Kendelse af 14-09-2020 - indlagt i TaxCons database den 21-11-2020

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2014

Fradrag for udgifter til flyers

3.120 kr.

6.500 kr.

3.120 kr.

Fradrag for udgifter til arbejdstøj

0 kr.

13.580 kr.

0 kr.

Fradrag for udgifter til wellness

0 kr.

1.055 kr.

0 kr.

Fradrag for udgifter til kursus i [by1]

0 kr.

20.644 kr.

0 kr.

Fradrag for udgifter til rejse til Kina

6.319 kr.

52.534 kr.

52.534 kr.

Fradrag for erhvervsmæssig kørsel mellem klinikken i [by2] og [by3] jf. ligningslovens § 9 B

0 kr.

65.648 kr.

0 kr.

Befordringsfradrag efter ligningslovens § 9 C

10.349 kr.

0 kr.

10.349 kr.

Yderligere skattemæssigt fradrag for lønsumsafgift

7.240 kr.

-

Overlades til Skattestyrelsen

Beløbene anført i tabellen udgør 100 %. Klagerens andel udgør 50 % af ovenstående.

Faktiske oplysninger

Klageren drev virksomheden [virksomhed1] I/S med cvr-nr. [...1] sammen med sin daværende ægtefælle. Ejerandelen var fordelt med 50 % til hver interessent. Virksomheden havde klinik i [by2] og [by3].

Virksomheden blev startet den 1. maj 2014 og er ophørt den 31. december 2017.

Virksomhedens aktiviteter og indkomst var baseret på følgende:

Akupunktur (med diverse hjælperedskaber)
Massage, la stone massage, cupping, m.m.
Laser og lysbehandling
Personlig træning – i cykling, løb, svømning og rygtræning – samt øvrige øvelser
Undervisning i forskellige motionsformer, herunder Qigong og Taiji, spinning, yoga, mave/ baller og lårtræning
Kost og livsstilsvejledning
Foredrag

Medinteressenten er ifølge profilbeskrivelse fra virksomhedens hjemmeside uddannet sygeplejerske, akupunktør og Qigong-instruktør. Det fremgår, at hun i 15 år har udøvet akupunktur, massage og undervisning. Hun er RAB godkendt m.v. og medlem af [forening1]. ([Forening1])

Vedrørende klageren fremgår det, at han er uddannet massør, idrætsskadeterapeut, columnaterapeut ved [uddannelsessted1]. Endvidere er han registreret akupunktør, personlig træner og elitetræner i svømning. Han har deltaget i en kursusrække hos [uddannelsessted2] i ledmanipulationer og manuelle teknikker. Han har 15 års erfaring indenfor det sundhedsfaglige område, underviser i spinning og rygtræning og har gennem flere år opnået god erfaring med at behandle smerter i ryg og hofte og idrætsskader. I fritiden dyrker han triathlon og har gennemført i alt 10 Iron Man rundt omkring i verden. Han er endvidere RAB godkendt behandler i massage og akupunktur og arbejder som massør og terapeut i [by2] og [by3].

Resultater

Det pågældende regnskabsår har virksomheden haft en nettoomsætning på 690.805 kr. og en bruttofortjeneste på 653.243 kr. Andre eksterne omkostninger er i alt opgjort til 394.587 kr., og virksomheden har haft et resultat før af- og nedskrivninger på 258.656 kr.

Udgifter til flyers

[virksomhed1] I/S har i regnskabet for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til flyers på i alt 6.500 kr.

Udgiften er posteret på konto Kontorartikler med teksten ”Regning fra [virksomhed2]: Flyers[virksomhed1]”.

Som dokumentation for den fratrukne udgift har klageren fremlagt brev fra [virksomhed2], hvoraf det fremgår, at [virksomhed1] har deltaget i internetauktionen www.[...], som var arrangeret af [virksomhed2]. Det fremgår ligeledes, at der for [virksomhed1]s varer er modtaget indbetalinger fra budgiverne på i alt 3.120 kr. Den samlede værdi af de varer, der for [virksomhed1]s vedkommende blev solgt via auktionen er 6.240 kr., hvilket dermed er størrelsen på den annoncekredit, [virksomhed1] har opnået via auktionen. Det er anført, at når [virksomhed1] har afviklet markedsføring svarende til 6.240 kr., vil [virksomhed1]s annoncekredit blive modregnet i deres markedsføring.

I forbindelse med skattesagen har klageren indhentet dokumentation i form af mailkorrespondance af 27. november 2015, hvor markedschefen fra [virksomhed2] bekræfter, at [virksomhed1]s [...] kredit på 6.240 kr. ekskl. moms blev brugt som betaling af flyers i foråret 2014.

Som dokumentation er ligeledes fremlagt et købsbevis udstedt til [person1], der mod forevisning giver ret til ”Ansigtsløft med kosmetisk akupunktur” hos [virksomhed1]. Det er anført, at butikspris er 1.500 kr. og budpris pr. stk. er 750 kr.

SKAT har godkendt fradrag for udgifter til flyers med i alt 3.120 kr.

Udgifter til arbejdstøj

[virksomhed1] I/S har i regnskabet for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til arbejdstøj på i alt 13.085 kr.og udgifter til rens af tøj på i alt 495 kr.

Udgifterne til arbejdstøj er posteret på konto Instruktørtøj og repræsentation.

Klageren har fremlagt følgende bilag som dokumentation for de fratrukne udgifter:

Bilag

Leverandør

Tekst

Beløb

3

[virksomhed3]

2 par tights

400,00 kr.

4

[virksomhed4] beklædning

4 langærmet og 3 3/4 T-shirts, logo på venstre bryst

700,00 kr.

22

[virksomhed5]

1 dame kondisko

400,00 kr.

24

[...dk]

Arbejdstøj (Cream, kaffe)

1.970,00 kr.

26

[virksomhed6]

1 Triumph BH + Triumph trusse

569,95 kr.

39

[virksomhed3]

1 Speed sko

700,00 kr.

40

[virksomhed7]

Diverse - bogført som skjorte

525,00 kr.

41

[virksomhed8]

1 Eden Polo - Tommy Hilfiger

700,00 kr.

46

[virksomhed9]

Formentlig 1 skjorte

300,00 kr.

50

[virksomhed10]

1 kondisko + 1 imprægnering

935,00 kr.

52

[virksomhed11]

Varegruppe 1 + 3

2.300,00 kr.

53

[virksomhed8]

2 Iver T-shirt

358,00 kr.

82

[virksomhed12], [by1]

Dametøj - bogført som bukser

400,00 kr.

87

[virksomhed13]

2 strømpebuks

100,00 kr.

90

[virksomhed14]

2 skjorter

1.000,00 kr.

95

[virksomhed7]

Diverse - bogf som skjorte

400,00 kr.

119

[virksomhed15] A/S

Speedo svømmebrille, 2 fitness toppe

579,00 kr.

123

[...dk]

Merrell Traveler - sandaler

749,00 kr.

13.085,95 kr.

69

[virksomhed16]

Tøjrens - fra konto Vedigeh.-inventar

495,00 kr.

I alt

13.580,95 kr.

Udgiften til rens af tøj er posteret på konto Vedligeholdelse og inventar. Klageren har fremlagt bilag 69 som dokumentation for den fratrukne udgift.

Udgifter til wellness

[virksomhed1] I/S har i regnskabet for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til ophold på [spa-sted] med i alt 1.055 kr.

[spa-sted] er et wellness-center i [by4].

Udgifterne til [spa-sted] er posteret på konto Kursus, med teksten ”Regning fra [spa-sted] – Studie- og arbejdstur”.

Som dokumentation for de fratrukne udgifter har klageren fremlagt bilag 25, som er 4 kvitteringer.

Kvittering af 4. maj 2014 fra [spa-sted] ”Søndags – boende”.

750 kr.

Kvittering af 4. maj 2014 fra [virksomhed17] (2 cafelatte + 1 dessert)

105 kr.

Kvittering fra [virksomhed18] – køb ikke specificeret

200 kr.

I alt

1.055 kr.

Den fjerde kvittering er en returbon af 4. maj 2014 fra [spa-sted] på 675 kr.

I forbindelse med sagsbehandlingen hos SKAT har klageren oplyst, at de 200 kr. er brugt til massageolie, som skulle afprøves før et eventuel indkøb til klinikken.

Udgifter til Qigong kurser i [by1]

[virksomhed1] I/S har i regnskabet for indkomståret 2014 fratrukket udgifter i forbindelse med Qigong kurser i [by1] med i alt 13.398 kr.

I forbindelse med sagsbehandlingen hos SKAT har klageren anmodet om fradrag for yderligere 9.470 kr., idet beløbet ved en fejl ikke var medtaget i regnskabet. Beløbet dækker over betaling for selve Qigonguddannelsens 3. år.

Som dokumentation har klageren fremlagt tilmeldingsbekræftelse på, at medinteressenten er tilmeldt Qigong instruktøruddannelsens 3. år til en samlet pris på 9.471,39 kr. SKAT har nægtet fradrag for udgiften.

Som dokumentation for de fratrukne udgifter i forbindelse med Qigong kurser i [by1] på i alt 13.398 kr. har klageren fremlagt bilag 33, 34, 35, 76, 105 og 128.

Bilag 33 er en kvittering på internetkøb fra [færge] med følgende specifikationer:

Udrejse – [by5]-[by6] fredag, den 31.01.2014

Hjemrejse – [by6]-[by5] søndag, den 02.02.2014

Udgifter til [færge] udgør 549,39 kr.

Bilaget er påført ”+ kost & logi” som udgør 1.200 kr.

Udgift i alt 1.749 kr.

Bilag 34 er en kvittering på internetkøb fra [færge] med følgende specifikationer:

Udrejse – [by5]-[by6] fredag, den 28.03.2014

Hjemrejse – [by6]-[by5] søndag, den 30.03.2014

Udgifter til [færge] udgør 724,39 kr.

Bilaget er påført ”+ kost & logi” som udgør 1.200 kr.

Udgift i alt 1.924 kr.

Bilag 35 er en kvittering på internetkøb fra [færge] med følgende specifikationer:

Udrejse – [by5]-[by6] torsdag, den 08.05.2014

Hjemrejse – [by6]-[by7] søndag, den 11.05.2014

Udgifter til [færge] udgør 1.118,39 kr.

Bilaget er påført ”+ kost & logi” som udgør 1.200 kr.

Udgift i alt 2.319 kr.

Bilag 76 er en kvittering af 07.10.2014 fra [apotek] på køb af panodil, bifiform travel, ørepropper. Udgift i alt udgør 183 kr.

Bilag 105 er to kvitteringer på internetkøb fra [færge] med følgende specifikationer:

Udrejse – [by5]-[by6] fredag, den 14.11.2014

Hjemrejse – [by6]-[by5] søndag, den 16.11.2014

Udgifter til [færge] udgør 824,39 kr.

Bilaget er påført ”+ logi, kost & diæt” som udgør 1.200 kr.

Udgift i alt 2.024 kr.

Den 14. november 2014 er der bogført 2.024 kr. med teksten ”Kost og logi – [by1]”. Bilaget fremgår ikke af bogføringsmaterialet. Beløbet på 2.024 kr. indgår også i posteringen ovenfor med udrejsedato 14.11.2014. Der er enighed mellem klageren og Skattestyrelsen om, at bilaget er dobbeltbogført.

Bilag 128 er en oversigt over planlagte datoer for Oigong-instruktøruddannelsen i 2014-2015.

På bilaget er modul 13 markeret med gul. Modulet afholdes 5.-7. september 2014 og kursusbetegnelsen er [...] – "12-trin Oigong-øvelse til bevarelse af et godt helbred (anatomi III)”.

Som dokumentation for at medinteressenten tidligere har opnået uddannelse inden for Qigong, har klageren fremlagt diverse bilag:

Klageren har fremlagt skrivelse fra [person2] fra [uddannelsessted3], hvor det bekræftes, at medinteressenten i perioden 2001 til 2008 har modtaget undervisning i [...] Qigong og har opnået status af instruktør.

Klageren har fremlagt pjece om Qigong-undervisning på [hotel1] 2008, hvoraf det fremgår, at medinteressenten har undervist i det i de forudgående tre år.

Klageren har fremlagt ansættelsesbrev fra [uddannelsessted4], hvor medinteressenten har været ansat som timelærer i Qigong.

Klageren har fremlagt kursusbevis fra [uddannelsessted5].

Klageren har fremlagt skrivelse fra [person3] fra [virksomhed19], hvor det bekræftes, at medinteressenten har deltaget på workshop i Qigong og Tai Chi i henholdsvis 2007 og 2008.

På [virksomhed20]s hjemmeside fremgår følgende om den uddannelse, som klageren ønsker fradrag for:

”(...)

Qigong & Taiji Yangsheng Instruktøruddannelsen

Qigong & Taiji Yangsheng Instruktøruddannelsen er en 3-årig uddannelse med bred praktisk og teoretisk tilgang til moderne former i Qigong, Taijiquan og Wushu.

Der undervises i 3 af de vigtigste strømninger inden for Qigong i Kina i dag: Daoyin Qigong, Health Qigong og Taijiquan.

Undervisning varetages af erfaren dansk QTY lærer og af kinesisk specialist fra [universitet1].

