Kendelse af 23-11-2020 - indlagt i TaxCons database den 23-01-2021

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Forhøjelse af personlig indkomst vedrørende yderligere løn for indkomståret 2014

451.775 kr.

0 kr.

Subsidiært: 319.976

451.775 kr.

Forhøjelse af personlig indkomst vedrørende værdien af fri bolig for indkomståret 2014.

64.500 kr.

0 kr.

45.000 kr.

Forhøjelse af personlig indkomst vedrørende overskud af virksomhed for indkomståret 2014

389.578 kr.

0 kr.

264.000 kr.

Faktiske oplysninger

Af klagerens årsopgørelse for indkomståret 2014 nr. 1 udgør den personlige indkomst 0 kr., ligesom der ikke har været indberettet løn eller anden personlig indkomst for indkomståret 2014.

SKAT har ud fra indsætninger på klagerens 3 private konti og klagerens bemærkninger på kontoudtoget opgjort klagerens personlige indkomst for indkomståret 2014, opdelt i følgende: Lønindkomst, i alt 451.775 kr., overskud af virksomhed (momspligtig virksomhed) på netto 389.578 kr. og tilhørende afregning af moms på 80.239 kr. Herudover har SKAT vurderet, at aftalen om arbejde mod at få stillet en lejlighed til rådighed er skattepligtig med 64.500 kr.

Klageren har i en mail til SKAT dateret den 22. juli 2015 anført følgende:

”Hermed min konto udtog fra 2014 og 2015 som du søgte

Jeg har ikke været i job siden mit firma ([virksomhed1] ApS) lukkede i august 2014 da jeg samtidig fik en aftale om at passe en ejendom som betaling for vores husleje, og har levet af de ting jeg har fundet (møbler gammel hifi og gamle lamper) og kunne sælge og har lånt en del penge af familie for at kunne klare mig til dags dato”

Faktiske forhold - lønindkomst

På baggrund af klagerens kontoudtog har SKAT i bilag 1 og 2 specificeret indbetalinger, som indgår i SKATs forhøjelse af klagerens lønindkomst i 2014:

Konto nr.

Tekst på kontoudtog

I alt

[...]-[...92]

”Iht aftale”, ”[person1]”, ”[person1]”, ”løn malerfirmaet”

319.976 kr.

[...]-[...92]

”[virksomhed1]”

95.000 kr.

[...]-[...83]

”[virksomhed1]”, ”overførsel”, ”iht aftale”

36.800 kr.

I alt

451.776 kr.

De 319.976 kr. har klageren selv noteret er løn i forbindelse med gennemgang af SKATs opstillede bilag. Lønnen er ikke indberettet i indkomståret 2014.

Klageren har på mødet med Skatteankestyrelsen oplyst, at han i 2014 anvendte de private konti til selskabets aktiviteter. Kontiene blev brugt både til omsætning, men også til selskabets udgifter. Det har ikke været muligt at fremskaffe regnskaber eller bogføring vedrørende selskabets omsætning eller udgifter for 2014 på grund af selskabets konkurs.

Faktiske forhold – overskud af virksomhed

På baggrund af klagerens kontoudtog har SKAT i bilag 1, 2 og 3 specificeret indbetalinger, som indgår i SKATs forhøjelse af resultat af virksomhed og momsgrundlaget for indkomståret 2014:

Konto nr.

Beskrivelse

I alt

[...]-[...92]

Salg af gl. højtaler, HIFI, møbler (oplyst af klageren)

33.994 kr.

[...]-[...92]

HIFI Sverige

81.093 kr.

[...]-[...92]

Øvrige indbetalinger, der ikke er redegjort for

259.518 kr.

[...]-[...83]

Salg gennem [virksomhed2]

96.575 kr.

[...]-[...83]

Indtægter ved boksleje

24.562 kr.

[...]-[...35]

Salg gennem [virksomhed2]

55.599 kr.

Indbetalinger i alt

551.341 kr.

SKAT har godkendt fradrag vedrørende udlejning af bokse til heste med følgende.

I/S [virksomhed3]

4.175 kr.

[virksomhed4]

27.380 kr.

Leje af stald/hestebokse

37.500 kr.

I alt inkl. Moms

69.055 kr.

Heraf moms

-13.811 kr.

Udgifter ekskl. moms.

55.244 kr.

Afgifter til el og vand beregnet til

11.190 kr.

Fradragsberettigede udgifter i alt

66.434 kr.

SKAT har herefter opgjort resultat af virksomhed med følgende:

Skattemæssigt resultat

Indtægter i virksomhed vedrørende salg til Sverige

81.093 kr.

Udgifter Sverige ifølge bilag

-1.279 kr.

Resultat fra Sverige

79.814 kr.

79.814 kr.

Indtægter i virksomhed salg i DK

470.248 kr.

Heraf udgående moms

-94.050 kr.

Indtægter DK ekskl. moms

376.198 kr.

Fradragsberettigede udgifter ekskl. Moms

-66.434 kr.

Resultat af virksomhed i DK

309.764 kr.

309.764 kr.

Resultat af virksomhed i alt

389.578 kr.

Klageren har overfor SKAT fremlagt en række bilag vedrørende forskellige køb. Der foreligger kvitteringer fra indkomstårene 2012, 2013 og 2014. For 2014 foreligger der dags dato kvittering vedrørende en forstærker på 2.500 kr., dankortkvittering fra JA radio på 10.000 kr., et brev/mail vedrørende en MCIntoch til 999 £ samt 2 håndskrevne bilag uden datoer.

Der er ikke indsendt regnskab eller lignende for indtægter og udgifter vedrørende køb og salg af HIFI, møbler, m.v.

