK DEPOT

ÅRSOPGØRELSEN 2014 – POSITIV AKTIEINDKOMST UDENLANDSK DEPOT

Der henvises til aktieavancebeskatningslovens §§ 12, 14, samt 22, samt vedlagte oversigter over dine aktiehandler fra det udenlandske depot for årene 2012-2014, bilag 1, 2 og 3, år 2012, 2013 og 2014.

Ovennævnte ændringer af din aktieindkomst fremkommer ved at addere alle dine opnåede positive gevinster iht. vedlagte oversigts yderste højre kolonne over den opgjorte avance (Netto P/L)

Det er derfor meget vigtigt fremadrettet fra årsopgørelsen 2015, at du husker at selvangive nettoaktiegevinsten fra dit udenlandske depot, og tillægger resultatet herfra til dine 4 danske depoter, der opgøres automatisk i din TastSelv –

RUBRIK 66, SENEST 1. JULI ÅRET EFTER INDKOMSTÅRET.

(Idet der er tale om et udenlandsk depot, gives ekstra selvangivelsesfrist til den 1. juli i stedet for den normale selvangivelsesfrist for lønmodtagere, der er den 1. maj) ”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om at aktieindkomsten for 2014 skal nedsættes med klagerens aktietab på 23.953 kr.

Til støtte er følgende gjort gældende:

”Jeg købte nogle værdipapir fra udenlandske depot ([finans1]) i 2014. jeg har derefter tabt 23953 kr. Dem tastede jeg ind 2014 selvangivelse inden 30. maj 2015. skattevæsenet har kigget min selvangivelse og har derefter sat 6000kr. ind på min konto. Normalt sender jeg ikke dokumenter til skatte væsenet, men jeg har alligevel sendt alle dokumenter fra 2014 til skattevæsenet 1. nov. 2015. Sidste uge fik jeg et brev fra skattevæsenet i [by1], hvor der stod, at jeg skulle betale skat til 74302 kr.

Skattevæsen skrev at hvis jeg ikke sendt 2014 dokumenter, før den 30. maj. 2015, ville jeg ikke få de tabte penge igen og samtidig skulle jeg betale skat for gevinster.

Det synes jeg er urimeligt. Reelt har jeg ingen gevinst, så jeg forstår ikke hvorfor jeg skal betale det.

Jeg tastede beløbet ind i selvangivelse inden den 30. maj. 2015, men jeg sendte dokumenter den 1. nov. 2015. Skattevæsnet siger at dokumenterne også skal sendes inden 1. juli, og jeg ikke har sendt inden den 1. juli, ville jeg ikke få det tabte penge, samtidig skal jeg betale skat for gevinst.”

s afgørelse

Gevinst ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. aktieavancebeskatningslovens § 12.

Ifølge aktieavancebeskatningslovens § 23 skal gevinst og tab på aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres.

Aktieavancebeskatningslovens § 13 A blev indført ved lov nr. 462 af 12. juni 2009. Bestemmelsen trådte i kraft pr. 1. januar 2010.

Aktieavancebeskatningslovens § 13 A fastslår, at tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter, gevinster og afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B, jf. dog lovens § 14. Tab kan dog kun fradrages i udbytter, gevinster og afståelsessummer, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 12, og i udbytter, der vedrører aktier omfattet af § 44. Endvidere kan tab kun fradrages i udbytter, gevinster og afståelsessummer, der er aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a.

Fradrag for tab efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A forudsætter, at betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14 er opfyldt.

Aktieavancebeskatningslovens § 14 fastslår, at fradrag efter § 13 A er betinget af, at SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen efter skattekontrollovens § 4, stk. 1, 1. pkt., for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, eller hvor båndlæggelsen af aktier båndlagt efter ligningslovens § 7 A ophører, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen.

Betingelsen i stk. 1 anses for opfyldt, hvis SKAT uanset tidsfristen i stk. 1 har modtaget oplysninger om erhvervelsen ved indberetning fra andre indberetningspligtige end den skattepligtige efter skattekontrollovens § 10, stk. 4 og 5, § 10 B eller § 11 H, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 2.

For aktier erhvervet forud for indtræden af skattepligt her til landet anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis den tabsgivende aktie indgår i oplysningerne i erklæringen efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, eller hvis den tabsgivende aktie indgår i oplysningerne på en oversigt indeholdende de oplysninger, der er nævnt i skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om beholdningen af aktier ved indtræden af skattepligt her til landet, som den skattepligtige har indsendt til told- og skatteforvaltningen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor skattepligt her til landet indtræder, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 3.

Af forarbejderne til bestemmelsen, LFF nr. 201 af 22. april 2009, fremgår bl.a. følgende vedrørende fradrag for tab på aktier:

”...

Ved at betinge fradraget for tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked af, at SKAT modtager oplysning om erhvervelsen inden for en kortere frist, sikres det, at der sker oplysning om erhvervelsen på et så tidligt tidspunkt, at den skattepligtige ikke umiddelbart ved, om der er tale om en god investering eller ej.

...

Det foreslås, at betingelsen om, at SKAT har modtaget oplysning om erhvervelsen af aktien, har virkning for tab, der konstateres den 1. januar 2010 eller senere.