Efter gennemført og bestået 3-årig instruktøruddannelse:

vil du kunne undervise i et varieret og repræsentativt udvalg af traditionelle Qigong former indenfor Daoyin Qigong, Health Qigong og Taijiquan.
vil du være veluddannet både pædagogisk (tilrettelæggelse af undervisning) og ledermæssigt (krisehåndtering).
vil du kunne starte klubhold op i Qigong, evt. i [klub1] klubregi, eller som freelance instruktør
vil du have fået indsigt i den kulturelle baggrund for Qigong og kortfattet basalt kendskab til anatomi og fysiologi både i henhold til vestlig tradition og traditionel kinesisk tradition (TCM). Som instruktør vil du kunne kombinere praktikken med teorien og videreformidle det, så alle forstår.

Målgruppe

Taijiquan udøvere, kampsportsudøvere, gymnastik- og fitnessinstruktører, fysioterapeuter, TCM terapeuter og andre sportsinteresserede aktører, med interesse og almene forudsætninger for at udøve og undervise i traditionelle kinesiske motions- og fitnessformer.

Kursuskulturen og kursets opbygning

Uddannelsen afvikles som 18 moduler (á 15-17 timer) fordelt på 6 weekend-moduler om året i 3 år. Hvert modul har sit eget afrundede forløb, så det vil være muligt af man efterfølgende kan samle op på evt. manglende enkeltmoduler.

Man forpligter sig til at deltage i uddannelsen i ét år af gangen.

På kurserne undervises i såvel bevægelseskunsten som i baggrundsteorien.

Fokuspunktet er udvalgte former i Qigong, baseret på kortere Daoyin Qigong forløb og former, Health Qigong former og korte Taijiquan former (hånd/stok).

Kursusindholdet over 3 år dækker i alt 17 former og sekvenser, og fordelingen mellem Qigong og Taijiquan er på 70/30 %.

Hvert modul afsluttes med en kort multiple choice teoritest (mens man stadig har stoffet i frisk erindring), efterfulgt af en gennemgang og debat af svarene.

Det forventes at deltagerne træner de nye øvelsesformer på hjemmebasis imellem modulerne.

Uddannelsen slutter efter 3 år af med beståelse af en afsluttende praktisk prøve, som giver officiel certificering som dansk Qigong & Taiji Yangsheng (QTY) instruktør.

Certificering

Efter at have bestået den afsluttende eksamen bliver kandidaten tildelt et certifikat som registreret "QTY QiGong-Instruktør" udstedt med ret til at undervise i Qigong, på kurser og seminarer.

Instruktører vil kunne tilbyde kurser for deltagere som udover at kunne styrke eget helbred og forebygge sygdom er interesserede i at arbejde med fokusering og skærpelse af koncentrationsevne og kropskoordinering og opnå ro og balance ud fra den samlede effekt af krops- og vejrtræknings-øvelser.

(...)”

Udgifter til rejse til Kina

[virksomhed1] I/S har i regnskabet for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til en rejse til Kina.

Rejsen fandt sted fra den 10. oktober 2014 til 25. oktober 2014, hvoraf perioden fra den 18. oktober 2014 til 25. oktober 2014 var på egen hånd.

Der er fratrukket i alt 58.705 kr. på konto Transport, hotel og rejser. Udgiften er posteret som et samlet beløb med teksten ”Studie- og forretningsrejse Kina”.

Der er fratrukket i alt 1.885 kr. på konto Diverse udgifter for vaccinationer i forbindelse med rejsen til Kina.

Som dokumentation for de fratrukne udgifter på 58.705 kr. har klageren fremlagt en oversigt, hvor de underliggende beløb er specificeret. Der er ikke fremlagt underliggende materiale for alle beløb.

Bilag 1 er kursusafgift til kursus i Kina på 5.300 kr. pr. person. Opkrævning fremgår af mail. Der er vedlagt kontooverførsel som dokumentation på betaling af 10.600 kr. for ”[person4] og [person5]”.

Bilag 2 er en ordrebekræftelse af 12. september 2014 fra [virksomhed21] på:

Antal

Beskrivelse

Enhedspris

Pris (DKK)

2

Qigong grupperejse til [Kina] 10-18/10, på egen hånd i perioden 18-25/10, Oversøisk flybillet fra d.10. til d. 25. okt.

9.320 kr.

18.640 kr.

2

Iflg. tilbud udflugtspakken i [Kina] 13-16.10

2.755 kr.

5.510 kr.

2

Visum til Kina

725 kr.

1.450 kr.

2

Tillægget på indenrigs flybillet fra [by8] til [by9] t/r

750 kr.

1.500 kr.

27.100 kr.

Bilag 3 er på specifikationen opgjort til 6.100 kr. for hotel for 2. uge. Der er ikke fremlagt noget underliggende bilag. Det er anført på specifikationen, at bilag mangler. I forbindelse med skattesagen hos SKAT har klageren fremlagt kontoudskrift fra den 28. oktober 2014, hvoraf det fremgår, at der er betalt 6.093,18 kr. til [hotel2] hotel [Kina].

Bilag 4 er en oversigt over Qigong træningstider i [Kina] i uge 42 med dr. [person6] på [instituttet], [universitet1]. Det fremgår, at der er træning:

Mandag 13.10 – træning kl. 16-18

Tirsdag 14.10 – træning kl. 19-21

Onsdag 15.10 – træning kl. 10-12 og Duan prøveaflæggelse kl. ca. 13-14 for dem, der har tilmeldt sig til at aflægge prøve i Qigong.

Torsdag 16.10 – træning kl. 9-11. Efterfølgende er der udflugt til [...] Sites - Park og [...] tempel om eftermiddagen.

Fredag 17.10 – træning kl. 9-11

Det fremgår ligeledes, at deltagelse i træningen koster 175 kr. pr. dag – dette svarer til Yuan 185 pr. dag i 5 dage. Der er påført et beløb på 1.000 kr. med kuglepen.

Bilag 5 er på specifikationen opgjort til 1.000 kr. for Duan prøve – eksamen.

Som dokumentation for, at der er betalt 1.000 kr. for deltagelse i Qigong-undervisning og 1.000 kr. for Duan Prøve – eksamen, er der fremlagt skrivelse fra [virksomhed19]/ [klub1] Club, hvor det bekræftes, at der er betalt 1.000 kr. for undervisningsgebyrer og 1.000 kr. for prøve.

Bilag 6 er på specifikationen opgjort til 450 kr. for tøj og udstyr til Qigong. Der er fremlagt kvittering.

Bilag 7 er på specifikationen opgjort til 6.319 kr. Det er oplyst, at beløbet vedrører akupunktur udstyr, Moxa-litterartur, massage redskaber, el-apparater m.v. Der er fremlagt 11 kvitteringer.

Bilag 8 er på specifikationen opgjort til 2.000 kr. for transport til og fra hospital mm. Der er ikke fremlagt underliggende dokumentation.

Bilag 9 er på specifikationen opgjort til 136 kr. for kost i Kina.

Bilag 10 er på specifikationen opgjort til 3.000 kr. for kost i Kina.

Bilag 11 er på specifikationen opgjort til 1.000 kr. for mad, kørsel m.v. Der er fremlagt kvittering.

Som dokumentation for de fratrukne udgifter på 1.885 kr. for vaccinationer har klageren fremlagt:

Bilag 84 som er en dankortkvittering for betaling af 250 kr. til Lægerne [...].

Bilag 70 som er en faktura (6684) af 22. september 2014 på 545 kr. fra Lægerne [...] for Twinrix voksen og vaccination.

Bilag 74 som er en faktura (6727) af 7. oktober 2014 på 545 kr. fra Lægerne [...] for Twinrix voksen og vaccination.

Bilag 75 som er en faktura (6728) af 7. oktober 2014 på 545 kr. fra Lægerne [...] for Twinrix voksen og vaccination.

Klageren har i sin indsigelse til SKAT vedrørende udbyttet af rejsen til Kina anført følgende:

”(...)

Helt konkret har vi på baggrund af denne erhvervsrejse fået styrket og udviklet vores virksomhed på følgende områder:

Videreudviklet vores kosmetiske ansigtsakupunktur behandling, der nu indeholder en maske (fra Kina) udvundet af pulver fra natur perler, som foruden at være meget mineralholdige også giver en god peeling til huden. (se vedlagt brochure fra 2015)
Har videreudviklet vore behandlinger imod iskiassmerter, der i Kina blev behandlet anderledes i forhold til hvordan vi plejer at behandle. Dette har ført til gode affektive resultater i klinikken, hvilket igen har bevirket en større tilstrømning af klienter, der gerne vil behandles for ryg og iskiassmerter.
Vores undervisning i behandling af stress i Kina har medført, at vi efterfølgende har udviklet fordelagtige differentierede behandlingsprogrammer til stressramte.
Vi har fået sparret med de kinesiske akupunktører vedr. akupunkturbehandlingen af stressramte, samt fået udviklet både akupunkturmetoder, Qigongøvelser og livsstilsråd. På denne baggrund har vi skrevet en bog: "antistressmanualen", som er udkommet her i 2015.

(...)”

Klageren har fremlagt pjece med behandlinger.

Klageren har fremlagt certifikater udstedt den 24. oktober 2014 til hver af interessenterne, hvoraf fremgår, at de har taget et avanceret akupunktur kursus i [Kina] fra den 20. oktober 2014 til den 24. oktober2014 ved [...].

Klageren har i indsigelse af 8. december 2015 i forbindelse med sagsbehandlingen hos SKAT anført, at udflugtspakke på i alt 5.510 kr. kan betegnes som afholdt i privat interesse. Klageren er enig i, at udgifter til taxa på 2.000 kr. ikke er dokumenteret i tilstrækkelig grad.

Det endelige beløb klageren ifølge klageskrivelsen ønsker fradrag for er 52.334 kr.

Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagebehandlingen opgjort det rette beløb til 53.080 kr. (60.590 – 5.510 – 2.000).

Klageren har fremlagt følgende program rejsen:

”Lørdag den 11. oktober

Ankomst og indkvartering i [Kina]

Søndag den 12. oktober

Tid på egen hånd

Mandag den 13. oktober

09.00 - 12.00 Møde angående rejsens program, Oigong-træning, opdeling af træningsgrupper, gruppetræning i Oigong, forberedelse til DUAN-prøver på hotellet

12.00 - 13.00 Frokost

13.00 - 14.00 Kørsel til [universitet1]

14.00 - 16.00 Gennemgang af udstyr til Oigong/Taiji, mulighed for køb af tøj og sko, vifter og sabler m.v. hertil.

16.00 - 18.00 Fælles Oigong-træning på [universitet1] med Master [person6]

18.00 - 19.00 Gennemgang af udstyr til Oigong/Taiji, mulighed for køb af tøj og sko, vifter og sabler m.v. hertil.

Tirsdag den 14. oktober

09.00 - 13.00 Gruppetræning i Oigong

13.00 - 14.00 Frokost på hotellet

14.00 - 19.00 Guidet tur

19.00 - 21.00 Fælles Oigong-træning på [universitet1] med Master [person6]

Onsdag den 15. oktober

07.00 - 08.30 Gruppetræning til DUAN-prøve

08.30 - 09.00 Morgenmad

09.00-10.00 Kørsel til [universitet1]

10.00 - 12.00 Fælles Oigong-træning på [universitet1] med Master [person6]

12.00 - 13.00 Frokost

13.00 - 14.30 Aflæggelse af DUAN-prøve

15.00 - 17.30 Møde med de andre Oigong-mastere, bl.a. Master Guande, der har ført mange af serierne til Europa

Torsdag den 16. oktober

08.00 - 09.00 Kørsel til [universitet1]

09.00 - 11.00 Fælles Oigong-træning på [universitet1] med Master [person6]

11.00 - 12.00 Kørsel til [...] Tempel

12.00 - 13.00 Frokost

13.00 - 17.00 Fælles træning i parken

Fredag den 17. oktober

09.00 - 11.00 Fælles Oigong-træning på [universitet1] med Master [person6]

11.00 - 12.00 Gennemgang af litteratur og DVD med de forskellige Oigong-serier

12.00 - 18.00 Frokost samt guidet tur

Lørdag den 18. oktober

Tjek ud af hotellet og flytte til anden bydel

Møde angående Akupunktur-ugen

Praktiske oplysninger omkring klinisk praksis, sprog, hygiejne, regler m.v.

Besøgte akupunktur relevante butikker med nåle, el-apparater, moxa, massageremedier, kosmetisk ansigtsakupunktur-masker, litteratur

Søndag den 19. oktober

Besøgte akupunktur relevante butikker med nåle, el-apparater, moxa, massageremedier, kosmetisk ansigtsakupunktur-masker, litteratur

Mandag den 20. oktober

08.00 - 12.00 Klinisk praksis på hospitalet

12.00 - 13.00 Frokost og TCM (traditionel chinese medicine) relevate butikker

13.00 - 16.00 Teori, abdorninal akupunktur som smertebehandling

16.00 - 17.00 Akupunktur relevante butikker

Tirsdag den 21. oktober

08.00 - 12.00 Klinisk praksis på hospitalet

12.00 - 13.00 Frokost og TCM (traditionel chinese medicine) relevate butikker

13.00 - 16.00 Teori, el-akupunktur, smertebehandling med el

16.00 - 17.00 Akupunktur relevante butikker

Onsdag den 22. oktober

08.00 - 12.00 Klinisk praksis på hospitalet

12.00 - 13.00 Frokost og TCM (traditionel chinese medicine) relevate butikker

13.00 - 17.00 Teori, kosmetisk akupunktur

Torsdag den 23. oktober

08.00 - 12.00 Klinisk praksis på hospitalet

13.00 - 17.00 Teori, stressbehandling og menopause (overgangsalder, sved, søvnløshed m.m.)