Klageren har på mødet med Skatteankestyrelsen oplyst, at han gennem mange år har haft en passion og interesse for HIFI. I 2014 var økonomien presset, hvorfor han valgte at sælge ud af HIFI og andre brugte møbler.

Faktiske forhold – Lejlighed til rådighed

Klageren har fremlagt lejekontrakt vedrørende leje af [adresse1], [by1], og arbejdsaftale.

Af aftalerne fremgår blandt andet følgende:

Det udlejede vedrører et enfamilieshus på 150 m2 beliggende ved landbrugsejendommen [virksomhed5], [adresse2], [by1].
Baggrunden for lejemålets indgåelse er, at udlejer ønsker varetaget forskellige opgaver i forbindelse med ejendommens drift, som nødvendiggør, at lejer bor på ejendommen.
Lejer er pligtig til at bebo lejemålet, så længe arbejdsaftalen består, og er pligtig til at fraflytte ved arbejdsaftalens ophør.
Lejemålet tager sin begyndelse den 1. juli 2014.
Af vederlagsaftalen fremgår, hvilke opgaver lejer skal stå for. Det er aftalt, at lejer som vederlag får stillet fri bolig til rådighed.

SKAT har i deres skøn over markedsleje undersøgt lejeniveauet i området og taget en gennemsnitspris af 5 forskellige lejemål. Den gennemsnitlige m2 pris for leje udgør 882 kr.. SKAT har regnet med 147 m2, hvorfor markedslejen er beregnet skønsmæssigt til 64.500 kr. for 6 måneders leje i 2014 (882 * 147 = 129.654 / 12 måneder * 6 måneder).

Klageren har ikke modtaget løn ud over fri bolig.

Klageren har på mødet med Skatteankestyrelsen oplyst, at boligen i indkomståret 2014 var i meget dårlig stand. Der viste sig at være vandskader i huset, som medførte, at familien til sidst måtte flytte fra huset. Flytningen skete i starten af 2015.

s afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens personlige indkomst med 905.853 kr. for indkomståret 2014, fordelt med 451.775 kr. og 64.500 kr. i yderligere lønindkomst samt 389.578 kr. i overskud af virksomhed.

Til støtte herfor har SKAT anført følgende:

”(...)

1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har gennemgået bankkontoudskrifterne og dine bemærkninger til registreringerne på udskrifterne, samt de modtagne oplysninger/bilag i øvrigt og opgør med udgangspunkt heri ændringerne til din skatteansættelse således:

Indkomståret 2014:

Løn:

Din lønindtægt kan, på grundlag af dine bemærkninger til registreringerne på bankkontiene og her foreliggende oplysninger i øvrigt, opgøres således, jf. punkt 1.1.

Registreringer på konto [...92]: bilag 1

Lønindbetalinger, dine bemærkninger/registreringer319.976 kr.

Indbetalinger [virksomhed1] ApS, regnskab hos advokat 95.000 kr.

Registreringer på konto [...83]: bilag 2

Indbetalinger fra [virksomhed1] ApS m.v. 36.800 kr.

Lønindtægt i alt for 2014 451.775 kr.

Lønindtægten er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c og beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3. Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag af beløbet i henhold til §§ 1 og 2 i arbejdsmarkedsbidragsloven.

Fribolig/løn

Ifølge den indgåede arbejdsaftale med [person2], [virksomhed5] er det aftalt, at vederlaget som bestyrer/vicevært på landbrugsejendommen [virksomhed5] består i fri bolig på ejendommen i form af et enfamilieshus.

Efter reglerne i ligningslovens § 16, stk. 7 skal værdien af en fri bolig som udgangspunkt ansættes til markedsværdien, hvorefter der skal ske nedsættelse med 30 % på grund af bopæls- og fraflytningspligt. Værdien, efter nedsættelse med 30 %, kan maksimalt beregnes som 15 % af den ansattes faste pengeløn og minimum med 15 % af 160.000 kr.

Du har ingen fast pengeløn, idet værdien af dit arbejde er aftalt til at svare til værdien af friboligen.

Du anses på det foreliggende grundlag ikke for omfattet at reglerne i ligningslovens § 16, stk.7, da din løn er aftalt til at udgøre værdien af friboligen, hvorfor SKAT mener, at det er værdien af det udførte arbejde, der skal værdiansættes. SKAT har ikke oplysninger om boligens stand m.v., hvorfor værdien må ansættes på grundlag af et skøn.

SKAT har i den anledning undersøgt lejeniveauet i området og konstateret, at lejen ligger i størrelsesorden 790 -1.050 kr./m2. SKAT har undersøgt 5 lejemål og gennemsnitligt er m2-prisen beregnet til 882 kr.

Friboligen er oplyst at have et beboet areal på 147 m2., hvorfor den årlige værdi af friboligen skønsmæssigt kan ansættes til 129.654 kr. For perioden 1. juli 2014 til 31. december 2014 udgør værdien 64.827 kr., der nedrundes til 64.500 kr.

Den skønsmæssige ansatte værdi, 64.500 kr., anses for løn for det arbejde, du ifølge arbejdsaftalen skal udføre. Beløbet er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c og beskattes som personlig indkomst efter personskatteloven § 3.

Der betales arbejdsmarkedsbidrag af beløbet efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Virksomhedsindkomst:

På grundlag af de foreliggende oplysninger, registreringerne på dine bankkonti og dine oplysninger i øvrigt, anses du for at have drevet uregistreret momspligtig virksomhed, med blandt andet salg af effekter gennem [virksomhed2] og andet salg af gamle møbler/lamper/HIFI m.v.