For aktier, der er erhvervet inden denne dato, foreslås overgangsordninger. For aktier, der fremgår af en beholdningsoversigt pr. 31. december 2009, anses betingelsen for tabsfradrag for opfyldt. For aktier, der ikke indgår i en beholdningsoversigt, er det op til den skattepligtige selv at foretage indberetningen vedrørende aktier købt før 1. januar 2010. Det foreslås, at give de skattepligtige frist indtil udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010.”

Ved køb af aktier gennem danske fondsforhandlere vil der ifølge lovforslaget ske indberetning til SKAT af fondsforhandleren. Hvis fondsforhandleren ved en fejl ikke foretager en indberetning om et køb, eller der er en fejl i indberetningen, er forhandlerens mulighed for at supplere eller rette indberetninger med virkning for fradragsretten alene tidsmæssigt begrænset af genoptagelsesfristerne for det indkomstår, hvori aktien sælges. Fondsforhandlerens mulighed for at supplere eller rette indberetninger om køb, som er foretaget gennem den pågældende forhandler, eksisterer således også efter udløbet af selvangivelsesfristen for købesåret.

Er aktierne ikke købt gennem en dansk fondsforhandler, fremgår der følgende af forarbejderne:

”Er aktien anskaffet, uden at en indberetningspligtig fondshandler er inddraget, skal den skattepligtige selv oplyse SKAT om anskaffelsen, hvis vedkommende vil sikre fradragsret for eventuelle tab...

Oplysninger om anskaffelsen skal i disse tilfælde være modtaget af SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvori aktien er erhvervet... Den skattepligtige kan ikke senere oplyse om yderligere aktier eller rette antallet af oplyste aktier.”

Der fremgår endvidere følgende af Den Juridiske Vejledning, afsnit C.B.2.2.1.4:

”Betingelse for modregning pr. 1. januar 2010: Oplysninger til SKAT

Personers fradragsret for tab på aktier optaget til handel på et reguleret marked er med virkning for tab, der konstateres den 1. januar 2010 eller senere, gjort betinget af, at SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvori erhvervelsen har fundet sted, har modtaget en række nærmere specificerede oplysninger. Se ABL § 14.

De oplysninger, der skal indgives om erhvervelsen, er oplysninger om aktiernes

• identitet

• antal

• anskaffelsestidspunktet og

• anskaffelsessum.

Anskaffelsessummen kan oplyses i form af særskilt oplysning om kursværdien og handelsomkostningerne eller som nettobeløbet.

For aktier, der er erhvervet før den 1. januar 2010, er betingelsen om oplysning om erhvervelsen for opfyldt, hvis aktien indgår i de oplysninger om aktiebeholdningen pr. 31. december 2009, der indberettes til SKAT efter reglerne i skattekontrolloven. Er aktien ikke omfattet af pligten til indberetning efter reglerne i skattekontrolloven, er betingelsen opfyldt, hvis den skattepligtige giver meddelelse til SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010.

For aktier, der er erhvervet, før skatteyderen blev skattepligtig til Danmark, er betingelsen opfyldt, hvis skatteyderen giver oplysning om erhvervelsen til SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvori skattepligten indtræder.

For aktier, som i skatteyderens ejertid optages til handel på et reguleret marked, er betingelsen opfyldt, hvis skatteyderen giver oplysning til SKAT om erhvervelsen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor aktien optages til handel på et reguleret marked.

...

Er aktien anskaffet, uden at en indberetningspligtig fondshandler er inddraget, skal den skattepligtige selv oplyse SKAT om erhvervelsen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvori erhvervelsen har fundet sted, hvis vedkommende vil sikre sig fradragsret for eventuelle tab. SKAT kan ikke dispensere fra fristen.

Bemærk at selvangivelsesfristen for den udvidede selvangivelse - og dermed fristen for afgivelse af oplysninger efter ABL § 14, stk. 1 - for indkomståret 2010 på grund af konflikten i CSC blev forlænget til og med den 10. juli 2011.

...”

Selvangivelsesfristen for indkomståret 2012 var den 1. juli 2013. Selvangivelsesfristen for indkomståret 2013 var den 1. juli 2014. Selvangivelsesfristen for indkomståret 2014 var den 1. juli 2015.

Aktierne er ikke oplyst anskaffet via en indberetningspligtig fondsforhandler.

Oplysning om erhvervelse med angivelse af aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum skulle være indgivet til SKAT inden for selvangivelsesfristen for det år, hvori aktierne er anskaffet.

Der foreligger ikke sådanne oplysninger. Ud fra de foreliggende oplysninger er der ikke i forbindelse med selvangivelsen blevet indsendt oplysninger om erhvervelse med angivelse af aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum.

Klagerens henvendelse om manglende negativ aktieindkomst fra 2012, 2013 og 2014 blev indsendt til SKAT med modtagelse den 24. november 2015. Ved indsendelsen var selvangivelsesfristen for indkomståret 2014 udløbet.

Oplysningerne om erhvervelse af aktierne har således ikke været indsendt inden udløbet af selvangivelsesfristerne. Det bemærkes, at det ikke er tilstrækkeligt at selvangive et aktietab. SKAT har således ikke haft de påkrævede oplysninger i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 14 inden for den i bestemmelsen fastsatte frist. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for aktietab konstateret i 2014, jf. aktieavancebeskatningslovens § 13 A.

Der henvises til Landsskatterettens afgørelse offentliggjort i SKM2017.610.LSR.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.