Fredag den 24. oktober

08.00 -12.00 Klinisk praksis på hospitalet

13.00 -16.00 Teori, kost som diætterapi

16.00 - 18.00 Akupunkturbutikker

Lørdag den 25. oktober

Hjemrejse”

Udgifter til kørsel

[virksomhed1] I/S har i regnskabet for indkomståret 2014 fratrukket udgifter til kørsel med i alt 82.825 kr.

Fradraget er beregnet med 22.205 km a 3,73 kr.

Der kan specificeres følgende ud fra kørselsopgørelsen:

Kørsel fra [by2] til [by3] tur/retur, 220 dage a 80 km udgør 17.600 km, hvilket svarer til 65.648 kr.

Kørsel fra [by2] til [by1] i forbindelse med kursusdeltagelse i Qigong instruktøruddannelsen i perioden januar til november 2014:

5 tur/retur a 496 km – via [by5]-[by6] udgør 2.480 km.

1 tur/retur a 1.104 km – via Storebælt udgør 1.104 km.

I alt 3.584 km.

Beløbet er behandlet under udgifter til Qigong kurser i [by1].

Kørsel fra [by2] til [by5] vedrørende kursus (efteruddannelse):

2 tur/retur a 452 km udgør 904 km.

SKAT har godkendt kørslen som erhvervskørsel i forbindelse med efteruddannelse.

Kørsel fra [by2] til [by10] vedrørende workshop (efteruddannelse):

1 tur/retur udgør 117 km.

SKAT har godkendt kørslen som erhvervskørsel i forbindelse med efteruddannelse.

Klagerens bopælsadresse var Dr. [adresse1], [by2].

[virksomhed1] I/S blev drevet fra to adresser. [adresse2] i [by2] og [adresse3] i [by3].

Afstanden fra klagerens bopælsadresse til klinikkens adresse i [by2] er 814 meter.

Afstanden fra klinikkens adresse i [by2] til klinikkens adresse i [by3] er 38,6 km.

Kørslen foregik i medinteressentens bil, som var en Skoda Fabia personbil, reg.nr. [reg.nr.1] købt pr. 4. februar 2009. Klageren ejede ikke en bil.

Klageren har i sin indsigelse af 8. december 2015 til SKAT anført følgende vedrørende kørsel:

”(...)

Vi mener der er opstået en misforståelse i hvorledes vi kører de to klinikker og hvordan vores kørselsmønster er.

Vi starter dagen med et fællesmøde i vores klinik i [virksomhed22] i [by2]. Her har vi en kort briefing om dagens klienter og hvem der skal behandle hvilke klienter (vi har hver vores specialer). Desuden har vi kun en af de store lasere, ultralyd og Microlight der derfor må transporteres frem og tilbage mellem [by2] og [by3], men har hovedsæde i [by2] og maskinerne bliver afleveret der igen hver dag for at blive låst inde. Vi medbringer de rene håndklæder, tæpper m.m til klinikken i [by2] og [by3].

Beskidte håndklæder, evt. laser og ultralyd medtages fra [by3] og afleveres i klinikken i [by2].

Fra klinikken i [by2] medtages de beskidte hånklæder, tæpper m.v. til vask i hjemmet.

Det sker også at vi har klienter og eller undervisning i både [by3] og [by2] på samme dag.

Dette er vores primære kørselsmønster med nogle få undtagelser. Enkelte dage kører vi direkte fra hjemmet til [by3] og hjem igen. Fordelingen er således:

5/6del af vores kørsel foregår imellem de to klinikker

1/6 del af vores kørsel er direkte fra hjem til arbejdsplads i klinik, her medbringer vi dog altid med håndklæder og eller andet udstyr.

Da vores primære kørselsmønster foregår imellem de to klinikker anmoder vi om at kørslen bliver betragtet som erhvervskørsel imellem to arbejdspladser.

(...)”

Det er oplyst til SKAT, at klageren som udgangspunkt havde 2 dage i [by3] og 3 dage i [by2] om ugen, mens medinteressenten som udgangspunkt havde 3 dage i [by3] og 2 dage i [by2] om ugen.

SKAT har godkendt befordring til [by3] efter ligningslovens § 9 C som befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads (privatkørsel). Befordringsfradraget er godkendt mellem klageren og medinteressenten i forholdet 2/5 til klageren og 3/5 til medinteressenten.

Lønsumsafgift

Lønsumsafgift for interessentskabet er for perioden 01.01.2014 – 31.12.2014 selvangivet med

10.502 kr. Beløbet er selvangivet som fradrag i virksomhedens resultat for [virksomhed1] I/S.

SKAT har foretaget en ny beregning af lønsumsafgift som følge af ændringerne i afgørelse af 11. februar 2016.

SKATs afgørelse

SKAT har for virksomheden [virksomhed1] I/S ikke godkendt fradrag for udgifter til flyers på 3.380 kr., arbejdstøj på 13.580 kr., wellness på 1.055 kr., Qigong kurser i [by1] på 13.398 kr., rejse til Kina på 54.270 kr. og kørsel på 65.648 kr. i indkomståret 2014.

Klagerens andel udgør 50 % af ovenstående.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

2. Flyers

(...)

Der er alene fremlagt et internt bilag i regnskabsmaterialet, som ikke kan anses som fyldestgørende dokumentation for afholdelse af udgift på 6.500 kr. angiveligt til flyers.

Ifølge den nu fremlagte dokumentation, herunder erklæring jf. mail af 27.11.2015 fra [virksomhed2] fremgår, at der er solgt ydelser via auktionen [...] for en samlet værdi på 6.240 kr. Budgiverne har indbetalt på 3.120 kr. til [virksomhed2] for de udbudte varer/ydelser, men annoncekredit hos [virksomhed2] tilskrives et beløb på 6.240 kr. Denne værdi vil blive udlignet ved, at [virksomhed1] køber annoncer hos [virksomhed2] til værdien 6.240 kr.

Annoncekreditten er opskrevet med værdien af de solgte ydelser 6.240 kr. Ydelserne er solgt via [...] med 50 % rabat, svarende til at der er modtaget 3.120 kr. fra kunderne/budgiverne.

Det er SKATs formodning, at der er sket indtægtsførsel af salg af ydelserne fra [...] auktionen i 2013 for beløbet svarende til kundernes kontante indbetalinger på i alt 3.120 kr.

Da der sker udligning af beløbet 3.120 kr. ved køb af flyers, er SKAT indstillet på, at der kan godkendes fradrag svarende til det indtægtsførte beløb 3.120 kr.

Uagtet, at der i forbindelse med salget via auktion er sket køb af flyers til en værdi af 6.240 kr., så finder SKAT, at der reelt kun er sket betaling af disse flyers med de modtagne salgsbeløb fra auktionen på 3.120 kr.

Der godkendes fradrag i henhold til statsskattelovens § 6, litra a med 3.120 kr.,

hvoraf din andel udgør 50 %1.560 kr.

Selvangivet andel af fradrag, 50 % af 6.500 kr.3.250 kr.

Indkomsten (virksomhedens resultat) forhøjes med1.690 kr.

(...)

4. Køb af arbejdstøj m.v.

(...)

Det er SKATs opfattelse, at der er tale om køb af almindeligt tøj og sko – som ikke kan karakteriseres som ”egentligt arbejdstøj”. SKAT anser at såvel tøj som sko er egnet til privat brug, uanset om der måtte være påtrykt firmanavn eller logo.

SKAT anser derfor indkøb af diverse tøj og sko for private udgifter, som ikke er fradragsberettigede i medfør af statsskattelovens § 6, litra a.

SKAT anser ikke, at det indkøbte tøj og sko m.v. kan anses at udgøre tøj, som kan betegnes som egentligt arbejdstøj. Der er tale om almindelig sportstøj/fitnesstøj og sko, som må anses at udgøre privat tøj uagtet dette anvendes i virksomheden.

SKAT finder desuden efter en samlet vurdering af virksomhedens aktiviteter, herunder brugen af olier m.v., at disses ikke resulterer i et væsentligt unormalt slid eller at tøjet udsættes for ødelæggelse.

SKAT anser ikke, at der i indsigelsen modtaget den 08.12.2015 eller i revisors bemærkninger i brev af 03.02.2016 fremgår oplysninger, som kan føre til andet resultat.

Der godkendes ikke fradrag for udgifter til køb af tøj, sko m.v. jf. statsskattelovens § 6, litra a 0 kr.

Selvangivet andel, 50 % af 13.580 kr.6.790 kr.

Indkomsten (virksomhedens resultat) forhøjes med6.790 kr.

(...)

5. Udgifter til wellness

(...)

SKAT anser at udgiften udgør en privatudgift uden fradragsret i henhold til statsskattelovens § 6, litra a.

Det er i øvrigt SKATs opfattelse, at en uspecificeret bon, der udgør kvitteringsdelen i forbindelse med dankortkøb på 200 kr., ikke kan anses som fyldestgørende dokumentation for udgifterne.

SKAT anser ikke, at der i indsigelsen modtaget den 08.12.2015 eller i revisors bemærkninger i brev af 03.02.2016 fremgår oplysninger, som kan føre til andet resultat.

Skat fastholder derfor, uanset bemærkningerne i indsigelsen om, at der er tale om en inspirationstur i relation til virksomheden, at der overordnet set er tale om en udgift af privat karakter. Der er betalt for entre for ydelser til wellness, som efter SKATs opfattelse, må betragtes om udelukkende private.

Der godkendes ikke fradrag for udgifter til wellness jf. statsskattelovens § 6, litra a 0 kr.

Selvangivet andel, 50 % af 1.055 kr.527 kr.

Indkomsten (virksomhedens resultat) forhøjes med527 kr.

(...)

6. Udgifter til Qigong kurser i [by1]

(...)

Det er SKATs opfattelse, at udgifter til kurser i [by1] ikke er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, litra a, idet der anses at være tale om kurser afholdt i relation til en ny kompetencegivende uddannelse/videreuddannelse.

Gennemførelse af kurset i [by1] er gennemført under [virksomhed20]’s regi og efter ovennævnte betingelser fra [virksomhed20]’s hjemmeside om den 3-årrige instruktøruddannelse indenfor bl.a. Qigong.

Det er SKATs opfattelse, at der er tale om en selvstændig 3 årige uddannelse med 18 moduler i QiGong indenfor det alternative behandler-system, og at gennemførelsen heraf må betragtes som en egentlig uddannelse eller videreuddannelse – også set i forhold til, at der i tidligere år er deltaget i kurser/workshop og undervist i QiGong bl.a. på [uddannelsessted4]. Gennemførelsen af den 3 årige instruktøruddannelse er efter SKATs opfattelse en ny kompetencegivende uddannelse, der giver adgang til at bl.a. at undervise i traditionelle QiGong former.

Udgifter afholdt i forbindelse med disse kurser i [by1], anser SKAT ikke for fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, litra a.

Der er ikke overfor SKAT godtgjort, at [person4] i tidligere år har bestået en officiel godkendt uddannelse inden for Qigong. SKAT anser dermed ikke, at erklæringen af 08.12.2015 fra [person2] giver dokumentation for, at der er erhvervet en officiel godkendt uddannelse inden for Qigong.

Det er SKATs opfattelse, at fradragsret for kursusudgifter ud fra betragtningen ajourføring-/vedligeholdelsesudgifter betinger, at [person4] tidligere har erhvervet en officiel godkendt uddannelse inden for Qigong, og dette finder SKAT ikke godtgjort.

SKAT anser gennemførelsen af den 3-årige uddannelse til Qigong-instruktør via [virksomhed20] regi, som en officiel og godkendt selvstændig uddannelse inden for Qigong. Eventuelle senere udgifter til ajourføring og vedligeholdelse af denne uddannelse, vil være fradragsberettigede som driftsomkostninger for virksomheden.

SKAT anser ikke, at der i indsigelsen modtaget den 08.12.2015 eller i revisors bemærkninger i brev af 03.02.2016 fremgår oplysninger, som kan føre til andet resultat.

Selvangivet fradrag

Selvangivet fradrag for udgifter til kost og logi og færgeudgifter i alt 13.398 kr.
(1.200 + 3.999 + 2.024 + 6.175)

Heraf udgør fradrag for bilag 2 gange – kost og logi den 14.11.20142.024 kr.

Resterende udgift11.374 kr.

Heraf godkendt fradrag0 kr.

Din andel på 50 % af ændringer:

Ikke godkendt dobbelt fradrag for udgift1.012 kr.

Ikke godkendt resterende udgifter 5.687 kr.

Indkomsten (virksomhedens resultat) forhøjes med 6.699 kr.

Anmodning om glemt fradrag for kursusudgift

Der er i forbindelse med indsigelsen fremsat anmodning om fradrag på 9.270 kr. for kursusudgift til Qigong kursus i [by1] for 3. år vedrørende modulerne 13-14-15-16-17-18.

Beløbet er glemt ved bogføring og udarbejdelse af regnskabet for 2014. Udgiften vedrører moduler vedrørende 2014 og 2015 – således at udgiften bør fordeles på 2014 og 2015. Beløbet er ikke betalt ved hævning fra bankkonti, men med kontante uregistrerede midler.