Virksomhedsindkomsten kan, på grundlag af de foreliggende oplysninger, opgøres således:

Registreringer på konto [...92]: bilag 1

Salg af møbler m.v. i Danmark 33.994 kr.

Øvrige registreringer, der ikke er redegjort for 259.518 kr.

Registreringer på konto [...83]: bilag 2

Salg gennem [virksomhed2] m.v. 96.575 kr.

Indtægter ved boksleje (heste) 24.562 kr.

Registreringer på konto [...35]: bilag 3

Salg gennem [virksomhed2]55.599 kr.

I alt omsætning i Danmark470.248 kr.

Heraf moms 94.050 kr.

Omsætning Danmark eksklusiv moms 376.198 kr.

Udgifter vedrørende boksleje anerkendes med:

I/S [virksomhed3] 4.175 kr.

[virksomhed4] 27.380 kr.

Leje af stald/hestebokse 37.500 kr.

I alt inklusiv moms 69.055 kr.

Heraf moms13.811 kr.

Udgifter ekskl. moms55.244 kr.

Afgifter til el og vand beregnet til11.190 kr.

Fradragsberettigede udgifter i alt66.434 kr. -66.434 kr.

Overskud herefter309.764 kr.

Overskud ved køb og salg i Sverige kan opgøres således:

Registreringer på konto [...92]: bilag 1

Indtægter ved salg af gammel HIFI i Sverige 81.093 kr.

Køb ifølge bilag, 1.500 skr., omregnet ifølge kontoudskrift til 1.279 kr.

Overskud af salg til Sverige 79.814 kr.

Overskud af virksomhed i alt 389.578 kr. (309.764 + 79.814) er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3. Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag af overskuddet, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 4.

Det bemærkes, at levering/salg af varer til Sverige, efter momslovens § 34, er fritaget for afgift, da salget sker til et andet EU-land.

SKAT har den 1. september 2015 modtaget bilag for køb af diverse brugte varer, men hovedparten af bilagene er ikke daterede eller vedrører indkomstårene 2012 og 2013. Det er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort at disse køb er i behold pr. 31.december 2013. Den erhvervsmæssige tilknytning til salgene i 2014 anses ikke for dokumenteret.

Alene 2 bilag vedrører indkomståret 2014. En dagsdato kvittering for køb af en forstærker i april 2014 for 2.500 kr., men der er ikke oplysning om sælger, og den erhvervsmæssige tilknytning til virksomheden er ikke dokumenteret. Derudover er der modtaget et brev fra England om køb den 16. december 2014 af MCintosh MC 2500 for 999 £, hvilket beløb ikke ses hævet på en af kontiene. Der ses endvidere ikke at være sket et salg af den størrelsesorden ultimo 2014. Købet anerkendes ikke fratrukket, idet der ikke er dokumenteret et tilsvarende salg, hvorfor varen anses at være i behold pr. 31. december 2014. Der anerkendes således ikke fradrag for købet.

SKAT har anerkendt fradrag for udgifter i forbindelse med udlejning af hestebokse, hvorefter virksomheden med udlejning udviser underskud med 46.784 kr. (19.650 – 66.434).

SKAT mener, på grundlag af de foreliggende oplysninger, at udlejningsvirksomheden også for indkomståret 2015 vil udvise underskud.

En erhvervsmæssig virksomhed er blandt andet kendetegnet ved en systematisk indtægtserhvervelse, dvs. at det afgørende er den fortjeneste, der kan opnås. En nystartet virksomhed skal således indenfor en kortere årrække kunne give overskud (være rentabel), et eventuelt underskud skal være forbigående, f.eks. i en opstartsfase, virksomhedens omfang/varighed skal være af en vis størrelse, og virksomheden skal have den fornødne intensitet og seriøsitet.

Såfremt virksomheden ikke på sigt har udsigt til at give overskud, anses virksomheden for en ikke-erhvervsmæssigt drevet virksomhed, hvorefter underskud ikke kan fratrækkes men et eventuelt overskud vil blive beskattet.

Da udlejningsvirksomheden er i en opstartsfase vil SKAT ikke foretage yderligere vedrørende dette forhold for indkomståret 2014. SKAT kan dog foretage en bedømmelse af, om virksomheden er erhvervsmæssigt drevet i skatteretlig forstand for indkomståret 2015.

Ændringerne foretages indenfor fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

1.5. SKATs endelige afgørelse

SKAT har ikke modtaget indsigelser eller bemærkninger til de foretagne skatteansættelser, hvorfor SKAT fastholder ændringerne med de begrundelser, der er anført under punkterne 1.1. til 1.4.

(...)

2.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har anset dig for at have drevet uregistreret momspligtig virksomhed for indkomståret 2014 og 2015, jf. momslovens §§ 3 og 4. Du skulle have registreret virksomheden, jf. momslovens § 47, stk. 1.

Da du ikke ses at have udarbejdet særskilt regnskab for køb og salg af brugte varer, jf. momslovens § 70, stk. 4 kan reglerne for moms af brugte varer ikke benyttes.

Momsen opgøres derfor efter de almindelige regler og er for indkomståret 2014 opgjort således, jf. afsnit 1.4:

Salgsmomsen opgjort til 94.050 kr.

Købsmomsen opgjort til 13.811 kr.

Tilsvar herefter 80.239 kr.

Beløbet opkræves efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.

For indkomståret 2015 (indtil 30. juni 2015) kan virksomhedens omsætning opgøres som vist på vedlagte bilag 1, 2 og 3 med henholdsvis 246.609 kr., 42.952 kr. og 79.052 kr. eller med i alt 368.613 kr., heraf udgør slagsmomsen 73.722 kr.