Modulerne specificeret med følgende datoer:

Modul 13 i dagene 13. – 17. august 2014

Modul 14 i dagene 14. – 16. november 2014

Modul 15 i dagene 17. – 18. januar 2015

Modul 16 i dagene 17. – 19. april 2015

Modul 17 i dagene 8. – 9. august 2015

Modul 18 i dagene 15. – 16. august 2015

Anmodning om glemt fradrag for udgifter til kursus i [by1] på 9.270 kr.

godkendes ikke som fradragsberettiget driftsomkostning jf. statsskattelovens

§ 6, litra a, da der som nævnt ovenfor anses at være tale om en ny/videreuddannelse.0 kr.

Din andel udgør 4.635 kr.

(...)

7. Rejse til Kina

(...)

Der er ikke i regnskabsmaterialet eller senere fremlagt et officielt detaljeret program over turens aktiviteter fordelt på rejsedagene, men ifølge ordrebekræftelsen fra [virksomhed21] er rejsens varighed fra fredag den 10.10.2014 – lørdag den 25.10.2014. Det fremgår også at selve grupperejsen vedrører perioden fra fredag den 10.10.2014 – lørdag den 18.10.2014. ”På egen hånd” / til fri disposition fra lørdag den 18.10.2014 – lørdag den 25.10.2014.

I perioden 13.10. – 17.10.2014 er der deltaget i Qigong undervisning/træning på [universitet1] i [Kina] ved underviser dr.[person6] (samme underviser til kursus i [by1] – modul 13 – 3. år i Qigong intruktøruddannelsen jf. ovenfor vedr. kurser).

Ifølge oversigt over Qigong træningstider i [Kina] i uge 42 udgjorde undervisning/træning 2 timer pr. dag i 5 dage – i alt 10 timer.

Under kurset er gennemført Duan prøveaflæggelse.

Der er fra ejernes side i forbindelse med indsigelse i brev modtaget den 08.12.2015 redegjort for turen for de enkelte rejsedage. Det fremgår heraf, at der i første uge, mandag 13.10. – fredag 17.10. ud over gruppetræningen i Qigong på [universitet1] på 2 timer pr. dag også har været aktiviteter med møde om træningsprogram, møde med andre Qigongmastere, gennemgang af udstyr til Qigong/Taiji med mulighed for at købe tøj, sko, vifter, sabler m.v. samt aflæggelse af Duanprøve. I ugen har der desuden været ture til [...] – besøg i kunstnerområdet med [...] (Qigong) munke, tur til [...] Tempel og tur til [...] ([...])

For perioden lørdag 18.10. – fredag 24.10. oplyser ejerne, at der har været møde om praktiske oplysninger vedr. klinisk praksis, sprog, hygiejne regler – der har været møde med person, der har arrangeret turen, omkring den forestående akupunkturuge – der er foretaget en hel del besøg af butikker med effekter til akupunktur, massage m.v. samt litteratur – der er deltaget i klinisk praksis på hospital – der er tilegnet teori om forskellige former for akupunktur i relation til smertebehandling og kosmetisk akupunktur og desuden teori om kost- og diætterapi.

Fra ejernes side anses der at være tale om en erhvervsrejse, som har været medvirkende til at opdatere deres viden inden for Qigong-behandling og akupunktur, og at det har haft betydning for deres videreudvikling af akupunkturbehandlinger indenfor kosmetisk ansigtsakupunktur, videreudvikling af behandlinger mod iskiassmerter, videreudvikling af behandling af stress. De har fået sparring med de kinesiske akupunktører vedr. akupunkturbehandlinger af stressramte, samt fået udviklet både akupunkturmetoder, Qigong-øvelser og livsstilsråd og på baggrund heraf har de skrevet en bog om stress i 2015, som er til salg i klinikkerne. Ejerne har fået udbygget deres faglige netværk med førende eksperter inden for Qigong og akupunktur i Kina, som de kan konsultere fremadrettet i forbindelse med virksomhedens videre udvikling. De har erhvervet nye cuppingsæt til deres cuppingmassage-behandling og desuden fået videreudviklet deres el-akupunktur med tilhørende apparater.

Ejerne ser en direkte sammenhæng mellem deres erhvervsrejse og deres fremtidige mulighed for at sikre og vedligeholde indtægten i [virksomhed1]. De anser dog prisen for udflugtspakker på i alt 5.510 kr. for en ikke-fradragsberettiget privatudgift, og de anser fratrukket udgift til taxi på i alt 2.000 kr. for ikke-fradragsberettiget på grund af manglende boner. eller i alt 7.510 kr. som ikke fradragsberettigede udgifter, men restbeløb for turen 52.534 kr. anser de for fuldt fradragsberettiget.

Det er SKATs opfattelse, at udgifter til rejsen til Kina ikke er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, litra a. Udgifterne anses heller ikke fradragsberettiget efter ligningslovens § 8, stk. 1, da der ikke er tale om salgsrejse.

SKAT anser på grundlag af en samlet vurdering af de foreliggende oplysninger omkring rejsen, det foreliggende bilagsmateriale m.v. og ejernes/revisors oplysninger i indsigelsen, at der er tale om en generel studietur med et ikke uvæsentligt turistmæssigt indhold. SKAT anser ikke, at der er påvist en tilstrækkelig sammenhæng mellem afholdelse af udgiften til Kina-rejsen og virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Selv om turen har haft et vist fagligt indhold, og selv om der er opnået faglig inspiration og sparring, så anser SKAT ikke, at udgifterne til turen kan fratrækkes ved indkomstopgørelsen, idet sådanne udgifter må anses som privatudgifter i henhold til statsskattelovens § 6, litra a.

SKAT anser ikke, at der i indsigelsen modtaget den 08.12.2015 eller i revisors bemærkninger i brev af 03.02.2016 fremgår oplysninger, som kan give anledning til at ændre SKATs opfattelse.

Selvangivet fradrag

Selvangivet samlet fradrag (58.705 + 1.885)60.590 kr.

Heraf godkendt fradrag for udgifter til køb af varer til forretningerne

på rejsen i Kina-6.319 kr.

Selvangivet fradrag vedr. rejsen54.271 kr.

Udflugtspakke for 2 personer jf. indsigelse uden fradrag-5.510 kr.

Manglende dokumentation vedr. taxi jf. indsigelse uden fradrag-2.000 kr.

Resterende udgift46.761 kr.

Godkendt fradrag resterende udgift0 kr.

Din andel af ændringer, 50 %:

Ikke godkendt udgift til udflugtspakke2.755 kr.

Ikke godkendt udgifter til taxi, bl.a. på grund af manglende dokumentation 1.000 kr.

Ikke godkendt resterende udgifter til rejsen23.380 kr.

Indkomsten (virksomhedens resultat) forhøjes i alt med 27.135 kr.

(...)

8. Kørsel

(...)

Vedr. kørsel bopæl - forretninger

Der er ikke ført et detaljeret kørselsregnskab vedr. personbilen i 2014 for den faktiske kørsel mellem bopæl i [by2] og forretninger i henholdsvis [by2] og [by3]. Der er for [virksomhed1] lavet en opgørelse over kørsel, der månedsvis angiver sted/formål med antal dage og kilometer. Fradraget er selvangivet med 65.648 kr. beregnet som 220 dage a 80 km = 17.600 km a 3,73 kr.

Det er SKATs opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for kørsel mellem bopælen i [by2] og forretningerne i [by2] og [by3] efter regler i ligningslovens § 9 B og statsskattelovens § 6, litra a. Det det er SKATs opfattelse, at hovedformål med transporten er personbefordring mellem [by2] og [by3]. At der medtages håndklæder, tæpper og laserudstyr m.v. – om end ikke dagligt – men i et ikke nærmere defineret omfang – gør efter SKATs opfattelse ikke kørslen mellem [by2] og [by3] til erhvervsmæssig kørsel. Kørslen i relation til transport af disse effekter, anses som et accessorium til persontransporten.

Det er i ejernes tidligere indsigelse den 08.12.2015 oplyst, at begge ejere holder et fællesmøde i forretningen i [by2], hvor de har en kort briefing om dagens klienter, og om hvem der skal behandle hvilke klienter. SKAT forstår det således, at ejerne kører fra den fælles bopæl beliggende [adresse1] i [by2] til forretningen beliggende [adresse2] i [by2], hvor de angiveligt holder kort møde. Herefter fortsætter en af ejerne kørsel i husstandens bil til forretningen beliggende [adresse3] i [by3]. Ejerne og revisor anser at den kørsel, der foregår mellem de 2 forretninger som erhvervskørsel jf. ligningslovens § 9 B, stk. 1, litra b.

Det er SKATs opfattelse, at den transport der foregår med udgangspunkt fra bopælen til forretningen i [by2] og videre til [by3] – en afstand på 39,4 kilometer – er omfattet af ligningslovens § 9 C. Der er tale om en uvæsentlig kørsel fra bopælen [adresse1], [by2] til forretningen [adresse4], [by2] på 814 meter ifølge Krak, og desuden ligger forretningen på ruten, når der køres fra bopælen [adresse1], [by2] til forretningen i [by3] ifølge Krak kort. Afstanden mellem de 2 forretninger udgør ifølge Krak 38,6 kilometer Ifølge det oplyste udføres der ikke egentlige arbejdsopgaver af den ægtefælle, der kører videre til dagens arbejde i forretningen i [by3] – der foregår som oplyst kun et kort møde / briefing. SKAT anser derfor, at kørsel fra bopælen via forretningen i [by2] til forretningen i [by3], udgør en samlet transport, som efter SKATs opfattelse, har til formål at transportere den ene forretningsejer til forretningen i [by3] og at denne kørsel kan karakteriseres som privat kørsel mellem bopæl og arbejdsplads omfattet af ligningslovens § 9 C.

SKAT finder derfor ikke, at kunne imødekomme ejernes/revisors synspunkter om, at der er tale om erhvervsmæssig kørsel mellem 2 arbejdspladser – henholdsvis forretningen [adresse4], [by2] og forretningen [adresse3], [by3]..

Efter SKATs opfattelse forudsætter bestemmelsen i ligningslovens § 9 B, stk. 1, litra b, at der udføres egentlige arbejdsopgaver begge arbejdssteder, således at kørsel fra en arbejdsplads efter udført arbejde der og til arbejde på en anden arbejdsplads, vil være omfattet af bestemmelsen om erhvervskørsel.

SKAT kan alene godkende befordring til [by3] efter ligningslovens § 9 C som befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads (privatkørsel). Der er ikke fremlagt noget kørselsregnskab for kørslen eller en konkret opgørelse for hver interessents transport mellem hjem og forretninger henholdsvis i [by2] og i [by3], men det fremgår af oplysninger i indsigelsen, at [person5] som udgangspunkt har 2 dage i [by3] og 3 dage i [by2] om ugen, mens [person4] som udgangspunkt har 3 dage i [by3] og 2 dage i [by2] om ugen. Befordringsfradrag mellem bopæl og [by3] godkendes mellem [person5] og [person4] i forholdet 2/5 til [person5] og 3/5 til [person4] jf. nedenfor.

Vedr. kørsel til kurser i [by1]

SKAT kan ikke godkende fradrag for kørsel mellem bopæl i [by2] og [by1] i forbindelse med kurser vedrørende Qigang instruktøruddannelsen, som anses som en videreuddannelse. Der henvises til punkt 6 vedrørende udgifter til kursus i forbindelse med Qigong uddannelsen i [by1].

Dette medfører følgende ændringer til indkomstopgørelsen:

Kørsel til forretningen i [by3]

Befordring mellem bopæl i [by2] og forretning i [by3] kan ikke

godkendes efter regel om erhvervskørsel i LL § 9 B, (17.600 km a 3,73) = 65.648 kr.

Virksomhedens resultat forhøjes med beløbet.

Der godkendes i stedet befordring mellem hjem/arbejde efter ligningslovens

§ 9 C jf. nedenfor.

Din andel af ændringen, 50 %

Ikke godkendt fradrag som erhvervskørsel0 kr.

Selvangivet andel 32.824kr.

Indkomsten (virksomhedens resultat) forhøjes med32.824 kr.

Ikke godkendt fradrag for befordring mellem [by2] og kursussted i

[by1] jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og ligningslovens

§ 9 B, 3.584 km a 3,73 kr. = 13.368 kr. Deltagelsen i kurset anses som

Videreuddannelse.

Virksomhedens resultat forhøjes med13.368 kr.

Kørsel til uddannelse

Der godkendes ikke fradrag for selvangivet erhvervskørsel i forbindelse med

Kursus, der er anset for ny uddannelse/videreuddannelse jf. punkt 6.

Din andel 50 % godkendes med 0 kr.

Selvangivet andel, 50 % af 13.368 kr.6.684 kr.

Indkomsten (virksomhedens resultat) forhøjes med 6.684 kr.

Privat kørselsfradrag

Befordring godkendes efter ligningslovens § 9 C med følgende fordeling:

[person5] 2 dage i [by3] om ugen og [person4] 3 dage i [by3] om ugen.

Det samlede fradrag kan godkendes jf. tidligere forslag med

220 dage a 56 km (80-24 km) a 2,10 kr. 25.872 kr.

Heraf godkendes andel henført til [person4] med 3/5 15.523 kr.