Momsbelagte udgifter vedrørende udlejning af hestebokse kan for perioden 1. januar 2015 til 30. juni 2015 opgøres således:

Husleje37.500 kr.

I/S [virksomhed3]8.875 kr.

I alt46.375 kr., heraf moms 9.275 kr.

SKAT har ikke oplysninger om andre udgifter, der kan henføres til virksomhedens omsætning.

Momstilsvaret for indkomståret 2015 for perioden 1. januar 2015 til 30. juni 2015 er herefter opgjort til 64.447 kr. (73.722 - 9.275).

Beløbet opkræves efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Ændringerne foretages indenfor fristerne i skatteforvaltningslovens § 31.

2.5 SKATs endelige afgørelse

Skat har ikke modtaget indsigelser eller bemærkninger til ændringerne, som fatsholdes med de begrundelser, der er anført under punkterne 2.1. til 2.4.

Eventuel overtrædelse af straffebestemmelserne

Du har måske overtrådt nogle af skatte- og afgiftslovgivningens straffebestemmelser. Det kan vi ikke afgøre i vores afdeling.

Vi sender derfor sagen til SKAT, Straffesager, når vi er færdige med at behandle den, og din frist for at klage over vores afgørelse er udløbet.

Du vil få et brev fra SKAT, Straffesager, når de har vurderet, om du har overtrådt straffebestemmelserne.

(...)”

SKAT har i sit høringssvar anført følgende:

”Varekøb:

Revisor skriver blandt andet i klagen, at overskud af virksomhed skal nedsættes til i alt kr. 117.562 og at SKATs ansættelse vedrørende moms skal nedsættes med 69.936 kr.

Revisor er ikke enig i SKATs opgørelse over overskud af virksomhed, idet revisor mener, at der er begået fejl ved ikke at tage stilling til de udgifter, som klager må have afholdt i forbindelse med køb af de varer som er solgt. Der henvises til afgørelse i SKM2013.368.VLR hvor der er indrømmet et skønsmæssigt fradrag for varekøb (skrothandler) med 25 % og hvor Byretten fandt, at fradraget skulle fastsættes til 50 %.

Klager har oplyst til revisor, at han har købt forskellige genstande på loppemarkeder, hvilke gen stande han har solgt igen med en mindre fortjeneste, herunder gennem [virksomhed2]. Der er altid købt kontant og der er ikke modtaget kvitteringer for købet.

Revisor anfører, at SKAT i opgørelsen burde have indregnet et realistisk skøn for de udgifter, som klager måtte have afholdt i forbindelse med hans køb af de selvsamme varer, som han senere har solgt til anden side. Da klager har oplyst, at han på en given genstand aldrig har haft en fortjeneste på over 50 % af dens købspris, anmodes om fradrag på mindst 50 % af indtjeningen ved salg af brugte genstande.

Virksomhedens overskud er herefter beregnet af revisor til 117.562 kr., jf. side 8 i klagen.

SKATs bemærkninger til varekøb:

SKAT har ikke taget stilling til et eventuelt skønsmæssigt fradrag, idet klager i mail af 22. juli 2015 blandt andet har oplyst, at han ikke har været i job siden firmaet lukkede i august 2014 og at han har levet af ting, han har fundet (møbler, gammel hifi og gamle lamper), som kunne sælges.

Da der således er tale om ting, der er fundet, har der ikke været grundlag for at indrømme et skønsmæssigt fradrag, uanset at klager for 2012 og 2013 og 2014 har indsendt få bilag med køb af varer, jf. afgørelsen dateret 27. januar 2016.

SKAT er ikke enig i revisors opgørelse over overskud af virksomhed, såfremt klagers påstand om skønsmæssigt fradrag med 50 % tages til følge.

I overskuddet på 470.248 kr. er medregnet indtægter ved boksleje 24.562, (og som varekøb moms belagte udgifter med 66.434 kr. vedrørende boksudlejningen), som der ikke er gjort indsigelse mod. Endvidere har revisor i opgørelsen foretaget fradrag for merits med 50 % (117.562 kr.) i stedet for 20 % eller 47.024 kr.

I momsopgørelsen er der ikke taget hensyn til boksudlejningen (salgsmoms 4.912 kr. og købsmoms med 13.811 kr. i 2014). SKAT kan ikke afstemme 2015.

SKAT mener ikke at der er fremkommet sådanne nye oplysninger, at der er grundlag for at indrømme fradrag for et skønnet varekøb.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af den personlige indkomst for indkomståret 2014 skal nedsættes med i alt 905.853 kr.

På mødet med Skatteankestyrelsen blev der nedlagt påstand om, at klageren ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed med køb og salg af brugte møbler og HIFI m.v., hvorfor SKATs forhøjelse af virksomhedsresultat og moms skal nedsættes til 0 kr.

Subsidiært er der nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse vedrørende overskud af virksomhed skal nedsættes til i alt kr. 117.562 kr. Lønindkomst, herunder indkomst vedrørende boligen, skal nedsættes til et mindre beløb end det, SKAT har medtaget i forhøjelsen.

Til støtte for sine påstande har klageren anført følgende:

”(...)

1. Løn m.v.

SAGSFREMSTILLING

Vi skal i forbindelse hermed henvise til SKATs sagsfremstilling i deres afgørelse af den 27. januar 2016.

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af [person3]s skatteansættelse for indkomst- året 2014 konstateret, at der ikke er selvangivet indtægter for 2014. [person3] har til SKAT oplyst, at hans selskab [virksomhed1] ApS lukkede i august 2014, og at han ikke har været i job siden. Han har dog haft en aftale om at passe en ejendom som betaling for husleje, og har levet af ting, som han har fundet, heraf møbler, gammel HIFI og gamle lamper.