Selvangivet fradrag _____0 kr.

Indkomsten nedsættes med befordringsfradrag efter LL § 9 C15.523 kr.

9. Fradrag lønsumsafgift

Lønsumsafgift for interessentskabet er for perioden 01.01.2014 – 31.12.2014 selvangivet med 10.502 kr. Beløbet er selvangivet som fradrag i virksomhedens resultat for [virksomhed1] I/S.

Der skal som følge af ovenstående ændringer til interessentskabets resultat af virksomhed foretages en ny beregning over lønsumsafgiften.

Der henvises til opgørelsen foretaget for interessentskabet [virksomhed1] I/S.

Der godkendes fradrag for ny beregnet samlet lønsumsafgift i henhold til statsskattelovens § 6, litra

a med i alt 17.742 kr.

Din andel, 50 %

Andel af ny beregnet lønsumsafgift 8.871 kr.

Selvangivet andel 5.251 kr.

Yderligere godkendt fradrag i resultat af virksomhed 3.620 kr.

(...)”

I forbindelse med sagsbehandlingen hos Skatteankestyrelsen har Skattestyrelsen (tidligere SKAT) anført følgende i deres udtalelse til klagen:

”(...)

Punkt 02 - Køb flyers

Der henvises til vedhæftede "02 Køb flyers" - bilag 89

Der henvises til vedhæftede "Indsigelse 08-12-2015 bilag 1 og 3-1 O" - bilagene 7 og 7a.

SKAT anser ikke, at selvangivet fradrag for udgift 6.500 kr. er dokumenteret ved bilag 89. Ifølge bilag 7a fremgår, at [virksomhed2] har modtaget 3.120 kr. fra kunder i forbindelse med virksomhedens [...] auktion via [virksomhed2] tilbage i 2013. Værdien af solgte varer eller ydelser er oplyst af [virksomhed2] til 6.240 kr., som udgør størrelsen på annoncekredit hos [virksomhed2] opnået via auktionen.

I bilag 7 har [virksomhed2] i mail af 27.11.2015 bekræftet at [...] kreditten på 6.240 kr. er blevet brugt som betaling af flyers i foråret 2014.

Det er fortsat SKATs opfattelse, at virksomheden har solgt varer/ydelser for kontant 3.120 kr. som udgør den skattepligtige salgsindtægt, og at det er dette beløb, der er anvendt til virksomhedens køb af flyers. Uanset at annoncekreditten er på det dobbelte beløb 6.240 kr., så har virksomheden kun betalt 3.120 kr. for de pågældende flyers og dette er virksomhedens købspris og dermed udgift for disse flyers.

Der er fra virksomhedens side ikke fremlagt en klar dokumentation på køb af flyers i 2014.

SKAT fastholder, at der kun kan godkendes fradrag for 3.120 kr. eller 50 % til hver interessent.

Punkt 04-Køb af arbejdstøj

Der henvises til vedhæftede "04 Køb diverse tøj - sko" og "04 Rens og vask skjorter - bilag 69".

Det er SKATs vurdering, at udgifterne til diverse køb af tøj, sko m.v. hverken kan betragtes som køb af specialbeklædning, som ikke er anvendelig til privat brug, eller som merudgifter på grund af arbejdets karakter - som særligt slidsomt eller smudsigt arbejde. Det købte tøj m.v. anses anvendelig til privat brug, og det er SKA Ts opfattelse, at udgifterne må anses at udgøre ikke fradragsberettigede private udgifter uden fradragsmulighed.

Punkt 05 - udgifter til wellness

Der henvises til vedhæftede "06 Kursus m.v. og 05 [spa-sted]" - bilag 25.

Der henvises til vedhæftede "Indsigelse 08-12-2015 bilag 1 og 3-1 O" - bilag 8.

Fratrukket udgift jf. bilag 25 1.055 kr. består af entre i [spa-sted] 750 kr., køb i [spa-sted] for 200 kr. ifølge dankort bon uden yderligere dokumentation for købet og besøg på [virksomhed17], [adresse5] i [by11] på 105 kr.

[spa-sted] er et wellness-center i [by4]. Se beskrivelse fra hjemmeside i vedhæftede materiale.

SKAT anser udgifter til wellness besøg i [spa-sted] - spa og wellness, [by4], samt cafebesøg i [by11] som private udgifter uden relation til virksomhedens aktiviteter.

Punkt 06 - Udgifter til Oigong kurser i [by1]

Der henvises til vedhæftede:

"06 Kursus m.v. og 05 [spa-sted]": Kontospec. Kursus, bilag 105 og 128.

"07 Rejse til Kina- vaccinationer- m.v.":Kontospec Transport, hotel og rejser, bilagene 33, 34, 35 og 76.

"Indsigelse 08-12-2015 bilag 1 og 3-10" - bilagene 1, 2, 3, 3b, 5 og 10.

De 2 ejere af virksomheden - henholdsvis [person5] og [person4] arbejder indenfor alternative behandlingsformer.

[person4] har deltaget i kursusforløb i [klub1] Klub i Qigong. Kurset strækker sig over 3 år og er opbygget af 18 kompakte seminarer (moduler) fordelt over årene. Kursusforløb for 3. år af Qigong Instruktøruddannelsen omfatter modulerne 13 - 18 med start 15. - 17. august 2014 (modul 13 og afslutning af modul 18 den 15. -16. august 2015 jf. bilag 5 i indsigelse og bilag 128.

Ifølge opslag på Google er Qigong en fysisk og mental bevægelsesform, som balancerer yin og yang eller polariteterne i kroppen. Qigong styrker immunsystemet, balancerer krop og sind og giver fysisk og psykisk overskud. Qigong efter Biyunmetoden er udviklet af Grandmaster og kinesisk læge, [person7].

Ifølge hjemmesiderne vedr. [virksomhed20] og [klub1] Klub fremgår, at uddannelsen slutter efter 3 år af med beståelse af en afsluttende praktisk prøve, som giver officiel certificering som dansk Qigong & Taiji Yangsheng (QTY) instruktør.

Det er SKATs opfattelse, at uanset at [person4] har udbudt ydelser inden for Qigong i hendes virksomhed tilbage i tiden. så udgør deltagelsen i det 3 årige kursusforløb i Qigong med afsluttende prøve og officiel ce1iificering som dansk Qigong & Yangsheng (QTY) instruktør, den egentlige uddannelse inden for Qigong

Det er SKATs opfattelse, at [person4] ved deltagelsen i det 3-årige kursus har erhvervet en egentlig officiel uddannelse og at udgifterne hertil, efter SKATs vurdering må betragtes som udgifter til en ny/videreuddannelse, og at udgifterne derfor ikke er fradragsberettigede. Fradragsret ville fordre, at der er tale om vedligeholdelse / ajourføring af en tidligere uddannelse. Dette anser SKAT ikke er tilfældet, da det 3-årige kursusforløb med certificering udgør den egentlige godkendte uddannelse.

[person4] har fremlagt bilagene 1, 2, 3, 3 b, 5 og 10 som dokun1entation for, at hun tidligere har opnået uddannelse inden for Qigong.

SKAT anser ikke, at disse bilag dokumenterer, at hun tilbage i tiden har erhvervet en officiel godkendt uddannelse.

De fratrukne udgifter vedr. kursus udgør i alt 13.398 kr., hvoraf2.024 kr. er fratmkket 2 gange.

Hertil kommer, at [person4] under sagen har anmodet om fradrag for kursusudgiften på 9.470 kr. for 1 deltager jf. vedlagte bilag 5 vedr. [virksomhed20], som er glemt i bogføring/regnskab. He1iil kommer kørsel selvangivet med 3.584 km a 3,74 kr. = 13.368 kr. jf. punkt 8.

Det er SKA Ts opfattelse, at ingen del af udgifterne er fradragsberettigede, da kursusdeltagelsen som nævnt ikke kan betragtes om vedligeholdelse/ajourføring af tidligere uddannelse, men derimod som en ny -/videreuddannelse.

07 Rejse til Kina

Der henvises til vedhæftede vedr. 06-07 med bilagsmateriale vedr. rejsen.

Der er tale om en rejse til Kina arrangeret gennem [klub1] Klub, hvor [person4] og [person5] har deltaget.

Der er ikke fremlagt et deltaljeret officielt rejseprogram fra arrangøren, men parterne har selv beskrevet de enkelte rejsedage.

Ifølge regning fra [virksomhed21] (underbilag 2) er der tale om en rejse til [Kina] i Kina i perioden 10. -25. oktober 2014. For perioden 10. -18.10.2014 er der tale om grupperejse, mens for perioden 18.10. -25.10.2014 har deltagerne været på egen hånd. I regningen indgår tillæg forudflugtspakke for 2 personer i [Kina] 13. -16.10.2014.

Ifølge det af parterne beskrevne rejseprogram fremgår:

11.10.2014 ankomst til [Kina].

12.10.2014 på egen hånd.

13.10. - 17.10 deltaget i gruppetræning i Qigong og fællestræning i Qigong på [universitet1].

Møde andre Qigong mastere, fællestræning i park og se på kinesiske udøvere af Qigong og Taiji.

Desuden i perioden guidede ture til [...], [...] Tempel, [...]

18.10.2014 tjek ud og flyttet til andet hotel. Møde angående akupunktur ugen.

19.10.2014 Besøge akupunktur relevante butikker.

20.10. - 24.10.2014. Hver formiddag kl. 08.00 - 12.00 klinisk praksis på hospitalet. Deltagelse i teorier inden for akupunktur mod smertebehandling, kosmetisk akupunktur m.v., teori vedr. kostog diætterapi, stressbehandling m.v., besøg i butikker inden for traditionel chineese medicin (TCM) og akupunktur butikker.

25.10.2014 hjemrejse.

SKAT anser ikke, at der er fremlagt en tilstrækkelig klar dokumentation for, at rejseudgifterne har en direkte sammenhæng til virksomhedens indkomstskabende aktiviteter, uanset at der på turen har været faglige aktiviteter indenfor virksomhedens fagområde med Qigong, akupunktur m.v. SKAT anser turen som en generel studierejse, som også har haft et ikke uvæsentligt turistmæssigt indhold.

SKAT finder det ikke godtgjort, at turen konkret har medført tiltag, som direkte har bidraget til virksomhedens indtægtserhvervelse.

08 Kørselsfradrag

I regnskabet er fratrukket kørsel for 17.600 km mellem [by2] og [by3], beregnet med 220 dage/ture a 80 km = 17.600 km, 3.584 km vedr. kørsel til [by1] i forbindelse med Qigong instruktøruddannelsen, 904 km til kursus (efteruddannelse) i [by5] og kørsel til workshop (efteruddannelse) i [by10] med 11 7 km - i alt fratrukket kørsel for 22.205 km beregnet efter satsen for erhvervskørsel 3,73 kr. = fradrag på 82.825 kr. Transporten foregår i husstandens fælles bil, Skoda Fabia [reg.nr.1]. Der er ikke udarbejdet kørselsregnskab.

SKAT har godkendt kørsel vedrørende kursus i [by5] og kørsel til workshop i [by10] som erhvervskørsel i forbindelse med efteruddannelse. Kørsel til [by1] i forbindelse med Qigong

Instruktøruddannelsen er ikke godkendt, da det er anset for kørsel til ny/videreuddannelse (se også punkt 6 kursusudgifter). Kørsel [by2] - [by3] er alene godkendt som kørsel mellem hjem arbejde efter LL § 9C.

Virksomheden har forretningsadresse i lejede lokaler henholdsvis [adresse2], [by2] og [adresse3], [by3]. Ægtefællerne har bopæl på adressen [adresse1], [by2]. Ægtefællerne driver de 2 forretninger sammen som interessentskab, men som udgangspunkt er arbejdsfordelingen således, at [person4] arbejder 3 dage om ugen i forretningen i [by3] og 2 dage i [by2] og [person5] arbejder 2 dage i [by3] og 3 dage i [by2].

Afstand fra bopæl til forretningen i [by2] er ifølge Krak 814 meter. Afstand mellem forretningen i [by2] og forretningen i [by3] er ifølge Krak 38,6 kilometer. Afstanden fra bopælen til forretningen i [by3] er ifølge Krak 39,4 kilometer og på denne strækning ligger forretningen i [by2] (Strækningen udgør således de 814 meter+ de 38,6 km).

Ifølge ægtefællerne starter de arbejdsdagen med et fællesmøde i forretningen i [by2], hvor de har en kort briefing om dagens klienter om hvem, der skal behandle hvilke klienter, da [person4] og [person5] har hvert sit speciale. Herfra kører den ene ægtefælle videre til forretningen i [by3] til dagens arbejde der. Ægtefællerne fordeler deres kørsel med 5/6 der foregår imellem de 2 klinikker og 1/6 der foregår direkte fra hjem til arbejdsplads i klinik, her medbringer de altid håndklæder og andet udstyr.

Ægtefællerne anser, at hele kørslen betragtes som erhvervskørsel, da deres primære kørsel foregår mellem de 2 klinikker - altså kørsel mellem 2 arbejdspladser jf. ligningslovens § 9 B, stk. 1, pkt. b.

Det er SKA Ts opfattelse, at daglig kørsel, der foregår fra parrets bopæl [adresse1], [by2] til forretningen på [adresse2], [by2] og videre herfra til forretningen [adresse3], [by3], må anses som kørsel mellem bopæl og arbejdssted.

SKAT anser det således, at hver ægtefælle har et fast arbejdssted fordelt pr. uge med henholdsvis 3 dage i [by3] og 2 dage i [by2] for den ene ægtefælle og omvendt for den anden ægtefælle

Der er efter SKA Ts opfattelse tale om persontransport fra bopælen i [by2] til/via forretningen [adresse2] i [by2], og den af ægtefællerne der skal arbejde i forretningen i [by3] fortsætter herefter kørsel til [by3]. SKAT anser ikke, at den korte briefing, der som oplyst foregår mellem ægtefællerne i forretningen [adresse2] i [by2] kan medføre, at dagens transport mellem bopælen [adresse1], Skagen-[adresse2], [by2]- [adresse3], [by3], kan betragtes som erhvervskørsel mellem arbejdspladser, som nævnt i ligningslovens § 9 B, stk. 1, pkt. b. At der som oplyst medbringes håndklæder, tæpper og laserudstyr m.v. til og fra forretningerne til vask på bopælen og opbevaring af udstyr i forretningen [adresse2] - gør efter SKATs opfattelse ikke kørslen mellem bopælen i [by2] og forretningen i [by3] til erhvervsmæssig kørsel. Kørslen i relation til transport af disse effekter, anses som et accessorium til persontransporten.

Det er SKATs opfattelse, at reglen om kørsel mellem arbejdspladser forudsætter, at der reelt er tale om, at man udfører arbejde på flere arbejdssteder og at kørslen sker direkte mellem 2 eller flere arbejdssteder enten indenfor samme arbejdsdag eller for perioder. Den ægtefælle, der kører videre til [by3] udfører ikke egentligt arbejde i forretningen i [by2] efter SKA Ts opfattelse. SKAT anser således ikke, at en kort briefing om dagens klienter, kan gøre kørslen videre til forretningen i [by3] til erhvervsmæssig kørsel. Det er i øvrigt SKA Ts opfattelse, at briefing om fordeling af klienter, sandsynligvis er af mindre omfang, da det må formodes, at den enkelte klient allerede ved bestillingen/bookingen er fordelt til en tid hos den relevante ægtefælle ud fra den ydelse, der er bestilt.

09 Lønsumsafgift

Der er godkendt fradrag i resultatandelen med yderligere opkrævet lønsumsafgift hos interessentskabet med 50 % af yderligere lønsumsafgift 7.240 kr. svarende til 3.620 kr.

Punktet er afledt af de foretagne ændringer til virksomhedsresultat.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der for virksomheden [virksomhed1] I/S godkendes fradrag for udgifter til flyers på 6.500 kr., arbejdstøj på 13.580 kr., wellness på 1.055 kr., Qigong kurser i [by1] på 20.644 kr., rejse til Kina på 52.534 kr. og erhvervsmæssig kørsel på 65.648 kr. i indkomståret 2014.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Vi har fået en skatte sag, som vi mener er særdeles uretfærdig og vi vil derfor gerne indgive en klage til Skat over hele denne sag og over skattemedarbejder [person8]s håndtering af sagen.

Vores ønske og forhåbning er, at der fra Skats side vil gives en ny vurdering af vores sag med en anden mere kompetent skattemedarbejder, der har forstand på vores erhverv. Dette er et opråb om hjælp inden vi ser os nødsagede til, at lave det til en retsag, hvor vi påtænker at inddrage vores brancheforening, da dette kan indgå som en principel sag. Dog er vi velvidende om at chancen for, at få et ordentligt samarbejde med SKAT ser nærmest umulig, vil vi alligevel gøre forsøget!!

[virksomhed1] er en selvstændig virksomhed opbygget og ejet af [person5] og [person4].

Vi betragter os selv som en positiv virksomhed forstået på den måde at vi:

Har leveret et regnskab med overskud i de senere år. Det pågældende regnskabs år 2014 har vi en nettoomsætning på 690.805,-
Vi har en progressiv virksomhed i vækst, hvilket kan ses af at vores nettoomsætning stiger år for år (2013 var nettoomsætningen 577.615,-) og i 2015 er omsætningen omkring 900.000,-
Vi betaler skat (hvilket vi også sætter en ære i ! !, men ret skal være ret)
Vi har et stort forbrug i virksomheden, hvilket igen bidrager til vækst i vores leverandøreres virksomheder - medvirkende til vækst i Nordjylland (udkants Danmark)
Vi har indtil denne skattesag bidraget til samfundet ved at yde praktikplads til en langtidssygemeldt med stress, der var i revalidering. Idet vi mener at jo færre der går sygemeldt des bedre for personen selv, men også for samfundet.
Vi har leveret et ordentligt overskueligt ajourført statsautoriseret godkendt regnskab. Dog med plads til enkelte forbedringer, hvilket vi har rettet på i vores regnskabs programmer, så det fremadrettet er i orden.

Denne skattesag er så omfattende for os, at det har medført en del konsekvenser allerede.

Idet vi føler os uretfærdig behandlet af SKAT, og det at vi har oplevet flere tilfælde af utroværdighed fra SKATs side. Samt at denne skatte sag får så store økonomiske konsekvenser for os har vi valgt:

At opsige alt samarbejde med det offentlige og har dermed også opsagt vores samarbejde med at få syge folk i arbejde igen.
At vi sætter vores hus til salg, m.h.p. at bosætte os billigere.
Hvis vi tvinges derud, hvor vi må gå konkurs vil det betyde at vi igen skal på a-kasse og ligge samfundet til last.

Selvom vi er en lille virksomhed er vi mere end klar til at kæmpe for det, vi mener der er vores rettigheder, for udover, at være en principelsag indenfor [forening1], mener vi også at dette er en principiel sag i hvordan SKAT behandler små virksomheder og ligger dem til last, hvor mange ressourcer der bruges fra SKATs side på "små" virksomheder og hvad der bruges af skatte penge på det. Vi er klar til at søge hjælp politisk, såvel som i medier. For som vores revisor udtaler det: han har aldrig oplevet noget lignende i sin karriere som revisor.

Efter vi begge havde mistet gode jobs i henholdsvis 2010 og 2011, har vi stille og roligt i krisetid bygget denne virksomhed op fra bunden. Det har været en kamp op af bakke, ligesom øvrige virksomheder i denne del af Danmark (også kaldet udkants Danmark af en årsag).

Vi er begge uddannede akupunktører, men der vil ikke være klienter nok til os begge i enten [by2] eller [by3]. Vi er derfor nødsagede til at have to klinikker. En i [by2] og en i [by3]. Vi er begge i begge klinikker, men har udgangspunkt og hovedsæde i klinikken i [virksomhed22] i [by2], hvorfra vi planlægger dagens arbejde og har vores forskellige maskiner.

I efteråret 2015 blev vi kontaktet af Skats ansatte [person8]. [person8] blev fra dag 1 budt velkommen i klinikken og alle dokumenter åbent lagt frem til gennemgang. [person8] bad om yderligere dokumentationer. Vi har efterfølgende brugt mange timer på at hente dokumenter, i et tilfælde helt tilbage til perioden 2001-2008, for at dokumenterer vores ret i denne sag.

Vi modtog som resultat af [person8]s besøg en 17 siders lang skrivelse om nye forslag til SKAT, dette forslag indebar at vi ikke fik godkendt en række fradrag i virksomheden, som ellers var godkendt af revisoren. At godkende forslaget ville få så store økonomiske konsekvenser for os, at vi er nødsagede til at svare på alle punkter. Endnu er vi nødsagede til at frembringe nye dokumenter, lave modskrivelser og bruge en masse tid på denne sag.

Igen har vi nu modtaget en skrivelse på 29 A4 sider fra skat, som vi er nød til at svare på.

Alt dette har bevirket, at vi har brugt 85 timer på besvarelser, afholdelse af møder, indhentelse af dokumenter osv. I vores klinik må vi have en timeløn på 400-500 kr. i timen for at være bæredygtige. Dette betyder at vi allerede har brugt for 42.500 kr.af vores arbejdskraft til en skattesag.

Dette er i sig selv undergravende virksomhed fra Skats side, at vi som en lille virksomhed påtvinges at bruge så meget tid på et lille overskueligt regnskab.

Vi vil gerne på det kraftigste klage over [person8]s håndtering af vores skattesag for opgørelse af skat i 2014. Vores statsautoriserede revisor har godkendt pågældende regnskab på baggrund af, hvad der lovpligtigt kan bruges som fradrag. Det gælder stort set alle punkter, at vi kan gå ind under paragrafferne og se at vi udfylder alle de krav der skal opfyldes for at få fradrag for vores udgifter.

Uvidenhed At [person8] ikke har godkendt posterne anser vi, som udslag for den uvidenhed, der har præget hele forløbet med [person8]s håndtering af vores sag.

[person8] har flere gange i forløbet udtalt sig om vores fag, på en sådan måde at vi kan høre, at han overhovedet ikke har kendskab til hverken akupunktur eller Qigong, hvilket er vores primære indtægtskilder. Faktisk var det så grelt, at han ikke engang kan udtale det vi arbejder med, til stor morskab for specielt ham selv.

Hvordan skal han med sådan en himmelråbende uvidenhed kunne vurdere, hvad der er fradagsberettiget i vores virksomhed? Hvilket vi opfatter som total respektløshed overfor vores erhverv.

Fejl Materialet der er udarbejdet af [person8] er fejlagtigt, med forkerte informationer. Bl.a. henviser han til opslag på Facebook, der overhovedet ikke er relevante for vores sag, hvilket vi har gjort opmærksom på skriftlig og mundtlig, alligevel er det ikke blevet rettet i anden skrivelse. Der foreligger fejl i oplysninger om vores forhold vedr. kørsel og hvordan vi driver klinikkerne.

Utroværdighed Hele forløbet med [person8], har båret præg af utroværdighed. Her kan bl.a. nævnes, at til fælles møde med revisor lovede han, at sende et nyt forslag til ændring, som vi kunne respondere på inden, der blev indberette en ny skatte opgørelse. Derfor blev vi også meget forbavsede og fortvivlede da vi uden varsel modtog en ny skatte opgørelse uden at have hørt det mindste. I fortvivlelse kontaktede jeg [person8] pr. mail, som ikke vendte tilbage ... Først da jeg fik vores revisor til at kontakte [person8] fik jeg endelig kontakt med [person8], som forklarede at det var en fejl. Og at han nu ville lave en modskrivelse til denne opgørelse. Hver gang [person8] har sagt at han ville vende tilbage til os, har vi ikke hørt fra ham. Vi har selv måttet rykke for hvad der nu skete. Det var [person8]s egen udtalelse at denne sag skulle være afsluttet inden jul, så kan det jo undre at den stadig kører her i midten af januar.

Værst af alt udtaler [person8] sig på møde med vores revisor, at vi egentlig er fradragsberettigede i mange af de poster der er i sagen, herunder min Qigonguddannelse, og også vores Kinarejse og kørsel omend de sidstnævnte punkter kun er delvist. At vi så efterfølgende modtager en ny opgørelse hvor ingen af ovennævnte poster er godkendt opfatter vi, som decideret uærligt håndtering af vores sag.

Svar til Skat' s forslag vedr. ændringer af Skat i 2014

Ang. 01 Køb af cykel

Skat har nu godkendt fradrag på cyklen til 50 %, dvs. 3034 kr., det har vi ikke yderligere bemærkninger til.

Ang. 02 Godkendt køb af flyers. Ifølge bilag 7 er det bekræftet at vi har en kredit for 6240, eks moms og at dette beløb er brugt til Flyers. Dette beløb kan ikke ændres for os. Vi har arbejdet for det fulde beløb og ydet vores ydelser for netop det hele beløb og vi har købt for netop dette beløb.

Vi kan ikke godtage [person8] forslag på at halvere et beløb vi har arbejdet fuld tid på ! ! !

Vi indstiller igen til, at vi får fradrag for det fulde beløb 6500,- kr.

Ang. 03. fratrukket køb på 321,- kr.

Ingen yderligere kommentarer.

Ang. 04 Fratrukket køb af diverse tøj. Vask af skjorter, rensning m.v.

Ifølge loven har vi ret til at få dækket vores merudgift til tøj, og det er det tøj og udstyr vi har trukket fra i regnskabet.

§6 stk. (tidl. Stk. 2) En selvstændig erhvervsdrivende kan dog som driftudgift trække eventuelle merudgifter fra til arbejdstøj, hvis:

Der er tale om specialbeklædning, som ikke egner sig til at blive brugt privat, og
Det påfører den erhvervsdrivende merudgift, selv om der tages hensyn til at det almindelige tøj spares for slid.

Begrundelse herfor:

Som det kan ses af vores liste over hvor vores indkomst stammer fra har vi en række forskellige arbejdsopgaver og skifter tøj op til flere gange i løbet af dagen. Vores tøj er vores image udadtil.

(...)

Vi bruger vores tøj til at signalere:

Troværdighed
Proffesionalisme (uden at bruge en kittel, som vi mener er for sterilt og vil skabe afstand til klienten) I alt vores tøj til klinikken bruger vi farverne, Blå, sort og hvid - de samme farver der er i alt vores skriftlige materiale, web.side og logo. Det er vigtigt at holde en "rød tråd" igennem hele vores virksomhed.
Fremme vores virksomhed ved at fremvise logoet igen og igen.