SKAT bemærker i deres sagsfremstilling, at [person3] desuden skulle have udtalt, at han har haft indbetalinger fra [virksomhed1] ApS, [virksomhed6] IVS, omsætning ved salg på [virksomhed2], omsætning ved salg til [virksomhed7] Ab, Sverige m.v.

SKAT har modtaget en lejekontrakt hvori det fremgår, at [person3] lejer ejendommen beliggende på [adresse1], [by1]. Lejen er aftalt til at udgøre værdien af det arbejde, der er aftalt mellem [person3] og hans udlejer. [person3] er pligtig til at bebo lejemålet, så længe arbejdsaftalen består og han er pligtig til at fraflytte ved arbejdsaftalens ophør.

SKAT har i forbindelse med deres gennemgang af indkomstårene 2014 og 2015 modtaget bankkontoudtog for 3 forskellige konti tilhørende [person3]. SKAT har med udgangspunkt heri opgjort [person3]s indtægt således:

Indkomståret 2014:

Posteringer på konto [...92]

Lønindbetalinger 319.976 kr.

Indbetalinger [virksomhed1] ApS 95.000 kr.

Indtægter i øvrigt 259.518 kr.

Indtægter ved brugt HIFI i Sverige 81.093 kr.

Indtægter ved salg i Danmark af møbler og brugt HIFI 33.994 kr.

Posteringer på konto [...83]

Salg på [virksomhed2] mm. 96.575 kr.

Indbetalinger fra [virksomhed1] ApS m.v. 36.800 kr.

Indtægter vedrørende hestebokse 24.562 kr.

Posteringer på konto [...35]

Salg på [virksomhed2] mm. 55.599 kr.

Indkomståret 2015:

Posteringer på konto [...92]

Indbetalinger, herunder salg af brugt HIFI i Danmark 237.135 kr.

Salg af brugt HIFI i Sverige 9.474 kr.

Posteringer på konto [...83]

Indtægter vedrørende hestebokse (stald) 42.952 kr.

Posteringer på konto [...35]

Salg på [virksomhed2] mm. 79.052 kr.

SKAT mener, ud fra ovenstående oplysninger, og [person3]s bemærkninger, at han for indkomståret 2014 har modtaget løn fra blandt andet [virksomhed1] ApS, [virksomhed6] IVS m.v. Derudover mener SKAT, at [person3] har modtaget løn i form af fribolig fra [person2], [virksomhed5].

SKAT anser desuden [person3], som havende drevet selvstændig momspligtig virksomhed ved blandt andet:

? Salg af møbler m.v. på [virksomhed2] samt til private
? Salg af gammelt HIFI både i Danmark og i Sverige
? Øvrige indbetalinger / overførsler, der ikke er redegjort for udlejning af hestebokse

For indkomståret 2015 anser SKAT ligeså [person3] for at have drevet selvstændig momspligtig virksomhed ved:

? Salg af brugt HIFI i Danmark og Sverige
? Salg på [virksomhed2] m.v.
? Udlejning af hestebokse

Vi er ikke enige i SKATs forhøjelse af [person3] indkomst i 2014 hvorfor SKATs afgørelse påklages til Skatteankestyrelsen.

ANBRINGENDER

Særligt vedrørende overskud af virksomhed

Uddrag af Statsskatteloven – Lov om Indkomst- og Formueskat til Staten nr. 149 af 10. april 1922 Af § 4 stk. 1, litra at:

Som skattepligtig Indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke beståen- de i Penge eller Formuegoder af Pengeværdi, saaledes f.Eks.:

a. Af Agerbrug, Skovbrug, Industri, Handel, Haanværk, Fabrikdrift, Søfart, Fiskeri eller hvilken som helst anden Næring eller Virksomhed, saa og alt, hvad der er oppebaaret for eller at anse som Vederlag for Videnskabelig, kunstnerisk eller litterær Virksomhed eller for Arbejde, Tjeneste eller Bistandsydelse af hvilken som helst Art.

Uddrag af Personskatteloven – Bekendtgørelse af lov om indkomstskat for personer nr. 959 af 19. september 2006 (2010) og Bekendtgørelse nr. 143 af 8. februar 2011 (2011 og 2012)

Af § 3, stk. 1 fremgår, at:

Personlig indkomst omfatter alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst.

Uddrag af arbejdsmarkedsbidragsloven – af Lov om arbejdsmarkedsbidrag nr. 471 af 12. juni 2009 fremgår:

§ 1. Personer der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter denne lov. Bidraget udgør 8 pct. Af grundlaget, jf. § 2.

§ 2, stk. 1 Ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv.

§ 2, stk. 2 Ethvert vederlag som indgår i den personlige indkomst, i penge eller naturalier modtaget uden for ansættelsesforhold, når der ikke er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed, herunder efterbetalinger m.v. i forbindelse hermed samt den skattepligtige værdi af udbytter som nævnt i ligningslovens § 16 A, stk. 6.

Det fremgår således, at skattepligtige borgere i Danmark kun skal svare skat og AM-bidrag af en egentlig oparbejdet indkomst.

SKAT har anset [person3] for at have drevet uregistreret momspligtig virksomhed, med blandt andet salg af effekter gennem [virksomhed2] og andet salg af gamle møbler/lamper/HIFI m.v. Virksomhedsindkomsten har SKAT opgjort som følgende:

Posteringer på konto [...92]

Salg af møbler m.v. i Danmark 33.994 kr.

Øvrige registreringer 259.518 kr.

Posteringer på konto [...83]

Salg gennem [virksomhed2] m.v. 96.575 kr.

Indtægter ved boksleje (heste) 24.562 kr.

Posteringer på konto [...35]

Salg gennem [virksomhed2]55.599 kr.

I alt omsætning i Danmark 470.248 kr.

Heraf moms 94.050 kr.

Omsætning Danmark eksklusiv moms 376.198 kr.

Udgifter Vedrørende boksleje anerkender SKAT med:

I/S [virksomhed3]

4.175 kr.

[virksomhed4]

27.380 kr.

Leje af stald/hestebokse

37.500 kr.

I alt inklusiv moms

69.055 kr.

Heraf moms

13.811 kr.

Udgifter eksklusiv moms

55.244 kr.

Afgifter til el og vand beregnet til

11.190 kr.

Fradragsberettigede udgifter i alt

66.434 kr.

-66.434 kr.

Overskud herefter

309.764 kr.

Overskud ved køb og salg i Sverige opgøre SKAT således:

Posteringer på konto [...92]

Indtægter ved salg af gammel HIFI i Sverige

81.093 kr.

Køb ifølge bilag, 1.500 skr., omregnet ifølge kontoudskrift til

1.279 kr.

Overskud af salg til Sverige

79.814 kr.

SKAT har således beregnet et overskud af virksomhed på i alt 389.578 kr., hvortil der skal svares skat og AM-bidrag efter henholdsvis statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og arbejdsmarkedsbidragslovens § 4.

Vi er ikke enige i ovenstående opgørelse, og vi mener at SKAT har begået en fejl ved ikke at, tage stilling til de udgifter, som [person3] må have afholdt i forbindelse med køb af de varer, som er blevet solgt jf. ovenstående.

SKAT har i tidligere afgørelser, som er sammenlignelig med denne sag, givet et skønsmæssigt fradrag for udgifter i forbindelse med varekøb i det tilfælde, hvor der ikke har kunne fremlægges noget billagsmateriale.

I SKM2013.368.VLRder omhandlede en borger, som drev virksomhed med køb og salg af skrot gav SKAT et skønsmæssigt fradrag for udgifter i forbindelse bl.a. køb af skrot. Borgeren kunne ikke fremvise dokumentation for hans udgifter. Hertil havde han oplyst, at han købte skrot op kontant og som regel uden kvittering hos landmænd, og han videresolgte så dette skrot. I nærliggende sag gav SKAT den pågældende borger et skønsmæssigt ansat fradrag på 25 % til dækning af eventuelle udgifter til varekøb og kørsel mm. Byretten fandt dog, at borgerens fradrag skulle fastsættes til 50 %, hvilket blev stadfæstet af Landsretten.

[person3] har oplyst, at han har opkøbt forskellige genstande på blandt andet loppemarkeder, som han har solgt med en mindre fortjeneste, heraf gennem [virksomhed2] og ved privat salg.

[person3] har i forbindelse med hans køb altid betalt kontant. Der har ikke været kutyme for at indhente kvitteringer, ligesom der ikke er blevet udstedt kvitteringer/faktura fra sælger, som oftest har bestået af private sælgere, som har solgt ud af deres gamle ejendele.

Vi mener, at nærliggende sag er sammenlignelig med SKM2013.368.VLR, og at SKAT i deres opgørelse over virksomhedsindkomst, burde have indberegnet et realistisk skøn for de udgifter, som [person3] alt andet lige må have afholdt i forbindelse med hans køb af de selvsamme varer, som han senere har solgt til anden side.

[person3] har oplyst, at han på en given genstand aldrig har haft en fortjeneste på mere end 50 % af dens købspris. Vi mener således at [person3] skal have godkendt et fradrag for udgifter på mindst 50 % af den indtjening han har haft ved salg af brugte genstande.

Overskud skal således opgøres som følgende:

Omsætning 470.248 kr.

- Fradrag for varekøb m.v., 50 % 235.124 kr.
- Fradrag, moms 117.562 kr.

Overskud herefter 117.562 kr.

[person3] skal således kun beskattes af et overskud af virksomhed på i alt 117.562 kr. jf. statsskattelovens § 4, stk. 1 litra a.

Særligt vedrørende fri bolig/løn

Vi er ikke enige med SKATs ansættelse af leje for [person3]s brug af huset på adressen [adresse1], [by1]. Vi vil fremsende en nærmere redegørelse herfor i et supplerende indlæg.

Særligt vedrørende indsættelser fra [virksomhed1] ApS og [virksomhed6] IVS.

Vi er ikke enig i SKATs opgørelse heraf og mener ikke at [person3] skal beskattes af et det beløb som fremgår af SKATs beregning. Vi vil fremsende en nærmere redegørelse herfor et supplerende indlæg.

2. Moms

SAGSFREMSTILLING

Der henvises til ovenstående sagsfremstilling i afsnittet om løn.

ANBRINGENDER

SKAT anser [person3] for at have drevet uregistreret momspligtig virksomhed for indkomståret 2014 og 2015, jf. momslovens §§ 3 og 4. SKAT bemærker desuden, at der ikke er blevet udarbejdet særskilt regnskab for køb og salg af brugte varer, jf. momslovens § 70, stk. 4. Reglerne for moms af brugte varer kan således ikke benyttes.

SKAT har for indkomståret 2014 opgjort momsen således:

Salgsmomsen er opgjort til 94.050 kr.

Købsmomsen er opgjort til 13.811 kr.

Tilsvar herefter 80.239 kr.

SKAT har for indkomståret 2015 opgjort momsen således:

Salgsmomsen er opgjort til 73.722 kr.

Købsmomsen er opgjort til 9.275 kr.