Vi har et stort forbrug af tøj, fordi:

Det er et slidsomt og indimellem beskidt job. Det er hårdt at give massage og vi kommer til at svede, hvorfor vi må vaske tøjet efter blot en dags brug. Vi arbejder hver dag med olier og andre produkter, som vi ikke kan undgå kommer på tøjet, fordi vi læner os ind over klienten og indimellem kommer der også noget på skoene. Tøjet bliver plettet og må vaskes ofte og eller udskiftes fordi pletterne ikke går af i vask. Det kræver specielt tøj at give massage, fordi der så mange gentagne bevægelser.
Personlig træning og undervisning i henholdsvis Qigong, Mave/baller/lår, spinning og rygtræning kræver special tøj, sko og udstyr, som vi må indkøbe til formålet. (herunder også cykel)

Tøj er en vigtig faktor i hele vores virksomheds image, formål og funktion. Vi bruger også vores private tøj i klinikken, som er betalt med private midler og ikke indgår i dette regnskab. Her har vi kun valgt at trække vores merudgift til tøj fra.

Som tidligere skrevet:

Da vi kun har bogført vores merudgift, altså udover vores private udgifter!!, til tøj og udstyr, holder vi fast i vores indsigelse og indstiller til at få fradrag for det fulde beløb på 13580,- kr. se herunder:

Ifølge paragraf §6 kan der foretages fradrag for driftomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Private udgifter kan modsætningsvist ikke fradrages.

Ang. 05 Udgifter til vores arbejds- og studietur til [spa-sted].

Hvert år bruger vi en til flere dage på at lave næste års planlægning for firmaet. Herunder virksomhedplan, markedsføringsplan, nye tiltag og investeringer. I 2014 vagte vi at bruge en dag på [spa-sted] i [by4] for at hente inspiration til nye behandlinger og olier til massage. Desuden har vi snakket om at sælge hudplejeprodukter fra [virksomhed1], i den forbindelse ville vi se og afprøve nogle af deres Kerstin Florians produkter - der bliver brugt i [spa-sted].

Alt i alt en inspirationstur, hvor vi har indsamlet viden (købt litteratur), afprøvet olier og masker m.h.p. evt. salg fra vores klinik.

Når vi skal have inspiration, viden og nye produkter er vi nødsagede til, at besøge steder, som udbyder netop det, der kan bruges indenfor vores erhverv og det gør [spa-sted]. Dette gør vi for at sikre at er ajourført med i udvilklingen indenfor vores arbejdsområde, for dermed at sikre indkomsten fremadrettet. Vi var på arbejdsstudietur og henstiller til at få det fulde beløb godtaget som fradrag 1055,- kr. herunder:

Ifølge paragraf §6 kan der foretages fradrag for driftomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Private udgifter kan modsætningsvist ikke fradrages.

Ang. 06 Udgifter til Qigongkurser i [by1]

At denne post ikke er godkendt som fradrags berettiget er fuldstændigt uforståeligt, og der gives he ler ikke nogen forklaring på hvorfor det ikke er godkendt af [person8]s svar til os. Der er altså tale om en personlig antagelse af [person8].

[person8] har, på trods af, at der nu forligger dokumentaion på, at jeg har været uddannet Qigonginstruktør siden 2008, og at der derudover forligger dokumentation på adskillige kurser, samt dokumentation på, at det har været en stor del af mit erhverv i flere år, valgt at anse det som en ny uddannelse, dette betragter vi som direkte i modstrid med sandheden.

Selvom Qigonguddannelsen fremgår som en selvstændig uddannelse, er det ikke en ny uddannelse for mig. Jeg var uddannet qigonginstruktør allerede i 2008, hvilket der er fremlagt dokumentation for.

Der udbydes stort set ikke kurser med Qigong og Taiji på mit niveau i DK. Så for at sikre mig kontinuerlig undervisning hvorpå jeg kunne vedligeholde og ajourføre mine færdigheder var denne uddannelse den eneste tænkelige måde, her i landet.

Dette var den eneste mulighed jeg har for at sikre virksomheden indtægter fremover på det område. Så jeg forsat kan etablere hold. Der er ikke tale om en ny indtægtskilde for virksomheden, men derimod bare en forsættelse af det eksisterende.

Idet vores revisor har oplyst os om reglerne på dette område, har vi ikke på noget tidspunkt været i tvivl om at det var fradragsberettiget.

Vi har budgetteret med dette fradrag og det vil have katastrofale følger for vores lille virksomhed, hvis fradraget ikke bliver godkendt.

Qigonginstruktøruddannelsen har stadig ikke givet nye kompetencer. Det er blot en måde at ajourføre og vedligeholde allerede eksisterende kompetencer og dermed sikre indtægten i virksomheden.

Dette er ifølge loven fradragsberettiget og bør godkendes fremover.

Vi henstiller endnu engang til, at vi får godkendt det fulde fradrag for uddannelsen og alle de udgifter der er forbundet hermed. 9270,- kr. og 11374,- kr. I alt 20644,- kr.

Ang. 07 Erhvervsrejse til Kina

Endnu engang vil jeg gerne påpege en fejl i [person8]s materiale; han nævner kun, at jeg har fortalt om at rejsen til Kina omfattede Qigong, dette er ikke tilfældet.

Jeg nævnte også at vi havde fået undervisning i akupunktur. Det var dog ikke noget han spurgte mere ind til og derfor blev der ikke snakket mere om det den dag.

Vi har deltaget i akupunkturundervisning på højt plan på universitets hospital og dertilhørende skole hele den anden uge af vores ophold i Kina. Det er dokumenteret med et diplom udstedt til både [person5] og jeg.

Det er dokumenteret med et ugeskema program der var lavet specielt til os, så vi kunne ajourføre og på vores kompetenceområder nemlig stress, kosmetiskansigtsakupunktur, smertebehandling, herunder spec. Iskias og ryg behandling. Der er kontoudskrift på hotelophold i området tæt ved hospitalet.

Dette har vi siden flere gange påtalt for [person8] både skriftligt og mund ligt, men han har valgt at overse og overhøre dette og fastholder stadig at vi har været med på Qigongholdets kultur rejse rundt i Kina.

[person8] henviser helt fejlagtigt stadig til et facebook opslag, der er aldeles urelevant for os, da vi tilbragte hele den anden uge i Kina i [...] som dokumenteret og kan derfor ikke have deltaget i kulturrejsen.

Reelt har vi brugt henholdsvis 35 timer 1. uge på Qigongrelaterede emner og ca. 50 timer 2. uge på akupunkturrelaterede emner.

At [person8] ikke godkender vores rejse som erhvervsrejse stiller vi os aldeles uforstående overfor.

Vi har netop på denne rejse styrket og ajourført vores eksisterende viden og færdigheder i netop vores ydelser på vores specialiserede kerneområder. Med det formål at erhverve, sikre og vedligeholde

indkomsten i klinikken. De rejseudgifter vi henstiller til at få fradrag for har en direkte og konkret sammenhæng med vores virksomheds indkomstskabende aktiviteter. Qigongundervisning og akupunkturbehandlinger.

Der er mange konkurrenter i vores branche, aldrig har man set så mange alternative behandlere, som der er nu. Der bliver konstant uddannet nye akupunktører, endvidere er der en kinesisk læge, med speciale i smertebehandling og en anæstesilæge, der ligeledes har smertebehandling som speciale. Patienter kan få gratis behandinger (betalt af staten) i denne smerteklinik. I øvrigt er der en stor fysioterapi klinik, hvor der også behandles for smerter.

For at vi kan være konkurrencedygtige i området [by2] og [by3] må vi nødvendigvis dygtiggøre os i nogle andre specialer end generel smertebehandling, samt udbyde andet end akupunkturbehandling.

Vi har valgt at dygtig gøre os indenfor ryg - og iskiasbehandling, kosmetiskansigtsakupunktur, antistressbehandling, og undervisning bl.a. indenfor Qigong og personlig træning. Dette var hele formålet med vores rejse. Hvilket vi finder nødvendigt for at sikre klinikkens overlevelse fremover.

Det er meget fejlagtigt vurderet af [person8] at vores rejse til Kina var af general karakter og at det kan henføres under personlig udvikling.

Vi har netop under hele rejsensforløb sørget for at få faglig udvikling af vores i forvejen ud budte ydelser

Undervisning i Qigong og vores specialer indenfor akupunktur, stress, smertebehandling, ryg- og iskiasbehandling, el-akupunktur,

Helt konkret har vi på baggrund af denne erhvervsrejse fået styrket og udviklet vores virksomhed på følgende områder:

Qigongundervisningen i Kina har bidraget til at vi har vedligeholdt og erhvervet viden og færdigheder i forhold til behandling af specielt ryglidelser og øvelser, der virker nedsættende på stress - dette er foretaget med henblik på at sikre indkomsten i klinikken fremover. Desuden bruger vi Qigongøvelser som supplement til øvrig behandling, f.eks for at vores klienter kan styrke ryggen og få mere fleksibilitet i leddene.
Det skal tilføjes at Qigong og akupunktur er en side af samme sag i det der hedder traditionel kinesisk medicin. Begge dele indgår i behandlingen af klienten i Kina og i vores klinik. Jfr. SL §6,litre rejseudgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes ved opførelsen af den skattepligtige indkomst
I vores specielle tilrettelagte undervisningsprogram i akupunktur fik vi undervisning i Kosmetisk ansigtsakupunktur. Hermed har vi videreudviklet vores kosmetiske ansigtsakupunktur behandling, der nu indeholder en maske (fra Kina) udvundet af pulver fra natur perler, som foruden at være meget mineralholdige også giver en god peeling til huden. (se vedlagt brochure fra 2015). Dette har vi gjort for at vedligeholde vores viden på området, erhvervet nyt materiale til behandlingen, så den kan være konkurrence dygtig i fremtiden. Dermed har vi opfyldt kravene for nedenstående paragraf.
SL §6,litre rejseudgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes ved opførelsen af den skattepligtige indkomst.
I vores specialtilrettelagt undervisningsprogram arbejdede vi meget med Iskiasbehandling og behandling af øvrige ryglidelser. Her har vi suppleret vores egen viden. I Kina bruges El- akupunktur i langt større grad end i Danmark. De kinesiske læger er langt foran på el-akupunktur området, her har suppleret vores egen viden og dygtiggjort os indenfor el-akupunktur, købt specielle elapparater med hjem til formålet. Hverken viden eller apparatur kunne vi tilegne os i Danmark, derfor er vi nødsaget til at rejse til Kina for at få en specialiseret viden på vores fagområder.

Vi har efterfølgende videreudviklet vore behandlinger imod iskiassmerter, der i Kina blev behandlet anderledes end vi plejer at behandle. Dette har ført til gode effektive resultater i klinikken, hvilket igen har bevirket en større tilstrømning af klienter, der gerne vil behandles for ryg og iskiassmerter.

Dette for at sikre vores virksomheds indtægtskilde fremover.

Vores undervisning i behandling af stress i Kina har medført, at vi efterfølgende har videreudviklet fordelagtige differentierede behandligs- programmer til stressramte. Med det formål at være en konkurrencedygtig virksomhed i behandlingen af stressramte og dermed sikre virksomhedens indtægtsgrundlag fremover. Igen ville det være umuligt at opnå denne viden i Danmark eller Europa,vi måtte søge ekspertviden i Kina ved kinesiske læger og professorer.

SL §6,litre rejseudgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes ved opførelsen af den skattepligtige indkomst.

Vi har fået sparret med de kinesiske akupunktører vedr. akupunkturbehandlingen af stressramte, samt fået udviklet både akupunkturmetoder, Qigongøvelser og livsstilsråd. På denne baggrund har vi skrevet en bog: "antistressmanualen", som er udkommet her i 2015.
SL §6,litre rejseudgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes ved opførelsen af den skattepligtige indkomst.

I følgende dagsskema kan ses at der rent faktisk er brugt over 80 timer med fagligt indhold fordelt på de to uger. Derimod er der kun foretaget 3 ture i fritiden der har privat karakter, derfor mener vi, at det er en fejlagtig antagelse af [person8], at der er tale om et ikke uvæsentligt privat indhold i rejsen.

I F.A s svar til os bliver vores sag sammenlignet med landmænd og gartnere, hvilket vi finder totalt irrelevant, da disse erhverv ikke kan sidestilles med Traditionel Kinesisk Medicin på nogen måder.

Ifølge ([forening1]), som er Danmarks største brancheforening indenfor selvstændige akupunktører og vi er medlem af, er der utallige eksempler på akupunktører, der har rejst til netop dette hospital i Kina, m.h.p. undervisning. I alle disse tilfælde har der ikke været problemer med at trække rejseudgifterne fra i skat.

[forening1] bakker op om vores klage til skat, da dette kan ses som en principiel sag!!

(...)

Fra klinikken i [by2] medtages de beskidte hånklæder, tæpper m.v. til vask i hjemmet.

Det sker også at vi har klienter og eller undervisning i både [by3] og [by2] på samme dag.

Da vores håndklæder, lasere og andet udstyr ikke kan fragte sig selv, må der nødvendigvis være en chauffør.

Igen bliver vi sidestillet med en gartner. Dog må her understreges at ligesom gartneren ikke kan grave haven uden en skovl, kan vi heller ikke behandle en klient med en laser uden laseren. Altså er vi NØD til at fragte vores udstyr frem og tilbage imellem klinikkerne.