Tilsvar herefter 64.447 kr.

Vi er ikke enige ovenstående beregninger.

Vi har ovenfor redegjort for, hvorfor [person3] skal have godkendt fradrag for udgifter til køb af varer fastsat ud fra et skøn. Det betyder, at momsregnskabet skal opgøres herefter.

Vi har således for indkomståret 2014 opgjort momsen således:

Salgsmomsen er opgjort til 94.050 kr.

Købsmomsen er opgjort til 47.025 kr.

Tilsvar herefter 47.025 kr.

Vi har således for indkomståret 2015 opgjort momsen således:

Salgsmomsen er opgjort til 73.722 kr.

Købsmomsen er opgjort til 45.997 kr.

Momstilsvaret er således 27.725 kr.

[person3]s momstilsvar kan således højst blive 47.025 kr. for indkomståret 2014 og 27.725 kr. for indkomståret.

(...)”

På mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler forklarede repræsentanten og klageren følgende:

Lønindkomst

Klageren har brugt sine private konti til selskabets aktiviteter. Kontiene har været anvendt både til omsætning, men også til selskabets udgifter. Det er derfor deres opfattelse, at der skal gives et skønsmæssigt fradrag for udgifter vedrørende selskabet. Det er ikke muligt at fremskaffe regnskaber eller bogføring vedrørende selskabets omsætning eller udgifter for 2014 på grund af selskabets konkurs.

Resultat af virksomhed

Klageren har en passion og interesse for HIFI og har derfor gennem mange år samlet på brugt HIFI og renoveret dette. I 2014 var økonomien presset, hvorfor han valgte at sælge ud af HIFI og andre brugte møbler. Han har aldrig opfattet dette som selvstændig virksomhed.

Fri bolig

Boligen, som har været stillet til rådighed, var i meget dårlig stand. Der viste sig at være vandskader i huset, som betød, at familien til sidst måtte flytte fra huset. Flytningen skete i starten af 2015. Det er derfor deres opfattelse, at værdi af fri bolig er fastsat for højt.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.HR.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Der er konstateret væsentlige indsætninger på klagerens bankkonti i indkomståret 2014. Der er ikke blevet indberettet løn fra arbejdsgiver, ligesom klageren ikke har selvangivet beløb som personlig indkomst i indkomståret 2014. Idet der er konstaterede væsentlige indsætninger, som ikke ses at være selvangivet, påhviler det klageren bevisbyrden for, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler, eller at der er tale om midler, der er indkomstopgørelsen uvedkommende.

SKAT har på baggrund af de konstaterede indsætninger og tekstangivelse på kontoudtog forhøjet klagerens indkomst med løn, løn vedrørende fri bolig og resultat af virksomhed.

Løn

Klageren har i en mail til SKAT oplyst, at han lukkede sit malerfirma Centrum ApS i august 2014, og at han ikke siden dette tidspunkt har fået udbetalt løn.

SKAT har opgjort de samlede indsætninger, som de har anset for skattepligtig løn, til i alt 451.775 kr. På kontoudtog er der tale om beløb, der har følgende tekstbeskrivelser: ”Iht aftale”, ”[person1]”, ”[person1]”, ”løn malerfirmaet”, ”[virksomhed1]”, ”[virksomhed1]” og ”overførsel”. Klageren har i forbindelse med SKATs konstaterede indsætninger anført, at de 319.976 kr. er løn.

Landsskatteretten finder, at indsætningerne på 451.775 kr. skal anses for skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4. Der er lagt vægt på, at indsætningerne er konstateret på klagerens bankkonto, at tekstbeskrivelserne indikerer, at der er tale om løn, og at klageren ikke har dokumenteret eller på anden måde bevist, at de konstaterede indsætninger er indkomstopgørelsen uvedkommende. De konstaterede indsætninger er ikke selvangivet for indkomståret 2014.

Klagerens påstand om, at der bør gives et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter, idet klagerens private konti har været anvendt til selskabets aktiviteter, herunder også driftsudgifter, kan ikke imødekommes. Der er lagt vægt på, at der ikke er fremlagt regnskaber for selskabet for 2014 eller andet materiale, der dokumenterer, at der er afholdt udgifter, som vedrører klagerens selskab.

SKATs afgørelse vedrørende dette punkt stadfæstes derfor.

Selvstændig erhvervsmæssig virksomhed

Erhvervsmæssig virksomhed er karakteriseret ved, at der for egen regning og risiko udøves virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et økonomisk overskud. Virksomheden skal udøves regelmæssigt gennem en periode, og virksomheden må ikke være af helt underordnet omfang.

SKAT har anset klageren for at drive selvstændig virksomhed med udlejning af hestebokse, køb og salg af brugt HIFI, musik, møbler m.v. i Sverige og Danmark. Klageren har selv ud fra indsætningerne anført, at ca. 70 indsætninger i indkomståret 2014 kommer fra salg på [virksomhed2]. Herudover er der en række indsætninger fra personer og virksomheder vedrørende salg af HIFI, møbler m.v.

Landsskatteretten finder, ud fra omfanget og antal salg m.v., at klageren i indkomståret 2014 har drevet erhvervsmæssig virksomhed, dels med udlejning af hestebokse, dels med køb og salg af brugt HIFI og møbler m.v. Landsskatteretten finder, at omfanget af salget er større end det, der kan anses for salg af private ejendele.

På baggrund af ovenstående har SKAT været berettiget til at foretage et skøn over resultat af virksomhed, idet klageren ikke har selvangivet resultat af virksomhed for indkomståret 2014.

Klageren har ikke godtgjort eller på anden måde bevist, at de indsætninger, som SKAT har medtaget som omsætning i virksomheden, er indkomstopgørelsen uvedkommende eller allerede er beskattet indkomst, hvorfor SKATs skøn over omsætning i virksomheden stadfæstes.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Klageren har dokumenteret udgifter i forbindelse med udlejning af hestebokse, som SKAT har givet fradrag for i skønnet.

Klageren har ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation eller regnskabsmateriale, der kan danne grundlag for opgørelse og størrelsen af driftsudgifterne vedrørende virksomheden køb og salg af HIFI og møbler. Klageren har forklaret, at mange køb er sket kontant, og at udgifterne derfor ikke fremgår af kontoudskrifterne.

Landsskatteretten finder, at det, på baggrund af en omsætning på 470.248 kr. inkl. moms vedrørende salg af HIFI, møbler m.v., må lægges til grund, at klageren må have afholdt udgifter for at erhverve indtægten, og at udgifterne må fastsættes efter et konkret skøn.

Ud fra en konkret og samlet vurdering godkender Landsskatteretten et skønsmæssigt fradrag på 125.000 kr., som svarer til ca. 25 % af omsætningen på 470.248 kr. Der er i skønnet lagt vægt på, at en del af de solgte brugte genstande ud fra oplysninger fra klageren er fundne genstande, og at klageren ikke har kunnet dokumentere, at der er afholdt udgifter, der overstiger dette niveau. Der henvises til SKM2013.613.ØLR og SKM2013.230.BR.

SKAT har opgjort et skattemæssigt resultat fra de 2 virksomheder på i alt 389.578 kr. Med henvisning til den sammenhængende momssag kan der ikke godkendes momsfradrag for køb af brugte varer, og brugtmomsordningen kan ikke anvendes. De 125.000 kr. nedsætter derfor det skattemæssige resultat af virksomheden.

SKATs forhøjelse af virksomhedens resultat nedsættes herefter til skønsmæssigt 264.000 kr.

Fri bolig

Af ligningslovens § 16, stk. 7, fremgår følgende:

Den skattepligtige værdi efter stk. 3 af en helårsbolig, der er stillet til rådighed af en arbejdsgiver som nævnt i stk. 1, og som det af hensyn til udførelsen af arbejdet skønnes nødvendigt at den ansatte har pligt til at bebo under ansættelsen og til at fraflytte ved ansættelsens ophør, herunder i forbindelse med forflyttelse (tjenestebolig), nedsættes med 30 %. Den skattepligtige værdi af en sådan helårsbolig efter nedsættelse efter 1. pkt. kan dog højst sættes til et maksimumsbeløb, der beregnes som 15 % af den ansattes faste pengeløn for den tilsvarende periode fra den pågældende arbejdsgiver. Maksimumsbeløbet skal dog mindst beregnes som 15 % af 160.000 kr. Er boligen kun til rådighed en del af året, nedsættes de 160.000 kr. svarende til det antal hele måneder, hvori boligen ikke har været til rådighed. Den skattepligtige værdi nedsættes med den skattepligtiges betaling i indkomståret til arbejdsgiveren m.v. for råderetten.”

Klageren har i henhold til ansættelseskontrakt og vederlagsaftale indgået aftale om, at klageren får stillet fri bolig til rådighed mod udførelse af arbejde. Det fremgår af kontrakten, at klageren er pålagt at bebo ejendommen under ansættelsen og fraflytte boligen igen ved ophør af ansættelsesaftalen. Der er ikke udbetalt eller aftalt anden løn for udførelse af arbejdet.

Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at der er tale om en aftale, der er omfattet af ligningslovens § 16. Der er stillet fri bolig til rådighed af en arbejdsgiver, som skal opgøres efter reglerne i ligningslovens § 16, stk. 7.

Det følger af bemærkningerne til lov om ændring af ligningsloven vedrørende blandt andet fri bolig (LFF 1995-02-08 nr. 173), at et loft over værdiansættelsen af boligen, der beregnes som 15 pct. af den ansattes faste pengeløn, må forudsætte, at den ansatte modtager en normal fast pengeløn ved siden af tjenesteboligen. Hvis tjenesteboligen, f.eks. som følge af deltidsansættelse, udgør hele lønnen eller en væsentlig del heraf, dvs. at den ansatte ikke får en normal pengeløn, vil et sådant loft kunne medføre en urimelig lav værdiansættelse af boligen.

Der er ikke udbetalt anden løn. Der beregnes derfor i dette tilfælde ikke et maksimalt beskatningsbeløb vedrørende fri bolig, idet dette vil medføre et urimeligt lavt beløb til beskatning.

SKATs skøn over månedlig markedsleje på i alt 10.750 kr. virker rimeligt, henset til gennemsnitlig m2 leje af 5 boliger i området. Der kan herefter indrømmes et nedslag på 30 % af markedslejen, jf. ligningslovens § 16, stk. 7. Beskatning af fri bolig udgør herefter 7.525 kr. pr. måned. Klageren har haft boligen stillet til rådighed i 6 måneder, hvilket svarer til 45.150 kr. i indkomståret 2014. Idet der er tale om et skøn, opgøres fri bolig for 2014 til 45.000 kr.

Der er ikke fremlagt dokumentation eller lignende for en anden markedsleje. Klagerens oplysning om, at boligen havde vandskader og generelt var i meget dårlig stand, er ikke dokumenteret.

Beskatning af fri bolig ændres på den baggrund fra 64.500 kr. til 45.000 kr. og ændres til B-indkomst uden AM-bidrag. Indkomsten er uden beregning af AM-bidrag, idet indkomsten ikke er omfattet af arbejdsmarkedsbidragsloven.