Vi henstiller til at få godkendt fradrag for vores kørsel, som udregnet fra vores revisor. I alt 65.648,- kr.

Ang. 8.2 Fratrukket kørsel vedr. deltagelse i kurser i [by1]

Vi henstiller til at vi får godkendt alle udgifter, herunder også kørselsudgifter i forbindelse med uddannelsen i [by1], i alt 13.368,- kr.

Begrundelse herfor:

Idet vi tidligere henstiller til at skat godkender udgifter i forbindelse uddannelsen i [by1].

Gælder det samme for udgifter til rejser der er taget i forbindelse hermed.

Ang. Punkt 8: Lønsumsafgift.

Vi henstiller at vi får godkendt ovenstående punkter til fradrag i skat, hvorved at lønsumsregnskabet bliver udregnet efter det.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Udgifter til flyers

Fradrag for reklameudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 1, forudsætter, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det er karakteristisk for reklameudgifter, at de normalt afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. Reklameudgifter tager endvidere sigte på at opretholde en virksomheds almindelige omdømme eller fremme dens interesser ved at gøre den kendt og fordelagtigt bemærket.

Virksomheden har fratrukket udgifter til flyers med 6.500 kr.

SKAT har i afgørelsen lagt til grund, at klageren har indtægtsført 3.120 kr. svarende til købernes indbetalinger i forbindelse med internetauktionen.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag for udgifter til flyers udover 3.120 kr., som allerede er godkendt af SKAT. Ved vurderingen er der lagt vægt på, at [virksomhed1] via internetauktionen www.[...], som er arrangeret af [virksomhed2], har solgt behandlinger for 3.120 kr. Dette beløb er efterfølgende anvendt til køb af flyers hos [virksomhed2]. [virksomhed1] har således reelt kun afholdt udgifter til flyers med 3.120 kr., uanset at de ved at deltage i internetaktionen har opnået en større annoncekredit end dette.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgifter til arbejdstøj

Udgifter til tøj, herunder arbejdstøj, er som udgangspunkt en ikke-fradragsberettiget privat udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 2, jf. SKM2010.549.HR.

En selvstændigt erhvervsdrivende kan dog som driftsudgift fratrække udgifter til arbejdstøj, hvis der ikke er tale om almindelig beklædning, og det påfører den erhvervsdrivende merudgifter, når der tages hensyn til, at det almindelige tøj spares for slid. Der henvises til Østre Landsrets dom af 19. oktober 1995, offentliggjort i TfS 1995, 746, hvor der blev godkendt fradrag for en korsangers udgift til kjole og hvidt og laksko. Landsretten lagde vægt på, at der var tale om beklædningsgenstande, der ikke anskaffedes i almindelighed, og at der var tale om en nødvendig merudgift forbundet med arbejdets udførelse.

At der er tale om specielbeklædning, som ikke egner sig til at blive brugt privat, er ikke tilstrækkeligt til fradragsret. Det må kræves, at udgiften til arbejdstøj påfører den skattepligtige en samlet merudgift til beklædning. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 28. oktober 1998, offentliggjort i TfS 1999, 171, hvor retten ikke godkendte fradrag for en vognmands udgift til uniform med firmalogo, fordi vognmanden ikke kunne anses at have afholdt udgifter, der oversteg udgifterne til almindelig beklædning.

Virksomheden har fratrukket udgifter til tøj på i alt 13.085 kr. og for rens af tøj på i alt 495 kr.

Det fremgår af den fremlagte dokumentation, at udgifterne vedrører tights, t-shirts, kondisko, bh, trusser, strømpebukser, svømmebriller, fitnesstoppe, skjorter og sandaler. Derudover er der fremlagt dokumentation i form af kvitteringer, hvoraf det kun fremgår, at udgifterne vedrører dametøj, diverse og arbejdstøj. De pågældende kvitteringer er ikke specificeret yderligere, men fælles for dem er, at de alle er fra almindelige tøjbutikker.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne til tøj. Der er lagt vægt på, at klageren ikke har godtgjort, at der er tale om specielt arbejdstøj. Der er endvidere lagt vægt på, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at denne har haft en merudgift, idet det almindelige tøj blev sparet for slid.

Landsskatteretten finder endvidere, at klageren ikke har godtgjort, at denne har afholdt merudgifter til rens af tøj som følge af sit erhverv. Udgiften hertil anses derfor for at være en privat udgift, der ikke kan godkendes fradrag for.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgifter til wellness

Virksomheden har fratrukket udgifter til wellnessophold på [spa-sted] samt cafébesøg og indkøb i forbindelse med wellnessopholdet med i alt 1.055 kr.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgift til indkøb på 200 kr. fra [virksomhed18]. Der er ved afgørelsen lagt på, at kvitteringsdelen i forbindelse med et dankortkøb ikke er fyldestgørende dokumentation for fradrag. Kvitteringen fra [virksomhed18] på 200 kr. for indkøb er ikke specificeret, hvorfor det ikke er muligt at se, hvad udgiften vedrører.

Landsskatteretten finder ligeledes, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne til wellnessopholdet på [spa-sted] samt cafébesøget. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at klageren ikke har dokumenteret, at der er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten. Klageren har kun forklaret formålet med turen, men ikke fremlagt dokumentation for det udbytte og arbejde, der er opnået eller udført på turen.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgifter til Qigong kurser i [by1]

Udgifter til deltagelse i faglige kurser, det vil sige kurser, der har relation til den pågældendes erhverv, er fradragsberettigede, når der er tale om kurser, der har til formål at ajourføre og vedligeholde deltagerens faglige viden og uddannelse. Heri ligger nærmere, at et kursus ikke må være af for generel og almen karakter, idet det i så fald ikke anses for tilstrækkeligt tæt relateret til den pågældende persons indkomsterhvervelse. Kurset må desuden ikke have karakter af videreuddannelse eller være foretaget med etableringsformål. Der henvises til Højesterets dom af 24. april 2007, offentliggjort i SKM2007.321.HR, hvor klagerens deltagelse i et kursus ikke kunne anses for ajourførende efteruddannelse, men derimod måtte anses for grund- eller videreuddannelse, hvorfor udgiften ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden har fratrukket udgifter i forbindelse med, at medinteressenten i 2014 har deltaget i [virksomhed20]’s Qigong-instruktøruddannelse (3. år). Som dokumentation for at formålet har været at ajourføre og vedligeholde hendes faglige viden og uddannelse, har klageren fremlagt skrivelse fra [uddannelsessted3], hvor det bekræftes, at medinteressenten i perioden 2001 til 2008 har modtaget undervisning i [...] Qigong og har opnået status af instruktør, pjece om Qigong-undervisning på [hotel1] 2008, hvoraf det fremgår, at hun har undervist i det i de forudgående 3 år, ansættelsesbrev fra [uddannelsessted4] hvor hun har været ansat som timelærer i QiGong, kursusbevis fra [uddannelsessted5] og skrivelse fra [virksomhed19], hvor det bekræftes, at medinteressenten har deltaget på workshop i Qigong og Tai Chi i henholdsvis 2007 og 2008.

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har godtgjort, at kurserne er et led i ajourføring og vedligeholdelse af medinteressentens uddannelse, men at der i stedet er tale om et egentligt uddannelsesforløb, der går ud over, hvad der med rette kan medgå til ajourføring og vedligeholdelse af tidligere erhvervet viden. Landsskatteretten finder således, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at kandidaten efter at have bestået den afsluttende eksamen bliver tildelt et certifikat som registreret "QTY QiGong-Instruktør" udstedt med ret til at undervise i Qigong på kurser og seminarer, samt at uddannelsen tager sigte på, at kandidaten vil være veluddannet både pædagogisk (tilrettelæggelse af undervisning) og ledermæssigt (krisehåndtering).

Da udgifterne til medinteressentens deltagelse i kurset ikke findes at være en fradragsberettiget driftsudgift, kan der ligeledes ikke godkendes fradrag for udgifter til kørsel i forbindelse med kurset.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Udgifter til rejse til Kina

Rejseudgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Rejseudgifterne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er derfor ikke fradrag, når formålet med rejsen er af generel karakter. Det følger af byrettens dom af 23. november 2009, offentliggjort i SKM2009.753.BR.

Landsskatteretten finder, at rejsen til Kina har været medvirkende til at opdatere interessenternes viden inden for Qigong-behandling og akupunktur. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at rejsen til Kina har haft betydning for klinikkens videreudvikling af akupunkturbehandlinger indenfor kosmetisk ansigtsakupunktur, videreudvikling af behandlinger mod iskiassmerter samt videreudvikling af behandling af stress.

Interessenterne har fået sparring med de kinesiske akupunktører vedrørende akupunkturbehandlinger af stressramte samt fået udviklet både akupunkturmetoder, Qigong-øvelser og livsstilsråd og på baggrund heraf har de skrevet en bog om stress i 2015, som er til salg i klinikkerne.

Interessenterne har fået udbygget sit faglige netværk med førende eksperter inden for Qigong og akupunktur i Kina, som de kan konsultere fremadrettet i forbindelse med virksomhedens videre udvikling. De har erhvervet nye cuppingsæt til deres cuppingmassage-behandling og fået videreudviklet deres el-akupunktur med tilhørende apparater.

Landsskatteretten anser dog udgifter til udflugtspakker på i alt 5.510 kr. for en ikke-fradragsberettiget privatudgift, og udgifter til taxi på i alt 2.000 kr. for ikke-fradragsberettiget på grund af manglende dokumentation.

SKATs afgørelse ændres således på dette punkt, idet fradrag for udgifter til rejse til Kina godkendes med i alt 52.534 kr.

Virksomhedens resultat er fordelt med en andel på 50 %. Vedrørende dette punkt skal klagerens skattepligtige indkomst således nedsættes med 50 % af 52.534 kr. svarende til 26.267 kr.

Udgifter til kørsel

Klageren har fratrukket 65.648 kr. i regnskabet, idet klageren har anset kørsel mellem klinikken i [by2] og klinikken i [by3] som erhvervsmæssig kørsel.

SKAT har anset kørslen som almindelig personbefordring og har godkendt fradrag efter ligningslovens § 9 C.

Selvstændige erhvervsdrivende kan foretage fradrag for udgifter til erhvervsmæssig befordring efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvis de er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Hvis udgiften har karakter af en privatudgift, er den indkomstopgørelsen uvedkommende og kan ikke fradrages. Kørsel mellem hjem og arbejde anses som udgangspunkt for privat.

Det er en betingelse for fradrag, at der er afholdt udgifter, og at befordringen er erhvervsmæssig efter ligningslovens § 9 B. Fradraget foretages i den personlige indkomst.

Efter ligningslovens § 9 B, stk. 1, anses følgende befordring for erhvervsmæssig:

a) Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder,
b) Befordring mellem arbejdspladser og
c) Befordring inden for samme arbejdsplads.

Hvis transport af varer er hovedformålet med kørslen, kan der opnås fradrag for transportudgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, selvom kørslen ikke er erhvervsmæssig bedømt ud fra ligningslovens § 9 B, stk. 1. Der henvises til Højesterets dom af 29. august 1996, offentliggjort i TfS 1996, 663, hvor en gartner fik fradrag for transportkørsel af varer fra sit gartneri, som tillige var hans private bopæl, til grønttorvet, hvor varerne blev solgt.

I Højesterets dom af 29. november 2001, offentliggjort i TfS 2001, 981, fik en selvstændigt erhvervsdrivende edb-konsulent ikke medhold i en påstand om fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og ligningslovens § 9 B, idet retten fandt, at transport af en bærbar computer var et accessorium til personbefordring.

Hvis den selvstændigt erhvervsdrivende ønsker, at et kørselsregnskab skal danne grundlag ved opgørelsen af den erhvervsmæssige kørsel i forbindelse med skatteansættelsen, skal der være ført en kørebog. Hvis kørebogen ikke er tilstrækkelig omhyggelig ført vil den kunne tilsidesættes. Det følger af Vestre Landsrets dom af 24. september 1990, offentliggjort i TfS 1990, 452.

Landsskatteretten finder, at kørslen mellem klinikken i [by2] og klinikken i [by3] ikke kan anses at have været erhvervsmæssig. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at klinikken i [by2] lå ca. 800 meter fra de daværende ægtefællers fælles bopæl, og at klageren ikke har dokumenteret, at der hver morgen blev holdt et fællesmøde i klinikken i [by2], inden den ene kørte videre til klinikken i [by3]. Klageren har endvidere ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at hovedformålet med kørslen mellem klinikken i [by2] og klinikken i [by3] var at transportere materiel. Der er henset til, at klageren ikke har ført et kørselsregnskab, hvoraf det fremgår, om der er medbragt materiel og i hvilket omfang, der eventuelt er medbragt materiel.

Landsskatteretten er således enig med SKAT i, at kørslen skal anses som befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads (privatkørsel), hvorfor der i stedet kan godkendes befordringsfradrag efter ligningslovens § 9 C.

SKATs afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Lønsumsafgift

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato vedrørende [virksomhed1] I/S med sagsnr. [...] overladt til Skattestyrelsen at foretage opgørelsen af virksomhedens lønsumsafgift, idet der i nærværende sag er godkendt yderligere fradrag. Det overlades derfor ligeledes til Skattestyrelsen at foretage opgørelsen af det skattemæssige fradrag for lønsumsafgift.